第十四章企業(yè)所得稅(1)課件

2024/4/17第十四章企業(yè)所得稅(1)本章學習目標了解企業(yè)所得稅納稅義務人的概念；熟悉企業(yè)所得稅征稅對象、稅率；理解企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及征收管理規(guī)定；掌握企業(yè)所得稅收入總額的構成、允許扣除項目和不允許扣除項目的規(guī)定、應納稅所得額的確定和應納稅額的計算。企業(yè)所得稅的演變84年優(yōu)化“利改稅”91年7月起征外資企業(yè)所得稅94年三稅合并為企業(yè)所稅08年二稅合一我國企業(yè)所得稅的制度演變:2008年兩法合并

第一、通常以純所得為征稅對象；第二、通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)；（不是直接意義的會計利潤，也不是收入總額）第三、稅負公平，統(tǒng)一稅率,“所得多多征，所得少少征，無所得不征”；第四、納稅人和實際負擔人通常是一致的；第五、實行“按年計征、分期預繳”的征收管理辦法。所得稅的特點模塊一確定企業(yè)所得稅應納稅所得稅稅額模塊二企業(yè)所得稅的納稅申報步驟一：確定企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對境內(nèi)企業(yè)和其他有收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅收。Keywords:境內(nèi)、有所得

◆境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)與非居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、基金會、外國商會等。非居民企業(yè)：是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構、場所的，或者在中國境內(nèi)未設立機構、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。新華社2007年3月8日頭條新聞：企業(yè)也叫居民！新的企業(yè)所得稅法按照國際上的通行做法，采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔全面納稅義務，就其境內(nèi)、外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

【討論】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是不是法人？一人有限公司是不是法人?【總結】目前“不具有法人資格的營業(yè)機構”從企業(yè)經(jīng)營角度來分，有分公司、辦事處、分行、分店、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)等多種。思考：一人有限公司、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否適用本法？【單選】企業(yè)所得稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織企業(yè)。但不包括（）A．國有、集體企業(yè)B．私營企業(yè)C．外商投資企業(yè)D．個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)【答案】D【例題·多】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標準有（）。A.登記注冊地標準B.所得來源地標準

C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標準D.實際管理機構所在地標準

【答案】AD新的企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。征稅對象（雙重管轄權）企業(yè)所得稅的征稅對象從內(nèi)容上看包括生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得，從空間范圍上看包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。（一）居民企業(yè)的征稅對象—來源于中國境內(nèi)、境外的所得?！顭o限納稅義務—居民管轄權（屬人）（二）非居民企業(yè)的征稅對象—來源于境內(nèi)，及發(fā)生在境外但與境內(nèi)機構場所有聯(lián)系的所得?！飳碓从诰硟?nèi)的所得負有納稅義務—地域管轄權◆設立機構、場所的認定—非居民企業(yè)（一）管理機構、營業(yè)機構、辦事機構；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務的場所、營業(yè)代理人；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所：船舶、飛機、網(wǎng)絡服務器等?！镪P于實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，擁有據(jù)以取得所得的股權、債權，以及擁有管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。【例題·單】以下符合新企業(yè)所得稅法規(guī)定的是（）。A．居民企業(yè)應當只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅B．居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)發(fā)生在我國境外的所得一律不在我國繳納企業(yè)所得稅?！敬鸢浮緽★關于所得來源的判定1）銷售貨物所得以交易活動的發(fā)生地為所得來源地；2）勞務所得以勞務發(fā)生地為所得來源地；3）利息、租金、特許權使用費所得以實際負擔或支付所得的企業(yè)或個人住所所在地為原則；4）股息所得以分配股息的企業(yè)所在地為原則；5）財產(chǎn)轉讓所得

