淺談如何開(kāi)展公司內(nèi)部的“三重一大”審計(jì)工作

淺談如何開(kāi)展公司內(nèi)部的“三重一大”審計(jì)工作“三重一大”源于第十四屆中央紀(jì)委第六次全會(huì)公報(bào)，對(duì)黨員領(lǐng)導(dǎo)干部在政治紀(jì)律方面提出的四條要求的第二條紀(jì)律要求：認(rèn)真貫徹民主集中制原則，凡屬重大決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定。中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2010年發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度的意見(jiàn)》（中辦發(fā)[2010]17號(hào)）就進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)有企業(yè)貫徹落實(shí)“三重一大”決策制度提出意見(jiàn)。一、“三重一大”事項(xiàng)的主要范圍重大決策事項(xiàng)，是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》《中華人民共和國(guó)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》《中華人民共和國(guó)證券法》《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》以及其他有關(guān)法律法規(guī)和黨內(nèi)法規(guī)規(guī)定的應(yīng)當(dāng)由股東大會(huì)（股東會(huì)）、董事會(huì)、未設(shè)董事會(huì)的經(jīng)理班子、職工代表大會(huì)和黨委（黨組）決定的事項(xiàng)。主要包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級(jí)重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項(xiàng)。重要人事任免事項(xiàng)，是指企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營(yíng)管理人員的職務(wù)調(diào)整事項(xiàng)。主要包括企業(yè)中層以上經(jīng)營(yíng)管理人員和下屬企業(yè)、單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會(huì)[更多內(nèi)容可關(guān)注公眾號(hào)CIA內(nèi)審師小站]、監(jiān)事會(huì)成員和經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，以及其他重要人事任免事項(xiàng)。重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)，是指對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項(xiàng)目的設(shè)立和安排。主要包括年度投資計(jì)劃，融資、擔(dān)保項(xiàng)目，期權(quán)、期貨等金融衍生業(yè)務(wù)，重要設(shè)備和技術(shù)引進(jìn)，采購(gòu)大宗物資和購(gòu)買服務(wù)，重大工程建設(shè)項(xiàng)目，以及其他重大項(xiàng)目安排事項(xiàng)。重大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)，是指超過(guò)由企業(yè)或者履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動(dòng)、使用的資金限額的資金調(diào)動(dòng)和使用。主要包括年度預(yù)算內(nèi)大額度資金調(diào)動(dòng)和使用，超預(yù)算的資金調(diào)動(dòng)和使用，對(duì)外大額捐贈(zèng)、贊助，以及其他大額度資金運(yùn)作事項(xiàng)。二、“三重一大”審計(jì)的重要性近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)改革發(fā)展中暴露的重大資產(chǎn)損失、舞弊問(wèn)題等大多與決策管理合規(guī)性不強(qiáng)有關(guān)?！叭匾淮蟆笔墙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不可缺少的內(nèi)容，是新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的必然要求。2019年7月7日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》。隨后，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)據(jù)此修訂和發(fā)布了《第2205號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》（2021年3月1日起施行），并于2022年3月28日正式發(fā)布了修訂后的《第3204號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南——經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)》(自2022年5月1日起施行)，將重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及執(zhí)行情況作為經(jīng)責(zé)審計(jì)的重要內(nèi)容之一。作為企業(yè)內(nèi)部管理的有力助手，在促進(jìn)公司有效治理、防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)部控制水平方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該當(dāng)仁不讓。“三重一大”作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，通過(guò)“三重一大”審計(jì)延伸至對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營(yíng)管理、重點(diǎn)項(xiàng)目推進(jìn)等事關(guān)企業(yè)發(fā)展命脈重大事項(xiàng)的審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)層次站位，提升審計(jì)工作價(jià)值，是提升國(guó)有企業(yè)發(fā)展質(zhì)量、防范重大風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。