企業(yè)內(nèi)部控制與制度設(shè)計(jì) 第3版 課件 項(xiàng)目十一 擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)項(xiàng)目十一擔(dān)保業(yè)務(wù)控制十一4課時(shí)第三版任務(wù)一擔(dān)保業(yè)務(wù)控制概述任務(wù)二擔(dān)保業(yè)務(wù)流程任務(wù)三擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施任務(wù)四擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)

教學(xué)目標(biāo)

項(xiàng)目十一擔(dān)保業(yè)務(wù)控制知識(shí)目標(biāo)■了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程■掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施能力目標(biāo)■理解擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)■能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)設(shè)計(jì)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度素養(yǎng)目標(biāo)■具有防范擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)■初步掌握擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)方法【學(xué)習(xí)指南】【教學(xué)引導(dǎo)】因替人家擔(dān)保1000萬元貸款,曾享有“中國不銹鋼餐具中心”美譽(yù)的廈門清宏實(shí)業(yè)有限公司(簡稱清宏實(shí)業(yè))被拖入泥潭,最終不得不登臺(tái)被拍賣,以還清債務(wù)。據(jù)知情人士說,2008年,全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生時(shí),清宏實(shí)業(yè)替人家擔(dān)保1000萬元貸款,因受被擔(dān)保人財(cái)務(wù)惡化連累,清宏實(shí)業(yè)只得借高利貸來替之還貸,由此陷入困境而難以自拔。它的倒下令眾多業(yè)內(nèi)人士惋惜不已。創(chuàng)立于1995年的清宏實(shí)業(yè),注冊(cè)資金2200萬元人民幣,是一家制造與銷售不銹鋼刀具、餐具、廚具的專業(yè)廠家。2004年產(chǎn)量突破1.3億套(支),在全國市場(chǎng)中占有18%的份額。2003年5月,全國唯一的“中國不銹鋼餐具中心”正式落戶該公司,這個(gè)稱號(hào)是由科技部下屬的中國日用五金技術(shù)開發(fā)中心授予的。2004年7月,受國家日用五金標(biāo)準(zhǔn)化中心的委托,清宏實(shí)業(yè)還負(fù)責(zé)中國不銹鋼廚具國家標(biāo)準(zhǔn)的修訂工作。曾是生產(chǎn)不銹鋼餐具的明星企業(yè),如今落到這個(gè)境地,清宏實(shí)業(yè)老板面對(duì)記者的采訪時(shí)不愿多說,一直嘆氣。替人擔(dān)保拖垮“明星企業(yè)”福建省鵬翰拍賣有限公司、福建省頂信拍賣有限公司聯(lián)合刊登的拍賣公告稱,受廈門市中級(jí)人民法院委托,廈門清宏實(shí)業(yè)有限公司所有的海滄新陽工業(yè)區(qū)廠房、食堂、宿舍樓等房地產(chǎn),總占地面積3萬多平方米,整體拍賣起拍價(jià)4029萬元,定于7月24日下午3:30在中國拍賣行業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)絡(luò)拍賣平臺(tái)進(jìn)行公開拍賣。據(jù)福建省鵬翰拍賣有限公司負(fù)責(zé)人透露,第一次拍賣流拍之后,整體拍賣起拍價(jià)由5036.53萬元下調(diào)為4029.22萬元,下調(diào)了1000多萬元,吸引了不少買家的興趣,已有數(shù)家企業(yè)表示愿意交保證金,參與競(jìng)拍。【問題思考】替人擔(dān)保拖垮“明星企業(yè)”這一案例,給人們帶來哪些啟示?任務(wù)一

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制概述一、擔(dān)保業(yè)務(wù)的含義

擔(dān)保業(yè)務(wù)是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時(shí)，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。

根據(jù)《中華人民共和國民法典》有關(guān)條款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)有為債務(wù)人提供保證合同和為債務(wù)人提供擔(dān)保合同兩種類型。

（一）保證合同

1.保證合同的定義

保證合同是為保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)，保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的情形時(shí)，保證人履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的合同。保證人可以要求債務(wù)人提供反擔(dān)保。

