對未達(dá)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)納稅人免征個(gè)人所得稅的探討

PAGEPAGE5對未達(dá)增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)納稅人免征個(gè)人所得稅的探討起征點(diǎn)又稱征稅起點(diǎn)，指稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限（起點(diǎn)），營業(yè)額達(dá)到或超過起征點(diǎn)即應(yīng)照章全額計(jì)算納稅。未達(dá)起征點(diǎn)是指計(jì)稅依據(jù)數(shù)額在起征點(diǎn)的數(shù)量界限（起點(diǎn)）以下。增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)政策的制定，是國家鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，也是國家對弱勢群體相關(guān)稅收政策的傾斜。因此，這一舉措，極大地保持和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)繁榮和社會(huì)穩(wěn)定，得到了社會(huì)各界和廣大個(gè)體工商戶的普遍歡迎和贊同。

目前，四川省以及大部分省市銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)政策均是月收入5000元、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)起征點(diǎn)為月收入3000元，即凡是未達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，都享受增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于提高增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)后加強(qiáng)個(gè)人所得稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2003]80號）規(guī)定，“對未達(dá)到增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅人，除稅收政策規(guī)定的以外，一律不得免征個(gè)人所得稅”。這就是說，享受了增值稅、營業(yè)稅的稅收減免政策的納稅人，還得按規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。隨著稅收征管的不斷加強(qiáng)，對未達(dá)營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶（以下簡稱“未達(dá)起征點(diǎn)戶”）的管理難度也在不斷增大，個(gè)體稅收管理中存在的矛盾和問題逐漸顯現(xiàn)，納稅人特別是一些地處在邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道經(jīng)營的納稅人，要求對增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)以下免于征收個(gè)人所得稅的呼聲日漸強(qiáng)烈。我們帶著這一問題，經(jīng)過深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對未達(dá)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅的確存在不少弊端，值得我們引起高度重視和認(rèn)真思考。

一、目前征管中面臨的問題

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的問題

1.征管難。一是地域廣。按照總局和省局對稅收征管的模式要求，我們在農(nóng)村地區(qū)實(shí)行了按經(jīng)濟(jì)區(qū)劃設(shè)地稅所，實(shí)行“以申報(bào)納稅和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收,重點(diǎn)稽查,

強(qiáng)化管理”的征管模式。這樣,就帶來了農(nóng)村中心地稅所管轄地域廣的問題。目前，我市的一些區(qū)縣局，一個(gè)所的管轄范圍，少的管理四、五個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，多的則要管理八、九個(gè)甚至十幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。離中心地稅所最遠(yuǎn)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，有幾十甚至上百公里的距離。而這些地處邊遠(yuǎn)山區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的個(gè)體工商戶，絕大多數(shù)都達(dá)不到起征點(diǎn)。二是人手少。我市的一些農(nóng)村地稅所人員，一般在五、六個(gè)人，多的有十幾個(gè)人。人員都是一個(gè)人要兼數(shù)個(gè)崗位，既要管理企業(yè)稅收，又要忙于個(gè)體稅收管理。要實(shí)現(xiàn)稅收管理的精細(xì)化，心有余而力不微乎其微。這就說明，免征增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅是有可能、有條件的，地方財(cái)力也完全能夠承受。

增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅入庫情況統(tǒng)計(jì)表

單位：萬元單位名稱管理鄉(xiāng)鎮(zhèn).個(gè)稅務(wù)人員.人企業(yè)戶數(shù)個(gè)體工商戶2009年起征點(diǎn)以下個(gè)體戶入庫個(gè)稅2010年起征點(diǎn)以下個(gè)體戶入庫個(gè)稅戶數(shù)其中：起征點(diǎn)以下戶數(shù)入庫個(gè)稅占本局09年個(gè)稅收入百分比%占本局09年稅收收入百分比%入庫個(gè)稅占本局2010年個(gè)稅收入百分比%占本局2010年稅收收入百分比%二分局81,7022,7061,035371.760.0837.51.080.06自井局641,1022,768777280.450.0737.50.490.1貢井局1188602,1991,734355.470.39485.660.46大安局12381,4992,6431,488551.870.2561.51.820.28沿灘局1423336818548141.920.1819.52.590.19榮縣局27178443,0471,836335.80.193920.17富順局27307203,3402,181564.020.395420.2合計(jì)971287,06317,5219,5992581.60.182971.490.16