三、“三重一大”制度建設(shè)及執(zhí)行方面常見(jiàn)問(wèn)題(一)“三重一大”制度建設(shè)方面常見(jiàn)問(wèn)題“三重一大”制度指重大事項(xiàng)決策、重要人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金使用都必須由領(lǐng)導(dǎo)班子集體作出決定。實(shí)行“三重一大”制度是貫徹民主集中制的重要內(nèi)容，是推進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)的重要內(nèi)容，是加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子監(jiān)督的重要途徑。該制度對(duì)加強(qiáng)黨內(nèi)民主與監(jiān)督、促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)、增強(qiáng)基層黨組織的凝聚力和戰(zhàn)斗力具有十分重要的意義。但目前部分企業(yè)存在出臺(tái)制度內(nèi)容的操作性不高，對(duì)具體事項(xiàng)界定不清晰現(xiàn)象。一是一些單位只對(duì)“三重一大”制度做了原則性、概括性、粗線條界定，細(xì)化量化不夠；二是制度的制定多為照搬上一級(jí)規(guī)章制度，缺少結(jié)合實(shí)際制定的適合自身的實(shí)施規(guī)范；三是對(duì)“三重一大”范疇不能準(zhǔn)確區(qū)分到位，對(duì)需要集體決策的內(nèi)容、范圍、權(quán)限、項(xiàng)目安排、資金性質(zhì)等不夠細(xì)劃不明確，造成一些事項(xiàng)應(yīng)上會(huì)未上會(huì)或是不必上會(huì)卻上了會(huì)的情形，擠占決策層時(shí)間及精力，降低決策效率；四是缺少研究是否執(zhí)行、如何執(zhí)行及預(yù)期的執(zhí)行效果，以及事后決策執(zhí)行情況的反饋、通報(bào)和決策調(diào)整機(jī)制。(二)“三重一大”決策執(zhí)行方面常見(jiàn)問(wèn)題1.會(huì)議決策流程不規(guī)范或與規(guī)程不符發(fā)言順序顛倒，部分單位未嚴(yán)格執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)末位發(fā)言制。會(huì)上領(lǐng)導(dǎo)率先表達(dá)自己的想法，而后再由其他成員表態(tài)，造成部分成員有言不敢言的情形，導(dǎo)致民主決策在一定程度上流于形式。到會(huì)人員不滿足應(yīng)參會(huì)人員的三分之二以上，未按照領(lǐng)導(dǎo)干部回避制度進(jìn)行有效回避等。2.集體決策前未經(jīng)必備流程部分上會(huì)討論的“三重一大”議題僅局限于決策環(huán)節(jié)，缺少研究是否執(zhí)行、如何執(zhí)行及預(yù)期的執(zhí)行效果。包括國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、處置等未經(jīng)有效資產(chǎn)評(píng)估流程，重大投資和工程建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)項(xiàng)目可研評(píng)估，項(xiàng)目缺少有關(guān)專家的意見(jiàn)。干部提拔未經(jīng)醞釀、民主推薦、評(píng)議、考察、公示等干部管理流程，涉及職工利益未通過(guò)工會(huì)、職代會(huì)或其他渠道聽(tīng)取職工意見(jiàn)等。3.應(yīng)經(jīng)主管部門或國(guó)資監(jiān)管部門審批事項(xiàng)，未上報(bào)審批包括企業(yè)合并、分立、轉(zhuǎn)讓、改制、合作等涉及國(guó)有資產(chǎn)變動(dòng)行為未經(jīng)批準(zhǔn)，或?qū)?guó)有資產(chǎn)或股權(quán)作為激勵(lì)或獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行分配，違規(guī)發(fā)放薪酬、補(bǔ)貼等。4.決策資料管理不規(guī)范有些單位有關(guān)“三重一大”的資料保存不完整，無(wú)法還原決策真實(shí)過(guò)程，有些單位資料雜亂不完整、不齊全，找不到?jīng)Q策對(duì)應(yīng)的會(huì)議資料，或是會(huì)議記錄過(guò)于簡(jiǎn)潔反映不出決策程序。5.事項(xiàng)未上班子會(huì)討論決策根據(jù)“三重一大”管理規(guī)定，凡屬“三重一大”事項(xiàng)，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)議集體討論決策。但實(shí)踐中，經(jīng)常出現(xiàn)“三重一大”事項(xiàng)未經(jīng)集體決策的情況：一是有意規(guī)避。二是授權(quán)下放。三是忽略遺漏。6.事項(xiàng)議而不決或久拖不決“三重一大”上會(huì)討論后，一般得以通過(guò)或補(bǔ)充材料后通過(guò)，但實(shí)際上也有特殊情況：少數(shù)議題各種原因，會(huì)議討論后沒(méi)有明確通過(guò)或不通過(guò)，之后便沒(méi)了下文，半途終止；有的議題上會(huì)后反復(fù)修改、反復(fù)上會(huì)，最終卻不了了之。7.議題事項(xiàng)執(zhí)行結(jié)果透明度不夠，決策沒(méi)有得到有效落實(shí)部分企業(yè)缺乏“三重一大”決策后的跟蹤督辦機(jī)制，存在部分事項(xiàng)決策后執(zhí)行不到位走樣，甚至未落實(shí)的情況，這不但直接影響企業(yè)發(fā)展或項(xiàng)目推進(jìn)，也嚴(yán)重影響“三重一大”決策的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。四、審計(jì)建議1.修訂完善制度內(nèi)容。應(yīng)結(jié)合單位實(shí)際和發(fā)展需要補(bǔ)充完善現(xiàn)行“三重一大”制度上的疏漏和不足，公司董事會(huì)或經(jīng)營(yíng)班子集體決策“三重一大”事項(xiàng)，應(yīng)遵循規(guī)范化、制度化、程序化的原則，以保證決策過(guò)程的科學(xué)民主和結(jié)果的公正合理，細(xì)化該制度的具體程序和操作流程，注重“三重一大”制度的針對(duì)性、操作性，避免流于形式。2.充分體現(xiàn)民主集中制原則。提高領(lǐng)導(dǎo)班子成員集體決策意識(shí)，嚴(yán)格決策程序，對(duì)“三重一大”事項(xiàng)必須堅(jiān)持事先調(diào)查論證、會(huì)上集體討論、黨政正職末尾表態(tài)等規(guī)定，會(huì)議記錄要體現(xiàn)每位發(fā)言者的表達(dá)意愿，并注重檔案的收集完整和保管。3.建立健全決策結(jié)果報(bào)告機(jī)制、決策失誤責(zé)任追究機(jī)制和糾錯(cuò)機(jī)制。強(qiáng)化決策落實(shí)的監(jiān)督檢查，在決策實(shí)際執(zhí)行過(guò)程