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文檔簡介

第四章資產(chǎn)1會計學(xué)第一節(jié)貨幣資金

貨幣資金是指處于貨幣狀態(tài)的資產(chǎn),包括出納經(jīng)管的庫存現(xiàn)金、存放于金融機構(gòu)的銀行存款,以及因其他結(jié)算方式引起的具有特定用途的貨幣資金。

2會計學(xué)

一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的概念廣義的現(xiàn)金—所有具有支付手段的貨幣資金狹義的現(xiàn)金—僅指出納負(fù)責(zé)保管的現(xiàn)鈔現(xiàn)金管理制度

1)規(guī)定使用現(xiàn)金收付的范圍

2)規(guī)定庫存現(xiàn)金的限額(3~5天日常零星開支)

3)不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金,即不準(zhǔn)以收抵支

4)錢帳分開,現(xiàn)金出納與會計記賬分開

5)嚴(yán)格現(xiàn)金收支憑證手續(xù),經(jīng)常核對現(xiàn)金與賬簿記錄是否相符3會計學(xué)現(xiàn)金收付的會計處理

1.設(shè)置“庫存現(xiàn)金”日記帳和總賬。出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證辦理收付手續(xù)、編制記賬憑證,并根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證逐日、逐筆登記。“庫存現(xiàn)金”總賬由出納以外的其他會計人員負(fù)責(zé)登記。4會計學(xué)

2.備用金制度為了減少審批、領(lǐng)用、報銷等的工作量,企業(yè)事先付給業(yè)務(wù)人員一筆固定金額的現(xiàn)金,供其零星開支使用。具體操作時又可分為:

定額備用金——供業(yè)務(wù)人員長期使用,業(yè)務(wù)發(fā)生后在規(guī)定時間內(nèi)報銷,補足原核定的金額。非定額備用金——報銷后注銷,僅一次使用。(如預(yù)支差旅費)5會計學(xué)

3.定額備用金的會計核算

撥付備用金時:借:其他應(yīng)收款貸:庫存現(xiàn)金使用后報銷并補足差額時:

借:管理費用貸:庫存現(xiàn)金收回時:借:庫存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款

6會計學(xué)4.非定額備用金的會計核算預(yù)支差旅費時借:其他應(yīng)收款貸:庫存現(xiàn)金實際報銷時借:管理費用庫存現(xiàn)金貸:其他應(yīng)收款7會計學(xué)

二、銀行存款概念企業(yè)存入開戶銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。根據(jù)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》規(guī)定,企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶,包括:基本賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。8會計學(xué)

銀行存款的會計處理企業(yè)根據(jù)開戶銀行或存款種類設(shè)置銀行存款日記帳,由出納逐日逐筆登記。設(shè)置銀行存款總賬,由其他會計人員負(fù)責(zé)登記。銀行存款的清查企業(yè)至少每月一次與銀行進(jìn)行對帳。企業(yè)銀行存款日記帳余額與銀行送來的對帳單余額進(jìn)行核對時往往不一致。不一致的原因:(1)記賬錯誤;(2)未達(dá)帳項。

9會計學(xué)

未達(dá)帳項是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間實際結(jié)算與入賬時間不同而產(chǎn)生的一方已經(jīng)入賬另一方尚未入賬的款項。企業(yè)已經(jīng)收款入賬,銀行尚未收到入賬的款項企業(yè)已經(jīng)付款入賬,銀行尚未付出入賬的款項銀行已經(jīng)收款入賬,企業(yè)尚未收到入賬的款項銀行已經(jīng)付款入賬,企業(yè)尚未付出入賬的款項

10會計學(xué)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法一:以一方銀行存款余額為基礎(chǔ),加減調(diào)整項目,調(diào)整到另一方銀行存款帳面余額。(縱式)方法二:同時以雙方的帳面余額為起點,加減各自的調(diào)整項目,計算出雙方相等的正確的余額。這種格式較常用。(橫式)11會計學(xué)

項目金額項目金額銀行存款日記帳余額銀行對帳單余額加:銀行已收,企業(yè)未收加:企業(yè)已收,銀行未收減:銀行已付,企業(yè)未付減:企業(yè)已付,銀行未付調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額*銀行存款余額調(diào)節(jié)表不能作為記賬的依據(jù),在收到銀行的有關(guān)結(jié)算憑證后方可記帳。銀行存款余額調(diào)節(jié)表12會計學(xué)

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款余額52373銀行對賬單余額57080(2)銀行已收,企業(yè)未收+8800(1)企業(yè)已收,銀行未收+7000(4)企業(yè)未付,銀行已付-3000(3)企業(yè)已付,銀行未付-580(5)記賬錯誤+27(6)記賬錯誤-5300調(diào)整后余額58200調(diào)整后余額5820013會計學(xué)

