2020年注冊會計師考試復習講義：消費稅法

消費稅法

本章考情分析

本章是《稅法》考試的重要的稅種之一?？荚囍袉芜x題、多選題、

計算問答題（為主），綜合題均會涉及，分數(shù)一般在10分左右。

本章內(nèi)容結構：5節(jié)

第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

第二節(jié)稅目與稅率★

第三節(jié)計稅依據(jù)山

第四節(jié)應納稅額的計算**

第五節(jié)征收管理

本章教材變化

1.第二節(jié)"稅目"中：增加小汽車稅目下增加超豪華小汽車，零

售環(huán)節(jié)加征消費稅；

2.第三節(jié)"計稅依據(jù)"中：增加卷煙計稅價格核定、白酒最低計

稅價格核定；明確了金銀首飾零售環(huán)節(jié)納稅的計稅依據(jù)；

3.第四節(jié)"稅額計算"中：增加超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)加征消費

稅計算；稅額扣除中增加“摩托車"項目。

本章內(nèi)容講解

消費稅前言：

一、消費稅概念

我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅

消費品的單位和個人就其應稅消費品征收的一種稅。

特殊作用：是國家貫徹消費政策、引導消費結構從而引導產(chǎn)業(yè)結

構的重要手段。

二、我國消費稅的特點

（-）征收范圍具有選擇性

（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性

（三）平均稅率水平比較高且稅負差異大

（四）征收方法具有靈活性

三、消費稅與增值稅的關系

區(qū)別聯(lián)系（交叉關系）

1.兩稅征收范圍七出「八

丁=-八1?兩稅都對貨物征收

不同2.兩稅與價

2.兩稅在特JE環(huán)”同時繳納

格的關系不同3-

3.對于從價定率征收消費稅的應稅消費品，

兩稅的納稅環(huán)R

『二同時征收消費稅和增值稅，兩稅的計稅依據(jù)

不同4.兩稅的_

計稅方法不同一土

第一節(jié)納稅義務人與征稅范圍

【知識點1］納稅義務人

【考情分析】一般考點

一、納稅義務人一般規(guī)定

在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費品的單位和個

人，為消費稅納稅義務人。

【提示1】批發(fā)、零售環(huán)節(jié)一般不納消費稅。

【提示2】委托加工環(huán)節(jié)消費稅的納稅人是垂隹,扣繳義務人

是受托方。

【例題?多選題】下列單位中屬于消費稅納稅人的有()。

A.小汽車生產(chǎn)企業(yè)

B.委托加工煙絲的卷煙廠

C.進口紅酒的外貿(mào)公司

D.受托加工白酒的加工廠

『正確答案』ABC

『答案解析』D選項受托方只是扣繳義務人，而非納稅義務人。

二、納稅義務人特殊規(guī)定

1.批發(fā)卷煙的單位；｛特殊規(guī)定,批發(fā)環(huán)節(jié)也要交消費稅｝

2.零售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個人；｛特殊規(guī)定,

只在零售環(huán)節(jié)交消費稅｝

3.重宣超豪華小汽車的單位、進口自用超豪華小汽車的單位及人

員。

【知識點2］消費稅納稅環(huán)節(jié)

【考情分析】重要考點

一、單一納稅環(huán)節(jié)

(-)一般情況：消費稅分布于3個環(huán)節(jié)——生產(chǎn)、委托加工、

進口，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，批發(fā)、零售｛金銀首飾、鉆石及鉆石飾

品｝環(huán)節(jié)不再繳納。

『答案解析』生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費稅的說明

1.一般：生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)自用

2.視為生產(chǎn)行為：

（1聘外購的消費稅韭邈三員以消費稅應稅產(chǎn)品對外銷售的；

（2）將外購的消費稅低稅率應稅產(chǎn)品以高稅率應稅產(chǎn)品對外銷

售的。

（二）特殊情況——零售環(huán)節(jié)繳納消費稅：

零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于：

金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

【解析1】不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾；

【解析2】進口金銀首飾暫不征收進口消費稅，零售環(huán)節(jié)繳納。

單一納稅環(huán)節(jié)圖示：

兩稅關系：1.一般：

1）消費稅：生產(chǎn)、進口、加工（委托方）

2）增值稅：銷售、進口、加工（受托方）

2.特殊：1）消費稅：零售2）增值稅：零售

二、雙納稅環(huán)節(jié)繳納消費稅｛在兩個環(huán)節(jié)都要交消費稅的，只有

卷煙｝

（-）卷煙——批發(fā)環(huán)節(jié)加征

1.正常繳納消費稅：生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)

2.加征消費稅——批發(fā)環(huán)節(jié)（只有卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅）

