財(cái)經(jīng)法規(guī)-營改增專題

課前復(fù)習(xí)企業(yè)所得所？稅率？消費(fèi)稅？稅目？計(jì)稅方法？個(gè)人所得稅？3-45%成都工業(yè)學(xué)院-王義QQ：416565794本節(jié)重點(diǎn)增值稅營業(yè)稅營改增專題4營業(yè)稅營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（非加工修理修配）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的－種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是－種流轉(zhuǎn)稅4營業(yè)稅4營業(yè)稅4增值稅增值稅，是以商品（應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，4增值稅征收范圍：銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物征稅對象：增值額4增值稅稅率：基本稅率17%低稅率13%（生活）11%（交通）6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）零稅率（出口）營改增專題征收范圍、納稅人、稅率為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？計(jì)稅方法“營改增”對納稅人的相關(guān)影響友情提示為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？1目前我國已開征的稅種□1994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局?！踉鲋刀惻c營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。2011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計(jì)征收約3.8萬億元，占總稅收的比例超過四成。□營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納?！踉鲋刀愐栽鲋殿~征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從1954年首次使用，到目前已有170個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2我國目前的貨物和勞務(wù)稅稅制情況征收范圍：（1）交通運(yùn)輸業(yè)（2）建筑業(yè)（3）郵電通信業(yè)（4）文化體育業(yè)（5）娛樂業(yè)（6）金融保險(xiǎn)業(yè)（7）服務(wù)業(yè)（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（9）銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額＝營業(yè)收入×稅率1.營業(yè)稅優(yōu)點(diǎn)：在一般計(jì)稅方法下，增值稅的實(shí)質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn)。環(huán)環(huán)征收層層抵扣2.增值稅為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3現(xiàn)行貨物和勞務(wù)稅制經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展；影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵(lì)制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果；影響了我國國際競爭力；影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。制造企業(yè)購進(jìn)營業(yè)稅勞務(wù)不能抵扣。從事營業(yè)稅勞務(wù)企業(yè)之間相互提供勞務(wù)不能抵扣道道征收全額征稅4營改增的目的不可抵扣提供設(shè)備、材料、水電燃料等生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）服務(wù)業(yè)（營業(yè)稅）信息服務(wù)…廣告業(yè)…運(yùn)輸業(yè)…生產(chǎn)企業(yè)（增值稅）生產(chǎn)期推廣期銷售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“營改增”的目的之一：將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？4營改增的目的①小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額未超過500萬元）（一家設(shè)計(jì)公司）營業(yè)額稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000005%2.91%500002912620874②增值稅一般納稅人（年?duì)I業(yè)額超過500萬元）稅改后的納稅額=營業(yè)額/（1+6%）*6%-成本/（1+17%）*17%-費(fèi)用/（1+6%）*6%其中：成本包括原材料、燃料、機(jī)器設(shè)備；費(fèi)用包括應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額成本設(shè)計(jì)費(fèi)稅改前稅率稅改后稅率稅改前營業(yè)稅稅改后增值稅稅收下降10000002000002500005%5.66%500001339336607“營改增”的目的之二：降低稅負(fù)為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？分工不細(xì)化大而全分工細(xì)化專業(yè)化文化創(chuàng)意業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)貨運(yùn)代理業(yè)信息服務(wù)業(yè)研發(fā)技術(shù)業(yè)……制造業(yè)倉儲(chǔ)業(yè)設(shè)計(jì)業(yè)鑒證咨詢業(yè)廣告業(yè)……4營改增的目的“營改增”的目的之三：從稅收上大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？4營改增的目的中國消費(fèi)占GDP的比重約為50%左右，對整個(gè)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平。2012年，美國的消費(fèi)占比為83.5%，韓國和日本分別為70%和80%為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增試點(diǎn)范圍1征收范圍一、征收范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。1.鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。2.其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?/p>

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍郵政業(yè)中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政普遍服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個(gè)人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過一百五十厘米，長、寬、高合計(jì)不超過三百厘米。郵政特殊服務(wù)義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人2納稅人和扣繳義務(wù)人

根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅人實(shí)行分類管理，按照不含稅價(jià)計(jì)算，以年增值稅應(yīng)稅銷售額、會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計(jì)稅方法、憑證管理等方面有所不同。增值稅納稅人的分類一般納稅人認(rèn)定

一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元（含）的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷售額＝連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷（1+3%）

一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，不屬于一般納稅人；應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.

未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請一般納稅人資格認(rèn)定的。認(rèn)定范圍對照表納稅人情況納稅人類型達(dá)標(biāo)的單位和個(gè)體工商戶（不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個(gè)人（自然人）小規(guī)模納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的未達(dá)標(biāo)企業(yè)和個(gè)體工商戶可申請認(rèn)定為一般納稅人三、稅率設(shè)置概況在現(xiàn)行增值稅適用稅率17%、13%稅率的基礎(chǔ)上，設(shè)定了兩檔較低的適用稅率，即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)的適用稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計(jì)稅項(xiàng)目的征收率為3％。出口服務(wù)適用零稅率稅率3（一）一般計(jì)稅方法1、定義：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、適用范圍：一般納稅人計(jì)稅方法（二）簡易計(jì)稅方法1、定義：簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率2、適用范圍小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×稅率（一）一般銷售方式下銷售額的理解1、不含稅銷售額：銷售額中不含增值稅額本身換算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

2、銷售額的范圍：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用3、外幣銷售額的折算：發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（包括《增值稅專用發(fā)票》、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》、《稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。2、從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2、應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額對納稅人的影響分析

我們以上述發(fā)票價(jià)稅合計(jì)212萬元為例，根據(jù)營業(yè)稅（設(shè)定原稅率為5%）改征增值稅（適用稅率6%）后的有關(guān)數(shù)據(jù)變化設(shè)定不同條件（上下環(huán)節(jié)的可抵扣條件不同），對相關(guān)納稅人的收入、成本差異情況進(jìn)行列表分析，提供方為試點(diǎn)一般納稅人。四、“營改增”對納稅人的相關(guān)影響提供方當(dāng)期外購了10萬元的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為1.7萬元；下道環(huán)節(jié)購買方也為一般納稅人：

綜合提供方與購買方的變化情況，就上例而言，雖然服務(wù)提供方的不含稅收入基本持平，但購買方因價(jià)稅分離其成本至少可減少12萬元，稅改后購買方將減輕稅收負(fù)擔(dān)；提供方因當(dāng)期外購，實(shí)繳稅金（200*6%-1.7）也有所下降。金額單位：萬元“營改增”對納稅人的相關(guān)影響”營改增“企業(yè)應(yīng)注意（1）選擇合適的貨物銷售方和服務(wù)提供方在發(fā)生貨物或服務(wù)購進(jìn)業(yè)務(wù)時(shí)，在價(jià)格相同的情況下，優(yōu)先從增值稅一般納稅人企業(yè)購入；如果可供選擇的銷方都是小規(guī)模納稅人，則優(yōu)先從可以提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人購入。

（2）依稅負(fù)變化調(diào)整定價(jià)營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，營業(yè)額中包括營業(yè)稅額；增值稅卻是價(jià)外稅，銷售額通常是指不含稅銷售額?！盃I改增”后，企業(yè)在確定銷售價(jià)格時(shí)，要充分考慮