記賬實(shí)操-遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的會計(jì)賬務(wù)處理

會計(jì)實(shí)操文庫記賬實(shí)操-遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的會計(jì)賬務(wù)處理遠(yuǎn)期結(jié)售匯介紹案例1遠(yuǎn)期結(jié)售匯遠(yuǎn)期結(jié)售匯，是指客戶與銀行簽訂遠(yuǎn)期結(jié)匯或售匯合約，約定在成交日后兩個(gè)工作日（不含）以上辦理結(jié)匯或售匯的外匯幣種、金額、匯率和期限，在交割日外匯收入或支出發(fā)生時(shí)，按照該遠(yuǎn)期結(jié)售匯合約約定的幣種、金額、匯率辦理的結(jié)匯或售匯業(yè)務(wù)。例如：某出口企業(yè)預(yù)計(jì)3個(gè)月后將收到1000萬美元貨款，為做好匯率風(fēng)險(xiǎn)管理，企業(yè)在銀行辦理遠(yuǎn)期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯價(jià)格為7.1000。3個(gè)月后，企業(yè)按照約定的匯率7.1000在銀行結(jié)匯，向銀行支付1000萬美元兌換到7100萬人民幣。案例2外匯貸款+遠(yuǎn)期結(jié)售匯A企業(yè)是一家制造企業(yè)，部分原材料需向境外采購，產(chǎn)品銷售多在境內(nèi)。日常經(jīng)營中，企業(yè)通過美元流動資金貸款支付境外物資采購費(fèi)用，貸款到期時(shí)再通過即期購匯的方式兌換美元還款，存在資產(chǎn)負(fù)債幣種錯(cuò)配的情況。為滿足經(jīng)營需要，A企業(yè)向銀行申請1億美元流貸，通過開展“美元流貸+遠(yuǎn)期購匯”的方案鎖定付款金額。具體來說，在美元貸款發(fā)放后，辦理遠(yuǎn)期購匯，約定在美元貸款還款日以6.9382的匯率買入美元。最終交割當(dāng)日即期匯率為7.0070，人民幣較遠(yuǎn)期購匯交易日貶值688個(gè)基點(diǎn)，因遠(yuǎn)期購匯協(xié)議約定了6.9382的購匯匯率，企業(yè)當(dāng)天實(shí)際購匯節(jié)省了68.8萬元人民幣的成本?？偨Y(jié)遠(yuǎn)期結(jié)售匯的本質(zhì)遠(yuǎn)期結(jié)售匯的本質(zhì)是一種期權(quán)，鎖定的是未來的匯率，避免匯率波動造成損失。外匯持有和使用情況，開展遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的具體情況；報(bào)告期內(nèi)遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，是否符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》一、遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)背景、目的、開展方式及資金來源情況在日常經(jīng)營中，公司境外銷售收入大于境外采購，存在外幣資金結(jié)余，因此一般只存在結(jié)匯需求，外匯主要用于公司日常經(jīng)營周轉(zhuǎn)。公司已根據(jù)中國人民銀行《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，在具有經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)資質(zhì)的銀行開立了外幣賬戶，辦理出口收匯手續(xù)，并通過指定銀行進(jìn)行結(jié)售匯結(jié)算。報(bào)告期內(nèi)，公司開展遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)目的、開展方式及資金來源情況如下：項(xiàng)目具體情況投資目的公司外銷占比較大，所持有的外幣貨幣性資產(chǎn)金額較高，當(dāng)收付貨幣匯率出現(xiàn)較大波動時(shí)，匯兌損益會對經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生一定影響。為了鎖定成本，規(guī)避和防范匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)，公司開展了遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，在人民幣兌外幣匯率雙向波動的情況下，能夠更好的規(guī)避公司所面臨的外匯匯率、利率風(fēng)險(xiǎn)，以降低成本及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。開展方式公司開展遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)只限于與公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)所使用的主要結(jié)算貨幣相同的幣種，包括但不限于美元、歐元等。合約期限一般不超過1年。交易對手方為經(jīng)國家外匯管理局和中國人民銀行批準(zhǔn)，具有外匯衍生品交易業(yè)務(wù)經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)。資金來源公司開展遠(yuǎn)期結(jié)售匯業(yè)務(wù)，除使用一定比例的銀行授信或繳納約定數(shù)額的自有資金作為保證金外，不需要投入其他資金，繳納的保證金比例根據(jù)與銀行簽訂的協(xié)議內(nèi)容確定。二、公司遠(yuǎn)期結(jié)匯合約的會計(jì)處理方式公司遠(yuǎn)期結(jié)匯合約的會計(jì)處理方式如下：1、遠(yuǎn)期結(jié)匯合約簽訂在簽訂遠(yuǎn)期結(jié)匯合約后，公司只需支付一定比例的保證金（繳納保證金比例根據(jù)與不同銀行簽訂的具體協(xié)議確定），此時(shí)無需付出其他資金成本。因此，遠(yuǎn)期結(jié)匯合約在初始簽訂時(shí)，不作任何會計(jì)處理。2、資產(chǎn)負(fù)債表日每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對未到期交割的遠(yuǎn)期結(jié)匯合約，按照遠(yuǎn)期結(jié)匯合約約定的外匯匯率與資產(chǎn)負(fù)債表日相同到期日的遠(yuǎn)期外匯匯率（一般以各簽約銀行每一會計(jì)期末遠(yuǎn)期外匯牌價(jià)作為遠(yuǎn)期市場匯率）的差異與未執(zhí)行的合約金額，確認(rèn)遠(yuǎn)期合約的公允價(jià)值變動，計(jì)入公允價(jià)值變動損益和交易性金融資產(chǎn)或交易性金融負(fù)債，具體會計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動損益或者借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融負(fù)債3、遠(yuǎn)期結(jié)匯合約交割日在合約交割日，按照交割當(dāng)日即期匯率與合約約定交割匯率之差額乘以合約金額，確認(rèn)相關(guān)的投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遠(yuǎn)期結(jié)匯合約形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的賬面價(jià)值，具體會計(jì)處理如下：借：銀行存款（人民幣賬戶）（美元交割金額*合同約定匯率）貸：銀行存款（美元賬戶）（美元交割金額*即期匯率）交易性金融資產(chǎn)貸（或借）：投資收益或者借：銀行存款（人民幣賬戶）（美元交割金額*合同約定匯率）交易性金融負(fù)債貸：銀行存款（美元賬戶）（美元交割金額*即期匯率）貸（或借）：投資收益根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第五條規(guī)定：衍生工具是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)或其他類似變量的變動而變動，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對市場情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結(jié)算。常見的衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同等。公司與銀行訂立遠(yuǎn)期結(jié)匯合約時(shí)無需向銀行支付費(fèi)用，僅需支付相應(yīng)保證金，同時(shí)在備查簿上登記合約內(nèi)容，無需進(jìn)行會計(jì)處理。報(bào)告期內(nèi)，發(fā)行人于合同約定時(shí)間與簽約銀行按合