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。它是由存放地點不同或不同的結(jié)算方式引起的。三、其他貨幣資金14會計學(xué)

銀行結(jié)算方式

1)銀行匯票——異地結(jié)算

2)商業(yè)匯票——同城或異地

3)銀行本票——同城

4)支票——同城

5)信用卡——同城或異地

6)匯兌——異地

7)委托收款——同城或異地

8)托收承付——異地

9)信用證——國際結(jié)算15會計學(xué)第二節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)收款項泛指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種債權(quán),包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。

16會計學(xué)一、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷商品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項,包括應(yīng)收銷貨款、應(yīng)收勞務(wù)款、替購貨方代墊的運費等。17會計學(xué)

1、應(yīng)收賬款的計價商業(yè)折扣:數(shù)量折扣,按折扣后的金額入賬。一種促銷手段。如某件商品價目表上單價10元,購買數(shù)量100件以上打9折,200件以上打8折。甲客戶購買了150件,金額因為1350元?,F(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶盡早付款,而給予的發(fā)票金額的折扣。表示方法2/10,1/20,n/30。如甲客戶在10天內(nèi)付款,只需付1323元;在20天內(nèi)付款,只需付1336.5元;超過20天付款,需全額付款。18會計學(xué)

(1)總價法“應(yīng)收賬款”與“主營業(yè)務(wù)收入”均按發(fā)票金額入賬。如果客戶在折扣期內(nèi)付款,少收的金額作為理財費用,即入“財務(wù)費用”。

銷售實現(xiàn)時借:應(yīng)收賬款1350

貸:主營業(yè)務(wù)收入1350

客戶在10天內(nèi)付款借:銀行存款1323

財務(wù)費用27

貸:應(yīng)收賬款135019會計學(xué)

在20天內(nèi)付款借:銀行存款1336.5

財務(wù)費用13.5

貸:應(yīng)收賬款1350

超過20天付款借:銀行存款1350

貸:應(yīng)收賬款1350

實務(wù)中采用總價法較多。20會計學(xué)(2)凈價法“應(yīng)收賬款”與“主營業(yè)務(wù)收入”均按折扣后金額入賬。客戶在折扣期后付款,作為一種理財收益,沖減“財務(wù)費用”。銷售實現(xiàn)時,借:應(yīng)收賬款1323

貸:主營業(yè)務(wù)收入1323

在10天內(nèi)付款,借:銀行存款1323

貸:應(yīng)收賬款132321會計學(xué)

在20天內(nèi)付款,借:銀行存款1336.5

貸:應(yīng)收賬款1323

財務(wù)費用13.5超過20天付款,借:銀行存款1350

貸:應(yīng)收賬款1323

財務(wù)費用27如果到年底仍未收回,須進(jìn)行調(diào)整借:應(yīng)收賬款27

貸:財務(wù)費用2722會計學(xué)

2、壞賬應(yīng)收賬款中最終無法收回的款項,即為壞賬。由此造成的損失就是壞賬損失。壞賬的確認(rèn)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回。債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人在較長時間內(nèi)未履行償債義務(wù),并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。23會計學(xué)壞賬的會計處理①直接法在發(fā)生壞賬時借:資產(chǎn)減值損失貸:應(yīng)收賬款②備抵法按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期估計壞賬損失,同時建立壞賬準(zhǔn)備金,待以后實際發(fā)生壞賬時,再沖減應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備,從而不影響發(fā)生壞賬當(dāng)期的經(jīng)營成果,將壞賬損失計入賒銷當(dāng)期。24會計學(xué)

賒銷百分比法估計壞賬損失=本期賒銷金額×估計壞賬百分比帳齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短,估計壞賬損失。應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失=期末應(yīng)收賬款余額×百分比估計壞賬損失的方法:25會計學(xué)

估計壞賬損失時,借:資產(chǎn)減值損失貸:壞賬準(zhǔn)備實際發(fā)生壞賬時,借:壞賬準(zhǔn)備

貸:應(yīng)收賬款壞賬收回時,借:應(yīng)收賬款貸:壞賬準(zhǔn)備借:銀行存款貸:應(yīng)收賬款*計算壞賬損失時,應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額。若應(yīng)提數(shù)大于調(diào)整前余額,按差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目;反之,按差額借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶,貸記“資產(chǎn)減值損失”賬戶。26會計學(xué)二、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)收到的尚未兌現(xiàn)的“商業(yè)匯票”,是企業(yè)擁有的將來向付款人收回款項的一種權(quán)利。在雙方約定采用商業(yè)匯票結(jié)算方式時產(chǎn)生,或在商業(yè)匯票抵收應(yīng)收賬款時形成。商業(yè)匯票是一種結(jié)算方式,是收款人或付款人在商品交易后簽發(fā)的、承諾在到期日無條件付款的票據(jù)。分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。按是否計息可分為:帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。