自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的從價稅稅率由

5%提高至11%,并按250元/箱加征從量稅。

3.批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅的納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批

發(fā)業(yè)務的單位和個人。

【提示】納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時

納稅；納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。｛批發(fā)人之間的銷售不

繳消費稅｝

（二）超豪華小轎車——零售環(huán)節(jié)加征

1.正常繳納消費稅：生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)

2.加征消費稅——零售環(huán)節(jié)：自2016年12月1日起，在零售環(huán)

節(jié)加征10%的消費稅

『答案解析』超豪華小汽車是指：每輛不含增值稅零售價格卻30萬

元的乘用車和中輕型商用客車；應納消費稅=不含增值稅零售價格x

10%

消費稅納稅環(huán)節(jié)總結：【注：各環(huán)節(jié)均存在增值稅】

生產(chǎn)（進口）批發(fā)零售

一般應稅消

消費稅XX

費品

金銀首飾XX消費稅

消費稅（復消費稅（復合）

卷煙X

合）2015.5.10

超豪華小汽消費稅

消費稅X

車2016.12.1

【例題?多選題】根據(jù)現(xiàn)行稅法，下列消費品的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié),

既征收增值稅又征收消費稅的有（）。

A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙

B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾

C.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒

D.申報進口的高爾夫球具

『正確答案』ABD

『答案解析』C選項批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙征收消費稅。

第二節(jié)稅目與稅率

【知識點1］消費稅稅目

【考情分析】重要考點

消費稅征稅范圍可以概括為:生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品。

從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應稅消費品被定為15類貨物，即消

費稅有15個稅目。

一、煙：包括子目

1.卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務院批準

納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）

（1）生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)征消費稅

（2）批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅

2.雪茄煙

3.煙絲

二、酒：包括白酒、黃酒、啤酒（含果?。⑵渌?。

2014年12月1日起，取消對酒精征收消費稅。注意：

（1）啤酒的分類：里類啤酒（250元/噸）、逑啤酒（220元/

唾）

單位稅額差別；劃分標準3000元/噸,含包裝物及押金，不含重

復使用的塑料固轉箱押金。

（2）飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒

生產(chǎn)設備生產(chǎn)的啤酒應當征收消費稅（適用高稅額）。

（3）配制酒中:區(qū)分其它酒（10%）與白酒（20%+0.5元/500克）0

（4）葡萄酒消費稅適用“其他酒"子目。｛因為葡萄酒比較健

康，所以按10%征稅）

【例題1?計算題】某企業(yè)將生產(chǎn)的食用酒精作為酒基，加入食品

添加劑調(diào)制成配制酒（18度），當月全部銷售，開具的增值稅專用

發(fā)票注明金額18萬元、稅額3.06萬元。

『正確答案』

應納的消費稅=18x10%=1.8（萬元）

『答案解析』（1）以蒸儲酒或食用酒精為酒基，酒精度低于38

度的配制酒；（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的

配制酒，按消費稅稅目稅率表"其他酒"10%適用稅率征收消費稅。

【例題2?計算題】某啤酒屋（小規(guī)模納稅人）2017年6月發(fā)生

業(yè)務如下：店堂點餐消費收入100000元，含銷售瓶裝啤酒2噸收入

5000元、用自有設備現(xiàn)釀啤酒0.4噸收入2000元。

『正確答案』

（1）啤酒屋應繳納的服務業(yè)增值稅

=100000+（1+3%）X3%=2912.62（元）

（2）啤酒屋應繳納消費稅=250元/噸x0.4=100（元）

三、高檔化妝品

自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消

費稅，將"化妝品"稅目名稱更名為"高檔化妝品"。｛考試會告訴

你是不是高檔的，畢竟咱們鋼鐵直男傻傻分不清｝

【解析1】包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和

成套化妝品（不含增值稅在10元/毫升或15元/片及以上）。

【解析2】不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸

裝油、油彩。

四、貴重首飾及珠寶玉石：

包括以金、銀｛在零售環(huán)節(jié)繳｝、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡

翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質以及其他金屬、人造寶石等制作的各

種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。

［提示］出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。

五、高爾夫球及球具：

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的

桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。

六、高檔手表：

高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以

上的各類手表。

七、游艇：

長度大于8米小于90米,主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟

利活動的各類機動艇。

（公園里扒的小船不夠8米，遠洋油輪大于90米，都不算游艇｝

八、成品油：

包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油

7個子目。

