淺談如何開展公司內部的“三重一大”審計工作

淺談如何開展公司內部的“三重一大”審計工作“三重一大”源于第十四屆中央紀委第六次全會公報，對黨員領導干部在政治紀律方面提出的四條要求的第二條紀律要求：認真貫徹民主集中制原則，凡屬重大決策、重要干部任免、重要項目安排和大額度資金的使用，必須經(jīng)集體討論作出決定。中共中央辦公廳、國務院辦公廳2010年發(fā)布《關于進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度的意見》（中辦發(fā)[2010]17號）就進一步推進國有企業(yè)貫徹落實“三重一大”決策制度提出意見。一、“三重一大”事項的主要范圍重大決策事項，是指依照《中華人民共和國公司法》《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》《中華人民共和國商業(yè)銀行法》《中華人民共和國證券法》《中華人民共和國保險法》以及其他有關法律法規(guī)和黨內法規(guī)規(guī)定的應當由股東大會（股東會）、董事會、未設董事會的經(jīng)理班子、職工代表大會和黨委（黨組）決定的事項。主要包括企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調整、產(chǎn)權轉讓、對外投資、利益調配、機構調整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項。重要人事任免事項，是指企業(yè)直接管理的領導人員以及其他經(jīng)營管理人員的職務調整事項。主要包括企業(yè)中層以上經(jīng)營管理人員和下屬企業(yè)、單位領導班子成員的任免、聘用、解除聘用和后備人選的確定，向控股和參股企業(yè)委派股東代表，推薦董事會[更多內容可關注公眾號CIA內審師小站]、監(jiān)事會成員和經(jīng)理、財務負責人，以及其他重要人事任免事項。重大項目安排事項，是指對企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結構、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術狀況等產(chǎn)生重要影響的項目的設立和安排。主要包括年度投資計劃，融資、擔保項目，期權、期貨等金融衍生業(yè)務，重要設備和技術引進，采購大宗物資和購買服務，重大工程建設項目，以及其他重大項目安排事項。重大額度資金運作事項，是指超過由企業(yè)或者履行國有資產(chǎn)出資人職責的機構所規(guī)定的企業(yè)領導人員有權調動、使用的資金限額的資金調動和使用。主要包括年度預算內大額度資金調動和使用，超預算的資金調動和使用，對外大額捐贈、贊助，以及其他大額度資金運作事項。二、“三重一大”審計的重要性近年來，國有企業(yè)改革發(fā)展中暴露的重大資產(chǎn)損失、舞弊問題等大多與決策管理合規(guī)性不強有關?！叭匾淮蟆笔墙?jīng)濟責任審計不可缺少的內容，是新形勢下經(jīng)濟責任審計的必然要求。2019年7月7日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了新修訂的《黨政主要領導干部和國有企事業(yè)單位主要領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》。隨后，中國內部審計師協(xié)會據(jù)此修訂和發(fā)布了《第2205號內部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》（2021年3月1日起施行），并于2022年3月28日正式發(fā)布了修訂后的《第3204號內部審計實務指南——經(jīng)濟責任審計》(自2022年5月1日起施行)，將重大經(jīng)濟事項決策及執(zhí)行情況作為經(jīng)責審計的重要內容之一。作為企業(yè)內部管理的有力助手，在促進公司有效治理、防范經(jīng)營管理風險、提升內部控制水平方面，內部審計應該當仁不讓?！叭匾淮蟆弊鳛閲衅髽I(yè)內部審計的重要內容，通過“三重一大”審計延伸至對企業(yè)戰(zhàn)略管理、經(jīng)營管理、重點項目推進等事關企業(yè)發(fā)展命脈重大事項的審計，提高內部審計層次站位，提升審計工作價值，是提升國有企業(yè)發(fā)展質量、防范重大風險的有效途徑。