27會計學(xué)到期值的計算帶息票據(jù)到期值=面值+利息不帶息票據(jù)到期值=面值應(yīng)收票據(jù)的會計處理

1)不帶息票據(jù):

收到票據(jù)時,借:應(yīng)收票據(jù)貸:主營業(yè)務(wù)收入票據(jù)到期借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)28會計學(xué)

2)帶息票據(jù):

收到票據(jù)時,按面值入賬,同上。票據(jù)到期,借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用29會計學(xué)

到期,票據(jù)遭到拒付,借:應(yīng)收賬款貸:應(yīng)收票據(jù)財務(wù)費用票據(jù)為跨期票據(jù),年末需進(jìn)行調(diào)整,確認(rèn)應(yīng)計利息收入。借:應(yīng)收票據(jù)貸:財務(wù)費用

30會計學(xué)

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

1)概念貼現(xiàn):指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價,在票據(jù)到期前,將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行,提前取得現(xiàn)金的方式。背書:企業(yè)申請貼現(xiàn)時,采用背書的形式。票據(jù)持有人在轉(zhuǎn)讓票據(jù)時,在票據(jù)背面簽字。轉(zhuǎn)讓人稱為背書人。

2)應(yīng)收票據(jù)的處理無追索權(quán)—付款人到期付不出款項,背書人不承擔(dān)連帶責(zé)任。有追索權(quán)—票據(jù)到期遭到拒付時,銀行可向背書人追索。31會計學(xué)

3)貼現(xiàn)息的計算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息*貼現(xiàn)期指貼現(xiàn)日至到期日的時間。

4)票據(jù)貼現(xiàn)的核算有追索權(quán)票據(jù)(或有負(fù)債)貼現(xiàn)時,借:銀行存款財務(wù)費用貸:應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)到期兌現(xiàn)借:應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貸:應(yīng)收票據(jù)

32會計學(xué)

票據(jù)到期無法兌現(xiàn),銀行直接從企業(yè)賬戶中扣除。借:應(yīng)收賬款貸:銀行存款無追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時借:銀行存款財務(wù)費用貸:應(yīng)收票據(jù)

33會計學(xué)

三、預(yù)付帳款

企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中,按合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或勞務(wù)提供單位的款項。預(yù)付時借:預(yù)付帳款10000

貸:銀行存款10000

收到貨物時借:原材料15000

貸:預(yù)付帳款15000

借:預(yù)付賬款5000

貸:銀行存款500034會計學(xué)

四、其他應(yīng)收款

企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等款項以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項。如應(yīng)收的罰金、賠款,出租包裝物的租金,備用金,代墊款項等。35會計學(xué)第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),如企業(yè)為了賺取差價收入而從證券市場上購入的股票、債券、基金和權(quán)證等。36會計學(xué)一、交易性金融資產(chǎn)的初始計量入帳價值按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金融計價入賬,計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”賬戶。但不包括:

(1)已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng)計入“應(yīng)收股利”賬戶。(2)已到付息期而未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)計入”應(yīng)收利息”。37會計學(xué)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用,如印花稅、手續(xù)費和傭金等,記入“投資收益”賬戶。38會計學(xué)帳務(wù)處理

1)取得股票時,借:交易性金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利投資收益貸:其他貨幣資金——存出投資款39會計學(xué)

2)購入債券時,借:交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益

應(yīng)收利息貸:其他貨幣資金——存出投資款

3)收到已宣告發(fā)放的股利借:其他貨幣資金——存出投資款貸:應(yīng)收股利

4)收到已過付息期的利息借:其他貨幣資金——存出投資款貸:應(yīng)收利息40會計學(xué)

二、持有期間的投資收益對于交易性金融資產(chǎn),持有收益指在持有期間獲得現(xiàn)金股利和利息。取得時,借:應(yīng)收股利貸:投資收益實務(wù)中,一般要收到現(xiàn)金股利時才入賬。

41會計學(xué)三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量如果交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值與賬面價值之間存在差額,應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為公允價值變動損益。

1.公允價值上升

借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸:公允價值變動損益

2.公允價值下降

借:公允價值變動損益

貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動42會計學(xué)

3.公允價值變動損益屬于損益類賬戶,它的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借:公允價值變動損益

貸:本年利潤

4.公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的收益,不計入應(yīng)納稅所得額。43會計學(xué)四、交易性金融資產(chǎn)的出售

1.將出售時該金融資產(chǎn)時所獲得的價款與賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益,記入“投資收益”賬戶。