航空煤油暫緩征收；變壓器油、導熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不征收

消費稅。

九、木制一次性筷子

竹制一次性筷子不征稅。

十、實木地板：

包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板；用于

裝飾墻壁、天棚側端面的實木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。

十一、小汽車：小轎車、中輕型商用客車

包括：（1）用于各類乘用車（最多9座）、中輕型商用客車（10

-23座）；（2）改裝車：排量小于1.5（含）的乘用車底盤改的屬

于乘用車。

不包括：（1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長度

大于7米（含）、座位10~23座（含）以下的商用客車；（3）沙灘

車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。

【新增】：超豪華小汽車（每輛不含增值稅零售價格130萬元及

以上），加征零售環(huán)節(jié)消費稅。

十二、摩托車：包括2輪和3輪

不包括：

（1）最大設計車速不超過50Km/h,發(fā)動機氣缸總工作容量不

超過50ml的三輪摩托車不征收消費稅。

（2）氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。

十三、鞭炮、焰火：

不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。

十四、電池（2015年2月1日起，4%）

包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池、鉛蓄電池和其

他電池。

對無汞原電池、鎮(zhèn)氫蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能

電池、燃料電池、全鋼液流電池免征消費稅。

十五、涂料（2015年2月1日起，4%）

涂于物體表面能形成具有保護、裝飾或特殊性能的固態(tài)涂膜的液

體或固體材料。

【考題1?單選題】（2016年）企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品中，屬

于消費稅征稅范圍的是（）。

A.電動汽車

B.體育用鞭炮藥引線

C.銷售價格為9000元的手表

D.鉛蓄電池

『正確答案』D

『答案解析』電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于10000元

的手表不屬于消費稅征稅范圍。

【考題2?單選題】（2017年）下列消費品中，暫緩征收消費稅

的是（）。

A.石腦油

B.溶劑油

C.航空煤油

D.潤滑油

『正確答案』C

『答案解析』航空煤油的消費稅暫緩征收。

【知識點2］稅率

【考情分析】重要考點

一、比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從1%至56%;

二、定額稅率：只適用于啤酒、黃酒、成品油。

單位

啤酒說明

稅額

250

①每噸出廠價格

元/

在3000元以上的

噸出廠價含包裝物及包裝物押金,包裝物

押金不包括重復使用的塑料周轉箱的

220

②每噸出廠價格押金

元/

不足3000元的

噸

250

③娛樂業(yè)和飲食

元/—

業(yè)自制的

噸

三、白酒、卷煙2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合

的復合計稅。

應稅消費

環(huán)節(jié)定額稅率比例稅率

品

（每條價格

150元/箱56%270

生產(chǎn)、委托加工、0.6元/條元）

進口0.003元/36%（每條價格＜70

卷煙

支元）

1元/條

批發(fā)11%

250元/箱

生產(chǎn)、委托加工、0.5元/500

白酒20%

進口克

四、從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：

1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額；

2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算

也從高稅率）。

【例題?單選題】某酒廠12月銷售糧食白酒12000斤，不含稅單

價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格7254元；本月銷售禮品盒6000

套，不含稅單價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元,

干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（）元。

A.199240B.379240

C.391240D.484550

『正確答案』C

『答案解析』應納消費稅=[12000x5+7254+（1+17%）]x20%

+12000x0.5+6000x300x20%+6000x4x0.5=391240（元）

第三節(jié)計稅依據(jù)

【知識點1]計稅依據(jù)一般規(guī)定

【考情分析】重要考點

三種計稅方法計稅公式

1.從價定率計稅應納稅額=銷售額x比例稅率

2.從量定額計稅

（啤酒、黃酒、成品應納稅額;銷售數(shù)量x單位稅額

油）

3.復合計稅（白酒、應納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數(shù)

卷煙）量X單位稅額

一、銷售額

1.銷售額:納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價

外費用。｛和增值稅表述一樣｝

全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；（消費稅是

價內(nèi)稅，增值稅是價外稅｝價外費用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。

應稅消費品的銷售額;含增值稅的銷售額+（1+增值稅稅率或

征收率）

圖解銷售額

銷售額=價款+價外收入

視為含增值稅

、，（必須價稅分離）

不含增值稅（含稅

成本、85

r價：100利潤：

價100、增值稅17,收取117

「消費稅:

（高檔化妝品）15

一價外稅：17

（定價時已經(jīng)把消費稅算上去了｝

【例題?計算題】某實木地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017

年12月生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

1.生產(chǎn)實木地板50萬平方米，銷售給消費者個人40萬平方米,

開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額6400萬元，收取包裝費320萬元。

2.生產(chǎn)實木復合地板70萬平方米，銷售給單位22萬平方米，開

具普通發(fā)票。取得含稅銷售額1540萬元、送貨收入76萬元（運輸業(yè)

務不單獨核算）。

要求：分別計算應繳納的消費稅（消費稅稅率5%）。

『正確答案』

銷售實木地板應繳納的=(6400+320)-(1+17%)x5%=

287.18(萬元)

