《中國稅收：稅費計算與申報（第六版）》 課件 項目7-15 資源稅計算與申報-個人所得稅計算與申報

項目七資源稅計算與申報本章內容任務一資源稅的基本原理認知任務二資源稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定任務三資源稅應納稅額的計算任務四資源稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確資源稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納資源稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算資源稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“資源稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行資源稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解資源稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，增強節(jié)能減排、珍惜資源的環(huán)保意識。任務一資源稅的基本原理認知一、資源稅的含義

資源稅是對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位與個人課征的一種稅。三、資源稅的特點

我國資源稅具有以下特點：（1）具有特定的征收范圍；（2）絕大多數應稅產品實行從價征收；（3）不同的應稅產品適用稅率不盡相同。

任務二資源稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定一、資源稅納稅人的確定

資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源（產品）的單位和個人。二、資源稅征稅范圍的確定

我國目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產品和鹽兩大類，具體包括：（1）能源礦產。（2）金屬礦產。（3）非金屬礦產。（4）水氣礦產。（5）鹽。納稅人開采或者生產應稅產品自用的，應當依照《資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅。納稅人自用應稅產品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產品用于非貨幣性資產交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產非應稅產品等。三、資源稅稅目的確定

資源稅的稅目依照《資源稅稅目稅率表》（見表7-2）執(zhí)行。任務三資源稅的計算一、資源稅計稅依據的確定

資源稅按照“資源稅稅目稅率表”實行從價計征或者從量計征。

“資源稅稅目稅率表”中規(guī)定可以選擇實行從價計征或者從量計征的，具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

實行從價計征的，應納稅額按照應稅資源產品（以下簡稱應稅產品）的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的，應納稅額按照應稅產品的銷售數量乘以具體適用稅率計算。

應稅產品為礦產品的，包括原礦和選礦產品。（一）資源稅從價計征的計稅依據

資源稅從價計征的計稅依據為應稅產品的銷售額。1.銷售額確定的基本規(guī)定。

資源稅應稅產品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產品銷售的，在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時，按照下列方法進行扣減：

準予扣減的外購應稅產品購進金額（數量）=外購原礦購進金額（數量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產品適用稅率）

不能按照上述方法計算扣減的，按照主管稅務機關確定的其他合理方法進行扣減。（二）資源稅從量計征的計稅依據資源稅從量計征的計稅依據為應稅產品的銷售數量。銷售數量的具體規(guī)定為：銷售數量，包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產品數量。納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。（三）按照原礦或者選礦計征資源稅的具體情形（1）納稅人以自采原礦（經過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的，按照原礦計征資源稅。二、資源稅稅率的判定

資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。三、資源稅優(yōu)惠政策的運用

四、資源稅應納稅額的計算

資源稅的應納稅額，按照從價計征或者從量計征的辦法，分別以應稅產品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應稅產品的銷售數量乘以納稅人具體適用的定額稅率計算。（1）采用從價計征辦法應納稅額的計算公式：

應納稅額=應稅產品的銷售額×比例稅率（2）采用從量計征辦法應納稅額的計算公式：

應納稅額=應稅產品的銷售額×定額稅率任務四

資源稅的納稅申報

資源稅由稅務機關依照《資源稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構征收管理。稅務機關與自然資源等相關部門應當建立工作配合機制，加強資源稅征收管理。二、資源稅的納稅期限

資源稅按月或者按季申報繳納；不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按月或者按季申報繳納的，應當自月度或者季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。三、資源稅的納稅地點

納稅人應當在礦產品的開采地或者海鹽的生產地繳納資源稅。四、資源稅的納稅申報實務納稅人對資源稅進行納稅申報時，應當填報“資源稅稅源明細表”（見表7-3）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目八房產稅計算與申報本章內容任務一房產稅的基本原理認知任務二房產稅納稅人和征稅范圍的確定任務三房產稅應納稅額的計算任務四房產稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確房產稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納房產稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算房產稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行房產稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解房產稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育踏踏實實、勤勤懇懇的職業(yè)素養(yǎng)。任務一房產稅的基本原理認知一、房產稅的含義房產稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向擁有房屋產權的單位和個人征收的一種稅。二、房產稅的發(fā)展

現行房產稅法律制度的基本規(guī)范，是1986年9月15日國務院發(fā)布，自1986年10月1日起實施的《中華人民共和國房產稅暫行條例》（以下簡稱《房產稅暫行條例》）。三、房產稅的特點（1）屬于財產稅中的個別財產稅；（2）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經營性房屋；（3）區(qū)別房屋的經營使用方式確定不同的計稅辦法。任務二