2.同時調(diào)整公允價值變動損益。44會計學(xué)會計分錄表現(xiàn)為:借:其他貨幣資金(實際收到的金額)貸:交易性金融資產(chǎn)(賬面余額)投資收益(出售價與賬面價的差額)同時按原對公允價值調(diào)整的金額借:公允價值變動損益貸:投資收益或借:投資收益貸:公允價值變動損益45會計學(xué)第四節(jié)存貨

一、存貨概述存貨是企業(yè)為經(jīng)營活動而存儲的各種物品和商品,是企業(yè)經(jīng)濟資源的重要組成部分。為管理而存儲:低值易耗品為生產(chǎn)而存儲:原材料、在產(chǎn)品、燃料、包裝物、半成品為銷售而存儲:庫存商品、產(chǎn)成品46會計學(xué)存貨的分類按經(jīng)濟用途分類,包括:

1)原材料

2)包裝物和低值易耗品

3)在產(chǎn)品

4)產(chǎn)成品

5)庫存商品

6)委托代銷商品47會計學(xué)二、存貨的初始計量存貨按取得成本確認(rèn)入賬,按取得方式不同,存貨成本通常包括采購成本、加工成本和其他成本。

1)存貨的采購成本,指存貨購買過程中實際發(fā)生的各種支出,包括買價、運費、裝卸費、稅費、保險費等。

2)存貨的加工成本,指存貨在加工過程中發(fā)生的各種費用。

3)存貨的其他成本,指除采購、加工外,為取得存貨而發(fā)生的支出。48會計學(xué)三、發(fā)出存貨的計量發(fā)出存貨的計量包括:發(fā)出存貨數(shù)量的確定和發(fā)出存貨成本的確定。49會計學(xué)1、發(fā)出存貨數(shù)量的確定存貨發(fā)出數(shù)量的確定可采用實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種方法。

1)實地盤存制期末——通過實地清點實物,確定期末庫存數(shù)量,確定期末存貨成本,倒推發(fā)出成本。平時——記錄收入數(shù),不登記發(fā)出數(shù)。適用——存貨品種規(guī)格繁多,單位價值較低的企業(yè),或經(jīng)營鮮活商品的企業(yè)。

50會計學(xué)

優(yōu)缺點——可減少存貨核算的工作量;但“以存計耗”,容易造成存貨的浪費,不利于存貨的控制和管理,影響成本計算和利潤確定的正確性。計算公式如下:

期末存貨成本=期末存貨數(shù)量×存貨單價發(fā)出存貨成本=期初存貨成本+本期購入成本-期末存貨成本51會計學(xué)【例題】某公司4月份甲商品期初結(jié)存600件,單位成本100元,計60000元。4月10日購入800件,單位成本100元,計80000元;4月26日購入1200件,單位成本100元,計120000元。期末實際盤點為180件。采用實地盤存制方法計算如下:發(fā)出數(shù)量=600+800+1200-180=2420(件)期末結(jié)存成本:180×100=18000(元)發(fā)出成本:2420×100=24200(元)52會計學(xué)

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4.1期初存貨600100600004.10購入8001008000014001001400004.26購入120010012000026001002600004.30本期發(fā)生額及期末余額200010020000024201002420001801001800053會計學(xué)

2)永續(xù)盤存制平時——記錄收入數(shù)、發(fā)出數(shù),結(jié)算余額。期末——根據(jù)帳面記錄確定庫存成本、發(fā)出成本。通過實地盤點,確定是否帳實相符。適用——我國現(xiàn)行實務(wù),一般要求采用永續(xù)盤存制。優(yōu)點——有利于存貨的管理和控制,保證成本和利潤計算的正確性;缺點——存貨核算的工作量較大。54會計學(xué)

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額4.1期初結(jié)存600100600004.10購入8001008000014001001400004.16發(fā)出1000100100000400100400004.26購入120010012000016001001600004.28發(fā)出1400100140000200100200004.30本期發(fā)生額及期末余額200010020000024001002400002001002000055會計學(xué)

實地盤存制與永續(xù)盤存制的比較:①存貨發(fā)出的帳面反映不同:實地盤存制期末一次反映;永續(xù)盤存制隨時反映。②對存貨盤點盈虧反映不同:實地盤存制賬面不反映;永續(xù)盤存制,賬面上要反映。

③永續(xù)盤存制下盤盈盤虧的處理:設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行會計處理。56會計學(xué)※“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶屬于雙重性質(zhì)賬戶。待處理財產(chǎn)損溢盤虧數(shù)盤盈數(shù)盤盈轉(zhuǎn)銷盤虧轉(zhuǎn)銷57會計學(xué)

