記賬實操-存貨損失的會計賬務(wù)處理

會計實操文庫記賬實操-存貨損失的會計賬務(wù)處理企業(yè)經(jīng)常會遇到存貨盤虧、報廢、損毀或是變質(zhì)的商品，那么要如何進行賬務(wù)處理呢？已抵扣進項稅額是否需要轉(zhuǎn)出呢？在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何進行稅前扣除？準備備查的資料又有哪些呢？本文將對存貨損失賬務(wù)處理及稅務(wù)申報進行詳細介紹。存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件；(三)存貨盤點表；(四)存貨保管人對于盤虧的情況說明。存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù)；(二)向公安機關(guān)的報案記錄；(三)涉及責(zé)任人和保險公司賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償情況說明等。一、與企業(yè)存貨損失相關(guān)的會計處理1、企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)并查明存貨發(fā)生盤虧或毀損時，應(yīng)先將存貨價值計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，待報經(jīng)批準之后再根據(jù)不同具體的原因，計入相關(guān)損溢科目：①盤虧時，根據(jù)“存貨盤存報告單”，賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料等②企業(yè)查明原因：存貨盤虧或毀損是由計量差錯或管理不善引起的一般損失，經(jīng)批準批后此部分金額計入“管理費用”；相關(guān)責(zé)任人員或保險公司的賠償款計入“其他應(yīng)收款”；因自然災(zāi)害等非正常因素造成的損失，計入“營業(yè)外支出”，賬務(wù)處理如下：借：管理費用-非常損失營業(yè)外支出-非常損失其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（因管理不善）③直接出售報廢的存貨殘料取得收入時，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢（報廢存貨殘料的價值）④存貨盤虧及報廢屬于因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理，賬務(wù)處理如下：借：待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）二、與企業(yè)存貨損失相關(guān)的所得稅處理1、存貨損失稅前扣除申報方式國家稅務(wù)總局公告2018年第15號規(guī)定，自2017年以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，允許扣除的企業(yè)資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。第二十七條存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：(一)存貨計稅成本的確定依據(jù);(二)企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料;(三)涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明;(四)該項損失數(shù)額較大的(指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同)，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。（變更為：企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除特定損失時，需留存?zhèn)洳椤皩I(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告”統(tǒng)一修改為“自行出具的有法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明”。依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號，以下簡稱“65號公告”）。2、存貨損失的進項稅相關(guān)處理根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅2016年36號）第二十七條規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。關(guān)于企業(yè)存貨及固定資產(chǎn)發(fā)生的非正常損失，《中華人民共和國增值稅條例暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因自然災(zāi)害（比如大雨沖毀存貨）或正常的儲存過程中產(chǎn)生的損耗（比如揮發(fā)性氣體）及食品過期造成的損失等原因，其進項稅額準予抵扣。因管理不善造成存貨被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣，已抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等稅前扣除的損失金額=存貨賬面成本-責(zé)任人賠償-保險賠款+增值值進項轉(zhuǎn)出額綜上，當(dāng)企業(yè)發(fā)生存貨損失時，根據(jù)計算出來的損失金額填報A105090表，并留存相關(guān)證據(jù)材料；正確處理增值稅進項稅額