銷售業(yè)務的核算培訓教程

第六章銷售業(yè)務的核算企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)完畢后，企業(yè)必須通過銷售過程實現(xiàn)產(chǎn)品價值。銷售是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中最為重要的環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到企業(yè)所創(chuàng)造的價值能否得到社會的承認，能否實現(xiàn)資產(chǎn)從實物資產(chǎn)或勞務到貨幣資金的轉(zhuǎn)換，能否實現(xiàn)利潤，為下一個資金的循環(huán)做好資金準備，以期實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。第一，銷售收入的核算；第二，銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)；第三，銷售費用的核算，銷售稅金的計算。4/20/20241第六章銷售業(yè)務的核算第一節(jié)銷售業(yè)務的確認一、商品銷售收入的概念1、收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括商品銷售收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。

教材：收入是指企業(yè)在銷售商品過程中形成的經(jīng)濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、利息收入、使用費收入、租金收入、股利收入等。4/20/20242第六章銷售業(yè)務的核算第一節(jié)銷售業(yè)務的確認2、收入的分類（1）按收入的性質(zhì)分為：①商品銷售收入；②提供勞務收入；③讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。是指企業(yè)銷售商品、自制半成品、提供工業(yè)性作業(yè)等所取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入和現(xiàn)金股利收入。是指企業(yè)取得的安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、會員費收入、特許權(quán)費收入、定制軟件收入、高爾夫球場收入。4/20/20243第六章銷售業(yè)務的核算第一節(jié)銷售業(yè)務的確認2、收入的分類（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：①主營業(yè)務收入②其他業(yè)務收入。主營業(yè)務：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標而從事的日?；顒又械闹饕顒印＃I業(yè)執(zhí)照）主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性地、主要的業(yè)務所產(chǎn)生的收入。商品流通企業(yè)——銷售商品；旅游服務企業(yè)——門票收入、客房收入、餐飲收入；4/20/20244第六章銷售業(yè)務的核算第一節(jié)銷售業(yè)務的確認2、收入的分類（2）按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次分：①主營業(yè)務收入②其他業(yè)務收入。其他業(yè)務：是指主營業(yè)務以外的其他日?；顒?，屬于企業(yè)日?；顒又写我慕灰?。（營業(yè)執(zhí)照）其他業(yè)務收入是指企業(yè)非經(jīng)常性地、兼營的業(yè)務所產(chǎn)生的收入。如企業(yè)：除商品銷售以外的材料銷售、包裝物出租和代銷商品收入4/20/20245第六章銷售業(yè)務的核算第一節(jié)銷售業(yè)務的確認二、商品銷售收入的確認商品銷售收入的確認，實際上是指收入在什么時候入賬，并在利潤表上反映。只有同時符合以下五項條件時：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；第二，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效的控制；第三，收入的金額能夠可靠的計量；第四，相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；第四，相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。4/20/20246第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入(收入類)增加減少明細賬－品種4/20/20247第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶1、主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入(收入類)增加減少銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅金－增本年利潤4/20/20248第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶2、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本(費用類)減少增加明細賬－品種（與收入對應）4/20/20249第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶2、主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本(費用類)減少增加庫存商品本年利潤4/20/202410第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶3、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入(收入類)增加減少明細賬－種類4/20/202411只有銷售原材料時第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶3、其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入(收入類)增加減少銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅金－增本年利潤4/20/202412第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶4、主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出(費用類)減少增加明細賬－品種（與收入對應）4/20/202413第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶4、主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出(費用類)減少增加原材料本年利潤包裝物4/20/202414第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶6、應收賬款、應收票據(jù)主營業(yè)務收入(收入類)增加減少銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅金－增本年利潤明細賬問題4/20/202415第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶7、預收賬款主營業(yè)務收入(收入類)增加減少銀行存款應收賬款應收票據(jù)預收賬款應交稅金－增本年利潤明細賬問題4/20/202416第二節(jié)銷售業(yè)務的核算一、應設(shè)置的賬戶7、預收賬款應交稅金－增本年利潤主營業(yè)務收入增加減少明細賬問題銀行存款預收賬款（負債類）增加減少4/20/202417第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（一）收到銷貨款情況下主營業(yè)務收入(收入類)減少銀行存款應交稅金－增本年利潤58500850050000【例6-1】P127①4/20/202418第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（一）收到銷貨款情況下【例6-1】P127主營業(yè)務成本(費用類)減少庫存商品本年利潤3000030000②4/20/202419第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（一）收到銷貨款情況下【例6-1】P127主營業(yè)務稅金及附加(費用類)減少4700應交稅金-應交城建稅本年利潤其他應交款-教育附加500200③應交稅金-應交消費稅40004/20/202420第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下主營業(yè)務收入(收入類)減少應收票據(jù)應交稅金－增本年利潤58500850050000【P127例6-2】①不帶利息4/20/202421第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下【P127例6-2】主營業(yè)務成本(費用類)減少庫存商品本年利潤3500035000②4/20/202422第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下主營業(yè)務收入(收入類)減少應收票據(jù)應交稅金－增本年利潤11700017000100000【P127例6-3】①帶利息4/20/202423第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下【例6-3】主營業(yè)務成本(費用類)減少庫存商品本年利潤8000080000②帶利息4/20/202424第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下帶利息對于帶息的應收票據(jù)，應于中期期末和年度終了，按規(guī)定計算票據(jù)利息，并增加應收票據(jù)的賬面價值，同時沖減財務費用。應計提的利息可以按照以下公式計算：應計提的票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限6月30日時間上的統(tǒng)一時間上的統(tǒng)一“算頭不算尾”或“算尾不算頭”4/20/202425第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下應計提的票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【P128例6-4】年、月、日利率？4/20/202426第二節(jié)銷售業(yè)務的核算二、商品銷售業(yè)務的核算（二）收到商業(yè)匯票情況下應計提的票據(jù)利息＝應收票據(jù)票面金額×票面利率×票據(jù)持有期限＝117000×5％÷12×4＝1950（元）

