會(huì)計(jì)學(xué)原理：第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第九章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

第三節(jié)利潤(rùn)表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

學(xué)習(xí)目的

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，能初步掌握編制和閱讀主要財(cái)務(wù)報(bào)表的必備基礎(chǔ)知識(shí)。學(xué)習(xí)要求

通過(guò)本章學(xué)習(xí)，重點(diǎn)掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)和基本編制方法；一般掌握財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告的構(gòu)成。

本章知識(shí)點(diǎn)：

財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表現(xiàn)金流量表(不作要求）

第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和作業(yè)(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果的總結(jié)性書(shū)面文件。記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證和賬簿，能反映企業(yè)一定期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。但是這些會(huì)計(jì)信息只是零星地、散亂地記錄在各個(gè)賬簿中，不能總括而全面地反映企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)人員需要進(jìn)一步整理分散在賬簿中的信息，定期編制并報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，使之條理化、系統(tǒng)化、綜合化，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以更好地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告的作用1.對(duì)投資者進(jìn)行投資決策提供必要的信息。2.對(duì)債權(quán)人提供企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況、短期償債能力和支付能力等相關(guān)信息。3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者的日常經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息資料。4.為財(cái)政。工商。稅務(wù)、審計(jì)等政府管理部門(mén)提供企業(yè)實(shí)施管理和監(jiān)督的各項(xiàng)信息資料。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)

(一)按報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)，可分為財(cái)務(wù)狀況報(bào)表和經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表。1.財(cái)務(wù)狀況報(bào)表是用來(lái)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及資金運(yùn)用、變動(dòng)情況的報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益數(shù)額及其結(jié)構(gòu)情況的報(bào)表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。2.經(jīng)營(yíng)成果報(bào)表，主要是指利潤(rùn)表，利潤(rùn)表是總括反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。(二)按編制和報(bào)送的時(shí)間分類(lèi)，可分為中期會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

1.年度會(huì)計(jì)報(bào)表

2.季度會(huì)計(jì)報(bào)表

3.月份會(huì)計(jì)報(bào)表

(三)按報(bào)表的報(bào)送對(duì)象分類(lèi)，可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表和外部會(huì)計(jì)報(bào)表。1.內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)根據(jù)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，自行設(shè)計(jì)報(bào)表內(nèi)容及格式，不對(duì)外報(bào)送，僅向內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。如成本報(bào)表等。2.外部會(huì)計(jì)報(bào)表是指企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定必須定期編制并向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。(四)按報(bào)表反映資金運(yùn)動(dòng)的狀態(tài)分類(lèi)，可分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。1.靜態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上的資金情況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表等。2.動(dòng)態(tài)報(bào)表是反映企業(yè)在某一時(shí)期資金運(yùn)動(dòng)變化情況的報(bào)表。如利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等。(五)其他分類(lèi)方法會(huì)計(jì)報(bào)表還有其他的分類(lèi)方法。如按報(bào)表編制基礎(chǔ)分類(lèi)，可分為個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。如按報(bào)表的主次分類(lèi)，可分為主表和附表。比如，利潤(rùn)表為主表，而利潤(rùn)分配表為利潤(rùn)表的附表。三、財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)要求

(一)數(shù)字真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)必須真實(shí)可靠，如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。(二)內(nèi)容完整財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，才能滿(mǎn)足各方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。在我國(guó)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)，各報(bào)表的內(nèi)容和格式以及計(jì)算方法都做出了統(tǒng)一規(guī)定。凡是國(guó)家要求提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，各企業(yè)必須全部編制并報(bào)送，不得漏編和漏報(bào)。凡是國(guó)家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。

(三)說(shuō)明清楚

不夸大，不縮小，不隱瞞，不偽造。(四)報(bào)送及時(shí)及時(shí)性是信息的重要特征，財(cái)務(wù)報(bào)告信息只有及時(shí)地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實(shí)可靠和內(nèi)容完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，由于編制和報(bào)送不及時(shí)，對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，就大大降低了會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用概念：指反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)基本等式為基礎(chǔ)進(jìn)行編制的，是反映企業(yè)靜態(tài)財(cái)務(wù)狀況的一種基本報(bào)表。作用：1.資產(chǎn)負(fù)債表提供了企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布的情況，經(jīng)營(yíng)者可以據(jù)此分析企業(yè)資產(chǎn)分布是否合理。2.資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)資金來(lái)源渠道和構(gòu)成情況，投資者和債權(quán)人可以據(jù)此分析企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)劣和負(fù)債經(jīng)營(yíng)的合理程度。

