【上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策9500字（論文）】

PAGE3上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策摘要上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是為了幫助投資者能更快的了解公司的經(jīng)營(yíng)情況，做出正確的投資決策的一種行為。所以會(huì)計(jì)信息披露要遵循一定的原則，會(huì)計(jì)信息披露要及時(shí)、充分、準(zhǔn)確、規(guī)范，要遵循相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行合理的披露，這樣更能使市場(chǎng)更加透明，也能使投資者更好的行使自己的合法權(quán)益。本文為了如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量這一問(wèn)題，在閱讀大量文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，就如何提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量這一問(wèn)題進(jìn)行了探討。首先，本文闡述了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)；第二，引出了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題以及產(chǎn)生這種問(wèn)題的原因分析；第三，結(jié)合相關(guān)案例，進(jìn)行分析；第四，根據(jù)前面的分析給出提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策。[關(guān)鍵詞]上市公司會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策目錄TOC\o"1-3"\h\u18985上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策探討 （1）8380一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ) （1）1852（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本概述 （1）79361、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵 （1）61712、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原則 （1）176683、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的渠道 （2）10572（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露信息的相關(guān)理論 （2）246641、有效市場(chǎng)理論與信息披露 （2）247652、信息不對(duì)稱理論與信息披露 （3）152043、舞弊三角論與信息披露 （3）29338二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及成因分析 （4）10086（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 （4）107291、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí) （4）284482、會(huì)計(jì)信息披露不充分 （5）273673、會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí) （5）164404、盈利預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確 （6）96035、會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范 （6）18522（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析 （7）82901、巨大利益的牽引與驅(qū)動(dòng) （7）277952、公司治理結(jié)構(gòu)不合理 （7）23853、違規(guī)成本低廉，處罰力度不夠 （8）298404、法律法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在缺陷 （8）240915、會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高 （9）4244三、案例分析 （10）6413（一)博元投資公司概述 （10）6246（二）博元投資會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題 （11）9914（三）博元投資會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析 （11）47551、獨(dú)立董事缺位致使大股東濫權(quán) （11）58172、巨大利益的驅(qū)使導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)配合造假 （12）20134四、提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策 （12）18289（一）強(qiáng)化外部監(jiān)督力量 （12）292601、強(qiáng)化政府、媒體輿論和社會(huì)公眾的力量 （12）33792、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性 （13）6277（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu) （13）59351、解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題 （13）233612、建立“三權(quán)分立”的內(nèi)部制約機(jī)制 （14）105053、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè) （14）90004、提高監(jiān)事會(huì)的權(quán)威 （14）138475、完善獨(dú)立董事制度 （15）13914（三）適當(dāng)?shù)丶哟筇幜P力度 （15）5006（四）健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度 （15）1638（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì) （16）248801、提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平 （16）324632、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng) （16）1070五、結(jié)論 （16）24784參考文獻(xiàn) （17）TOC\o"1-3"\h\u上市公司會(huì)計(jì)信息披露的理論基礎(chǔ)（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本概述1、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)涵是指上市公司根據(jù)國(guó)家制定的一系列相關(guān)法律法規(guī)的要求，向社會(huì)公眾公開(kāi)自己的財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)作、交易往來(lái)、利潤(rùn)成本等眾多信息。債權(quán)人、投資者以及其他信息使用者利用這些信息對(duì)上市公司的損益進(jìn)行研究分析從而評(píng)估企業(yè)價(jià)值。因此，真實(shí)、及時(shí)、充分、規(guī)范的會(huì)計(jì)信息是整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。2、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的原則上市公司會(huì)計(jì)信息披露必須遵循重要性原則、充分性原則、公平性原則以及統(tǒng)一性原則。重要性是指不能將會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)或者遺漏，及時(shí)正確的會(huì)計(jì)信息才是對(duì)市場(chǎng)有用的，重要性會(huì)影響投資者的判斷力，所以會(huì)計(jì)信息披露一定要遵循重要性原則；充分性原則指在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)要將所有能影響到投資者做判斷的信息都披露出來(lái)，這樣會(huì)更有利于投資者做出更加全面的決策；公平性原則指要滿足內(nèi)外決策者的共同需求，不能以偏向某一方的利益為導(dǎo)向，要保持公正，這樣的會(huì)計(jì)信息才是真正不添加水分的，令人信服的會(huì)計(jì)信息；統(tǒng)一性原則指所披露的信息應(yīng)當(dāng)在內(nèi)容與格式上統(tǒng)一。只有遵循上述四大原則才能使投資決策者做出準(zhǔn)確的判斷，使投資者保護(hù)好自身的利益，讓市場(chǎng)得到更加規(guī)范化的管理。3、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的渠道上市公司會(huì)計(jì)信息披露的主要渠道為上海證券交易所和深圳證券交易所的；官方指定的紙制披露渠道為中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)、上海證券報(bào)等。而現(xiàn)在的查詢也越來(lái)越方便快捷，在有些財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站或財(cái)經(jīng)類頻道上也可以找到你想要的信息。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露信息的相關(guān)理論1、有效市場(chǎng)理論與信息披露有效市場(chǎng)，是資產(chǎn)的現(xiàn)有市場(chǎng)價(jià)格能夠充分反映所有有關(guān)、可用信息的資本市場(chǎng)。證券價(jià)格總是能夠反映有用信息的市場(chǎng)。只要市場(chǎng)能夠充分反映所有有用的信息則市場(chǎng)價(jià)格就能代表證券價(jià)格的實(shí)際價(jià)值，具備上述條件的市場(chǎng)就被稱為有效市場(chǎng)。從有效市場(chǎng)理論來(lái)說(shuō)，信息披露的范圍與程度跟市場(chǎng)的有效性密切相關(guān)，當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的范圍越大，市場(chǎng)的透明程度越高，市場(chǎng)的有效性就越高，反之，當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的范圍越小，市場(chǎng)透明度就會(huì)降低，市場(chǎng)的有效性也會(huì)隨之降低。所以，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，公司披露的會(huì)計(jì)信息越真實(shí)，減少所謂的內(nèi)部信息數(shù)量，那么市場(chǎng)的有效性就會(huì)提高，所以我們一定要建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，使市場(chǎng)有效性提高。2、信息不對(duì)稱理論與信息披露信息不對(duì)稱理論指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，各類人員對(duì)相關(guān)信息的了解是會(huì)有所不同的，在內(nèi)部的人員，能第一手接觸到該信息，掌握的程度一定會(huì)高一點(diǎn)，相對(duì)處于一個(gè)有利的地方；相反，處于外部的，不能第一手接觸到信息的人員，對(duì)該信息了解程度會(huì)低一點(diǎn)，處在一個(gè)不利的地方。例如，人們對(duì)名牌的崇拜與追逐，從某種程度上恰恰說(shuō)明了較一般商品而言，名牌商品提供了更完全的信息，降低了買(mǎi)賣(mài)雙方之間的交易成本。