【例6-4】4/20/202427主營業(yè)務收入應收票據(jù)應交稅金－增11700017000100000財務費用19501950銀行存款票據(jù)到期價值＝票面金額＋利息＝票面金額＋票面金額×利率×期限=117000+117000×5%÷12×6=1199251199251189509754/20/202428【P128例6-6】ABC公司如【例6-3】中的應收票據(jù)，在2005年2月28日到期時，仍無法收回，則ABC公司應作如下賬務處理：借：應收賬款118950貸：應收票據(jù)118950該票據(jù)尚未計提利息975元，在備查簿中登記。二、商品銷售業(yè)務的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下4/20/202429二、商品銷售業(yè)務的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下貼現(xiàn)：什么是？為什么？怎么辦？貼現(xiàn)息：貼現(xiàn)時企業(yè)付給銀行的利息稱為貼現(xiàn)利息；貼現(xiàn)率：銀行計算貼現(xiàn)利息的利率稱為貼現(xiàn)率；貼現(xiàn)凈額：企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，稱為貼現(xiàn)凈額。4/20/202430=票面到期價值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息=票面金額＋利息=票面金額×利率×票據(jù)期限4/20/202431【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月。銀行貼現(xiàn)率10％。4/20/202432=207500×10％÷360×貼現(xiàn)天數(shù)=5763.89（元）貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息=200000＋利息=207500（元）=200000×9％÷12×5＝7500（元）

=9+31+31+30－1＝100（天）4/20/202433【P129例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月。銀行貼現(xiàn)率10％。貼現(xiàn)天數(shù)＝9＋31＋31＋30－1＝100（天）票據(jù)到期值＝200000×（1＋9％×5÷12）＝207500（元）貼現(xiàn)息＝207500×10％÷360×100＝5763.89（元）貼現(xiàn)凈額＝207500－5763.9＝201736.11（元）“算頭不算尾”或“算尾不算頭”4/20/202434財務費用短期借款201736.115763.89207500.00銀行存款4/20/202435二、商品銷售業(yè)務的核算

（二）收到商業(yè)匯票情況下借：銀行存款201736.11財務費用5763.89貸：短期借款207500【例6-7】ABC公司2005年6月22日將持有的一張商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日為2005年4月30日，面值200000元，票面利率9％，期限為5個月的票據(jù)。銀行貼現(xiàn)率10％。4/20/202436二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算相關(guān)觀念：A.銷售退回；B.銷售折讓；C.銷售折扣。商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣。表示形式：“折扣／付款期限”“2/10、1/20、n/30”記賬時：“凈價法”、“總價法”會計制度：應收賬款應以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價值；實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，作為一種理財費用計入財務費用。4/20/202437二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【例6-8】ABC公司向A公司銷售一批產(chǎn)品，按照價目表上標明的價格計算，其售價金額為20000元，由于是批量銷售，A公司給予ABC公司10％的商業(yè)折扣，金額為2000元，適用的增值稅率為17％。4/20/202438二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算主營業(yè)務收入應收賬款應交稅金－增180003060(18000×17%)210604/20/202439二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【P130例6-9】ABC公司收到上述【例6-8】的應收賬款時，有關(guān)賬務處理如下：借：銀行存款21060貸：應收賬款210604/20/202440二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算【P130例6-10】ABC公司銷售產(chǎn)品給B公司，銷售金額為100000元（不含增值稅）。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，稅率為17％，產(chǎn)品已經(jīng)交付并辦妥托收手續(xù)。銷售商品時，按照全部應收賬款入賬。借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—增（銷）170004/20/202441二、商品銷售業(yè)務的核算

（三）賒銷方式下銷售收入的核算如果B公司在10天內(nèi)付款，則享受2％的折扣。借：銀行存款（117000×98％）114660財務費用（117000×2％）2340貸：應收賬款117000如果B企業(yè)未能在10天內(nèi)付款，則全額付款。借：銀行存款117000貸：應收賬款1170004/20/202442二、商品銷售業(yè)務的核算

（四）預收貨款條件下的核算主營業(yè)務收入預收賬款應交稅金－增銀行存款16000016000046800040000068000308000308000308000收到預付款時發(fā)出商品時收到補付貨款時4/20/202443完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。第三節(jié)

勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務收入的核算是指企業(yè)取得的安裝費收入、廣告費收入、入場費收入、會員費收入、特許權(quán)費收入、定制軟件收入、高爾夫球場收入。4/20/202444提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下條件：(一)收入的金額能夠可靠計量；(二)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(三)交易的完工進度能夠可靠確定；(四)交易中己發(fā)生的和將發(fā)生的成本能夠可靠計量。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當按照完工百分比法確認提供勞務收入。第三節(jié)

勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務收入的核算4/20/202445第三節(jié)

勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入100000元，至年底已預收款項80000元，實際發(fā)生成本60000元（均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生20000元。4/20/202446第三節(jié)

勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的核算一、勞務收入的核算【例6-15】ABC公司2004年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入100000元，至年底已預收款項80000元，實際發(fā)生成本60000元（均為安裝人員工資），估計還會發(fā)生20000元。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例＝60000÷（60000＋20000）＝75%2002年確認收入＝100000×75%－0＝75000（元）2002年結(jié)轉(zhuǎn)成本＝80000×75%