銷售實木復合地板應繳納的消費稅稅額=(1540+76)+(1

+17%)x5%=69.06(萬元)

2.包裝物

(1)包裝物連同產(chǎn)品銷售——包裝物交消費稅。

(2)只是收取押金(酒類產(chǎn)品除外)，且單獨核算又未過期的，

此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。

【注意】逾期未收回的包裝物不再退還的、已收取1年以上的押

金，應并入銷售額，按照應稅消費品的適用率征收消費稅。｛增值稅

也是這么規(guī)定的｝

(3)包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金。

(4)對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而

收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入

酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。

總結：包裝物押金的稅務處理

押金種類收取時，未逾期逾期時

繳納增值稅，繳納消費

一般應稅消費品不繳增值稅，不繳消

稅(押金需換算為不含

的包裝物押金費稅

稅價)

酒類產(chǎn)品包裝物繳納增值稅、消費稅

不再繳納增值稅、消費

押金(除啤酒、黃(押金需換算為不

稅

酒外)含稅價)

啤酒、黃酒包裝物不繳增值稅，不繳消只繳納增值稅，不繳納

押金費稅消費稅（因為從量征

收）

【考題?多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入

銷售額計征消費稅的有（）。

A.優(yōu)質費

B.包裝物租金

C.品牌使用費

D.包裝物押金

『正確答案』ABCD

『答案解析』選項ABCD,均應并入白酒銷售額計征消費稅。

二、銷售數(shù)量規(guī)定

1.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

2.自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。

4.進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品的進口數(shù)量。

【例題?多選題】下列各項關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方

法的表述中，正確的有（）。

A.銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量

B.進口應消費品的為海關核定的應稅消費品數(shù)量

C.以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量

D.委托加工應稅消費品的，為加工完成的應稅消費品數(shù)量

『正確答案』ABC

『答案解析』選項D,委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的

應稅消費品數(shù)量。

三、從價從量復合計算方法（命題頻率極高）

適用范圍：復合計稅只適用于白酒、卷煙：

應納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量X單位稅額

【例題?計算題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白

酒和啤酒。2017年1月：

（1）銷售糧食白酒60000斤，取得不含銷售額105000元；另外,

收取糧食白酒品牌使用費4680元；本月銷售糧食白酒收取包裝物押

金9360元。

（2）銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價2400元。銷售啤酒收取

包裝物押金1170元。

要求：計算該酒廠本月應納消費稅稅額（啤酒單位稅額220元/

噸）。

『正確答案』

（1）糧食白酒應納消費稅=60000x0.5+105000x20%+4680

^1.17x20%+93604-1.17x20%=53400（元）

（2）啤酒應納消費稅=150x220=33000（元）

（3）該酒廠應納消費稅稅額=53400+33000=86400（元）

【提示】如計算該酒廠應納增值稅，銷項稅額二

105000x17%+4680^-1.17x17%+93604-1.17x17%

+150x2400x17%=81090（元）

【知識點2］銷售額的特殊規(guī)定

一、非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品

納稅人通過自設韭典核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當

按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。{此處是生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷

售的價格。在題目中，一般會表達成"零售價"}

【提示1］非獨立與獨立

【提示2】內(nèi)部結算價與對外銷售價

二、最高銷售價格計稅

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方

面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依

遇計算消費稅。

【提示1】只有三種情況按最高價繳納消費稅。

【提示2】同時繳納的增值稅無此規(guī)定，按平均價格。

【考題?計算題(節(jié)選)】某汽車生產(chǎn)企業(yè)主要從事小汽車生產(chǎn)

和改裝業(yè)務，為增值稅一般納稅人，9月份經(jīng)營如下業(yè)務：

(1)將生產(chǎn)的800輛汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用發(fā)

票注明金額4500萬元，稅額為765萬元，500輛增稅專用發(fā)票注明

金額6500萬元,稅額1105萬元。

(2)將生產(chǎn)的100輛小汽車用于換取生產(chǎn)資料，以成本12萬元

每輛互相開具，增值稅專用發(fā)票注明金額1200萬元，稅額204萬元。

要求：根據(jù)上述資料回答下列問題。

(1)業(yè)務(1)應納消費稅計算。

『正確答案』應納消費稅=(4500+6500)x5%=550(萬元)

(2)業(yè)務(2)處理以及應納消費稅計算。

『正確答案』應該按同類最高售價計算消費稅

同類平均單價=(4500+6500)4-800=13.75(萬元)

最高單價=4500-300=15(萬元)

應納消費稅=15x100x5%=75（萬元）

三、新增：卷煙計稅價格的核定

卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍，為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)

銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

核定權限：國家稅務總局核定并發(fā)布。

核定某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格;批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格x（1-適

用批發(fā)毛利率）

『答案解析』計算應納稅款并申報納稅時：按照核定計稅價格與

生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格，孰高原則確定計稅銷售額。

四、新增：白酒最低計稅價格的核定

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價

格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）避以下的，稅務機關

應核定消費稅最低計稅價格。

2.納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價

格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應核定

消費稅最低計稅價格。

【解析1】白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，

稅務機關核定；稅務總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

【解析2】核定的最低計稅價格一般題目中會告知。

【解析3】計算應納稅款并申報納稅時：按照核定計稅價格與生

產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格，孰高原則確定計稅銷售額。

【解析4】已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格

持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20X含）

以上的白酒，稅務機關重新核定最低計稅價格。

五、金銀首飾銷售額的確定

1.只在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的有：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

2.對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，不

能分別核算：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率（10%）征收消

費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅（5%）。｛零

售環(huán)節(jié)之所以稅率更低，是因為有可能零售環(huán)節(jié)的消費品中部分材料

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交過消費稅了｝

3.計稅依據(jù)一般規(guī)定：不含增值稅的銷售額

不含增值稅的銷售額=含稅銷售額+（1+17%）

計稅依據(jù)具體規(guī)定如下：

銷售業(yè)務計稅依據(jù)

1.金銀首飾與其

他產(chǎn)品組成成套按銷售額全額征收消費稅

消費品銷售

無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何

2.金銀首飾連同

核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消

包裝物銷售

費稅

按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定

3.帶料加工的金

計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷

銀首飾

售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

4.以舊換新（含

按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計

翻新改制）銷售

稅依據(jù)征收消費稅

金銀首飾

【例題?計算題】乙商場零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬

元，其中包括以舊換新業(yè)務中新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以

舊換新業(yè)務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，乙商場實際收

取的含稅金額為2.34萬元。

計算：乙商場零售金銀首飾應繳納的消費稅、增值稅。

『正確答案』

應納消費稅=（10.53-5.85）4-1.17x5%+2.34^1.17x5%

=0.3（萬兀）

應納增值稅;（10.53-5.85）+1.17xl7%+2.34^1.17x17%

=1.02（萬元）

第四節(jié)應納稅額的計算

正常銷售

/一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)四、扣稅（范圍、方法、環(huán)節(jié)）