這一理論同樣也適應(yīng)于廣告，在同質(zhì)的情況下，花巨資廣而告之的商品因?yàn)楸炔蛔鰪V告或少做廣告者提供了更多的信息，所以它們更容易為消費(fèi)者接受。3、舞弊三角論與信息披露對(duì)于企業(yè)舞弊行為的成因，理論界提出了企業(yè)舞弊形成的三角理論、GONE理論和企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論等許多著名的理論。該理論由美國(guó)注冊(cè)舞弊審核師協(xié)會(huì)(ACFE)的創(chuàng)始人、史蒂文·阿伯雷齊特(W.SteveAlbrecht)提出，他認(rèn)為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和借口組成，就像必須同時(shí)具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項(xiàng)要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題及成因分析（一）上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題1、會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)目前上市公司存在的主要問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。真實(shí)是會(huì)計(jì)信息可用的前提，會(huì)計(jì)信息真實(shí)才能讓投資者看到一個(gè)公司的價(jià)值所在，而虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者的投資決策，會(huì)損害廣大信息使用者的合法利益。會(huì)計(jì)信息最重要的就是要真實(shí)，不真實(shí)如何能看到此公司近幾年的發(fā)展?fàn)顩r呢，如何能吸引廣大投資者進(jìn)行決策呢，所以上市公司會(huì)計(jì)信息披露一定要真實(shí)有效。會(huì)計(jì)信息披露不充分充分披露要求信息披露人依法、充分、完整地公開(kāi)所有法定項(xiàng)目的信息，不得有遺漏和錯(cuò)報(bào)。資本市場(chǎng)將充分性作為信息披露的首要條件。但是，由于財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息的完全披露很有可能讓公司在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中陷入不利的局面。所以不少公司都選擇在會(huì)計(jì)信息披露中少披露甚至不披露對(duì)公司發(fā)展不利的信息，這樣會(huì)吸引更多投資者注意到該公司能力較強(qiáng)，實(shí)際上該公司的會(huì)計(jì)信息披露并不完整充分，以偏概全，誤導(dǎo)投資者做出錯(cuò)誤的決策，也有可能對(duì)投資者的利益造成損害。會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)投資者要根據(jù)上市公司的經(jīng)營(yíng)狀況與發(fā)展前景做出投資判斷，這就需要上市公司及時(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，所以信息披露必須及時(shí)披露出來(lái)，否則不管這個(gè)信息再完整再準(zhǔn)確都已經(jīng)起不到真正的作用，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司必須披露定期報(bào)告。會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)會(huì)導(dǎo)致投資者及廣大信息使用者錯(cuò)過(guò)獲取信息地最佳時(shí)機(jī)，會(huì)損害投資者及信息使用者的合法權(quán)益。有些上市公司為了穩(wěn)定股價(jià)，故意延遲披露會(huì)計(jì)信息，為其進(jìn)行內(nèi)幕交易獲取巨額利潤(rùn)爭(zhēng)取充足的時(shí)間。盈利預(yù)測(cè)信息不準(zhǔn)確我們都知道，每家公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都要對(duì)未來(lái)公司的發(fā)展前景進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，盈利預(yù)測(cè)或多或少會(huì)成為投資者衡量一個(gè)企業(yè)盈利能力是否過(guò)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)。所以有些公司就動(dòng)了歪腦筋，在盈利預(yù)測(cè)信息上做了手腳，讓公司盈利水平達(dá)到一個(gè)較高的水平，投資人看到后會(huì)覺(jué)得該公司能力較強(qiáng)，進(jìn)而進(jìn)行投資。會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和準(zhǔn)繩。只有先規(guī)范了上市公司的會(huì)計(jì)行為，生成客觀公允的信息后。才談得上信息如何披露。因此，建立并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是實(shí)行會(huì)計(jì)信息披露制度前一步必須做好的事。我們要嚴(yán)格遵循《上市公司信息披露管理辦法》，要充分、及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地將會(huì)計(jì)信息規(guī)范的披露出來(lái)。要在規(guī)定的時(shí)間，地點(diǎn)和場(chǎng)合進(jìn)行披露，保證會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性。（二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問(wèn)題的原因分析1、巨大利益的牽引與驅(qū)動(dòng)利益驅(qū)動(dòng)是上市公司發(fā)生會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的內(nèi)在原因。