不動產(chǎn)轉讓以不動產(chǎn)所在地為原則；動產(chǎn)轉讓以轉讓財產(chǎn)的企業(yè)所在地為原則；權益性投資資產(chǎn)以被投資企業(yè)所在地為原則?！纠}·單】依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列各項中按負擔所得的所在地確定所得來源地的是()。A.銷售貨物所得B.權益性投資所得C.動產(chǎn)轉讓所得D.特許權使用費所得【答案】D【例題·多】依據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列所得來源地規(guī)定正確的有()。A．銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B．提供勞務所得按照提供勞務的企業(yè)或者機構、場所所在地確定C．不動產(chǎn)轉讓所得按照轉讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定D．權益性投資資產(chǎn)轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定【答案】AD步驟二：判別企業(yè)所得稅的征稅范圍步驟三：確定企業(yè)所得稅的適用稅率【例題·多】以下使用25%稅率的企業(yè)有（）。A．在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B．在中國境內(nèi)設有機構場所，且所得與機構場所有關聯(lián)的非居民企業(yè)C．在中國境內(nèi)設有機構場所，但所得與機構場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D．在中國境內(nèi)未設立機構場所的非居民企業(yè)【答案】AB★應納稅所得額的計算（直接計算法）應納企業(yè)所得稅=應納稅所得額×稅率步驟四：確定企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)收入總額企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。貨幣形式：現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資、債務的豁免等。非貨幣形式：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額，即按照市場價格確定的價值。【例題·多】企業(yè)按照公允價值確定收入的收入形式包括（）。A．債務的豁免B．股權投資C．勞務D．不準備持有到期的債券投資【答案】BCD【例題·多】企業(yè)所得稅法規(guī)定的轉讓財產(chǎn)收入包括轉讓（）A.無形資產(chǎn)B.存貨C.股權D.債權【答案】ACD【例題·多】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項目有（）。A.債務重組收入B.補貼收入C.違約金收入D.匯況收益【答案】ABCDToreview★不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。1.財政撥款；2.行政事業(yè)性收費、政府性基金；3.國務院規(guī)定的其他不征稅收入:財政性資金注：對企業(yè)從政府取得的補貼收入一般情況下（除所得稅返還和增值稅出口退稅）作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。

14.2.2準予扣除項目稅前扣除項目的原則包括：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則。任務：找出準予扣除項目的基本范圍？

成本損失費用稅金1）銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費★企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅?！纠}·計】某出口實行先征后退政策的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物出口，收購時取得了增值稅的專用發(fā)票，注明價款100萬元，增值稅17萬元，該外貿(mào)企業(yè)出口收入（FOB）折合人民幣150萬元，貨物退稅率13%，則其外銷成本是多少？【答案】該企業(yè)進項稅轉出數(shù)=100×（17%-13%）=4萬元，其外銷成本是100+4=104萬元。◆視同銷售收入要與視同銷售成本匹配。

成本2）銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。費用3）除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。稅金【例題·計】某企業(yè)當期銷售貨物實際交納增值稅20萬元、消費稅15萬元、城建稅2.45萬元、教育費附加1.05萬元，還交納房產(chǎn)稅1萬元、城鎮(zhèn)土地使用稅0.5萬元、印花稅0.6萬元，企業(yè)當期所得稅前可扣除的稅金合計為?可扣除稅金=15+2.45+1.05+1+0.5+0.6=20.6萬元①隨銷售稅金及附加在所得稅前扣除=15+2.45+1.05=18.5萬元②隨管理費在所得稅前扣除=1+0.5+0.6=2.1萬元4）是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。損失任務：找出扣除項目及其標準1)工資、薪金支出：據(jù)實扣除﹙合理﹚2)社會保險費﹙五險一金﹚：準予扣除；3)補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費：準予扣除；4)商業(yè)保險不得扣除（規(guī)定范圍外）【例題·多】以下保險費可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）。A.企業(yè)為其職工支付的國務院稅務主管部門規(guī)定的補充養(yǎng)老保險費B.企業(yè)為其職工支付的省級政府規(guī)定標準的基本醫(yī)療保險費C.企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)養(yǎng)老分紅型保險費D.企業(yè)為其投資者或者職工支付的家庭財產(chǎn)保險費【答案】AB5)借款費用：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；②企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的：ⅰ.在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，計入有關資產(chǎn)的成本；ⅱ.有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。某企業(yè)向銀行借款400萬元用于建造廠房，借款期從2008年1月1日至12月30日，支付當年全年借款利息32萬元，該廠房于2008年10月31日達到可使用狀態(tài)交付使用，11月30日做完完工結算，該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用是多少？

Example固定資產(chǎn)購建期間的合理的利息費用應予以資本化，交付使用后發(fā)生的利息，可在發(fā)生當期扣除。該企業(yè)當年稅前可扣除的利息費用=32÷12×2=5.33（萬元）

Answer6)利息費用：金融企業(yè)﹙據(jù)實扣除﹚；非金融企業(yè)﹙不超過同期同類﹚①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過不許扣除。7)匯兌損失：準予扣除；某公司2008年度“財務費用”賬戶中利息，含有以年利率8%向銀行借入的9個月期的生產(chǎn)用300萬元貸款的借款利息；也包括10.5萬元的向本企業(yè)職工借入與銀行同期的生產(chǎn)用100萬元資金的借款利息。該公司2008年度可在計算應納稅所得額時扣除的利息費用是多少？

Example可在計算應納稅所得額時扣除的銀行利息費用=300×8%÷12×9=18（萬元）；向本企業(yè)職工借入款項可扣除的利息費用限額=100×8%÷12×9=6（萬元），該企業(yè)支付職工的利息超過同類同期銀行貸款利率，只可按照限額扣除。該公司2008年度可扣除的利息費用是：18+6=24（萬元）