a田/納稅

自用\不納

二、委托加工：委托方（納稅人）、受托方（扣繳義務人）

應納消費稅

三、進口環(huán)節(jié)：組價

（六大問題〉R

五、特殊環(huán)節(jié)：批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)的加征

、六、出口退免消費稅

【知識點1］生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

【考情分析】非常重要考點

一、直接對外銷售應納消費稅的計算

計稅方

計稅依據(jù)適用范圍計稅公式

法

1.從價

除列舉項目之外應納稅額=銷售額x比例

定率計銷售額

的應稅消費品稅率

稅

2.從量

列舉3種：啤酒、應納稅額;銷售數(shù)量x單

定額計銷售數(shù)量

黃酒、成品油位稅額

稅

應納稅額;銷售額x比例

3.復合銷售額、列舉2種:白酒、

稅率+銷售數(shù)量X單位稅

計稅銷售數(shù)量卷煙

額

【例題?計算題】某卷煙廠按60元/條的調(diào)撥價格（不含增值稅；

銷售600標準箱M牌號卷煙給某卷煙批發(fā)公司。（1箱;250條,定額

消費稅150元/箱）

『正確答案』應納消費稅=600x250x60x36%+10000+600x

0.015=324+9=333（萬元）

二、自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

1.用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品:不繳消費稅

2.用于其它方面：于移送使用時繳消費稅

①本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品；

②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構；

③饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

連續(xù)加工

①應稅消費品_______＞應稅消費品：繳消費稅和增值稅

（煙絲）X（卷煙），

連續(xù)力口丁

②應稅消費品—,非應稅消費品:繳消費稅、不繳增蹣

（葡萄酒）”（酒心巧克力）X

內(nèi)部處置：在建工程、管理部門

③應稅消費品型（（繳消費稅）

（小轎車）.卜部移送：贈送、樣品、投資、分配、福利獎勵

（繳消費稅和增值稅、繳企業(yè)所得稅）

【考題?多選題】（2017年）納稅人發(fā)生的下列行為中，應征收

消費稅的有（）。

A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶

B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力

C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工

D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門

『正確答案』ABCD

『答案解析』以上選項均屬于應稅消費品用于其它方面，要繳納

消費稅。

【例題?計算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽

車，小汽車不含稅出廠價為12.5萬元。5月發(fā)生如下業(yè)務：本月銷

售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研究所作破壞性碰撞實驗,

3輛作為廣告樣品，2輛移送加工豪華小轎車。

（假定小汽車稅率為9%）o

要求：計算該企業(yè)上述業(yè)務應納消費稅。

『正確答案』應納消費稅=（8600+3）xl2.5x9%=9678.38（萬

元）

3.計稅依據(jù)^一有同類消費品的銷售價格的按照納稅人生產(chǎn)的

同類消費品的銷售價格計算納稅。

特殊1：如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同,應按銷售

數(shù)量加權平均計算。

特殊2:如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上

月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

【例題?計算題】甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務：

將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷售，合同約

定不含稅銷售額36萬元，6月28日收取貨款的70%,7月28日收取

貨款的30%,當月貨款尚未收到，另將剩余的20%贈送給客戶。

要求：計算贈送客戶焰火計征消費稅計稅依據(jù)的金額。

『正確答案』

贈送客戶計征消費稅的計稅依據(jù)的金額=36?80%x20%=9

（萬元）

【例題?計算題】某汽車制造廠8月份業(yè)務：

（1）將生產(chǎn)的800輛小汽車分兩批出售，其中300輛增稅專用

發(fā)票注明金額4500萬元，稅額為765萬元,500輛增稅專用發(fā)票注

明金額6500萬元，稅額1105萬元。

（2）將生產(chǎn)的同類型號小汽車10輛獎勵給業(yè)績優(yōu)異的經(jīng)銷商。

其他資料：消費稅稅率5%

要求：計算業(yè)務（2）消費稅與增值稅。

『正確答案』

獎勵給業(yè)績優(yōu)異的經(jīng)銷商，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的

銷售價格計算繳納消費稅和增值稅。

同類平均售價=（4500+6500）/800=13.75（萬元）

應納消費稅=13.75xl0x5%=6.88（萬元）

應納增值稅=13.75xl0xl7%=23.375（萬元）

4.計稅依據(jù)無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。

組價=成本+利潤+消費稅

組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：

(1)對從價定率征收消費稅的應稅消費品：成本利潤率適用消

費稅規(guī)定5檔。

【例題?計算題】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職

工福利，高檔化妝品的成本8000元，該高檔化妝品無同類產(chǎn)品市場

銷售價格，但已知其成本利潤率為5%,消費稅稅率為15%。

『正確答案』組價=8000x(1+5%)4-(1-15%)=9882.35(元)

①應納消費稅稅額=9882.35x15%=1482.35(元)

②應納增值稅稅額=9882.35x17%=1680(元)

(2)對從量定額征收消費稅的應稅消費品

消費稅：從量征收與售價或組價無關；

增值稅：需組價時,組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定

的10%確定，組價中應含消費稅稅金。

【例題?計算題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸，無償提供給某啤酒節(jié),

已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。

要求：計算該廠應納消費稅和增值稅銷項稅額。（消費稅單位稅

額為220元/噸）

『正確答案』

①應納消費稅=10x220=2200（元）

②應納增值稅=[lOxlOOOx（1+10%）+2200]xl7%=2244

（元）

（3）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率）+（1

-比例稅率）

【例題?計算題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤春節(jié)前夕發(fā)