有一些公司為了獲得巨額利益2、公司治理結(jié)構(gòu)不合理上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，從量的角度體現(xiàn)了各種不同股東對(duì)企業(yè)的所有權(quán)、控制權(quán)以及收益權(quán)的配置及統(tǒng)籌方式，各大股東之間的博弈以及相互制衡會(huì)在很大程度上對(duì)管理對(duì)象的會(huì)計(jì)信息披露產(chǎn)生影響。尤其是家族式企業(yè)，家族控制或控股股東謀取私利，信息披露只體現(xiàn)自身的利益，造成會(huì)計(jì)信息披露存在偏差，信息使用不對(duì)稱，侵害中小股東的利益。3、違規(guī)成本低廉，處罰力度不夠?yàn)榱颂岣呱鲜泄緯?huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，我國(guó)政府相關(guān)部門(mén)出臺(tái)了一系列法規(guī)和制度，雖然這些法規(guī)和制度存在不足，但是只要上市公司認(rèn)真按照規(guī)定披露會(huì)計(jì)信息，基本可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。但是有些公司為了獲取巨額利益，上市公司利用法規(guī)和制度的缺陷趁機(jī)進(jìn)行違規(guī)披露。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與所處的法律環(huán)境有很大的關(guān)系，法律環(huán)境越嚴(yán)厲，造假者就會(huì)越慎重考慮后果的嚴(yán)重性，權(quán)衡失與得，不敢肆意妄為。相反，法律環(huán)境越寬松，造假者越知法犯法，頂風(fēng)作案。我國(guó)目前的法律較之過(guò)去為嚴(yán)厲，較之國(guó)外的法律環(huán)境就顯得寬松。上市公司知法犯法的行為很大程度上與違規(guī)成本低廉，懲治力度不夠有關(guān)。4、法律法規(guī)不健全，會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則存在缺陷為了遏制上市公司出具虛假的會(huì)計(jì)信息報(bào)告，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題相繼出臺(tái)了《\o"公司法"公司法》、《證券法》等,以《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》為具體的實(shí)施依據(jù),制定了臨時(shí)報(bào)告、定期報(bào)告等多種形式,形成了會(huì)計(jì)信息披露的大致框架。但到目前為止,我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露還存在諸多問(wèn)題。其中政出多門(mén)是主要原因,政出多門(mén)造成部門(mén)之間矛盾重重,協(xié)調(diào)起來(lái)比較困難,在權(quán)責(zé)不明確的情況下,對(duì)信息披露的情況監(jiān)督管理不到位,導(dǎo)致一些上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面進(jìn)行的比較隨便,因?yàn)檫€沒(méi)有形成對(duì)信息披露的違法違規(guī)行為進(jìn)行處罰的法律環(huán)境。另外,我國(guó)相關(guān)的\o"法律法規(guī)"法律法規(guī)中,對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律還存在空白。這就會(huì)使某些公司鉆法律漏洞，進(jìn)行虛假的會(huì)計(jì)信息披露，損害廣大信息使用者的利益，阻礙了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。5、會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)有待提高隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物質(zhì)財(cái)富不斷增加，各種社會(huì)誘惑也隨之增加，而會(huì)計(jì)作為我國(guó)各職業(yè)崗位中有著關(guān)鍵性作用的職業(yè)，其工作人員在利益驅(qū)使或權(quán)力的脅迫下某些時(shí)候會(huì)進(jìn)行一些違法違規(guī)行為的操作，如進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，偽造、篡改、隱匿會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表造假，貪腐，利用職位之便謀取私利，貪腐貪腐、挪用公款等。從目前情況來(lái)看，我國(guó)高學(xué)歷、高職業(yè)道德的會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量不斷增加，但我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員整體職業(yè)道德素養(yǎng)水平卻仍存在不足，有待提高，主要表現(xiàn)在：部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力不強(qiáng)，在執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)墨守成規(guī)，不愿學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)職業(yè)技能，對(duì)于新的會(huì)計(jì)思想、方法不愿接受，尤其是部分從事會(huì)計(jì)行業(yè)多年的老會(huì)計(jì)人員，不愿創(chuàng)新，不愿接納新的事物，導(dǎo)致知識(shí)、技能的老化，不能很好促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展，使之真正推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展；部分會(huì)計(jì)人員不能很好的主動(dòng)學(xué)習(xí)，提高自身的工作能力和職業(yè)道德水平，他們甚至對(duì)國(guó)家最新出臺(tái)的一些會(huì)計(jì)法律法規(guī)都不能很好的了解掌握；一些會(huì)計(jì)人員在利益面前經(jīng)不住誘惑，不能很好的控制自己，堅(jiān)持原則，做一些違法違規(guī)的事情，或存在上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)因利益對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行施壓，造成部分會(huì)計(jì)人員為了明哲保身，違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，為領(lǐng)導(dǎo)的私利服務(wù)。