房產稅納稅人和征稅范圍的確定一、房產稅納稅人的確定房產稅的納稅人是指在中華人民共和國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農村）內擁有房屋產權的單位和個人，具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。

產權屬于國家所有的，其經營管理的單位為納稅人。（1）

產權屬于集體和個人所有的，集體單位和個人為納稅人。（2）

產權出典的房產，由承典人依照房產余值繳納房產稅。（3）產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人。（4）產權未確定以及租典（租賃、出典）糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人。（5）無租使用其他單位房產的應稅單位和個人，依照房產余值代繳納房產稅。（6）二、房產稅征稅范圍的確定

房產稅的征稅對象是房產，即有屋面和圍護結構（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可提供人們在其中生產、學習、工作、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋，不包括農村的房屋。任務三

房產稅的計算一、房產稅計稅依據的確定

房產稅的計稅依據是房產的計稅余值或房產的租金收入。按照房產計稅余值征稅的，稱為從價計征；按照房產租金收入計征的，稱為從租計征。（一）從價計征房產稅的計稅依據

從價計征房產稅的計稅依據為房產的計稅余值。房產的計稅余值是指按照房產原值一次減除10%～30%后的余值（具體減除幅度由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定）。2）商業(yè)和其他用途房產，以房屋原價的70%~80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額=應稅房產原值（房屋原價的70%~80%）×[1-（10%~30%）]×1.2%。

房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。（三）特殊業(yè)務房產稅的計稅依據（1）對于投資聯營的房產的計稅規(guī)定。1）對以房產投資聯營、投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按房產余值作為計稅依據計繳房產稅。2）對以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，實際上是以聯營名義取得房屋租金，應以出租方取得的租金收入為計稅依據計繳房產稅。二、房產稅稅率的判定（一）房產稅從價計征稅率的判定

房產稅從價計征的年稅率為1.2%。（二）房產稅從租計征稅率的判定

房產稅從租計征的稅率為12%。

對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產稅；對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產稅。三、房產稅優(yōu)惠政策的運用

（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產。但其所屬的附屬工廠、商店、招待所等不屬單位公務、業(yè)務的用房，不屬于免稅范圍，應照章納稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。（5）對非營利性醫(yī)療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛(wèi)生機構自用的房產，免征房產稅。（8）（10）納稅單位與免稅單位共同使用的房屋，按各自使用的部分劃分，分別征收或免征房產稅。（12）經財政部批準免稅的其他房產。四、房產稅應納稅額的計算（1）從價計征房產稅的計算公式為：

應納稅額=房產原值×（1-扣除比例）×1.2%由此公式計算出來的房產稅稅額是年稅額。（2）從租計征房產稅的計算公式為：

應納稅額=租金收入×12%（或4%）任務四

房產稅的納稅申報一、房產稅的納稅義務發(fā)生時間（1）納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。（2）納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之日的次月起，繳納房產稅。（3）納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)的次月起，繳納房產稅。（4）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。（5）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。（6）納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。（7）房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。三、房產稅的納稅地點

房產稅在房產所在地繳納。對房產不在同一地方的納稅人，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關繳納。四、房產稅的納稅申報實務

納稅人對房產稅進行納稅申報時，應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”（見表8-2）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目九城鎮(zhèn)土地使用稅計算與申報本章內容任務一城鎮(zhèn)土地使用稅的基本原理認知任務二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍的確定任務三城鎮(zhèn)土地使用稅的計算任務四城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確城鎮(zhèn)土地使用稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解城鎮(zhèn)土地使用稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育踏踏實實、的職業(yè)素養(yǎng)。任務一城鎮(zhèn)土地使用稅的基本原理認知一、城鎮(zhèn)土地使用稅的含義城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對使用土地的單位和個人征收的一種稅。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的特點（1）對占用土地的行為進行征稅；（2）以土地為征稅對象；（3）征稅范圍有所限定；（4）實行差別幅度稅額。任務二城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人和征稅范圍的確定一、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人。（1）擁有土地使用權的單位和個人，為納稅人。（2）擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，土地的代管人或實際使用人為納稅人。（3）土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，土地的實際使用人為納稅人。（4）土地使用權共有的，共有各方均為納稅人，根據共有各方實際使用土地的面積占總面積的比例分別計算城鎮(zhèn)土地使用稅，由共有各方分別繳納。二、城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍的確定

凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有，還是集體所有，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。任務三城鎮(zhèn)土地使用稅的計算一、城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據的確定

城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，土地面積計量標準為每平方米。

納稅人實際占用的土地面積按下列方法確定：（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的面積為準。（2）尚未組織測量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，應由納稅人申報土地面積，據以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再作調整。二、城鎮(zhèn)土地使用稅稅率的判定