2、發(fā)出存貨的計價方法個別認(rèn)定法:以每批存貨收入時的實際單價,作為發(fā)出單價。(成本流與實物流一致)優(yōu)點:成本計算精確;缺點:核算工作量大,存在調(diào)節(jié)利潤的空間。使用范圍:品種數(shù)量不多,價值較高的存貨。58會計學(xué)

加權(quán)平均法

平時不計算存貨的發(fā)出成本,期末計算加權(quán)平均單價。加權(quán)平均期初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本單位成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量本期耗用本期耗用或加權(quán)平均或銷售成本銷售存貨數(shù)量單位成本期末結(jié)存期末結(jié)存加權(quán)平均

存貨成本存貨數(shù)量單位成本

優(yōu)點:簡化存貨的日常核算;缺點:只記錄存貨的發(fā)出數(shù)量,影響成本計算的及時性。59會計學(xué)

日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額2.1期初結(jié)存2001836002.2購入50020100007002.5發(fā)出4003002.8購入4002288007002.10發(fā)出5002002.16購入60024144008002.22購入500251250013002.26發(fā)出8005004.3020004570017003809550022.411120560會計學(xué)

先進(jìn)先出法假定先購入的存貨先發(fā)出。實地盤存制下存貨發(fā)出成本的計算:期末結(jié)存的存貨成本應(yīng)是最后購入的存貨成本。永續(xù)盤存制下存貨發(fā)出成本計算:列表計算。優(yōu)點:庫存存貨的成本接近市價,資產(chǎn)計價較為合理。缺點:收益計算不夠合理,在物價上漲時,易造成利潤增加的假象,同時稅負(fù)增加。61會計學(xué)

后進(jìn)先出法假定后購進(jìn)的存貨先發(fā)出。實地盤存制下的結(jié)存存貨成本,按最先購進(jìn)的單價計算存貨成本。永續(xù)盤存制下通過列表計算發(fā)出成本,結(jié)存成本。優(yōu)點:發(fā)出成本接近市價,利潤計算較為合理。缺點:資產(chǎn)計價不夠合理,在物價上漲時,存貨計價偏低。62會計學(xué)

計價方法銷售產(chǎn)品的成本期末存貨成本特點個別認(rèn)定法實際成本實際成本成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)一致加權(quán)平均法銷售數(shù)量×加權(quán)平均單價期末存貨數(shù)量×加權(quán)平均單價期末一次計算銷售成本先進(jìn)先出法最先購入存貨的成本最近購入存貨的成本物價上漲時,虛增利潤,增加稅負(fù)。后進(jìn)先出法最近購入存貨的成本最先購入存貨的成本符合配比原則。63會計學(xué)

四、存貨的會計處理1、存貨收發(fā)的會計核算

1)實際成本計價法存貨與賬單同時到達(dá)

借:原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:銀行存款64會計學(xué)存貨先到,賬單未到平時,不進(jìn)行帳務(wù)處理,月末,暫估入賬借:原材料貸:應(yīng)付賬款下月初,編制紅字分錄。借:原材料貸:應(yīng)付賬款65會計學(xué)

發(fā)票賬單先到,存貨未到借:在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:銀行存款借:原材料貸:在途物資發(fā)出存貨時借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用貸:原材料66會計學(xué)

2)計劃成本法

日常記錄按計劃成本計價,期末時將計劃成本轉(zhuǎn)化為實際成本。計劃成本由供應(yīng)部門、財會部門、生產(chǎn)部門、計劃部門共同制定。帳戶設(shè)置:物資采購借方登記實際驗收入庫轉(zhuǎn)出的采購成本借方余額反映在途材料67會計學(xué)

原材料入庫材料發(fā)出材料計劃成本計劃成本結(jié)存材料計劃成本材料成本差異超支差異節(jié)約差異計入借方計入貸方68會計學(xué)

期末,計算材料成本差異率,分配材料成本差異。將期末庫存成本與本期發(fā)出成本轉(zhuǎn)化為實際成本。材料成本月初結(jié)存成本差異+本月收入材料成本差異差異分配率月初結(jié)存計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料本月發(fā)出材料材料成本負(fù)擔(dān)成本差異計劃成本差異率

優(yōu)缺點:簡化成本核算,有利于考核各部門經(jīng)營責(zé)任。但實際成本只是一種加權(quán)平均成本。69會計學(xué)

采購環(huán)節(jié)借:物資采購應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項)

貸:應(yīng)付賬款驗收入庫借:原材料貸:物資采購材料成本差異(節(jié)約差異)借:原材料材料成本差異(超支差異)貸:物資采購70會計學(xué)