（二）典型案例調(diào)查為更加深入詳細(xì)的了解未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體戶的經(jīng)營、家庭現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)等情況，我們還通過到基層稅務(wù)所和走訪一些個(gè)體經(jīng)營納稅人，收集了部分具有代表性的案例進(jìn)行剖析：1.個(gè)體納稅戶黃某，從事豆花飯餐飲,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口5人(夫妻2人、兩個(gè)小孩,一個(gè)老人),每月經(jīng)營收入1300元，年經(jīng)營收入15000余元,全年按核定征收繳納個(gè)人所得稅150元，年支出14000余元（其中經(jīng)營成本約6000元，生活開支約6600元），節(jié)余1000余元;2.個(gè)體納稅戶金某，從事自行車修理,租用場地經(jīng)營,家庭人口3人(夫妻2人和一個(gè)小孩),年收入12000余元,全年按核定征收繳納個(gè)人所得稅120元，年支出12000余元（其中經(jīng)營成本約5800元，生活開支約6300元），無節(jié)余;3.個(gè)體納稅戶歐某，下崗職工從事供應(yīng)茶水,利用自有場地經(jīng)營,家庭人口4人(夫妻2人一個(gè)小孩,一個(gè)老人)，年收入12000余元,全年按核定征收繳納個(gè)人所得稅120元，年支出13000余元（其中經(jīng)營成本約6600元，生活開支約7800元），負(fù)債2000余元。從以上案例來看，他們從事的都是收入微薄，利潤極低或無利潤，僅能養(yǎng)家糊口的一些行業(yè)，按自貢市2010年最低工資標(biāo)準(zhǔn)人均收入780元/月計(jì)算，個(gè)體工商戶夫妻兩人最低收入標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)為18720元/年（2人*780元*12月），而他們的實(shí)際經(jīng)營收入都未達(dá)到最低工資標(biāo)準(zhǔn)，與自貢2010年在崗職工年平均工資水平23223元差距更大，并且家庭贍養(yǎng)人口較多，屬于低收入困難群體，制定優(yōu)惠政策減免個(gè)人所得稅對他們生活的改善、共同致富有著十分重要的意義。（三）目前部分省市的做法目前，部分省市為解決未達(dá)起征點(diǎn)征收個(gè)人所得稅的問題，采取了一些積極有效辦法，如江西省實(shí)行個(gè)人所得稅盈利點(diǎn)征收辦法，即在盈利點(diǎn)以內(nèi)的視為無應(yīng)稅所得，不征個(gè)人所得稅，在盈利點(diǎn)以上的，按規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅，盈利點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)為：從事銷售貨物增值稅和提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，月銷售額（營業(yè)額）在5000元以內(nèi)；提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的，月營業(yè)額在3000元以內(nèi)。廣西壯族自治區(qū)為切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)和城鎮(zhèn)化建設(shè)，制定政策對達(dá)不到增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營者和個(gè)人暫不征收個(gè)人所得稅。吉林省規(guī)定對月收入5000元以下的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)（不含建筑、娛樂、采礦等行業(yè)）個(gè)人所得稅核定征收率確定為0，即月收入5000元以下不征收個(gè)人所得稅。以上地區(qū)采取的辦法，實(shí)際上也就是對未達(dá)起征點(diǎn)以下個(gè)體工商戶納稅人采取不征個(gè)人所得稅的一種變通征管方式，在我國個(gè)人所得稅法律法規(guī)方面也有一定的政策支撐，并且一定程度上也解決了征管難題。這種“猶抱琵琶半遮面”的方式尚不能根源上切實(shí)起到對未達(dá)起征點(diǎn)個(gè)體納稅戶個(gè)人所得稅免征的實(shí)際意義，建議總局對此制定規(guī)范性的免征政策文件，真正起到鼓勵(lì)我國個(gè)體工商戶的發(fā)展，有力維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展的作用。三、對未達(dá)起征點(diǎn)戶免征個(gè)稅的現(xiàn)實(shí)意義