2.保證合同的內(nèi)容

保證合同的內(nèi)容一般包括被保證的主債權(quán)的種類、數(shù)額，債務(wù)人履行債務(wù)的期限，保證的方式、范圍和期間等條款。

3.保證合同的方式保證的方式包括一般保證和連帶責(zé)任保證。當(dāng)事人在保證合同中約定，債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任的，為一般保證。一般保證的保證人在主合同糾紛未經(jīng)審判或者仲裁，并就債務(wù)人財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行仍不能履行債務(wù)前，有權(quán)拒絕向債權(quán)人承擔(dān)保證責(zé)任，但是有下列情形之一的除外：（1）債務(wù)人下落不明，且無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行；（2）人民法院已經(jīng)受理債務(wù)人破產(chǎn)案件；（3）債權(quán)人有證據(jù)證明債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)不足以履行全部債務(wù)或者喪失履行債務(wù)能力；（4）保證人書面表示放棄本款規(guī)定的權(quán)利。

當(dāng)事人在保證合同中約定保證人和債務(wù)人對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的，為連帶責(zé)任保證。連帶責(zé)任保證的債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的情形時(shí)，債權(quán)人可以請(qǐng)求債務(wù)人履行債務(wù)，也可以請(qǐng)求保證人在其保證范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。

4.保證合同的保證的范圍

保證的范圍包括主債權(quán)及其利息、違約金、損害賠償金和實(shí)現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。當(dāng)事人另有約定的，按照其約定。

（二）擔(dān)保合同1.擔(dān)保合同的定義擔(dān)保合同是債權(quán)人在借貸、買賣等民事活動(dòng)中，為保障實(shí)現(xiàn)其債權(quán)，擔(dān)保物提供人和債權(quán)人約定，債權(quán)人在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償權(quán)利的合同。第三人為債務(wù)人向債權(quán)人提供擔(dān)保的，可以要求債務(wù)人提供反擔(dān)保。債務(wù)人自己提供物的擔(dān)保的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)先就該物的擔(dān)保實(shí)現(xiàn)債權(quán)；第三人提供物的擔(dān)保的，債權(quán)人可以就物的擔(dān)保實(shí)現(xiàn)債權(quán)，也可以請(qǐng)求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。提供擔(dān)保的第三人承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，有權(quán)向債務(wù)人追償。

2.擔(dān)保合同的方式擔(dān)保合同包括抵押合同、質(zhì)押合同和其他具有擔(dān)保功能的合同。（1）抵押合同是債權(quán)人（抵押權(quán)人）與債務(wù)人或第三人（抵押人）簽訂的，抵押人不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的占有，將該財(cái)產(chǎn)抵押給債權(quán)人，當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就抵押財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)暮贤?。?）質(zhì)押合同是債權(quán)人（質(zhì)權(quán)人）與債務(wù)人或第三人（出質(zhì)人）簽訂的，出質(zhì)人將其動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利（如：匯票、支票、債券、存款單、提貨單等）出質(zhì)給債權(quán)人占有，當(dāng)債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)質(zhì)權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就該動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利優(yōu)先受償?shù)暮贤?。（三）?dān)保合同與保證合同的區(qū)別（1）擔(dān)保合同的擔(dān)保人可以是第三人，也可以是債務(wù)人自己；保證合同的保證人則必須是第三人。（2）擔(dān)保合同以設(shè)立擔(dān)保物權(quán)為前提，包括抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)等；保證合同則是以合同當(dāng)事人的意思表示真實(shí)為前提。（3）擔(dān)保合同的債權(quán)人在債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當(dāng)事人約定的實(shí)現(xiàn)擔(dān)保物權(quán)的情形時(shí)，依法享有就擔(dān)保財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利；保證合同的債務(wù)人不能履行債務(wù)時(shí)，由保證人承擔(dān)保證責(zé)任。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的總體要求

(一)健全規(guī)章制度,規(guī)范擔(dān)保行為

擔(dān)保是企業(yè)的一項(xiàng)重要法律行為,受《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國民法典》等諸多法律法規(guī)的約束和規(guī)范。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策、業(yè)務(wù)流程及相關(guān)管理制度,嚴(yán)格按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

(二)加強(qiáng)監(jiān)督管理,防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)應(yīng)將日常的監(jiān)督管理作為風(fēng)險(xiǎn)控制的重要手段,對(duì)被擔(dān)保單位實(shí)施全面、動(dòng)態(tài)監(jiān)督。要跟蹤監(jiān)控借款資金的使用情況和資金狀況,督促被擔(dān)保單位按規(guī)定用途使用借款資金,按合同約定履行還款義務(wù);在其借款合同履行完畢后,要及時(shí)解除擔(dān)保責(zé)任、消除或有負(fù)債,從源頭和制度上防范擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn),維護(hù)企業(yè)利益。