近年來(lái)，多起會(huì)計(jì)人員貪污、挪用公款案例層出不窮，她們偽造公章，從辦公地轉(zhuǎn)走多筆公款，用來(lái)提高自己的生活質(zhì)量，這就是當(dāng)下會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平和道德修養(yǎng)不高的體現(xiàn)。三、案例分析（一)博元投資公司概述珠海市博元投資股份有限公司原名為浙江省鳳凰化工股份有限公司，系經(jīng)浙江省人民政府和中國(guó)人民銀行浙江省分行批準(zhǔn)，于1988年1月21日在浙江省工商行政管理局登記注冊(cè)。主要從事創(chuàng)業(yè)投資、投資咨詢與管理、實(shí)業(yè)投資等業(yè)務(wù)。公司股票于1990年12月19日在上海證券交易所上市交易。2001年3月14日，公司更名為上海華源制藥股份有限公司，并已辦理完畢工商變更登記手續(xù)，取得了上海市工商行政管理局核準(zhǔn)頒發(fā)的企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)號(hào)為3100001006624。公司原注冊(cè)地址為浙江省蘭溪市大闕路18號(hào)，2001年3月14日變更為上海市浦東新區(qū)郭守敬路351號(hào)。自2001年3月21日起，本公司在上海證券交易所使用的股票簡(jiǎn)稱已由“浙江鳳凰”改為“華源制藥”。自2008年8月13日起，公司證券簡(jiǎn)稱由"ST源藥"變更為"ST方源"，證券代碼仍為"600656"。2011.09.14公告，公司名稱變更為“珠海市博元投資股份有限公司”。(二）博元投資會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息，2011年4月29日公告的控股股東華信泰已經(jīng)履行及代付的股改業(yè)績(jī)承諾資金3.8億元并未真實(shí)履行到位。為掩蓋這一事實(shí)，公司在2011年至2014年期間，多次偽造銀行承兌匯票，虛構(gòu)用股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票、票據(jù)置換、貼現(xiàn)、支付預(yù)付款等重大交易，并披露財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重虛假的定期報(bào)告，虛增資產(chǎn)、收入、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)信息。而且，博元投資財(cái)務(wù)造假的金額巨大。為了讓公司的現(xiàn)金流呈現(xiàn)正常的狀態(tài)并且可以反映出股改業(yè)績(jī)承諾資金的現(xiàn)金流入，博元投資編造了用股東支付的股改業(yè)績(jī)承諾資金購(gòu)買(mǎi)銀行承兌匯票的故事，并且利用票據(jù)置換、提前貼現(xiàn)和支付預(yù)付款等手段來(lái)增加公司現(xiàn)金流，并披露了財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重扭曲的財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出不當(dāng)判斷。損害了投資者的知情權(quán)，給投資者造成了極大的損失。（三）博元投資會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的成因分析1、獨(dú)立董事缺位致使大股東濫權(quán)在公司的治理中，大、小股東的沖突永遠(yuǎn)是各類案件的主題，博元投資退市案亦不例外。表面上來(lái)看，博元投資屬于大股東承諾的虛假履行損害上市公司的信息披露真實(shí)性，而實(shí)際上是大股東濫用其對(duì)于公司的控制權(quán)，違規(guī)披露信息，逃避履行利潤(rùn)補(bǔ)償義務(wù)，以致于觸發(fā)退市條件的適用。

其中，博元投資獨(dú)立董事在信息披露中作用的缺位、企業(yè)所聘會(huì)計(jì)師事務(wù)的配合造假等原因，導(dǎo)致了大股東得以順利掩蓋其虛假補(bǔ)償?shù)淖镄小?/p>

證監(jiān)會(huì)所發(fā)布的《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見(jiàn)》中，明確要求上市公司董事會(huì)成員中必須包括一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以起到制衡內(nèi)部人的行為、保護(hù)公司及中小股東利益的作用。對(duì)于上市公司信息披露的質(zhì)量監(jiān)督，獨(dú)董應(yīng)盡到勤勉盡責(zé)的義務(wù)，對(duì)于信息披露內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)。博元投資案中為期長(zhǎng)達(dá)三年的虛假交易及信息披露，獨(dú)董應(yīng)不難察覺(jué)。獨(dú)董在其中的不作為是大股東得以濫用其控制權(quán)的重要因素。2、巨大利益的驅(qū)使導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)配合造假中興華因在對(duì)博元投資2007年和2008年年報(bào)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)公司虛增銀行存款等舞弊行為，于2011年受到證監(jiān)會(huì)的處罰。可是在被處罰之后，中興華依然承擔(dān)了博元投資的年報(bào)審計(jì)工作，直至2015年1月中興華出事被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，博元投資才不得不改換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在中興華擔(dān)任博元投資審計(jì)機(jī)構(gòu)的7年時(shí)間里，中興華對(duì)博元投資出具的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型均為無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。