2、存貨的期末計價會計期末,存貨應(yīng)按照成本與市價孰低法計量,即通過比較存貨的賬面成本與市價,取兩者中低的一個作為成本計價基礎(chǔ)的方法。成本:存貨的實際成本,按前述成本計價方法取得的帳面值;市價:重置成本或可變現(xiàn)凈值。*重置成本,指企業(yè)在現(xiàn)有條件下重新購買相同的存貨而支付的成本。*可變現(xiàn)凈值,在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中,估計售價減去進(jìn)一步加工成本,減去銷售費用后的余額。71會計學(xué)

會計處理

當(dāng)存貨市價低于成本時,通過設(shè)置“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶反映。借:資產(chǎn)減值損失

貸:存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)市價回升時,做相反的分錄。轉(zhuǎn)回數(shù)以原先計提的為限。72會計學(xué)

計提存貨跌價準(zhǔn)備的情形:市價持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本大于產(chǎn)品的銷售價格企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存材料不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要企業(yè)提供的產(chǎn)品或勞務(wù)過時,消費者偏好改變其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形。(4)優(yōu)缺點符合謹(jǐn)慎性原則,但違背了傳統(tǒng)的實際成本計價原則,一貫性原則。

73會計學(xué)第五節(jié)長期股權(quán)投資

一、概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)投出的期限在一年以上的股權(quán)性質(zhì)的投資。根據(jù)其對被投資企業(yè)的影響,可分為4種類型:控制型:有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策。共同控制型:按合同約定對被投資企業(yè)實施共有控制。重大影響型:對企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與權(quán),但不能決定這些政策。無控制、無共同控制且無重大影響。一般持股例在20%以下。74會計學(xué)

二、長期股權(quán)投資的初始計量入賬價值與取得方式有關(guān):

1、以現(xiàn)金方式取得——按支付的全部價款入賬,包括買價、稅金、手續(xù)費,但不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用,已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利也應(yīng)扣除。

2、以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得——按放棄資產(chǎn)的公允價值,或取得股權(quán)投資的公允價值確定。公允價值指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。(評估價、市價、未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值)75會計學(xué)三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

如果長期股權(quán)投資在被投資企業(yè)所占比例不大(沒有重大影響),而且本身又有市價,則這類股權(quán)投資應(yīng)該列為可供出售金融資產(chǎn),按照市價法處理。如果長期股權(quán)投資本身沒有公開的交易市場,難以確定市價,或者雖然有市價,但持股比例較高,構(gòu)成重大影響或共同控制,甚至達(dá)到控制程度,則會計上有兩種后續(xù)計量方法可供選擇:一是成本法,二是權(quán)益法。76會計學(xué)成本法長期股權(quán)投資的賬面價值以取得股權(quán)時的成本計價。操作步驟:(1)初始投資、追加投資——按投資成本計入賬面價值。(2)被投資單位宣告分配利潤——投資后產(chǎn)生的利潤,按應(yīng)享有的部分,確認(rèn)為投資收益;投資前的利潤分配,作為初始投資成本的收回,沖減投資成本。77會計學(xué)

成本法特點:(1)投資賬戶反映投資的成本;(2)核算簡便;(3)投資收益的確認(rèn)與股利的現(xiàn)金流入在時間上基本吻合;(4)投資收益確認(rèn)較為穩(wěn)健,與稅法確認(rèn)應(yīng)納稅所得額時對投資收益的確認(rèn)時間一致。適用于:無控制、無共同控制、無重大影響;改變意圖,不準(zhǔn)備長期持有被投資單位的股份。78會計學(xué)成本法帳務(wù)處理:(1)取得股權(quán)投資時借:長期股權(quán)投資貸:其他貨幣資金(2)被投資企業(yè)宣告分配利潤(投資后)借:應(yīng)收股利貸:投資收益(3)分配投資前形成的利潤借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資79會計學(xué)

權(quán)益法即長期股權(quán)投資以初始投資成本入賬后,在投資持有期間根據(jù)其享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的方法。一般程序:(1)初始投資、追加投資,按投資成本計入賬面價值

(2)投資后,賬面價值隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而變動。

(3)被投資企業(yè)宣告分派利潤時,沖減賬面價值。80會計學(xué)權(quán)益法的特點:(1)投資賬戶能夠完整反映在被投資企業(yè)中的權(quán)益;(2)投資收益反映了投資企業(yè)經(jīng)濟意義上的投資利益,體現(xiàn)實質(zhì)重于形式的原則;(3)適用于控制、共同控制、重大影響型。81會計學(xué)

股權(quán)投資差額指采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時,投資成本高于或低于享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額。股權(quán)投資差額=投資成本-投資時被投資企業(yè)的所有者權(quán)益×投資持股比例如果初始成本大于投資時應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的,不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本,差額視作商譽處理。如果初始成本小于投資時應(yīng)享有的被投資單位所有者權(quán)益份額的,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始成本,根據(jù)其差額,作以下會計處理:借:長期股權(quán)投資貸:營業(yè)外收入82會計學(xué)