(三)準(zhǔn)確核算擔(dān)保業(yè)務(wù),及時(shí)披露擔(dān)保信息

擔(dān)保業(yè)務(wù)是企業(yè)的或有負(fù)債,一旦被擔(dān)保方無力償還到期債務(wù),擔(dān)保方就不得不承擔(dān)連帶責(zé)任而負(fù)責(zé)清償債務(wù)。因此,企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行擔(dān)保會(huì)計(jì)處理,確保所有擔(dān)保業(yè)務(wù)記錄均能如實(shí)反映實(shí)際情況,保證賬面擔(dān)保責(zé)任與實(shí)際擔(dān)保責(zé)任相一致。要將企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保業(yè)務(wù)分不同情況在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中及時(shí)、正確、恰當(dāng)?shù)丶右苑从?以客觀地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。任務(wù)二

擔(dān)保業(yè)務(wù)流程一、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程概述企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),一般包括受理擔(dān)保申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保（保證）合同、擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督、擔(dān)保（保證）合同終止等環(huán)節(jié)。具體而言,一是擔(dān)保申請(qǐng)人提出擔(dān)保申請(qǐng);二是擔(dān)保人對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評(píng)估結(jié)果,結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度,對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批,重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn);四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序,與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保（保證）合同;五是擔(dān)保人切實(shí)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保（保證）合同的日常管理,對(duì)被擔(dān)保人經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況和擔(dān)保項(xiàng)目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控;六是如果被擔(dān)保人不能如期償債,擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù),同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

(一)受理擔(dān)保申請(qǐng)

受理擔(dān)保申請(qǐng)是企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的第一道關(guān)口。企業(yè)收到擔(dān)保申請(qǐng)人的擔(dān)保申請(qǐng)后,要由企業(yè)財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人提出的擔(dān)保申請(qǐng)進(jìn)行審核。一般而言,對(duì)于與本企業(yè)存在密切業(yè)務(wù)關(guān)系而需要互保的企業(yè)、與本企業(yè)有潛在重要業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、本企業(yè)的子公司及具有控制關(guān)系的其他企業(yè)等,可以考慮提供擔(dān)保;反之,則必須十分慎重。如果擔(dān)保申請(qǐng)人實(shí)力較強(qiáng)、經(jīng)營情況良好、恪守信用,可以考慮接受申請(qǐng),反之則不應(yīng)受理;如果擔(dān)保申請(qǐng)人申請(qǐng)資料完備、情況翔實(shí),可以考慮接受申請(qǐng),反之不予受理。

(二)調(diào)查評(píng)估企業(yè)在受理擔(dān)保申請(qǐng)后,要對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況主要包括基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況、信用程度、行業(yè)前景等。評(píng)估結(jié)果應(yīng)形成書面評(píng)估報(bào)告,全面反映調(diào)查評(píng)估情況,為擔(dān)保決策提供第一手資料。企業(yè)對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人出現(xiàn)以下情形之一的,不得提供擔(dān)保:(1)擔(dān)保項(xiàng)目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的;(2)已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的;(3)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的;(4)與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛,面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的;(5)與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決,或不能及時(shí)足額交納擔(dān)保費(fèi)用的。

(三)審批

財(cái)務(wù)部門完成對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后,將初步認(rèn)定符合擔(dān)保條件的擔(dān)保申請(qǐng)和評(píng)估報(bào)告上報(bào)有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)審批。擔(dān)保審批要嚴(yán)格遵守本企業(yè)擔(dān)保管理制度中規(guī)定的審批程序和審批權(quán)限,執(zhí)行擔(dān)保授權(quán)和審批制度;審批機(jī)構(gòu)和審批人要在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,不得超越權(quán)限審批;企業(yè)要建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度,明確重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和程序。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。上市公司的重大對(duì)外擔(dān)保,應(yīng)取得董事會(huì)全體成員2/3以上簽署同意或者經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),未經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),不得對(duì)外提供重大擔(dān)保。上市公司須經(jīng)股東大會(huì)審核批準(zhǔn)的對(duì)外擔(dān)保,包括但不限于下列情形:(1)上市公司及其控股子公司的對(duì)外擔(dān)?？傤~,超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔(dān)保;(2)為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對(duì)象提供的擔(dān)保;(3)單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保;(4)對(duì)股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。

