物流會計：第十一章 或有事項

第十一章

或有事項

企業(yè)在日常的經營活動中，經常會出現(xiàn)一些潛在的義務，如未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證等等，對這些或有負債進行確認是謹慎性的一大體現(xiàn)。在本章中，我們重點學習以下的內容：1．什么是或有事項，或有時想具有什么特征？2．在或有事項中，那些屬于或有負債、哪些屬于或有資產，兩者之間具有什么聯(lián)系？3．哪些事項屬于或有事項，如何對其進行計量？4．對于各種或有事項，如何進行會計處理？第一節(jié)

或有事項的特征

或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產品質量保證（含產品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治、修改其他債務條件方式的債務重組等。或有事項具有以下基本特征：1.由過去交易或事項形成2.結果具有不確定性3.由未來事項決定二、或有負債和或有資產與或有事項密切相關（一）或有負債或有負債，是指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生證實；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。第一節(jié)

或有事項的特征或有負債涉及兩類義務：一類是潛在義務；另一類是現(xiàn)時義務。1．潛在義務，是指結果取決于不確定未來事項的可能義務。也就是說，潛在義務最終是否轉變?yōu)楝F(xiàn)時義務，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴胸搨鳛橐豁棟撛诹x務，其結果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。2．現(xiàn)時義務，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務?；蛴胸搨鳛楝F(xiàn)時義務，其特征在于：該現(xiàn)時義務的履行不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務的金額不能可靠地計量。其中：（1）“不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務導致經濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50%（含50%）。（2）“金額不能可靠地計量”是指，該現(xiàn)時義務導致經濟利益流出企業(yè)的“金額”難于合理預計，現(xiàn)時義務履行的結果具有較大的不確定性。（二）或有資產或有資產，是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。第二節(jié)

或有事項的確認和計量

一、或有事項的確認根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，與或有事項相關的義務同時滿足下列三個條件的，應當確認為或有事項：1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；3.該義務的金額能夠可靠地計量。二、或有事項的計量或有事項的計量指與或有事項相關義務形成的預計負債的計量，主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預期可獲得補償?shù)奶幚?。（一）最佳估計?shù)的確定預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。最佳估計數(shù)的確定應當分別以下兩種情況處理：1．所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內各種結果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數(shù)確定。2．所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內各種結果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數(shù)按照如下方法確定：第二節(jié)

或有事項的確認和計量（1）或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蝹€項目”指或有事項涉及的項目只有一個，如一項未決訴訟、一項未決仲裁或一項債務擔保等。（2）或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定?！吧婕岸鄠€項目”指或有事項涉及的項目不止一個（二）預期可獲得的補償企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值?？赡塬@得補償?shù)那闆r通常有（1）發(fā)生交通事故等到情況時，企業(yè)通?？梢詮谋ｋU公司獲得合理的賠償；（2）在某索賠訴訟中，企業(yè)可以通過反訴的方式對索賠人或第三方另行提出的賠償要求；（3）在債務擔保業(yè)務中，企業(yè)在履行擔保義務的同時，通常可以向被擔保企業(yè)提出的額外追償要求。補償金額的確認涉及兩個問題：一個確認時間，補償只有在“基本確定”能夠收到時才予以確認；二是確認金額，確認的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過相關預計負債的金額。第二節(jié)

或有事項的確認和計量（三）預計負債計量需要考慮的其他因素1．風險和不確定性企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。風險是對交易或事項結果的變化可能性的一種描述。風險的變動可能增加負債計量的金額。企業(yè)在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，使得收益或資產不會被高估，費用或負債不會被低估。但是，不確定性并不說明應當確認過多的預計負債和故意夸大負債。2．貨幣時間價值相關現(xiàn)時義務的金額通常應當?shù)扔谖磥響Ц兜慕痤~。但是，因貨幣時間價值的影響，資產負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負有更大的義務。所以，如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時問跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量，即通過對相關未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確認最佳估計數(shù)。第二節(jié)