權(quán)益法賬務(wù)處理:(1)取得股權(quán)投資時借:長期股權(quán)投資—成本貸:其他貨幣資金期末根據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)營狀況調(diào)整(2)被投資企業(yè)盈利借:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸:投資收益(3)被投資企業(yè)虧損借:投資收益貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整83會計學(xué)

(4)被投資企業(yè)宣告派發(fā)股利借:應(yīng)收股利貸:長期股權(quán)投資—損益調(diào)整(5)被投資企業(yè)因為其他業(yè)務(wù)引起所有者權(quán)益變動借:長期股權(quán)投資—所有者權(quán)益其他變動貸:資本公積—所有者權(quán)益其他變動

84會計學(xué)

(6)長期股權(quán)投資的出售按實際取得價款與其賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益。借:其他貨幣資金貸:長期股權(quán)投資

投資收益

85會計學(xué)三、長期股權(quán)投資的期末計量

當(dāng)預(yù)計未來可收回金額低于投資的賬面價值,需要計提減值準(zhǔn)備。其會計處理為:借:資產(chǎn)減值損失貸:長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

86會計學(xué)第六節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是供企業(yè)長期使用,價值較高且不以出售為目的的資產(chǎn),包括房屋建筑屋、機器設(shè)備、運輸車輛及工具器具。其特點:

(1)預(yù)計使用壽命超過一年;

(2)單位價值在規(guī)定限額(通常為2000元)以上;3、持有目的是為了用于生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或用于管理,而不是為了出售。87會計學(xué)

固定資產(chǎn)的分類:按經(jīng)濟用途分:生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)按其使用情況分類:使用中、未使用、不需用固定資產(chǎn)按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類:生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用、未使用、不需用、租出、融資租入、土地。我國企業(yè)固定資產(chǎn)一般按此分類。88會計學(xué)二、固定資產(chǎn)的初始計量

(一)固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)

1、原始價值—簡稱”原價”,為取得某項固定資產(chǎn),使之達(dá)到可使用狀態(tài),所發(fā)生的一切合理支出。包括買價、運費、稅及安裝費用。

2、折余價值—凈值,等于固定資產(chǎn)的原始價值-累計折舊的差額。

3、重置完全價值—重置價值,在目前情況下重新購置、建筑或安裝固定資產(chǎn)所需的全部支出。89會計學(xué)

(二)固定資產(chǎn)增加的會計處理購置固定資產(chǎn)入賬價值=買價+包裝費+運輸費+裝卸費+保險費+增值稅+安裝費用。自行建造固定資產(chǎn)自行建造,包括工程用料、人工費、管理費、有關(guān)稅金。出包方式,按支付的工程價款入賬。投資者投入的固定資產(chǎn)按評估確認(rèn)的原價作為原始價值,凈值計入“實收資本”,差額作為“資本公積”90會計學(xué)

租入的固定資產(chǎn)經(jīng)營租入:不屬于本企業(yè)的固定資產(chǎn)融資租入:按實質(zhì)重于形式原則,視同承租人資產(chǎn)管理。入賬價值包括租賃費、租賃期滿支付的名義價格、由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運費、保險費、安裝調(diào)試費。91會計學(xué)改建、擴建的固定資產(chǎn):原先的賬面價值+改擴建支出-拆除部分變價收入接受捐贈的固定資產(chǎn):發(fā)票價+企業(yè)負(fù)擔(dān)的運費、保險費、安裝調(diào)試費等,或根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價。盤盈的固定資產(chǎn):按重置完全價值入賬,根據(jù)新舊程度估計折舊。92會計學(xué)三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

(一)固定資產(chǎn)折舊的計量折舊的涵義固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中,由于磨損與損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的那部分價值的補償。損耗可分為:有形損耗——使用、自然力的作用無形損耗——技術(shù)進(jìn)步93會計學(xué)(二)影響折舊的因素和計提折舊的范圍影響折舊的因素(1)原價(2)估計凈殘值:預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時,從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。凈殘值=殘料收入-清理費用(3)預(yù)計使用年限(4)折舊方法94會計學(xué)

計提折舊的范圍

(1)房屋、建筑物(不論在用、未用);

(2)在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸設(shè)備、工具器具、季節(jié)性停用或大修理停用的設(shè)備;

(3)經(jīng)營出租固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)。不計提折舊的固定資產(chǎn)

(1)房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn);

(2)經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn);

(3)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);

(4)土地;

(5)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

(6)未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)。

95會計學(xué)

(三)計算折舊的方法直線折舊法

1、使用年限法年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-估計凈殘值)/預(yù)計使用年限特點:計算簡便。但忽略了固定資產(chǎn)的使用程度。適用于各個時期使用情況大致相同的固定資產(chǎn)項目。