(四)簽訂擔(dān)保（保證）合同

企業(yè)要依據(jù)既定權(quán)限和程序,與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保（保證）合同。擔(dān)保（保證）合同應(yīng)明確約定擔(dān)保雙方的權(quán)利、義務(wù),以及被擔(dān)保人的違約責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,并要求被擔(dān)保人定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告與有關(guān)資料,及時(shí)通報(bào)擔(dān)保事項(xiàng)的實(shí)施情況。

(五)擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督

在擔(dān)保有效期內(nèi),企業(yè)擔(dān)保經(jīng)辦部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)擔(dān)保（保證）合同的日常管理,定期監(jiān)測(cè)被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督,了解擔(dān)保項(xiàng)目的執(zhí)行、資金的使用、貸款的歸還、財(cái)務(wù)運(yùn)行及風(fēng)險(xiǎn)等情況,確保擔(dān)保（保證）合同有效履行。如果被擔(dān)保人不能如期償債,企業(yè)應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù),同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度,嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。

(六)擔(dān)保（保證）合同終止

當(dāng)擔(dān)保（保證）合同到期時(shí),企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管擔(dān)保（保證）合同、與擔(dān)保（保證）合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同,以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料,切實(shí)做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程任務(wù)三

擔(dān)保業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施一、擔(dān)保業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)(一)擔(dān)保程序不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)缺乏規(guī)范的擔(dān)保制度,或制度不規(guī)范、不認(rèn)真執(zhí)行;對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信調(diào)查不深入、不透徹,對(duì)擔(dān)保項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、不科學(xué);擔(dān)保審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立擔(dān)保（保證）合同,或者擔(dān)保（保證）合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，都可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐、經(jīng)濟(jì)利益和企業(yè)信譽(yù)受損。(二)擔(dān)保業(yè)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)在擔(dān)保業(yè)務(wù)中存在人情擔(dān)保、商業(yè)賄賂、串通舞弊等違法違紀(jì)行為,可能導(dǎo)致?lián)I(yè)務(wù)的經(jīng)辦、審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

(三)擔(dān)保業(yè)務(wù)監(jiān)控管理不力風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)擔(dān)保合同履行情況疏于監(jiān)控或監(jiān)控不力,對(duì)被擔(dān)保人財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況監(jiān)控不力,對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況不能及時(shí)掌握、應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和妥善應(yīng)對(duì)被擔(dān)保人的異常情況,延誤處置時(shí)機(jī),致使企業(yè)為承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任,代為清償債務(wù),而使自身的經(jīng)濟(jì)利益受到直接損害。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1.調(diào)查評(píng)估掌握真實(shí)情況,得出準(zhǔn)確結(jié)論(1)完善擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行(2)委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評(píng)估,并落實(shí)責(zé)任制度(3)與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù),一律不得提供擔(dān)保(4)調(diào)查評(píng)估人員與擔(dān)保業(yè)務(wù)審批人員實(shí)行職務(wù)分離2.審批審批嚴(yán)格,決策規(guī)范(1)建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度,并嚴(yán)格執(zhí)行(2)認(rèn)真審查擔(dān)保申請(qǐng)人的調(diào)查評(píng)估報(bào)告(3)建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度(4)需要變更擔(dān)保事項(xiàng)的,應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估程序和審批手續(xù)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3.簽訂擔(dān)保（保證）合同合法、合規(guī),維護(hù)企業(yè)利益(1)嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保（保證）合同(2)認(rèn)真審核合同條款,保證內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、手續(xù)齊備(3)實(shí)行擔(dān)保（保證）合同會(huì)審聯(lián)簽制度和合同簽字授權(quán)制度(4)加強(qiáng)企業(yè)印章管理,嚴(yán)格執(zhí)行印章使用審批登記制度(5)規(guī)范擔(dān)保（保證）合同的記錄、傳遞、使用和保管(6)擔(dān)保（保證）合同要準(zhǔn)確描述合同條款,明確雙方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任(7)建立健全擔(dān)保（保證）合同訂立及審批管理制度,明確審核、審批程序和所涉及的部門人員及相應(yīng)權(quán)責(zé)關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施4.擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督及時(shí)掌握被擔(dān)保人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營狀況(1)指定專人定期監(jiān)控被擔(dān)保人的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況,對(duì)被擔(dān)保人進(jìn)行跟蹤和監(jiān)督(2)及時(shí)報(bào)告被擔(dān)保人的異常情況和重要信息(3)督促被擔(dān)保人認(rèn)真履行償債義務(wù)(4)及時(shí)終結(jié)擔(dān)保責(zé)任5.代為清償和權(quán)利追索認(rèn)真履行合同義務(wù),切實(shí)維護(hù)企業(yè)權(quán)益(1)按照擔(dān)保（保證）合同承擔(dān)代償義務(wù),維護(hù)企業(yè)誠實(shí)守信的市場(chǎng)形象(2)運(yùn)用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利(3)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的管理(4)嚴(yán)格落實(shí)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度三、擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