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應納稅額。級別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5～30中等城市20萬～50萬1.2～24小城市20萬以下0.9～18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.6～12

經濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅減免的特殊規(guī)定（包括但不限于）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（1）（2）對政府部門和企事業(yè)單位、社會團體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務機構，其自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）（5）四、城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額的計算

城鎮(zhèn)土地使用稅應納稅額可以通過納稅人實際占用的土地面積乘以該土地所在地段的適用稅率求得。其計算公式為：

全年應納稅額=實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅率任務四

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務發(fā)生時間

（1）納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）納稅人出租、出借房產（由房產所有人繳納），自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（5）納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（6）納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（7）自2009年1月1日起，納稅人因土地的權利發(fā)生變化而依法終止城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到土地權利發(fā)生變化的當月末。二、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅期限

城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點

城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。

納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地的稅務機關繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點由各省、自治區(qū)、直轄市稅務局確定。四、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅申報實務

納稅人城鎮(zhèn)土地使用稅進行納稅申報時，應當填報“城鎮(zhèn)土地使用稅房產稅稅源明細表”（見表8-2）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目十車船稅計算與申報本章內容任務一車船稅的基本原理認知任務二車船稅納稅人、扣繳義務人、征稅范圍和稅目的確定任務三車船稅應納稅額的計算任務四車船稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確車船稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納車船稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算車船稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“車船稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行車船稅的納稅申報。【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解車船稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育理性開支、節(jié)約資源的職業(yè)素養(yǎng)。任務一車船稅的基本原理認知一、車船稅的含義

車船稅是以車輛、船舶（簡稱車船）為征稅對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。二、車船稅的發(fā)展

現行車船稅法律制度的基本規(guī)范是2019年4月23日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十次會議修正，自公布之日起施行的《中華人民共和國車船稅法》（以下簡稱《車船稅法》），以及2011年11月23日經國務院常務會議審議通過，自2012年1月1日起施行《中華人民共和國車船稅法實施條例》（以下簡稱《車船稅法實施條例》）。三、車船稅的特點

（1）征收范圍廣；（2）稅源流動性強；（3）采用定額幅度稅率。任務二車船稅納稅人、扣繳義務人、征稅范圍和稅目的確定一、車船稅納稅人和扣繳義務人的確定

（一）車船稅的納稅人

在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。指在我國境內擁有車船的單位和個人。指對車船具有管理權或者使用權，不具有所有權的單位。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、外籍人員和港、澳、臺同胞，也屬于車船稅的納稅人。二、車船稅征稅范圍的確定

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內屬于《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》規(guī)定的車輛、船舶?！败囕v、船舶”是指依法在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶，以及依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。（1）車輛：1）乘用車；2）商用車客車；3）商用貨車；4）掛車；5）摩托車；6）其他車輛。（2）船舶（包括機動船舶、游艇）。三、車船稅稅目的確定

車船稅的稅目、稅率，依照《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。任務三車船稅的計算一、車船稅計稅依據的確定

（一）車船稅計稅依據的一般規(guī)定（1）乘用車、商用車客車、摩托車：以輛數為計稅依據；（2）商用車貨車、掛車、其他車輛：以整備質量噸位數為計稅依據；（3）機動船舶：以凈噸位數為計稅依據；（4）游艇：以艇身長度為計稅依據。（二）車船稅計稅依據的特殊規(guī)定（1）《車船稅法》及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的，可四舍五入保留兩位小數。（2）乘用車以車輛登記管理部門核發(fā)的機動車登記證書或者行駛證書所載的排氣量毫升數確定稅額區(qū)間。二、車船稅稅率的判定車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據《車船稅法》所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額時，應當遵循以下原則：乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；（1）客車按照核定載客人數20人以下和20人（含）以上兩檔劃分，遞增稅額。（2）三、車船稅優(yōu)惠政策的運用

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅。（2）軍隊、武裝警察部隊專用的車船免征車船稅。（3）警用車船免征車船稅。（4）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援專用船舶免征車船稅。四、車船稅應納稅額的計算

（1）車船稅各稅目應納稅額的計算公式為：

應納車船稅=計稅單位×適用年基準稅額（2）購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。其計算公式為：

應納稅額=年應納稅額÷12×應納稅月份數任務四

車船稅的納稅申報三、車船稅的納稅期限

車船稅按年申報、分月計算、一次性繳納。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。六、車船稅的納稅申報實務