Answer8）職工福利費支出，14%準予扣除；9）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，2%準予扣除；10）職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；★上述3項費用（18.5%）不是采用預提的方法支出，而采用的是據(jù)實開支、限度控制的方法?！罱逃?jīng)費超支的，可結轉下年，用以后年份未用完的限度扣除。

某企業(yè)2008年度實際發(fā)放的工資總額為300萬元，請計算該公司可以扣除的職工福利費、職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。解：該公司2008年度可以扣除的職工福利費＝300×14%＝42(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工工會經(jīng)費＝300×2%＝6(萬元)該公司2008年度可以扣除的職工教育經(jīng)費＝300×2.5%＝7.5(萬元)

Toreview某摩托車生產(chǎn)企業(yè)2008年度銷售收入為5000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出為80萬元，請計算該企業(yè)可扣除的業(yè)務招待費。解：該企業(yè)2008年度按照發(fā)生額的60%扣除的業(yè)務招待費＝80×60%＝48(萬元)該企業(yè)2008年度可扣除的業(yè)務招待費最高限額＝5000×5‰＝25(萬元)該企業(yè)2008年度可以扣除的業(yè)務招待費為25萬元。

Example1）業(yè)務招待費的扣除標準？2）最高限扣除的計算基數(shù)是？

Tothinkover某企業(yè)2008年銷售貨物收入2000萬元，出租固定資產(chǎn)取租金100萬元，提供勞務收入300萬元，視同銷售貨物收入600萬元，轉讓固定資產(chǎn)收入200萬元，投資收益80萬元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，該企業(yè)當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是多少？

Example確定計算招待費的收入基數(shù)=2000+100+300+600=3000（萬元）第一標準為發(fā)生額6折：30×60%=18（萬元）；第二標準為限度計算：3000×5‰=15（萬元）。 兩數(shù)據(jù)比大小后擇其小者：其當年可在所得稅前列支的業(yè)務招待費金額是15萬元。

Answer

11）業(yè)務招待費：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰；第一，計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入:，銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入（收取資產(chǎn)租金或使用費）、提供勞務收入等主營業(yè)務收入，還包括其他業(yè)務收入、視同銷售收入等?！锏遣缓瑺I業(yè)外收入（讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權收入）、投資收益。第二，比大小，擇其小者作為之。

Briefsummary某服裝批發(fā)公司2008年度營業(yè)收入2000萬元，發(fā)生銷售費用350萬元(其中廣告費用330萬元，業(yè)務宣傳費用20萬元)。請計算該服裝批發(fā)公司2008年度可以扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費。解：該服裝批發(fā)公司2008年度廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除金額＝2000×15%＝300(萬元)

★超出標準的50萬元，可以向以后年結轉扣除。

Example12）廣告費和業(yè)務宣傳費：不超過當年銷售(營業(yè))收入15%；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除?！鞠嚓P鏈接】注意四個問題：第一，注意業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費不是同一個概念。業(yè)務招待費是交際應酬的開支,計入管理費用，廣告費和業(yè)務宣傳費計入銷售費用；第二，業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的計算限度的基數(shù)都是銷售（營業(yè)）收入；第三，廣告費和業(yè)務宣傳費的超標準部分可無限期向以后納稅年度結轉，而業(yè)務招待費的超標準部分不能向以后納稅年度結轉；第四，要注意廣告費、業(yè)務宣傳費與贊助費的區(qū)別：廣告支出的三個條件是：通過工商部門批準的專門機構制作；已支付費用并取得相應發(fā)票；通過一定媒體傳播。非廣告性質(zhì)的贊助費在所得稅前不得列支。【例題·單】下列各項中收入，能作為業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費稅前扣除限額計算依據(jù)的是（）。A．讓渡無形資產(chǎn)使用權的收入B．讓渡商標權所有權的收入C．轉讓固定資產(chǎn)的收入D．接受捐贈的收入【答案】A【解析】A選項屬于其他業(yè)務收入，可作為招待費等的計算基數(shù)；BCD選項屬于營業(yè)外收入不可作為招待費等的計算基數(shù)。

Example13）環(huán)境保護專項資金：準予扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。★上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。14）保險費(經(jīng)營財產(chǎn)、責任險；符合標準的補充社保）：準予扣除；15）租賃費：經(jīng)營租賃(均勻扣除)；融資租賃(折舊扣除)；【例題·計】某企業(yè)自2009年5月1日起租入一幢門面房用作產(chǎn)品展示廳，一次支付1年租金24萬元，則計入2009年成本費用的租金額是多少？【答案】按照受益期，2009年有8個月租用該房屋，則計入2009年成本費用的租金額是24萬元÷12個月×8個月=16（萬元）。

