高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件：中期財(cái)務(wù)報(bào)告

中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期報(bào)告包括：（1）月度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（2）季度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（3）半年度財(cái)務(wù)報(bào)告；

（4）年初至本中期末的財(cái)務(wù)報(bào)告指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間附注二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的基本內(nèi)容利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表中期報(bào)告最基本構(gòu)成考慮到所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表中的所有者權(quán)益增減變動(dòng)信息，中期利潤(rùn)表以及中期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中得到了反映或者說明，因此，不要求企業(yè)在已經(jīng)在中期末的資產(chǎn)負(fù)債表其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中再單獨(dú)披露所有者權(quán)益變動(dòng)表。主要觀點(diǎn)基本特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)立觀VS.整體觀三、中期報(bào)告的理論基礎(chǔ)獨(dú)立觀：將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。整體觀：將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間。主要觀點(diǎn)獨(dú)立觀：報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致，其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等亦與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。整體觀：報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況，即要考慮會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，因此，會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用，需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平如預(yù)計(jì)受益期間、預(yù)計(jì)銷售量和產(chǎn)量等為基礎(chǔ)，分配到各個(gè)中期。基本特點(diǎn)獨(dú)立觀：直接采用在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已有的一套會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)計(jì)量原則，而且在中期報(bào)告中所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等相對(duì)比較可靠，不容易被操控。整體觀：避免因會(huì)計(jì)期間的縮短而導(dǎo)致的各中期收益的非正常波動(dòng)，從而有利于年度收益的預(yù)測(cè)。優(yōu)點(diǎn)獨(dú)立觀：容易導(dǎo)致各中期收入與費(fèi)用的不合理配比，會(huì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，可能會(huì)導(dǎo)致各中期列報(bào)的收益波動(dòng)較大，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)年度結(jié)果的預(yù)測(cè)。整體觀：許多成本和費(fèi)用需要以年度結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)，因此需要依賴于較高的職業(yè)判斷能力，且所估計(jì)的結(jié)果可能因缺乏客觀可靠的依據(jù)，從而容易操控收益，影響中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可靠性。缺點(diǎn)第二節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量一、確認(rèn)與計(jì)量的總體要求（一）中期會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相

一致，不能因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告期間的縮短（相對(duì)于會(huì)計(jì)年度而言）而改變。（二）中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期期末為基礎(chǔ)，即企業(yè)在中期應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末作為中期會(huì)計(jì)計(jì)量的期間基礎(chǔ)，而不應(yīng)當(dāng)以本中期作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。（三）采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策，不得在同一會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間隨意變更會(huì)計(jì)政策或?qū)τ嘘P(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行隨意預(yù)計(jì)或者遞延等。二、特殊事項(xiàng)的處理（一）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入

由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方面存在的模型特殊性，一些企業(yè)可能取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入。對(duì)于這些收入，中期財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)計(jì)或者遞延。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這些收入取得并實(shí)現(xiàn)時(shí)及時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)為了平衡各中期的收益而將這些收入在會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期之間進(jìn)行分?jǐn)?。季?jié)性、周期性或者偶然性收入在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的，則在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中也允許預(yù)計(jì)或者遞延。例如，供暖企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、旅游企業(yè)等企業(yè)可能取得季節(jié)性收入；滾動(dòng)開發(fā)型的房地產(chǎn)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)可能取得周期性收入；一些企業(yè)還可能取得退稅收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入等偶然性收入。（二）非均衡費(fèi)用的處理

一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用在一個(gè)會(huì)計(jì)年度的各個(gè)中期較為均衡，各中期之間發(fā)生的費(fèi)用不會(huì)有較大差異。但是，一些費(fèi)用，如員工培訓(xùn)費(fèi)、制裝費(fèi)等具有季節(jié)性的特點(diǎn)，往往集中在會(huì)計(jì)年度的個(gè)別中期內(nèi)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中予以預(yù)提或者待攤。當(dāng)然，若此類費(fèi)用在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤，則在中期末也允許預(yù)提或者待攤。（三）中期會(huì)計(jì)估計(jì)的應(yīng)用

基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)時(shí)間比較短和成本效益等方面的考慮，企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，可以比年度財(cái)務(wù)報(bào)告在更大程度上依賴于會(huì)計(jì)估計(jì)。企業(yè)在中期進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行合理的估計(jì)，以保障會(huì)計(jì)信息可靠性。（四）中期會(huì)計(jì)政策變更的處理

企業(yè)在中期發(fā)生的會(huì)計(jì)政策的變更，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露。其中，在會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定的情況下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對(duì)所提供的以前年度比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益和這些財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行追溯調(diào)整；同時(shí)，涉及到本會(huì)計(jì)年度內(nèi)會(huì)計(jì)政策變更以前各中期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的也應(yīng)當(dāng)予以追溯調(diào)整，視同企業(yè)在整個(gè)會(huì)計(jì)年度一直采用了該會(huì)計(jì)政策。第三節(jié)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則（一）一致性原則（二）重要性原則（三）及時(shí)性原則重要性原則1、重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)2、中期會(huì)計(jì)計(jì)量可在更大程度上依賴于估計(jì)。3、重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。4、重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。二、中期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求

（一）關(guān)于中期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致。

（二）關(guān)于中期比較財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)在中期末除了編制中期末資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)提供前期比較財(cái)務(wù)報(bào)表。其內(nèi)容包括：1、本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表。2、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表。其中，上年度可比期間的利潤(rùn)表包括：上年度可比中期的利潤(rùn)表和上年度年初至上年可比中期末的利潤(rùn)表。3、年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本期末的現(xiàn)金流量表。（三）關(guān)于中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表和母公司財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中是否應(yīng)當(dāng)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表和（或）母公司財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)區(qū)別以下情況而定：上年度中編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果企業(yè)在報(bào)告中期內(nèi)處置了所有子公司，而且在報(bào)告中期又無(wú)新增子公司，那么企業(yè)在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中就不必編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。中期內(nèi)新增符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍要求的子公司。企業(yè)在中期末就需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍中。如果在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告中除了提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外，還提供了母公司財(cái)務(wù)報(bào)表，那么在其中期財(cái)務(wù)報(bào)告中也應(yīng)提供上述兩報(bào)表。企業(yè)中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍發(fā)生變化時(shí)三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注的編制要求中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注編制的基本要求重要性原則附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制附注應(yīng)當(dāng)對(duì)自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露關(guān)于中期財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策與上年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致性的聲明。企業(yè)在中期會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)說明會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)說明原因。關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容、原因及其影響數(shù)；影響數(shù)不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)說明原因。關(guān)于前期差錯(cuò)的性質(zhì)及其更正金額；無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，應(yīng)當(dāng)說明原因。關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征。關(guān)于存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方發(fā)生變化的情況；關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的，應(yīng)當(dāng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型和交易要素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化的情況。附注的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本中期（或者本中期末）和本年度初至本中期末的數(shù)據(jù)以及上年該可比數(shù)據(jù)對(duì)性質(zhì)特別或者金額異常的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的說明。證券發(fā)行、回購(gòu)和償還情況。向所有者分配利潤(rùn)的情況，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)——分部報(bào)告》規(guī)定披露分部屬報(bào)告信息的，應(yīng)當(dāng)披露主要的報(bào)告形式的分部收入與分部利潤(rùn)（虧損）。中期資產(chǎn)負(fù)債表日至中期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出