納稅人對車船稅進行納稅申報時，應當填報“車船稅稅源明細表”（見表10-3）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目十一印花稅計算與申報本章內容任務一印花稅的基本原理認知任務二印花稅納稅人、扣繳義務人、征稅范圍和稅目的確定任務三印花稅應納稅額的計算任務四印花稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確印花稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納印花稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算印花稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“印花稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行印花稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解印花稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育誠信守約、自覺納稅的職業(yè)素養(yǎng)。任務一印花稅的基本原理認知一、印花稅的含義印花稅是對書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。三、印花稅的特點（1）征稅范圍廣；（2）稅率較低，稅負較輕；（3）主要是通過自行貼花納稅。任務二印花稅納稅人、扣繳義務人、征稅范圍和稅目的確定一、印花稅納稅人和扣繳義務人的確定

（一）印花稅的納稅人在中華人民共和國境內書立應稅憑證、進行證券交易的單位和個人，為印花稅的納稅人，應當依照《印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。在中華人民共和國境外書立在境內使用的應稅憑證的單位和個人，應當依照《中華人民共和國印花稅法》規(guī)定繳納印花稅。（二）印花稅的扣繳義務人

納稅人為境外單位或者個人，在境內有代理人的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，由納稅人自行申報繳納印花稅，具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。證券登記結算機構為證券交易印花稅的扣繳義務人，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結算的利息。二、印花稅征稅范圍的確定

（一）印花稅征稅范圍的基本規(guī)定

印花稅征稅范圍中的應稅憑證，是指《中華人民共和國印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產權轉移書據和營業(yè)賬簿。印花稅征稅范圍中的證券交易，是指轉讓在依法設立的證券交易所、國務院批準的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎的存托憑證。（2）企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。（3）發(fā)電廠與電網之間、電網與電網之間書立的購售電合同，應當按買賣合同稅目繳納印花稅。三、印花稅稅目的確定

印花稅的稅目依照《印花稅法》列明的“印花稅稅目稅率表”（見表11-2）執(zhí)行。任務三

印花稅的計算一、印花稅計稅依據的確定（一）印花稅計稅依據的一般規(guī)定

印花稅的計稅依據為各種應稅憑證上所記載的計稅金額。具體規(guī)定為：（1）應稅合同的計稅依據，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（2）應稅產權轉移書據的計稅依據，為產權轉移書據所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。（3）應稅營業(yè)賬簿的計稅依據，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額。（4）證券交易的計稅依據，為成交金額。（二）印花稅計稅依據的特殊規(guī)定（1）應稅合同、產權轉移書據未列明金額的，印花稅的計稅依據按照實際結算的金額確定。（4）同一應稅憑證由兩方以上當事人書立的，按照各自涉及的金額分別計算應納稅額。二、印花稅稅率的判定

印花稅的稅率依照《印花稅法》列明的“印花稅稅目稅率表”（見表11-2）執(zhí)行。三、印花稅優(yōu)惠政策的運用（1）應稅憑證的副本或者抄本；（2）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華代表機構為獲得館舍書立的應稅憑證；（5）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；（6）財產所有權人將財產贈與政府、學校、社會福利機構、慈善組織書立的產權轉移書據；（7）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機構采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（8）個人與電子商務經營者訂立的電子訂單。四、印花稅應納稅額的計算

印花稅的應納稅額按照計稅依據乘以適用稅率計算。其計算公式為：應納稅額=計稅依據×適用稅率

同一應稅憑證載有兩個以上稅目事項并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計算應納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。任務四

印花稅的納稅申報一、印花稅的繳納方式印花稅一般采用申報的方式繳納。印花稅也可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的，由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務院稅務主管部門監(jiān)制。二、印花稅的納稅義務發(fā)生時間印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。三、印花稅的納稅期限印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的，納稅人應當自季度、年度終了之日起15日內申報繳納稅款；實行按次計征的，納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日15日內申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起5日內申報解繳稅款以及銀行結算的利息。五、印花稅的納稅申報實務

納稅人對印花稅進行納稅申報時，應當填報“印花稅稅源明細表”（見表11-3）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目十二契稅計算與申報本章內容任務一契稅的基本原理認知任務二契稅納稅人和征稅范圍的確定任務三契稅應納稅額的計算任務四契稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確契稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納契稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算契稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“契稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行契稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解契稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，培育踏踏實實、奉獻社會的職業(yè)素養(yǎng)。任務一契稅的基本原理認知一、契稅的含義契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬為征稅對象，向承受權屬的單位和個人征收的一種稅。二、契稅的發(fā)展

現行契稅法律制度的基本規(guī)范，是2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過，自2021年9月1日起施行的《中華人民共和國契稅法》（以下簡稱《契稅法》）。三、契稅的特點（1）屬于財產稅；（2）以轉移土地、房屋權屬為征稅對象；（3）由土地、房屋權屬承受人繳納。任務二契稅納稅人和征稅范圍的確定一、契稅納稅人的確定

契稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內承受土地、房屋權屬轉移的單位和個人二、契稅征稅范圍的確定

（1）土地使用權出讓（指的是國有土地使用權出讓）。（2）土地使用權轉讓（包括出售、贈與、互換，不包括土地承包經營權和土地經營權的轉移）。（3）房屋買賣、贈與、互換。

需要注意的是，以作價投資（入股）、償還債務、劃轉、獎勵等方式轉移土地、房屋權屬的，應當繳納契稅（土地、房屋權屬承受方應當繳納契稅）。任務三

契稅的計算一、契稅計稅依據的確定

（一）契稅計稅依據的基本規(guī)定1.只有一個價格的情況下契稅的計稅依據土地使用權出讓、出售，房屋買賣，契稅的計稅依據為土地、房屋權屬轉移合同確定的成交價格，包括應交付的貨幣以及實物、其他經濟利益對應的價款。2.無價格的情況下契稅的計稅依據土地使用權贈與、房屋贈與以及其他沒有價格的轉移土地、房屋權屬行為，契稅的計稅依據為稅務機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格依法核定的價格。3.補繳契稅的情況下契稅的計稅依據

以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，契稅的計稅依據為補繳的土地使用權出讓費用或者土地收益。（二）契稅計稅依據的若干具體情形（1）以劃撥方式取得的土地使用權，經批準改為出讓方式重新取得該土地使用權的，應由該土地使用權人以補繳的土地出讓價款為計稅依據繳納契稅。（4）土地使用權及所附建筑物、構筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構筑物和其他附著物）轉讓的，計稅依據為承受方應交付的總價款。（7）承受已裝修房屋的，應將包括裝修費用在內的費用計入承受方應交付的總價款。二、契稅稅率的判定

契稅采用比例稅率，并實行3%～5%的幅度稅率。契稅的具體適用稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定的稅率幅度內提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。三、契稅優(yōu)惠政策的運用

（一）法定免征契稅的情形（三）省、自治區(qū)、直轄市可以決定免征或者減征契稅的情形（1）因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權屬；（2）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權屬。

上述規(guī)定的免征或者減征契稅的具體辦法，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人民代表大會常務委員會決定，并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

納稅人改變有關土地、房屋的用途，或者有其他不再屬于上述規(guī)定的免征、減征契稅情形的，應當繳納已經免征、減征的稅款。（四）企業(yè)、事業(yè)單位改制重組的有關契稅政策

為支持企業(yè)、事業(yè)單位改制重組，優(yōu)化市場環(huán)境，財政部、稅務總局就2024年1月1日至2027年12月31日繼續(xù)實施的有關契稅政策公告如下：（2）事業(yè)單位改制。事業(yè)單位按照國家有關規(guī)定改制為企業(yè)，原投資主體存續(xù)并在改制后企業(yè)中出資（股權、股份）比例超過50%的，對改制后企業(yè)承受原事業(yè)單位土地、房屋權屬，免征契稅。（8）劃撥用地出讓或作價出資。以出讓方式或國家作價出資（入股）方式承受原改制重組企業(yè)、事業(yè)單位劃撥用地的，不屬上述規(guī)定的免稅范圍，對承受方應按規(guī)定征收契稅。四、契稅應納稅額的計算

契稅的應納稅額按照計稅依據乘以具體適用稅率計算。其計算公式為：

應納稅額=計稅依據×稅率任務四

契稅的納稅申報一、契稅的納稅義務發(fā)生時間

契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當日。二、契稅的納稅期限

納稅人應當在依法辦理土地、房屋權屬登記手續(xù)前申報繳納契稅。四、契稅的納稅申報實務

納稅人對契稅進行納稅申報時，應當填報“契稅稅源明細表”（見表12-2）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。三、契稅的納稅地點

契稅由土地、房屋所在地的稅務機關依照《契稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。謝謝大家！項目十三環(huán)境保護稅計算與申報本章內容任務一環(huán)境保護稅的基本原理認知

任務二環(huán)境保護稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定任務三環(huán)境保護稅應納稅額的計算任務四環(huán)境保護稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確環(huán)境保護稅的基本原理，能判定哪些業(yè)務應繳納環(huán)境保護稅。（2）能根據相關業(yè)務資料計算環(huán)境保護稅。（3）能根據相關業(yè)務資料填寫“環(huán)境保護稅稅源明細表”、“財產和行為稅納稅申報表”等申報表，并能進行環(huán)境保護稅的納稅申報。【素養(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解環(huán)境保護稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，強化保護環(huán)境、“綠水青山就是金山銀山”的思想。任務一環(huán)境保護稅的基本原理認知一、環(huán)境保護稅的含義環(huán)境保護稅是對在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者征收的一種稅。二、環(huán)境保護稅的發(fā)展