或有事項的確認和計量將未來現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時，需要注意以下三點：（1）用來計算現(xiàn)值的折現(xiàn)率，應當是反映貨幣時間價值的當前市場估計和相關負債特有風險的稅前利率。（2）風險和不確定性既可以在計量未來現(xiàn)金流出時作為調整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時予以考慮，但不能重復反映。（3）隨著時間的推移，即使在未來現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預計負債的現(xiàn)值也將逐漸增長。企業(yè)應當在資產負債表日，對預計負債的現(xiàn)值進行重新計量。3．未來事項企業(yè)應當考慮可能影響履行現(xiàn)時義務所需金額的相關未來事項。也就是說，對于這些未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將會發(fā)生，則應當在預計負債計量中予以反映。4．資產負債表日對預計負債賬面價值的復核企業(yè)應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調整。第二節(jié)

或有事項的確認和計量企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，應分別情況處理：1．企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。2．企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。3．企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。4．資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號——資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。第三節(jié)

或有事項會計處理原則的運用

為了正確核算和披露預計負債，并區(qū)別于其他負債項目，企業(yè)應設置"預計負債"科目，該科目借方反映實際發(fā)生的費用以及預計負債的沖銷額，如支付產品維修費用、因敗訴而支付的賠償款等；貸方反映確認的預計負債金額；期末貸方余額反映企業(yè)已預計尚未清償?shù)膫鶆战痤~。同時企業(yè)應在"預計負債"科目下分別不同性質設置"預計產品質量保證損失"、"預計未決訴訟損失"、"預計擔保損失"、"預計重組損失"等明細科目，進行明細核算。一、產品質量保證產品質量保證是企業(yè)為了樹立信譽、擴大銷售、提高市場競爭能力所采取的對于出售的產品附有的各種各樣的質量保證，如對售出產品實行“三包”，即包退、包換和包修等措施。通常可以在產品售出后，根據(jù)產品質量保證條款的規(guī)定、產品的銷售額以及預計質量保證費用的最佳估計數(shù)確認產品質量保證負債金額，在確認時，應借記"銷售費用——預計產品質量保證損失"科目，貸記"預計負債——預計產品質量保證損失"科目；平時，實際發(fā)生產品質量保證費用時，應借記"預計負債——預計產品質量保證損失"科目，貸記"銀行存款"等科目。第三節(jié)

或有事項會計處理原則的運用產品質量保證負債核算時還應注意：如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調整；企業(yè)針對特定批次產品確認預計負債，在保修期結束時，應將"預計負債——預計產品質量保證損失"余額沖銷，不留余額；已對其確認預計負債的產品，如企業(yè)不再生產，則應在相應的產品質量保證金期滿后，將“預計負債——預計產品質量保證損失”余額沖銷，不留余額。二、未決訴訟企業(yè)在經營活動中經常會涉及經濟訴訟、仲裁等案件，但這些審理中的訴訟、仲裁事項將對企業(yè)的財務狀況和經營成果產生多大影響，企業(yè)因此要承擔多大風險，具有不確定性。如果這些未決訴訟引起的相關義務符合預計負債確認條件、預計敗訴的可能性屬于"很可能"，要發(fā)生的訴訟等費用也能可靠預計，則企業(yè)應將預計要發(fā)生的支出確認為預計負債，借記"營業(yè)外支出"、"管理費用"等科目，貸記"預計負債——預計未決訴訟損失"科目；因敗訴實際支付訴訟等費用時，應借記"預計負債——預計未決訴訟損失"科目，貸記"銀行存款"等科目。第三節(jié)

或有事項會計處理原則的運用三、對外擔保事項企業(yè)對外提供擔?？赡墚a生的負債，如果符合預計負債的確認條件，應當確認為預計負債。四、待執(zhí)行合同變成虧損合同事項待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務，或部分地履行了同等義務的合同。企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。五、重組事項重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業(yè)的部分經營業(yè)務；（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。第三節(jié)

或有事項會計處理原則的運用六、或有事項的信息披露企業(yè)應當在附注中披露與或有事項有關的下列信息：1.預計負債。（1）預計負債的種類、形成原因以及經濟利益流出不確定性的說明。（2）各類預計負債的期初、期末余額和本期變動情況。（3）與預計負債有關的預期補償金額和本期已確認的預期補償金額。2.或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）。（1）或有負債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