放職工，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價。

要求：計算應納消費稅和增值稅。（白酒消費稅成本利潤率為

10%）

『正確答案』

①應納消費稅：

從量征收的消費稅=2000x0.5=1000（元）

從價征收的消費稅=[12x2000x（1+10%）+1000]-（1-

20%）x20%=6850（元）

（注：組價中包含從量征收的消費稅）

應納消費稅=1000+6850=7850（元）

②應納增值稅=[12X2000X（1+10%）+1000]4-（1-20%）

x17%=5822.5（元）

【知識點2]委托加工應稅消費品稅務處理

【考情分析】非常重要考點

一、委托加工的應稅消費品的概念

委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只

收取加工費和代墊1階輔助材料加工的應稅消費品。

原料、主料

委托方?一受托方

應稅消費品

以下情況不屬于委托加工應稅消費品:｛如果是自己生產(chǎn)銷售,

就要按售價繳消費稅｝

①由受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；

②受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；

③由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應稅消費品。

【考題?計算問答題】（2015年）甲地板廠生產(chǎn)實木地板，本月

發(fā)生業(yè)務：

（1）將外購素板40%加工成A型實木地板，當月對外銷售并開

具增值稅專用發(fā)票注明銷售金額40萬元、稅額6.8萬元。

（2）受乙地板廠委托加工一批A型實木地板，雙方約定由甲廠

提供素板，乙廠支付加工費。甲廠將剩余的外購實木素板全部投入加

工，當月將加工完畢的實木地板交付乙廠，開具的增值稅專用發(fā)票注

明收取材料費金額30.6萬元、加工費5萬元。

【要求11判斷業(yè)務（2）是否為消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務

并說明理由。

『正確答案』該業(yè)務丕星消費稅法規(guī)定的委托加工業(yè)務。按照消

費稅稅法的規(guī)定，委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主

要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消

費品，而本例中主要材料是由受托方提供，不能視為委托加工。

【要求2］指出業(yè)務（2）的消費稅納稅義務人、計稅依據(jù)確定

方法及數(shù)額。

『正確答案』1.消費稅納稅義務人：納稅人為甲廠。

2.計稅依據(jù)確定方法：銷售價格按照最近時期同類實木地板

的價格確定。

3.數(shù)額：40^40%x60%=60（萬元）。

【要求3］計算業(yè)務（2）應繳納的消費稅稅額。

『正確答案』應納消費稅=40?40%X60%X5%=3（萬元）

二、委托加工應稅消費品消費稅的繳納

1.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。

【特殊】如果受托方是個人（含個體工商戶）,委托方須在收回

加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關｛消費稅繳給國稅局｝繳納

消費稅。｛這是因為受托方自己作為個體戶一般都不建賬設賬，那就

不可能幫助國家去代收消費稅｝

【例題?單選題】稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)，張某委托本地個

體戶李某加工實木地板。張某已將實木地板收回并銷售，但未入賬，

也不能出示消費稅完稅證明。下列關于稅務機關征管行為的表述中，

正確的是（）。

A.要求李某補繳稅款

B.要求張某補繳稅款

C.應對張某處以未繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

D.應對李某處以未代收代繳消費稅額0.5倍至3倍的罰款

『正確答案』B

『答案解析』委托加工納稅人是委托方，所以應該由納稅人補繳

稅款；李某是個體戶不具有扣繳義務，不應對李某進行罰款；張

某屬于欠稅，需要處以0.5倍至5倍的罰款。

2.如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應補交稅款，補稅的

計稅依據(jù)為：

(1)已直接銷售的：按銷售額計稅；

(2)未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅(委托加工業(yè)務的

組價)。

三、委托加工應稅消費品應納稅額計算

受托方代收代繳消費稅時：

應按受托方同類應稅消費品的售價計算納稅-沒有同類價格的，

按照組成計稅價格計算納稅。

1.從價征收組價公式為f原理還是一樣的，都是求本利稅總和。

用不含稅的部分除以非稅部分的比例即可｝

組成(材料成本:)+(1-消費本喊率)

計稅價格

包括代墊輔助材料的實際成本,

材料的

但不包括隨加工費收取的增值

實際成本

稅和代收代繳的消費稅

委托方：進項稅=20X(1+20%)X13%+運費XII%

實付價款《

|總額2。I受托方：材料成本=20乂(1+20%)X87%+運費

盂］受托方：代收代繳消費稅

委托方：進項稅=20X13%+運費XII%

受托方：材料成本=20X87%+運費

白酒受托方：代收代繳消費稅

【考題?單選題】(2014年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014

年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額

8.5萬元；將該批木材運往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，取得

稅務局代開的小規(guī)模納稅人運輸業(yè)專用發(fā)票注明運費1萬元、稅額

0.03萬元，支付不含稅委托加工費5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品

對外銷售，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。乙企業(yè)當月應代收代

繳的消費稅為()萬元。

A.2.62

B.2.67

C.2.89

D.2.95

『正確答案』D

『答案解析』甲企業(yè)支付的運費1萬元應計入材料成本中。乙企

業(yè)當月應代收代繳的消費稅=(50+l+5)-(l-5%)x5%=2.95

(萬元)