現行環(huán)境保護稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年10月26日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第六次會議修正，自公布之日起施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》（以下簡稱《環(huán)境保護稅法》），2017年12月30日國務院發(fā)布，自2018年1月1日起施行的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》。三、環(huán)境保護稅的特點（1）征稅項目為四類重點污染物；（2）納稅人主要是企業(yè)、事業(yè)單位和其他經營者；（3）直接排放應稅污染物是必要條件；（4）稅額為統一定額稅和浮動定額稅結合；（5）采用稅務部門與生態(tài)環(huán)境部門緊密配合的征收方式；（6）稅收收入全部歸地方。任務二環(huán)境保護稅納稅人、征稅范圍和稅目的確定一、環(huán)境保護稅納稅人的確定

環(huán)境保護稅納稅人是在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者。

企業(yè)事業(yè)單位和其他生產經營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。

達到省級人民政府確定的規(guī)模標準并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場，應當依法繳納環(huán)境保護稅；依法對畜禽養(yǎng)殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護稅。三、環(huán)境保護稅稅目的確定

環(huán)境保護稅稅目包括大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。環(huán)境保護稅的稅目依照《環(huán)境保護稅法》所附“環(huán)境保護稅稅目稅率表”（見表13-2）執(zhí)行。任務三

環(huán)境保護稅的計算一、環(huán)境保護稅計稅依據的確定

（一）環(huán)境保護稅計稅依據確定的基本規(guī)定應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：（1）應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。（2）應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定。（3）應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定。（4）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數確定。（3）應稅噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數確定計稅依據。

工業(yè)噪聲按照超過國家規(guī)定標準的分貝數確定每月稅額。超過國家規(guī)定標準的分貝數是指實際產生的工業(yè)噪聲與國家規(guī)定的工業(yè)噪聲排放標準限值之間的差值。二、環(huán)境保護稅稅率的判定環(huán)境保護稅稅目稅率見教材。四、環(huán)境保護稅應納稅額的計算

（一）應稅大氣污染物應納稅額的計算

應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。計算公式為：應稅大氣污染物的應納稅額=污染當量數×具體適用稅額（二）應稅水污染物應納稅額的計算應稅水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額。應稅水污染物的應納稅額=污染當量數×具體適用稅額（四）應稅噪聲應納稅額的計算

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數對應的具體適用稅額。即：

應稅噪聲的應納稅額=超過國家規(guī)定標準的分貝數對應的具體適用稅額任務四

環(huán)境保護稅的納稅申報一、環(huán)境保護稅的納稅義務發(fā)生時間

環(huán)境保護稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。二、環(huán)境保護稅的納稅期限環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

納稅人申報繳納環(huán)境保護稅時，應當向稅務機關報送所排放應稅污染物的種類、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。三、環(huán)境保護稅的納稅地點

環(huán)境保護稅的納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。應稅污染物排放地是指：（1）應稅大氣污染物、水污染物排放口所在地；（2）應稅固體廢物產生地；（3）應稅噪聲產生地。四、環(huán)境保護稅的納稅申報實務納稅人對環(huán)境保護稅進行納稅申報時，應當填報“環(huán)境保護稅稅源明細表”（見表13-3）、“財產和行為稅減免稅明細申報附表”（略）、“財產和行為稅納稅申報表”（見表6-4）。謝謝大家！項目十四企業(yè)所得稅計算與申報本章內容任務一企業(yè)所得稅的基本原理認知任務二企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務人的確定任務三企業(yè)所得稅征稅對象的確定任務四企業(yè)所得稅稅率的判定任務五企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用任務六企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算任務七資產的企業(yè)所得稅稅務處理任務八企業(yè)所得稅的計算任務九企業(yè)所得稅的特別納稅調整任務十企業(yè)所得稅的納稅申報【學習目標】（1）能明確企業(yè)所得稅的基本原理，會界定企業(yè)所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務應當繳納企業(yè)所得稅，會選擇企業(yè)所得稅適用稅率，能充分運用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。（2）能確定企業(yè)所得稅的計稅依據，能根據相關業(yè)務資料確定企業(yè)所得稅的收入總額，確定不征稅收入和免稅收入，確定企業(yè)所得稅準予扣除的項目，確定企業(yè)所得稅不得扣除的項目，能根據相關業(yè)務資料進行虧損彌補。（3）能根據相關業(yè)務資料對固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、存貨和投資資產的涉稅業(yè)務進行稅務處理。（4）能根據相關業(yè)務資料計算居民企業(yè)和非居民企業(yè)的應納稅額，能根據相關業(yè)務資料計算境外所得的抵扣稅額。（5）會判斷哪些業(yè)務可能被稅務機關進行特別納稅調整，能明確稅務機關進行特別納稅調整的方法和稅務機關進行核定征收的方法，會計算因特別納稅調整而加收的利息，識記追溯時限。（6）能確定企業(yè)所得稅的納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點，能根據相關業(yè)務資料填寫“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表”等申報表，并能進行企業(yè)所得稅的納稅申報?！緦W習目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹的工作作風，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解企業(yè)所得稅相關政策，引導學生深入社會實踐、關注現實問題，強化學生重視科研創(chuàng)新、支持我國農業(yè)發(fā)展的思想?！舅仞B(yǎng)目標】任務一