而之后改聘的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所一來(lái)就出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。也許是不滿意審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型或其他原因，博元投資并沒(méi)有續(xù)聘大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，次年又改聘了亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但依然拿到的是一份無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。從審計(jì)專業(yè)角度，我們知道，審計(jì)意見(jiàn)類型共有四大類，分別為無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)，其中無(wú)法表示意見(jiàn)性質(zhì)最為嚴(yán)重。所以個(gè)人投資者如果能在翻閱公司年報(bào)時(shí)關(guān)注為公司財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否發(fā)生變更、為什么變更以及審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型，就可以早一點(diǎn)發(fā)現(xiàn)博元投資糟糕的財(cái)務(wù)狀況。四、提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策（一）強(qiáng)化外部監(jiān)督力量1、強(qiáng)化政府、媒體輿論和社會(huì)公眾的力量公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)不僅要嚴(yán)格遵守國(guó)家發(fā)布的相關(guān)法律法規(guī)，還要學(xué)會(huì)運(yùn)用政府，媒體輿論與社會(huì)公眾的的力量。首先，要強(qiáng)化政府的監(jiān)管能力，使各職能部門(mén)都積極地參與進(jìn)來(lái)，各職能部門(mén)之間應(yīng)加強(qiáng)分工，清晰自身的權(quán)力與職責(zé)，充分發(fā)揮政府各職能部門(mén)的作用，各司其職、認(rèn)真履行好服務(wù)和監(jiān)管的雙重職責(zé)‘維護(hù)證券市場(chǎng)的秩序和規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息的披露。我們還要運(yùn)用好媒體和社會(huì)公眾的力量，對(duì)那些沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)披露的公司積極檢舉，使這些公司意識(shí)到自身的錯(cuò)誤，從而做出正確的會(huì)計(jì)信息披露。2、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為上市公司會(huì)計(jì)信息披露前的審計(jì)人員，重要性不言而喻。為切實(shí)保護(hù)廣大信息使用者的利益，維持證券市場(chǎng)交易的公平、公正，政府應(yīng)加快改革現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的步伐，要定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒，支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)其合法權(quán)益。（二）完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)1、解決“一股獨(dú)大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)問(wèn)題“一股獨(dú)大”指在上市公司的股本結(jié)構(gòu)中，某個(gè)股東能夠絕對(duì)控制公司運(yùn)作。我國(guó)可通過(guò)將國(guó)有股轉(zhuǎn)讓、增發(fā)社會(huì)公眾股、國(guó)有股配售等方法，降低國(guó)有股的持股比例。股權(quán)的分散能夠在股東之間形成制約，從而更能保證廣大股東和公司的利益。調(diào)整持股結(jié)構(gòu)分散大股東的股權(quán)，使其他投資者參與到企業(yè)管理活動(dòng)中，弱化大股東控制權(quán)，有效保證會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性與規(guī)范性。2、建立“三權(quán)分立”的內(nèi)部制約機(jī)制現(xiàn)代公司治理制度來(lái)源于三權(quán)分立原則，上市公司應(yīng)當(dāng)把控制權(quán)、決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)分離開(kāi)來(lái)，讓董事會(huì)行使決策權(quán)，管理層行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)行使控制權(quán)，建立“三權(quán)分立”的內(nèi)部制約機(jī)制可以避免管理權(quán)和控制權(quán)過(guò)分集中。3、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)在大型企業(yè)集團(tuán)搞不同層級(jí)的治理體系建設(shè)，必須從優(yōu)化董事會(huì)結(jié)構(gòu)做起，從制度入手，并且從提高董事、監(jiān)事的履職能力著眼，才有可能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，在這一點(diǎn)上，國(guó)有企業(yè)包括實(shí)行董事會(huì)試點(diǎn)的中央企業(yè)都還有很長(zhǎng)的路要走。