為貫徹國家惠民富民政策，體現(xiàn)稅收公平原則，促進(jìn)和諧征納關(guān)系，建議取消對未達(dá)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶征收個(gè)人所得稅。

（一）有利于更好貫徹“稅收為民”理念，體現(xiàn)國家對弱勢群體的關(guān)愛。我們的黨和政府從“保民生、保增長、保穩(wěn)定”的角度出發(fā)，制定了對個(gè)體工商戶征收增值稅、營業(yè)稅的起征點(diǎn)。這一惠民政策的制定，它既是國家鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)重要舉措，也是鼓勵(lì)和支持下崗職工再就業(yè)以及大學(xué)生、復(fù)員退伍軍人自謀職業(yè)的一項(xiàng)重要的積極政策，更是國家對弱勢群體關(guān)愛的具體體現(xiàn)，極大地保持和促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)繁榮和社會(huì)的穩(wěn)定，深得民心。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家又先后對“增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)”作了調(diào)整，加大了對弱勢群體相關(guān)稅收政策的扶持力度。在工作和調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)，隨著增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的不斷提高，全市管轄的辦理稅務(wù)登記的絕大多數(shù)個(gè)體工商戶以商業(yè)零售業(yè)居多，不再繳納增值稅、營業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)。同時(shí)，工商部門也陸續(xù)取消相關(guān)收費(fèi)，真真切切地體現(xiàn)出國家對弱勢群體的關(guān)照。但是，對個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅仍在征收，這與增值稅、營業(yè)稅相關(guān)政策形成鮮明對比。取消未達(dá)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅已是必要。

（二）有利于更好體現(xiàn)稅收公平原則，實(shí)現(xiàn)對弱勢群體的照顧。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的個(gè)人所得稅，其征收方式只能實(shí)行核定征收。按照營業(yè)額的1%計(jì)稅，沒有費(fèi)用扣除，這種方法存在一定的問題。根據(jù)現(xiàn)在的社會(huì)消費(fèi)狀況，這部分個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得，只能維持基本生活，有的連維持基本生活都困難，還得靠領(lǐng)取政府的低保費(fèi)、貧困補(bǔ)助等過日子。對這部分人征收個(gè)人所得稅有失公平，違背了國家倡導(dǎo)的對弱勢群體的保護(hù)。取消未達(dá)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅才能發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)分配的功能。（三）有利于更好堅(jiān)持稅收效率原則，集中優(yōu)勢兵力加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理。實(shí)際工作中，起征點(diǎn)以下的這部分個(gè)人所得稅納稅戶均不會(huì)自動(dòng)上門申報(bào)，每月征收期也只能采取管理人員上門實(shí)施直接征收，加大了工作難度，耗費(fèi)了大量征管資源，不利于“信息管稅”以及精細(xì)化、規(guī)范化管理。因此，對未達(dá)增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶的個(gè)人所得實(shí)行免征，不僅有利于提高地稅機(jī)關(guān)工作效率，降低這部分納稅人的負(fù)擔(dān)，而且更有利于地稅部門集中優(yōu)勢兵力，加大重點(diǎn)稅源的管理力度，強(qiáng)化管理，重點(diǎn)稽查，打擊偷、逃、騙、抗稅行為，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“精細(xì)化、規(guī)范化、法治化”管理。

（四）有利于更好構(gòu)建和諧的征納關(guān)系，展現(xiàn)地稅部門良好形象。從未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體工商戶人員構(gòu)成看，很大部分人為當(dāng)初集體企業(yè)下崗職工。這部分群體文化層次普遍較低，納稅意識也較為淡薄，對社會(huì)和政府有著諸多的不滿和怨氣，加上國稅和工商不再征收相關(guān)稅費(fèi)的對照，相當(dāng)多納稅人對地稅部門存在偏見，把所有的矛盾集中到地稅部門，存在明顯的抵觸情緒，在行風(fēng)測評中都有較強(qiáng)的反應(yīng)。影響了和諧的征納關(guān)系，地稅形象也由此受到不同程度的損害。取消未達(dá)增