企業(yè)所得稅的基本原理認知一、企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的發(fā)展

現行企業(yè)所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次全體會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2017年2月24日第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十六次會議通過《關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》第一次修正、2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議通過《關于修改<中華人民共和國電力法>等四部法律的決定》第二次修正，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）和2007年11月28日國務院第197次常務會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅實施條例》）。

三、企業(yè)所得稅的特點（1）通常以純所得為征稅對象；（2）通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據；（3）納稅人和實際負擔人通常是一致的，因此，可以直接調節(jié)納稅人的收入。任務二

企業(yè)所得稅納稅人和扣繳義務人的確定

一、企業(yè)所得稅的納稅人

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔不同的納稅責任。納稅人（一）居民企業(yè)

居民企業(yè)是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)，包括除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。二、企業(yè)所得稅的扣繳義務人（一）支付人為扣繳義務人非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，其來源于中國境內的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳（二）指定扣繳義務人對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目（指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入）的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款。稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追款理由、追繳數額、扣繳期限和繳納方式等告知該納稅人。任務三

企業(yè)所得稅征稅對象的確定一、居民企業(yè)的征稅對象

居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。所得包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。二、非居民企業(yè)的征稅對象

非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業(yè)所得稅。來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：任務四

企業(yè)所得稅稅率的判定

任務五企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運用

稅收優(yōu)惠是指國家運用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對某一部分特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種措施。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等一、免稅與減稅優(yōu)惠

（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得企業(yè)（包括“公司+農戶”經營模式的企業(yè)）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，包括免征和減征兩部分。（1）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；2）農作物新品種的選育；3）中藥材的種植；4）林木的培育和種植；5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)等；6）林產品的采集；7）灌溉、農產品初加工、獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；8）遠洋捕撈。（2）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；2）海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖等。（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用上述規(guī)定的項目，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。依照規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。（四）符合條件的技術轉讓所得

符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2018年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。三、技術先進型服務企業(yè)優(yōu)惠自2018年1月1日起，對經認定的技術先進型服務企業(yè)（服務貿易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

從業(yè)人數，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。所稱從業(yè)人數和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=（季初值+季末值）÷2全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

例如甲企業(yè)2022年1月1日向乙企業(yè)（未上市的中小高新技術企業(yè)）投資100萬元，股權持有到2023年12月31日。甲企業(yè)2023年度可抵扣的應納稅所得額為70萬元。七、加速折舊優(yōu)惠

企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?？刹捎靡陨险叟f方法的固定資產是指：（1）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

八、減計收入優(yōu)惠

（1）企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。（2）自2019年6月1日至2025年12月31日，為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務的機構，提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。社區(qū)包括城市社區(qū)和農村社區(qū)。十、民族自治地方企業(yè)優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。注意自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。但對民族自治地方內國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。十一、非居民企業(yè)優(yōu)惠在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。該類非居民企業(yè)取得下列所得免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經國務院批準的其他所得。

（三）鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠（1）對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（2）對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（3）對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（四）債券利息減免稅的優(yōu)惠（1）對企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。（2）自2018年11月7日至2021年11月6日止，對境外機構投資境內債券市場取得的債券利息收入暫免征收企業(yè)所得稅。自2021年11月7日至2025年12月31日，上述政策繼續(xù)執(zhí)行。（3）對企業(yè)投資者持有2024—2027年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。（五）從事污染防治的第三方企業(yè)的優(yōu)惠

自2024年1月1日起至2027年12月31日止，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三方防治企業(yè)是指受排污企業(yè)或政府委托，負責環(huán)境污染治理設施（包括自動連續(xù)監(jiān)測設施）運營維護的企業(yè)。（六）生產和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)的優(yōu)惠