董事會(huì)建設(shè)沒(méi)有固定的模式，每個(gè)企業(yè)的情況不同，都有一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒、探索的過(guò)程，應(yīng)邊試點(diǎn)、邊探索、邊總結(jié)、邊改善，不斷規(guī)范、提高，應(yīng)該借鑒國(guó)內(nèi)外眾多企業(yè)包括許多民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮本企業(yè)歷史、現(xiàn)狀以及發(fā)展追求，不斷進(jìn)行探索、深化。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，充分發(fā)揮外部董事的作用是董事會(huì)建設(shè)的重點(diǎn)，是解決內(nèi)部人控制的有效途徑，也是董事會(huì)真正發(fā)揮作用的切入點(diǎn)和突破口。4、提高監(jiān)事會(huì)的權(quán)威監(jiān)事會(huì)是公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法性，我們要正確認(rèn)識(shí)到監(jiān)事會(huì)的性質(zhì)，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的組織結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)要嚴(yán)格按照相關(guān)的法律法規(guī)履行義務(wù)，要提高監(jiān)事會(huì)成員的素質(zhì)，聘請(qǐng)專業(yè)人士擔(dān)任監(jiān)事會(huì)成員，提高監(jiān)事會(huì)的辦公效率。5、完善獨(dú)立董事制度我們既要完善也要?jiǎng)?chuàng)新，建立既符合國(guó)情又能與國(guó)際接軌的具有中國(guó)特色的獨(dú)立董事制度。具體來(lái)說(shuō)，既要引入獨(dú)立董事制度，也要保留監(jiān)事會(huì)，但是二者不能分設(shè)，而要統(tǒng)一起來(lái)，并把監(jiān)事會(huì)改造為在公司中為配合獨(dú)立董事行使職權(quán)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。適當(dāng)?shù)丶哟筇幜P力度要正本清源防止上市公司違規(guī)披露行為，必須繼續(xù)加大處罰力度讓市場(chǎng)產(chǎn)生敬畏之心。從法律角度看，需要提高違規(guī)披露行為的違法成本，當(dāng)前證券法中規(guī)定的罰款上限顯然有大幅提升的必要，對(duì)嚴(yán)重的違規(guī)披露行為，應(yīng)當(dāng)有更嚴(yán)厲的制裁措施。對(duì)于公司財(cái)報(bào)審計(jì)機(jī)構(gòu)也要加大責(zé)任追究的力度，不能收了費(fèi)用就對(duì)違規(guī)披露行為睜一只眼閉一只眼。在認(rèn)定行政責(zé)任的同時(shí)，也要啟動(dòng)民事賠償程序，通過(guò)大幅提高違法違規(guī)成本來(lái)震懾違規(guī)披露行為。健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系是遏制上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的根本途徑。我國(guó)立法部門(mén)應(yīng)該進(jìn)一步完善法律法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，重點(diǎn)針對(duì)法律法規(guī)的漏洞與不足，快速有效地查漏補(bǔ)缺，制定詳細(xì)具體的實(shí)施細(xì)則，注重可操作性；進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容及格式等編制標(biāo)準(zhǔn)，增加上市公司會(huì)計(jì)信息披露的次數(shù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；明確會(huì)計(jì)信息披露違法、違規(guī)行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的懲罰措施，制定有關(guān)法規(guī)時(shí)要考慮到由會(huì)計(jì)信息造假所引發(fā)的民事賠償責(zé)任，嚴(yán)格會(huì)計(jì)法律責(zé)任，對(duì)違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德，無(wú)條件服從領(lǐng)導(dǎo)安排，按領(lǐng)導(dǎo)意志偽造、編造會(huì)計(jì)憑證，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等行為的會(huì)計(jì)人員，絕不姑息遷就，加大懲處力度。（五）加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)1、提高會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的生成者,其執(zhí)業(yè)水平直接影響著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這就要求處于公司管理核心地位的會(huì)計(jì)人員,不僅要熟悉本國(guó)的法律、法規(guī),還應(yīng)了解其他相關(guān)國(guó)家的法律、法規(guī)、政策、現(xiàn)代管理方法等。提高會(huì)計(jì)人員的觀察、分析、判斷和歸納能力,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。2、提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)我們要全面實(shí)施職業(yè)道德教育，要求會(huì)計(jì)人員具備強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況,不喪失原則,不圖謀私利，這就要從思想認(rèn)識(shí)，道德水平和綜合素質(zhì)上對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施全方位誠(chéng)信