(一)準(zhǔn)確核算擔(dān)保業(yè)務(wù)

企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的,應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和損失;屬于上市公司的,還應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同情況依法予以公告。(二)及時(shí)掌握擔(dān)保信息健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財(cái)務(wù)部門的信息溝通機(jī)制,促進(jìn)擔(dān)保信息的及時(shí)、有效溝通;建立擔(dān)保事項(xiàng)臺(tái)賬,詳細(xì)記錄擔(dān)保對(duì)象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項(xiàng);同時(shí),及時(shí)足額收取擔(dān)保費(fèi)用,維護(hù)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益。(三)加強(qiáng)反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)管理建立健全反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)登記賬簿,妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證,定期核實(shí)財(cái)產(chǎn)的存續(xù)狀況和價(jià)值,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理,確保反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)安全完整。(四)妥善保管擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案

夯實(shí)擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理,妥善保管擔(dān)保（保證）合同、與擔(dān)保（保證）合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同,以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料,做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。當(dāng)擔(dān)保（保證）合同到期時(shí),企業(yè)要全面清查用于擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、權(quán)利憑證,按照合同約定及時(shí)終止擔(dān)保關(guān)系?！景咐治觥?021年9月15日，上海市第一中級(jí)人民法院發(fā)布一則懸賞公告，讓前山西首富李兆會(huì)重回公眾視野。新京報(bào)記者查詢發(fā)現(xiàn)，此事源于李兆會(huì)妹妹李兆霞旗下公司海博鑫惠向銀行借款，美錦集團(tuán)、李兆會(huì)以及海鑫集團(tuán)旗下兩家公司共同擔(dān)保，共借款2億元。因到期海博鑫惠未償還，為此，美錦集團(tuán)于2014年9月24日代海博鑫惠償還本金2億元及利息1623萬元。隨后，美錦集團(tuán)起訴海博鑫惠及李兆會(huì)，索要代償款。這僅是美錦集團(tuán)在海鑫集團(tuán)破產(chǎn)中的部分損失。美錦集團(tuán)副總裁姚四俊告訴新京報(bào)記者，在海鑫集團(tuán)破產(chǎn)前后，美錦集團(tuán)累計(jì)為海鑫集團(tuán)代償15.5億元的債務(wù)。約14億元至今未追回。待償曾造成美錦自身的資金緊張。目前，美錦集團(tuán)持有上市公司股權(quán)比例達(dá)77.29%；美錦集團(tuán)所持股份中仍處于質(zhì)押和保管狀態(tài)的股份數(shù)量占其持有上市公司股份總數(shù)的99.19%，占上市公司總股本的76.66%，并曾造成美錦集團(tuán)部分子公司失信?！懊厘\能夠熬過來不容易?！泵厘\能源董秘朱慶華稱，目前集團(tuán)和上市公司已走出海鑫集團(tuán)破產(chǎn)的影響。分析要求：根據(jù)內(nèi)部控制的有關(guān)規(guī)范和原理,分析企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些風(fēng)險(xiǎn)和事項(xiàng)。分析提示：擔(dān)保業(yè)務(wù)存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)。從本案例可以看出,對(duì)外擔(dān)保給美錦集團(tuán)帶來了巨大損失?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》要求企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn):一是對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀況調(diào)查不深、審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐;二是對(duì)被擔(dān)保人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力、應(yīng)對(duì)措施不當(dāng),可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任;三是擔(dān)保過程中存在舞弊行為,可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。對(duì)擔(dān)保方來說,擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)還具有以下特點(diǎn),需引起注意:(1)擔(dān)保業(yè)務(wù)不在會(huì)計(jì)賬簿上直接反映,具有隱蔽性。(2)被擔(dān)保方的經(jīng)營管理難以監(jiān)控,風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)常常具有突然性。(3)對(duì)擔(dān)保方的資金影響可能被放大:風(fēng)險(xiǎn)金額超過擔(dān)保方可承受范圍,爆發(fā)在擔(dān)保方經(jīng)營、資金的困難或短缺時(shí)期,多頭擔(dān)保、重復(fù)擔(dān)保、循環(huán)擔(dān)?？赡芤疬B鎖反應(yīng)。從以上分析來看,擔(dān)保業(yè)務(wù)雖然不常發(fā)生,但對(duì)企業(yè)影響巨大,企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。任務(wù)四

