存貨監(jiān)盤程序

PAGEPAGE5第三節(jié)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實質(zhì)性程序【考點三】存貨監(jiān)盤程序（重點）圖11-4存貨監(jiān)盤程序（一）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序（1/6）1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序，注冊會計師需要考慮以下因素：（1）適當控制活動的運用；（2）準確認定在產(chǎn)品的完工程度，流動緩慢（呆滯）、過時或毀損的存貨項目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；（3）在適用的情況下用于估計存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計煤堆的重量；（4）對存貨在不同存放地點之間的移動以及截止日前后期間出入庫的控制。2.考慮無法停止存貨移動（審計準則問題解答）一般而言，被審計單位在盤點過程中停止生產(chǎn)并關閉存貨存放地點以確保停止存貨的移動，有利于保證盤點的準確性。但特定情況下，被審計單位可能由于實際原因無法停止生產(chǎn)或收發(fā)貨物。這種情況下，注冊會計師可以根據(jù)被審計單位的具體情況考慮其無法停止存貨移動的原因及其合理性。3.獨立的過渡區(qū)域（審計準則問題解答）注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發(fā)截止影響的考慮。例如，如果被審計單位在盤點過程中無法停止生產(chǎn)，可以考慮在倉庫內(nèi)劃分出獨立的過渡區(qū)域，將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域，以此確保相關存貨只被盤點一次。4.考慮存貨移動的控制程序（審計準則問題解答）在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。同時，注冊會計師可以向管理層索取盤點期間存貨移動相關的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結束的后續(xù)工作提供證據(jù)。（二）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2/6）1.有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執(zhí)行的審計證據(jù)；2.盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動，但在某些情況下存貨的移動是難以避免的；3.如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進行，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位是否已經(jīng)對此設置了相應的控制程序，確保在適當?shù)钠陂g內(nèi)對存貨作出了準確記錄；4.獲取有關截止性信息（如存貨移動的具體情況）的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。（三）檢查存貨（3/6）1.在存貨監(jiān)盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨；2.注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據(jù)。（四）執(zhí)行抽盤（4/6）1.雙向抽盤在對存貨盤點結果進行測試時，注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以及從存貨實物中選取項目追查至盤點記錄，以獲取有關盤點記錄準確性和完整性的審計證據(jù)。即：（2）存在。理由：對擬檢查的存貨作出標識會為甲公司盤點人員所知悉，損害審計程序的不可預測性。（3）存在。理由：對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員除根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標準容量計算存貨的數(shù)量外，還應當通過預先編號的清單列表加以確定并抽樣開箱檢查。（4）不存在。（5）存在。理由：應當確定收到的存貨是否應納入20×8年l2月31日的存貨。如果屬于20×8年12月31日的存貨，應當納入存貨監(jiān)盤范圍。（6）存在。理由：應當取得所有已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。針對要求（2）：A注冊會計師應當采取以下措施：（1）改變存