論會(huì)計(jì)重要性原則

論會(huì)計(jì)的重要性原則摘要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的一體化，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)與能力提出了更高的要求。同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也做了相應(yīng)的改進(jìn)，并對(duì)重要性原則做了強(qiáng)調(diào)。作為會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)基本原則，重要性原則貫穿了會(huì)計(jì)實(shí)際運(yùn)用的始終，我們理應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)重要性原則的理解與認(rèn)識(shí)。本文主要從重要性原則的本質(zhì)﹑與其它會(huì)計(jì)原則的聯(lián)系﹑判斷標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際運(yùn)用等方面進(jìn)行分析，以期在理論研究與實(shí)務(wù)工作中更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。關(guān)鍵字：重要性原則聯(lián)系判斷標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際運(yùn)用會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用專門(mén)方法對(duì)企業(yè)及其它組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)核算往往有較大的工作量，要對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)進(jìn)行精確核算是不可能的，出于成本效益原則，要求會(huì)計(jì)資料的絕對(duì)化也是不經(jīng)濟(jì)的。另外，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重要性本身具有不確定性，給會(huì)計(jì)處理留有空間，會(huì)計(jì)人員在許多方面需要根據(jù)專業(yè)理論與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，才能做出恰當(dāng)?shù)奶幚怼Ｎ覈?guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)重要性原則做了如下規(guī)定：在核算過(guò)程中，對(duì)交易與事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對(duì)資產(chǎn)﹑負(fù)債﹑損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序予以處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出錯(cuò)誤判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。要求會(huì)計(jì)人員保證質(zhì)量的同時(shí)簡(jiǎn)化核算程序，遵循重要性原則，提供清晰﹑真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，這對(duì)提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性具有重要意義。一﹑會(huì)計(jì)中重要性原則的內(nèi)涵與特征美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)重要性原則的定義為：“根據(jù)周圍的環(huán)境，會(huì)計(jì)信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)很可能改變或影響依賴這一信息的人的判斷?！奔丛擁?xiàng)信息的重要性足以影響決策。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）與我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也有類似的定義。在1980年，F(xiàn)ASB提出第二號(hào)公報(bào)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”，以框架的形式及隸屬關(guān)系的層次建構(gòu)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征，以質(zhì)量特征與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之間的親疏關(guān)系區(qū)分為主要質(zhì)量特征與次要質(zhì)量特征。雖然財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)籠統(tǒng)而抽象，但FASE在報(bào)告中總結(jié)成為“對(duì)使用者決策有用的信息”。這句話與FASE對(duì)重要性定義的關(guān)鍵概念“會(huì)影響使用者的決策判斷”幾乎相等。即FASE的概念框架為：使用者理解能力與其決策的特征使用者理解能力與其決策的特征會(huì)計(jì)信息使用者普遍性約束條件成本﹤效益可理解性使用者質(zhì)量 決策有用性決策有用性信息總體質(zhì)量相關(guān)性均衡相關(guān)性均衡可靠性主要質(zhì)量可靠性及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值次要質(zhì)量及時(shí)性預(yù)測(cè)價(jià)值如實(shí)反映中立性可比性一致性（主要如實(shí)反映中立性可比性一致性篩選過(guò)濾的門(mén)檻重要性資料來(lái)源：昊水澎主編，《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究》，北京，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社從上面對(duì)重要性原則內(nèi)涵的分析中可以知道它的特征表現(xiàn)在:：①重要性概念的核心是不能遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)計(jì)信息，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否影響信息使用者的決策；②重要性概念是從信息使用者的角度提出來(lái)的，主要信息使用者有企業(yè)管理層﹑投資者﹑債權(quán)人及政府部門(mén)等；③重要性的判斷具有不確定性，不同的企業(yè)或同一企業(yè)在不同時(shí)期，判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)可能不完全相同；④重要性的判斷不能忽視其本身的性質(zhì)。