三、“三重一大”制度建設及執(zhí)行方面常見問題(一)“三重一大”制度建設方面常見問題“三重一大”制度指重大事項決策、重要人事任免、重大項目安排和大額資金使用都必須由領導班子集體作出決定。實行“三重一大”制度是貫徹民主集中制的重要內容，是推進懲治和預防腐敗體系建設的重要內容，是加強領導班子監(jiān)督的重要途徑。該制度對加強黨內民主與監(jiān)督、促進反腐倡廉建設、增強基層黨組織的凝聚力和戰(zhàn)斗力具有十分重要的意義。但目前部分企業(yè)存在出臺制度內容的操作性不高，對具體事項界定不清晰現(xiàn)象。一是一些單位只對“三重一大”制度做了原則性、概括性、粗線條界定，細化量化不夠；二是制度的制定多為照搬上一級規(guī)章制度，缺少結合實際制定的適合自身的實施規(guī)范；三是對“三重一大”范疇不能準確區(qū)分到位，對需要集體決策的內容、范圍、權限、項目安排、資金性質等不夠細劃不明確，造成一些事項應上會未上會或是不必上會卻上了會的情形，擠占決策層時間及精力，降低決策效率；四是缺少研究是否執(zhí)行、如何執(zhí)行及預期的執(zhí)行效果，以及事后決策執(zhí)行情況的反饋、通報和決策調整機制。(二)“三重一大”決策執(zhí)行方面常見問題1.會議決策流程不規(guī)范或與規(guī)程不符發(fā)言順序顛倒，部分單位未嚴格執(zhí)行領導末位發(fā)言制。會上領導率先表達自己的想法，而后再由其他成員表態(tài)，造成部分成員有言不敢言的情形，導致民主決策在一定程度上流于形式。到會人員不滿足應參會人員的三分之二以上，未按照領導干部回避制度進行有效回避等。2.集體決策前未經(jīng)必備流程部分上會討論的“三重一大”議題僅局限于決策環(huán)節(jié)，缺少研究是否執(zhí)行、如何執(zhí)行及預期的執(zhí)行效果。包括國有資產(chǎn)出售、轉讓、處置等未經(jīng)有效資產(chǎn)評估流程，重大投資和工程建設項目未經(jīng)項目可研評估，項目缺少有關專家的意見。干部提拔未經(jīng)醞釀、民主推薦、評議、考察、公示等干部管理流程，涉及職工利益未通過工會、職代會或其他渠道聽取職工意見等。3.應經(jīng)主管部門或國資監(jiān)管部門審批事項，未上報審批包括企業(yè)合并、分立、轉讓、改制、合作等涉及國有資產(chǎn)變動行為未經(jīng)批準，或將國有資產(chǎn)或股權作為激勵或獎勵進行分配，違規(guī)發(fā)放薪酬、補貼等。4.決策資料管理不規(guī)范有些單位有關“三重一大”的資料保存不完整，無法還原決策真實過程，有些單位資料雜亂不完整、不齊全，找不到?jīng)Q策對應的會議資料，或是會議記錄過于簡潔反映不出決策程序。5.事項未上班子會討論決策根據(jù)“三重一大”管理規(guī)定，凡屬“三重一大”事項，必須經(jīng)企業(yè)領導班子會議集體討論決策。但實踐中，經(jīng)常出現(xiàn)“三重一大”事項未經(jīng)集體決策的情況：一是有意規(guī)避。二是授權下放。三是忽略遺漏。6.事項議而不決或久拖不決“三重一大”上會討論后，一般得以通過或補充材料后通過，但實際上也有特殊情況：少數(shù)議題各種原因，會議討論后沒有明確通過或不通過，之后便沒了下文，半途終止；有的議題上會后反復修改、反復上會，最終卻不了了之。7.議題事項執(zhí)行結果透明度不夠，決策沒有得到有效落實部分企業(yè)缺乏“三重一大”決策后的跟蹤督辦機制，存在部分事項決策后執(zhí)行不到位走樣，甚至未落實的情況，這不但直接影響企業(yè)發(fā)展或項目推進，也嚴重影響“三重一大”決策的嚴肅性和權威性。四、審計建議1.修訂完善制度內容。應結合單位實際和發(fā)展需要補充完善現(xiàn)行“三重一大”制度上的疏漏和不足，公司董事會或經(jīng)營班子集體決策“三重一大”事項，應遵循規(guī)范化、制度化、程序化的原則，以保證決策過程的科學民主和結果的公正合理，細化該制度的具體程序和操作流程，注重“三重一大”制度的針對性、操作性，避免流于形式。2.充分體現(xiàn)民主集中制原則。提高領導班子成員集體決策意識，嚴格決策程序，對“三重一大”事項必須堅持事先調查論證、會上集體討論、黨政正職末尾表態(tài)等規(guī)定，會議記錄要體現(xiàn)每位發(fā)言者的表達意愿，并注重檔案的收集完整和保管。3.建立健全決策結果報告機制、決策失誤責任追究機制和糾錯機制。強化決策落實的監(jiān)督檢查，在決策實際執(zhí)行過程