3.通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析，可以了解企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）和財(cái)務(wù)實(shí)力，投資者和債權(quán)人據(jù)此可以做出相應(yīng)的決策。4.通過(guò)對(duì)前后期資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)比分析，可以了解企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況，經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人據(jù)此可以掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變化情況和變動(dòng)趨勢(shì)。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分包括表名、編制單位名稱(chēng)、編制報(bào)表日期及編表使用的貨幣計(jì)量單位。表體是資產(chǎn)負(fù)債表的最重要的部分，其格式有賬戶(hù)式和報(bào)告式兩種。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)金額金額一、流動(dòng)資產(chǎn)1、貨幣資金……二、非流動(dòng)資產(chǎn)一、流動(dòng)負(fù)債1、短期借款……二、非流動(dòng)負(fù)債……三、所有者權(quán)益1、實(shí)收資本2、資本公積3、盈余公積4、未分配利潤(rùn)我國(guó)采用賬戶(hù)式按照流動(dòng)性的大小或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱順序排列按照償還的先后順序排列按照穩(wěn)定性程度或永久性程度高低順序排列１．根據(jù)總賬賬戶(hù)余額直接填列注意：“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶(hù)的余額方向其借方余額以“—”號(hào)填列如：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（2）存貨（3）固定資產(chǎn)（4）無(wú)形資產(chǎn)２．根據(jù)總賬賬戶(hù)的余額計(jì)算填列（1）貨幣資金“庫(kù)存現(xiàn)金”＋“銀行存款”＋“其他貨幣資金”“在途物資”＋“原材料”＋“庫(kù)存商品”＋“生產(chǎn)成本”—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”“固定資產(chǎn)”—“累計(jì)折舊”—“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“無(wú)形資產(chǎn)”—“累計(jì)攤銷(xiāo)”—“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”（5）未分配利潤(rùn)“本年利潤(rùn)”（貸）—“利潤(rùn)分配”（借）注意賬戶(hù)方向３．根據(jù)有關(guān)賬戶(hù)所屬明細(xì)科目余額分析填列“應(yīng)付賬款”填入“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目填入“預(yù)付賬款”項(xiàng)目期末余額在借方的所屬明細(xì)賬戶(hù)期末余額在貸方的所屬明細(xì)賬戶(hù)４．根據(jù)總賬賬戶(hù)和明細(xì)賬戶(hù)余額分析計(jì)算填列壞賬準(zhǔn)備有關(guān)“其他應(yīng)收款”計(jì)提部分有關(guān)“應(yīng)收賬款”計(jì)提部分“應(yīng)收賬款”“預(yù)收賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目期末余額在借方的所屬明細(xì)賬戶(hù)期末余額在貸方的所屬明細(xì)賬戶(hù)其他應(yīng)收款“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款（2）將于一年內(nèi)到期或攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期資產(chǎn)“持有至到期投資”到期日一年以上的投資項(xiàng)目一年內(nèi)到期的投資項(xiàng)目減該項(xiàng)目的投資減值準(zhǔn)備減該項(xiàng)目投資減值準(zhǔn)備“持有至到期投資”項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目（3）將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債“長(zhǎng)期借款”到期日一年以上的借款本息一年內(nèi)到期的借款本息“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目第三節(jié)利潤(rùn)表

一、利潤(rùn)表的涵義及作用(一)利潤(rùn)表的涵義利潤(rùn)表，是反映企業(yè)在一定期間(如月份、季度、半年度、年度)的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。它根據(jù)“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”這一關(guān)系式，把一定期間的各項(xiàng)收入與同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)費(fèi)用相抵，從而計(jì)算出企業(yè)一定期間的利潤(rùn)。是動(dòng)態(tài)報(bào)表。(二)利潤(rùn)表的作用1.利潤(rùn)表提供了獲利能力的指標(biāo)，有利于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的收益水平。2.通過(guò)利潤(rùn)表，可以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及利潤(rùn)計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，分析企業(yè)利潤(rùn)增減變動(dòng)原因。3.作為給投資者分配利潤(rùn)及政府課征所得稅的依據(jù)。

利潤(rùn)表結(jié)構(gòu)分表頭和表體兩部分。表頭包括報(bào)表名稱(chēng)、編報(bào)單位、編報(bào)時(shí)間和編表所采用的貨幣計(jì)量單位。表體包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)各個(gè)項(xiàng)目，體現(xiàn)了利潤(rùn)形成過(guò)程。表體格式有單步式和多步式兩種，企業(yè)編制利潤(rùn)表一般采用多步式。

二、利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)多步式利潤(rùn)表具體計(jì)算過(guò)程如下：第一步，計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入—營(yíng)業(yè)成本—營(yíng)業(yè)稅金及附加—銷(xiāo)售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+投資收益第二步，計(jì)算確定利潤(rùn)總額（或虧損總額）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入—營(yíng)業(yè)外支出第三步，計(jì)算確定凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額—所得稅費(fèi)用

利潤(rùn)表企會(huì)02表編制單位：

年

月單位：元

稀釋每股收益

其中：基本每股收益五、每股收益四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）減：營(yíng)業(yè)外支出加：營(yíng)業(yè)外收入二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

資產(chǎn)減值損失財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅金及附加減：營(yíng)業(yè)成本一、營(yíng)業(yè)收入本年累計(jì)數(shù)本期數(shù)行次項(xiàng)目“本期發(fā)生額”年初至本期末累計(jì)發(fā)生額三、利潤(rùn)表的編制方法

利潤(rùn)表中每一項(xiàng)目都包括兩欄數(shù)字，即“本月數(shù)”和“本年累計(jì)數(shù)”。“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編報(bào)中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。編報(bào)年度報(bào)表時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，并將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱(chēng)和內(nèi)容不一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！氨灸昀塾?jì)數(shù)”欄反映年初至本月末累計(jì)的發(fā)生額，其可由上月利潤(rùn)表中的“本年累計(jì)數(shù)”加上本月利潤(rùn)表中“本月數(shù)”計(jì)算得到。第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表：是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物（簡(jiǎn)稱(chēng)為現(xiàn)金）的流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表?，F(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款等，具體包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等。按年編