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)一、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)方法與內(nèi)容

(一)現(xiàn)狀調(diào)研

1.了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先,確認(rèn)有無擔(dān)保業(yè)務(wù)方面的相關(guān)控制制度和規(guī)定；其次,確認(rèn)現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)的是否完善；然后,確認(rèn)制度是否得到貫徹執(zhí)行；最后,確認(rèn)有無具體的操作文件、控制表單及監(jiān)控檔案等。

2.梳理描述業(yè)務(wù)流程

分析企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程有哪些,流程包括哪些環(huán)節(jié),設(shè)有哪些關(guān)鍵控制點(diǎn),能否有效控制擔(dān)保業(yè)務(wù)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),并將企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程現(xiàn)狀用圖表的形式描繪出來。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)環(huán)節(jié)。

1.目標(biāo)設(shè)定首先，根據(jù)企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的目的和要求設(shè)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的總體控制目標(biāo)；然后,根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程，分別設(shè)定受理擔(dān)保申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保合同、擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督、擔(dān)保合同終止等環(huán)節(jié)的具體控制目標(biāo)。

2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是擔(dān)保企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中,因各種不確定性因素的影響而遭受損失的可能性及后果。企業(yè)要對(duì)照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號(hào)—擔(dān)保業(yè)務(wù)》中有關(guān)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提示,結(jié)合企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)實(shí)際情況,識(shí)別并具體描述擔(dān)保業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)可能遇到或發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)。要關(guān)注引起擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素,準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)分析

首先,從內(nèi)部因素和外部因素兩方面分析企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因;然后,對(duì)照擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表。

4.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是選擇擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,嚴(yán)格控制擔(dān)保行為,建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度，明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保條件、擔(dān)保責(zé)任和擔(dān)保審批權(quán)限等相關(guān)內(nèi)容，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理擔(dān)保業(yè)務(wù),確保擔(dān)保業(yè)務(wù)合規(guī)、有效進(jìn)行。要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估結(jié)果,針對(duì)不同等級(jí)的擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),相應(yīng)采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受四種應(yīng)對(duì)策略,并編制擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)表。

(三)內(nèi)部控制測(cè)試

擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測(cè)試在現(xiàn)狀調(diào)研和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行，主要包括根據(jù)內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行內(nèi)控缺陷測(cè)試和編制內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)表兩項(xiàng)工作。

(四)制度設(shè)計(jì)

擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度設(shè)計(jì)的基本程序包括確定關(guān)鍵控制點(diǎn)、編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、完善內(nèi)部控制制度和繪制控制流程圖四個(gè)環(huán)節(jié)。1.確定關(guān)鍵控制點(diǎn)擔(dān)保業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)的確定應(yīng)根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,結(jié)合內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)結(jié)論進(jìn)行。一般來說,擔(dān)保業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)當(dāng)包括受理擔(dān)保申請(qǐng)、調(diào)查評(píng)估、審批、簽訂擔(dān)保（保證）合同、擔(dān)保執(zhí)行與監(jiān)督、擔(dān)保（保證）合同終止等影響擔(dān)保業(yè)務(wù)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。2.編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣是對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)流程中的控制目標(biāo)、各種風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)、責(zé)任主體、應(yīng)對(duì)策略等的簡要說明與描述,是擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)要素的集中體現(xiàn)和綱領(lǐng)性文件,也是企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要組成部分。3.完善內(nèi)部控制制度根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求、現(xiàn)行擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)運(yùn)行情況，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論，修訂、完善、補(bǔ)充或重新制定擔(dān)保業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，要將內(nèi)部控制的原則、要求、方法和措施嵌入擔(dān)保業(yè)務(wù)管理制度之中。4.繪制控制流程圖根據(jù)擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣和擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度，結(jié)合擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際情況繪制擔(dān)保業(yè)務(wù)控制流程圖，標(biāo)明風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，并編寫控制流程說明。二、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)