2、工作量法

包括工作時數(shù)法、行駛里程法、產(chǎn)品產(chǎn)量法等。

96會計學(xué)

加速折舊法

1、年數(shù)總和法年折舊率=折舊年數(shù)-已使用年數(shù)

折舊年限×(折舊年限+1)/2

年折舊額=(原值-凈殘值)×年折舊率

2、雙倍余額遞減法雙倍余額折舊率=2/使用年限×100%

年折舊額=固定資產(chǎn)各期期初賬面價值×折舊率特點:前期折舊多,后期折舊少,較穩(wěn)健,使用成本相對均衡。97會計學(xué)

折舊的會計處理根據(jù)使用部門計入相應(yīng)的帳戶。借:制造費用管理費用銷售費用貸:累計折舊*實際工作中固定資產(chǎn)月折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額本月減少本月照提,本月增加下月始提。98會計學(xué)

(四)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1、固定資產(chǎn)大修理修理規(guī)模較大、修理間隔時間較長、修理范圍廣、費用較大修理費用屬于資本性支出。發(fā)生修理費時,借:長期待攤費用貸:銀行存款每月攤銷時,借:制造費用貸:長期待攤費用99會計學(xué)

2、經(jīng)常性修理修理規(guī)模小,間隔時間短,修理范圍小,費用較少。發(fā)生時,直接計入費用賬戶:借:制造費用貸:銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬100會計學(xué)四、固定資產(chǎn)的處置與清查固定資產(chǎn)減少的原因:(1)企業(yè)閑置多余的固定資產(chǎn)對外出售(2)固定資產(chǎn)報廢(3)毀損(4)盤虧固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的會計處理設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。101會計學(xué)

固定資產(chǎn)清理①固定資產(chǎn)賬面凈值①出售固定資產(chǎn)取得收入②清理費用②報廢殘值收入

③繳納的稅金③保險公司賠款

借方余額轉(zhuǎn)入貸方余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出營業(yè)外收入

102會計學(xué)

固定資產(chǎn)出售、報廢時借:固定資產(chǎn)清理累計折舊貸:固定資產(chǎn)發(fā)生清理費用借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款取得出售收入借:銀行存款貸:固定資產(chǎn)清理103會計學(xué)

計算應(yīng)繳的營業(yè)稅借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅結(jié)轉(zhuǎn)收益借:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)損失借:營業(yè)外支出貸:固定資產(chǎn)清理104會計學(xué)

固定資產(chǎn)盤虧的會計處理通過“待處理財產(chǎn)損益”賬戶,發(fā)生盤虧時記入借方。轉(zhuǎn)銷損失時記入“營業(yè)外支出”賬戶。105會計學(xué)第七節(jié)無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)和分類無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)和非專利技術(shù)等。特點:(1)無實物形態(tài);(2)在多個期間給企業(yè)帶來效益;(3)未來的經(jīng)濟利益具有不確定性;(4)具有可辨認(rèn)性。106會計學(xué)

無形資產(chǎn)的分類按取得方式外來的無形資產(chǎn):外購、外界投入、國家給予的特權(quán)自創(chuàng)的無形資產(chǎn):自行開發(fā)、設(shè)計研制成功按可否辨認(rèn)可辨認(rèn)的無形資產(chǎn):專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn):商譽按有無限期有限期無形資產(chǎn):專利權(quán)、專營權(quán)無限期無形資產(chǎn):商譽107會計學(xué)

無形資產(chǎn)的構(gòu)成專利權(quán)對發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。外來的專利權(quán)作為“無形資產(chǎn)”核算。自創(chuàng)的專利權(quán),在研制過程中發(fā)生的研發(fā)費用,先計入“研發(fā)支出”賬戶集中,期末,對不符合資本化條件的,轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“管理費用”項目。申請專利時發(fā)生的費用,作為專利權(quán)的取得成本。企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來較大經(jīng)濟利益,才作為“無形資產(chǎn)”核算。108會計學(xué)

非專利技術(shù)公眾不知道的,在生產(chǎn)和經(jīng)濟活動的實踐中已采用了的,但未申請專利不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)知識和經(jīng)驗。與專利權(quán)相比,沒有法律規(guī)定的期限,企業(yè)可長期享有其利益。會計處理與專利權(quán)的處理相同。商標(biāo)權(quán)用來辨認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)過注冊,就獲得法律保護(hù),具有排他性。

109會計學(xué)

土地使用權(quán):國家準(zhǔn)許企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。有償取得的“土地使用權(quán)”作為“無形資產(chǎn)”核算。無償取得的一般不予入賬。但準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、投資時

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