有些信息，雖然從量的標(biāo)準(zhǔn)上未達(dá)到重要性，但其性質(zhì)嚴(yán)重，在本質(zhì)上已經(jīng)符合重要性要求，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則應(yīng)當(dāng)披露。二﹑重要性與會(huì)計(jì)信息其他要求的關(guān)系重要性作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)“修正性慣例”，被稱為“承認(rèn)質(zhì)量的起端”或“修正性門(mén)檻”。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量結(jié)構(gòu)層次的最基層，不應(yīng)獨(dú)立于其他基本要求而存在，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，經(jīng)常需要綜合考慮多項(xiàng)特征。相關(guān)性與可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)纱笞钪饕馁|(zhì)量特征，對(duì)其他質(zhì)量特征有普遍的指導(dǎo)或約束作用。因此，這里主要分析重要性與相關(guān)性和可靠性之間的聯(lián)系。重要性與相關(guān)性之間的關(guān)系會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的決策?？梢?jiàn)兩者有著本質(zhì)﹑內(nèi)在的聯(lián)系，重要性是相關(guān)性的服務(wù)者，為保證信息相關(guān)把好質(zhì)量關(guān)。它們的共同點(diǎn)表現(xiàn)在兩者都受會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響，都從信息使用者的角度來(lái)下定義。但兩者又是有區(qū)別的：相關(guān)性是一種質(zhì)量上的要求，而重要性是一種數(shù)量上的要求；相關(guān)性原則的核心是信息使用者是否對(duì)信息感興趣較大比例，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是重要的一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，那么就應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶對(duì)預(yù)付的貨款進(jìn)行單獨(dú)的核算；若企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生預(yù)付貨款這些事項(xiàng)，這些事項(xiàng)相對(duì)而言并不重要，可以并入“應(yīng)付賬款”的借方，這樣就簡(jiǎn)化了賬戶的設(shè)置。預(yù)收賬款的設(shè)置和此類似，經(jīng)常發(fā)生則單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，否則并入”應(yīng)收賬款”中一起核算。1.3現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬。一般資產(chǎn)僅有總賬與明細(xì)賬，但是現(xiàn)金與銀行存款的核算需要用到日記賬，要求對(duì)每一筆現(xiàn)金收支與銀行存款增減都要在當(dāng)日及予以記錄，而其他一些業(yè)務(wù)可以匯總到月末一次記錄。其原因在于現(xiàn)金與銀行存款是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，容易被盜或挪用，是企業(yè)核算工作的重中之重，核算工作比其他資產(chǎn)要求更細(xì)致。2在會(huì)計(jì)處理方法方面的運(yùn)用2.1個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇。存貨的發(fā)出有多種計(jì)價(jià)方法，對(duì)于一般的存貨多采用先進(jìn)先出法或毛利率法，這在一定程度上能正確核算產(chǎn)品成本與發(fā)生的費(fèi)用。但若要完全精確的核算出成本費(fèi)用，卻需用到個(gè)別計(jì)價(jià)法。該方法以存貨的實(shí)際進(jìn)貨單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的成本，保持了存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，是一種最真實(shí)﹑合理的方法。但在實(shí)際操作中，要對(duì)發(fā)出與結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體認(rèn)定，所以數(shù)量多﹑單價(jià)低的存貨不適宜采用這種計(jì)價(jià)方法，而對(duì)于那些易于辨認(rèn)﹑品種數(shù)量不多﹑單位成本較高的存貨如船舶﹑飛機(jī)等則可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法。2.2低值易耗的攤銷。對(duì)于低值易耗品的攤銷可以采用一次攤銷﹑五五攤銷和分期攤銷等方法。一次攤銷法最簡(jiǎn)單，但是由于將低值易耗品一次性全部計(jì)入領(lǐng)用當(dāng)期的損益，使得各期損益反應(yīng)的不均衡，一般只在低值易耗品數(shù)量不多﹑金額不大時(shí)采用該方法，否則采用其他方法。3在信息披露中的運(yùn)用3.1在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的運(yùn)用。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明或詳細(xì)解釋。變更重要的會(huì)計(jì)政策﹑重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與重大的投資﹑融資活動(dòng)等對(duì)企業(yè)的信息使用者來(lái)說(shuō)是重大事項(xiàng)，都要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，從而為企業(yè)的決策者與外部投資者服務(wù)。3.2在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的運(yùn)用。根據(jù)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)將其控制的境內(nèi)外子公司納入合并范圍，并對(duì)那些那些子公司納入合并范圍﹑那些不納入合并范圍進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。但實(shí)際合并中，若投資單位較多而金額不大時(shí)，則需根據(jù)重要性原則確定合并范圍。一般情況中子公司的資產(chǎn)總額﹑銷售收入和當(dāng)期凈利潤(rùn)按計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)得出比例在10%以下時(shí)，可不納入合并范圍，但對(duì)于有累計(jì)未彌補(bǔ)虧損或當(dāng)年發(fā)生虧損的公司，應(yīng)當(dāng)納入合并報(bào)表范圍中。參考文獻(xiàn)：[1]戴德明，林鋼，趙西卜.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009.[2]