Example16）勞動保護費（合理

）：準予扣除；17）有關資產(chǎn)的費用：允許扣除；企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用、按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷，準予在計算應納稅所得額時扣除。18）總機構分攤的費用：能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除；其他項目：如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等準予扣除。某飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度利潤總額為200萬元，通過縣民政部門向洪水災區(qū)捐款28萬元。請計算該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈限額。解：該飲料生產(chǎn)企業(yè)2008年度可以扣除的捐贈限額＝200×12%＝24(萬元)

Example19）公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額12%；（條件：“雙規(guī)”—規(guī)定渠道、規(guī)定對象）【例題·計】某企業(yè)按照政府統(tǒng)一會計政策計算出利潤總額300萬元，當年直接給受災災民發(fā)放慰問金10萬元，通過政府機關對受災地區(qū)捐贈30萬元，其當年可扣除和調(diào)整的公益性捐贈的金額分別是多少？【答案】其當年可在所得稅前列支的公益救濟性捐贈限額為：300×12%=36萬元＞30萬元(實扣)該企業(yè)當年直接發(fā)放的捐贈支出10萬元不得扣除14.2.3不得扣除的項目企業(yè)所得稅前不得扣除的項目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）超過規(guī)定標準的捐贈支出；（6）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入無關的其他支出。【例題·判斷題】在計算企業(yè)的納稅所得額時，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除。（）

【答案】√（相關性原則的應用）【例題·多】在計算應納稅所得額時不得扣除的項目是（）。A．為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助支出B．利潤分紅支出C．企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款（違約金）D．違反《食品衛(wèi)生法》被政府處以的罰款【答案】ABD[例·單]計算應納稅所得額時，在以下項目中，不超過規(guī)定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除的項目是（）。A．職工福利費B．工會經(jīng)費C．職工教育經(jīng)費D．社會保險費【答案】C某納稅人全年收入100萬元，成本50萬元，費用10萬元，稅金5萬元；本年各項捐贈支出3萬元，其中：直接捐贈1萬元。則企業(yè)所得稅前可以扣除的公益性捐贈額是多少？【答案】(100-50-10-5)*12%=4.2>3-1=2可扣2萬元ToreviewP187(4)應對企業(yè)申報情況進行如下納稅調(diào)整：1）國庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，調(diào)減應納稅所得額2萬元。2）業(yè)務招待費超支：10

700

5‰

6.5（萬元），應調(diào)增應納稅所得額6.5萬元。3）利息超支：20

100

8%

12（萬元），應調(diào)增應納稅所得額12萬元。4）企業(yè)稅收滯納金，子女的學雜費不得列支，對外贊助中非廣告性質(zhì)的贊助不得列支，故應調(diào)增應納稅所得額5

20

5

30（萬元）5）全年應納稅所得額

30

2

6.5

12

30

16.5（萬元）6）該企業(yè)應補繳企業(yè)所得稅

16.5

25%

4.125（萬元）14.2.4虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損，可用下一年度所得彌補，但不得超過5年。彌補期從虧損年度后一年算起，連續(xù)五年不論盈利與虧損；連續(xù)發(fā)生虧損，先虧先補。思考：中間有盈利年怎么辦？★5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

某企業(yè)2008年獲利情況表如下：

年度2002200320042005200620072008獲利-50-301010203040假定無其他調(diào)整項目，請計算該企業(yè)2008年應納企業(yè)所得稅。

Example①2002年度的虧損彌補期為2003～2007年，可依次以2004年、2006年、2007年的盈利彌補，彌補后2007年尚有盈利20萬元；②2003年度虧損彌補期為2004～2008年，因2004年、2005年、2006年盈利和2007年盈利的一部分已用于彌補2002年虧損，因此，只能以2007年剩余的20萬元和2008年的盈利彌補，彌補后2008年尚有盈利30萬元。所以，該企業(yè)2008年應納企業(yè)所得稅＝30×25%＝7.5﹙萬元﹚

Answer下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)8年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)8年間須繳納企業(yè)所得稅是多少？

Example①2003～2007年，所得彌補2002年虧損，未彌補完但已到5年抵虧期滿；2008年虧損，不納稅；②2009年所得彌補2004年和2008年虧損后還有余額35萬元，要計算納稅，應納稅額=35×25%=8.75（萬元）

Answer現(xiàn)行企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以在稅前彌補的虧損金額是（）。A．企業(yè)申報的虧損額B．稅務機關按稅法規(guī)定核實、調(diào)整后的金額C．企業(yè)財務報表的賬面金額D．企業(yè)自己核定的虧損額【答案】B

Example四、資產(chǎn)的稅務處理（熟悉）(一)固定資產(chǎn)的稅務處理1.固定資產(chǎn)計稅基礎◆稅法強調(diào)將歷史成本作為企業(yè)各項資產(chǎn)的計稅基礎外購的固定資產(chǎn)（買價款+相關稅費

）自行建