2.復合征收組價公式為：

從價稅的組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量x

定額稅率）-（1-比例稅率）

【例題?計算題】某市煙草集團公司屬增值稅一般納稅人，持有

煙草批發(fā)許可證，3月購進已稅煙絲800萬元（不含增值稅），委托

M企業(yè)加工甲類卷煙500箱（250條/箱，200支/條），M企業(yè)每箱

0.1萬元收取加工費（不含稅），當月M企業(yè)按正常進度投料加工生

產(chǎn)卷煙200箱交由集團公司收回。

（說明：煙絲消費稅率為30%，甲類卷煙消費稅為56%力口150元/

箱。）

要求：計算M企業(yè)當月應當代收代繳的消費稅。

『正確答案』

代收代繳的消費稅;（800x200^500+0.1x200+200x

0.015）+（1-56%）x56%+200x0.015=439.55（萬元）

【提示】委托加工應稅消費品的，以納稅人收回的應稅消費

品數(shù)量為計稅依據(jù)。

【考題?計算題】（2015年）甲企業(yè)從農(nóng)戶手中收購了高粱成本

為42萬元；所收購的高粱當月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克,

收回時乙公司開具增值稅專用發(fā)票上注明加工費金額5萬元。

要求：

（1）計算乙公司應代收代繳的消費稅；

（2）計算乙公司應納增值稅。

『正確答案』

乙公司應代收代繳的消費稅=（42+5+35000x2x0.5+

10000）-r（1-20%）x20%+35000x2x0.5+10000=16.13（萬元）

乙公司應納增值稅=5X17%=0.85（萬元）

（四）委托加工應稅消費品收回

1.直接出售（不高于受托方的計稅價格）：不再繳納消費稅；

2.加價出售（高于受托方的計稅價格出售）：繳納消費稅，并準

予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

【例題?計算題】甲企業(yè)本月將委托加工收回的煙絲25%用于銷售,

開具增值稅專用發(fā)票，注明金額30萬元，剩余用于生產(chǎn)卷煙。（加

工企業(yè)代收消費稅25.21萬元，煙絲消費稅稅率30%）

『正確答案』

出售煙絲加工企業(yè)代收消費稅的計稅依據(jù)=25.21-30%x25%

=84.03x25%=21（萬元），甲企業(yè)收回后出售價格為30萬元，

不屬于直接出售。

出售煙絲應納消費稅=30x30%-21x30%=2.7（萬元）

【考題?計算問答題】（2017年）甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下

業(yè)務：

（1）委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原料成本37.5萬元，當

月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開具增值稅專用發(fā)票，注明收取

加工費5萬元。

（2）將委托加工收回的焰火60%用于銷售，取得不含稅銷售額

38萬元。（焰火消費稅稅率為15%）

要求：（1）計算業(yè)務（1）中乙廠代收代繳的消費稅。

（2）列出業(yè)務（2）中用于銷售的焰火是否應繳納消費稅，并說

明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

『正確答案』

（1）工廠應代收代繳的消費稅=（37.5+5）^（1-15%）

xl5%=7.5（萬元）

（2）需要交納消費稅。委托加工業(yè)務中，受托方的計稅價格

=（37.5+5）^（1-15%）=50（萬元），50x60%=30（萬元）,

納稅人在銷售價格38萬元，屬于將委托加工收回的應稅消費品以

高于受托方的計稅價格出售，需要繳納消費稅。

應繳納的消費稅=38x15%-7.5x60%=5.7-4.5=1.2（萬

元）

【或者應繳納的消費稅=38x15%-30x15%=1.2（萬元）】

委托加工業(yè)務中雙方稅務處理總結:

（例外：個人除外）

直接出售：消費稅x增值稅〃

消：代收代繳

原料、主料

（組價）加價出售：消費稅，增值稅，

受托方菱托方

/連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：

|應稅消費品自用/消費稅，增值稅■/

加工費、增值稅、消費稅\（扣稅）（扣稅）

增：加工費XI7%

其他方面：

消費稅x增值稅J

【知識點3］進口應稅消費品應納稅額計算

【考情分析】重要考點

一、從價定率辦法計稅：

應納稅額=組成計稅價格x消費稅稅率

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅｛完稅價格乘關稅稅率就

是關稅｝）+（1■■消費稅比例稅率）

二、從量定額辦法計稅：

三、復合辦法計稅：

消費稅中3個組價：

1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)：組價=成本x（1+消費稅成本利潤率）+（1-消

費稅稅率）

2.委托加工環(huán)節(jié)：組價=（材料成本+加工費）+（1-消費稅

稅率）｛因為消費稅是由受托方單位代收代繳的緣故，所以委托加

工環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅計稅依據(jù)不同｝

3.進口環(huán)節(jié)：組價=（完稅價+關稅）+（1-消費稅稅率）｛進

口環(huán)節(jié)一定要用組價計稅，這是因為它是海關代征而且進口時還沒有

對外銷售額，肯定沒有同類價｝

【例題?計算題】某企業(yè)進口一批煙絲，境外成交價格150萬元,

運至我國境內(nèi)輸入地點起卸前運費20萬元，無法確知保險費用；將

煙絲從海關監(jiān)管區(qū)運往倉庫，支付運費12萬元，取得貨運增值稅專

用發(fā)票。

要求：計算進口環(huán)節(jié)繳納各項稅金（關稅稅率為10%）

『正確答案』

關稅完稅價格=（150+20）x（1+0.003估算的保費）

（1）進口關稅=170.51x10%=17.05（萬元）

（2）進口增值稅=（170.51+17.05）+（1-30%）xl7%=

45.55（萬元）

（3）進