2027年12月31日前，對符合條件的生產和裝配傷殘人員專門用品，且在民政部發(fā)布的《中國傷殘人員專門用品目錄》范圍之內的居民企業(yè)，免征企業(yè)所得稅。十四、海南自由貿易港的優(yōu)惠

任務六企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算一、企業(yè)所得稅計稅依據確定的基本方法

應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。在實際過程中，應納稅所得額的計算一般有兩種方法。（一）間接計算法（二）直接計算法

（一）間接計算法

在間接計算法下，在會計利潤的基礎上加上或減去按照稅法規(guī)定調整的項目金額后，即為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額包括兩方面的內容，一是企業(yè)的財務會計處理和稅法規(guī)定不一致的應予以調整的金額；二是企業(yè)按稅法規(guī)定準予扣除的金額。（二）直接計算法

在直接計算法下，企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額為應納稅所得額。計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-彌補虧損

二、收入總額的確定

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。貨幣形式包括現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等非貨幣形式包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額（一）一般收入的確認

1.銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現時間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。2.提供勞務收入

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量。（2）交易的完工進度能夠可靠地確定。（3）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量。（2）已提供勞務占勞務總量的比例。（3）發(fā)生成本占總成本的比例。3.轉讓財產收入

轉讓財產收入是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。4.股息、紅利等權益性投資收益

股息、紅利等權益性投資收益是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。5.利息收入

利息收入是指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入應按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。6.租金收入

租金收入是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。7.特許權使用費收入

特許權使用費收入是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許使用權取得的收入。特許權使用費收入應按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。8.接受捐贈收入

接受捐贈收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。9.其他收入

其他收入是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已經做壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（二）特殊收入的確認

（1）采取分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現。（2）采用售后回購方式銷售商品，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（3）采取以舊換新方式銷售商品，應當按照銷售商品收入的確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）采取現金折扣（銷售折扣）條件銷售商品。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。（三）處置資產收入的確認

根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）等文件，對處置資產收入的確認規(guī)定如下：（2）企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

1）用于市場推廣或銷售。2）用于交際應酬。3）用于職工獎勵或福利。4）用于股息分配。5）用于對外捐贈。6）其他改變資產所有權屬的用途。（3）企業(yè)發(fā)生上述第（2）條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。三、不征稅收入和免稅收入的確定（一）不征稅收入

（1）財政撥款。（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。（3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。它是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。四、準予扣除項目的確定

（一）稅前扣除項目的原則

權責發(fā)生制原則合理性原則稅前扣除項目原則確定性原則相關性原則配比原則（二）準予扣除項目的基本范圍

1.稅前扣除項目稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。1）成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。2）費用，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。3）稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。4）損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。5）其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的與生產經營活動有關的、合理的支出。2.按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除的項目

在計算應納稅所得額時，下列項目可按照實際發(fā)生額或者規(guī)定的標準扣除。1）工資、薪金支出。

它是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。5）借款費用。a.企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

b.企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；有關資產交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除。6）匯兌損失。

企業(yè)在貨幣交易中以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及向所有者進行利潤分配外，準予扣除。7）業(yè)務招待費。

企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。9）環(huán)境保護專項資金。

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10）租賃費。a.以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出按照租賃期限均勻扣除。b.以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費，分期扣除。11）勞動保護支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。13）有關資產的費用。企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費，準予扣除。16）手續(xù)費及傭金支出17）黨組織工作經費。a.國有企業(yè)（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業(yè)）納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。b.非公有制企業(yè)黨組織工作經費納入企業(yè)管理費列支，不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業(yè)所得稅稅前扣除。18）依照有關法律、行政法規(guī)和國家有關稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。五、不得扣除的項目的確定六、虧損彌補

虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。稅法規(guī)定企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。年度20×120×220×320×420×520×620×7應納稅所得額的情況-10010-20302030180【工作實例14-7】甲企業(yè)為一家居民企業(yè)，一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，且20×1年首次出現虧損。甲企業(yè)的資產規(guī)模不符合小型微利企業(yè)的條件。經稅務機關審定的甲企業(yè)連續(xù)7年應納稅所得額（未彌補虧損）情況如表14-2所示。表14-2

經稅務機關審定的甲企業(yè)連續(xù)7年應納稅所得額

（未彌補虧損）情況

單位：萬元【工作要求】計算甲企業(yè)7年間應繳納的企業(yè)所得稅。任務七

資產的企業(yè)所得稅稅務處理一、固定資產的企業(yè)所得稅稅務處理

固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。（一）固定資產計稅基礎

（1）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。（6）改建的固定資產，除已足額提取折舊的固定資產和租入的固定資產以外的其他固定資產，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（三）固定資產折舊的計提方法（1）企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊；（2）企業(yè)應當根據固定資產的性質和使