【基于作業(yè)成本法的S物流公司財務成本控制優(yōu)化的案例探析14000字（論文）】

PAGE25基于作業(yè)成本法的S物流公司財務成本控制優(yōu)化的案例分析內容摘要隨著物流管理意識的增強，人們對物流成本的關心日漸濃厚，降低物流成本已經(jīng)成為物流管理的首要任務。在許多企業(yè)中，物流成本占企業(yè)總成本的比重很大，物流成本的高低直接關系到企業(yè)利潤水平以及競爭力的高低，所以，物流成本管理成為企業(yè)物流管理的一個核心內容，也可以說，人們對物流的關心首先應該從關心物流成本開始。物流既是主要成本的產生點，又是降低成本的關注點。加強對物流成本的研究與管理對提高物流活動的經(jīng)濟效益有著非常重要的意義。本文介紹了ABC作業(yè)成本法產生的背景及其意義，簡要分析了國內外的發(fā)展現(xiàn)狀，結合溫州市遠大物流有限公司的財務分析狀況，指出了現(xiàn)階段物流企業(yè)成本核算方法的不足與缺陷，并提出了改進的方案。正文目錄第一章引言 1第一節(jié)作業(yè)成本法發(fā)展大背景 1第二節(jié)物流成本的國內外研究現(xiàn)狀 2一、國外物流成本的現(xiàn)狀分析 2二、國內物流成本的現(xiàn)狀分析 2第三節(jié)論文框架 3第二章物流成本管理方法 4第一節(jié)成本控制方法 4一、項目成本法 4二、目標成本法 5三、戰(zhàn)略成本法 5第二節(jié)物流成本控制方法 6第三章作業(yè)成本法原理 8第一節(jié)作業(yè)成本法要素 8一、資源及其確定 8二、作業(yè) 9三、成本動因 11四、成本標的 12第二節(jié)作業(yè)成本法計算步驟 12一、確認作業(yè) 13二、制定作業(yè)中心 13第三節(jié)作業(yè)成本法的基本原則 14一、目標明確 14二、會計高度信息化和高素質會計人才 14三、高性價比原則 14四、取得個人和部門的支持 15五、避免急于求成 15第四章溫州遠大物流有限公司財務統(tǒng)計方法研究 16第一節(jié)溫州遠大物流有限公司企業(yè)概況 16第二節(jié)溫州遠大物流有限公司成本統(tǒng)計方法 17一、公司的部門及作業(yè)流程 17二、企業(yè)目前采用的成本控制方法 19第三節(jié)存在的問題及改進 21一、存在的問題 21二、改進的措施 22第四節(jié)改進后物流成本統(tǒng)計方法 22一、分析公司各環(huán)節(jié)作業(yè)及其消耗的資源 22二、各環(huán)節(jié)成本及流程優(yōu)化 22第五章結論與展望 25【參考文獻】 26致謝 271、引言作業(yè)成本法(簡稱ABC),是20世紀70年代在美國、英國等西方發(fā)達國家興起的一種新的成本管理方法。它的出現(xiàn)順應了高新技術環(huán)境對會計信息系統(tǒng)的要求,是西方管理會計的一項新發(fā)展。對其產生和發(fā)展做出突出貢獻的學者有三位。一是科勒的作業(yè)會計思想?？评盏淖鳂I(yè)會計思想，主要來自于對20世紀30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產過程中，直接人工和直接材料成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法—按照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法預先假定了一個前提即：直接成本在總成本中所占的比重很高?？评盏淖鳂I(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是ABC的萌芽。二是斯拖布斯，他是第二位研究作業(yè)成本法的學者，他提出了一系列的作業(yè)成本觀念。三是卡普蘭。20世紀末ABC研究的全面興起。當時，計算機為主導的生產自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。另外傳統(tǒng)管理會計的分析，重要的立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎上的，因而其得出的信息，對實踐的反映和指導意義不大，相關性大大減弱。在這種背景下，哈佛大學的卡普蘭教授在其著作《管理會計相關性消失》一書中提出作業(yè)成本法。由于卡普蘭教授等專家對于ABC的研究更加深入、具體而完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭教授本人被認為是ABC的集大成者。自20世紀80年代末作業(yè)成本法提出后，會計理論界對作業(yè)成本法的研究持續(xù)高漲，實務界對作業(yè)成本法的應用也穩(wěn)步推進。目前，作業(yè)成本法的應用已由最初的美國、加拿大、英國，迅速向澳洲、美洲以及亞洲國家擴展。在行業(yè)領域方面，也由最初的制造行業(yè)擴展到商業(yè)批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險機構、醫(yī)療衛(wèi)生等公用品部門，以及會計師事務所、咨詢類社會中介乃至物流產業(yè)。作業(yè)成本法是將間接成本和輔助資源更準確地分配到作業(yè)、生產過程、產品、服務及顧客中的一種成本計算方法。在作業(yè)成本法下，許多組織資源的使用并非用于構成產品的實物形態(tài)，而是用于為各種輔助作業(yè)活動提供一個寬泛合理的安排，以便能夠為各類顧客提供不同的產品和服務。作業(yè)成本法發(fā)的目的不是將共同成本分配到產品，而是對用于各種作業(yè)的資源進行計量和定價，這些作業(yè)業(yè)務主要是指輔助生產、交貨及顧客服務。2、物流成本管理方法2.1成本控制方法在國際上，目前有很多先進的成本控制方法，下面主要介紹三種：項目成本法，目標成本法和成本戰(zhàn)略法。2.1項目成本法項目成本管理是指為保障項目實際發(fā)生的成本不超過項目成本預算而開展的項目成本估算、項目成本預算和項目成本控制等方面的管理活動。項目成本估算是根據(jù)項目資源計劃中所確定的資源需求，以及市場上各種資源的價格信息，對完成項目所必需的各種資源的費用做出近似估算。在項目管理過程中，人們開發(fā)出了不少成本估算方法，以盡量得到較好的估算。項目成本估算的方法有:經(jīng)驗估算法、類比估算法、參數(shù)估計法等方法。1．經(jīng)驗估算法。進行估算的人應有專門知識和豐富的經(jīng)驗，據(jù)此提出一個近似的數(shù)字。這是一種最原始的方法，還稱不上估算，只是一種近似的猜測。2．類比估算法。這是一種通過比照己完成的類似項目的實際成本，去估算出新項目成本的方法。類比估算法的優(yōu)點是這種估算是基于實際經(jīng)驗和實際數(shù)據(jù)的，缺點是必須有類似可比的系統(tǒng)存在。3．參數(shù)估計法。參數(shù)估計法也叫參數(shù)模型法，這是利用項目特性參數(shù)去建立數(shù)學模型來估算項目成本的方法。模型可以簡單(商業(yè)住宅以居住空間的平方米的金額估算)，也可以復雜(一個軟件開發(fā)費用模型要用十幾個因素，每個因素都有5~6個方面)，視情況而定。美國軍方目前有一些比較成熟的費用估算模型，表2-1列示了幾種成本估算模型。表2-1成本估算模型美國空軍工程項目美國海軍工程項目美國陸軍工程項目后勤保障費用（LSC）ADLCC模型承包商模型壽命期費用系統(tǒng)壽命期費用設備承包商模型通用電子維修模型（CEWMM）后勤費用分析模型長期以來，我國對項目成本管理的認識和運用基本上是在對工程建設項目的成本確定和控制上。2.2目標成本法目標成本管理是一種以目標成本法為核心的成本管理理論，其主要目的是企業(yè)生產出能符合顧客對功能需要與價格負擔合理的產品，是一種追溯產品成本產生的起源，按價值工程的方法進行設計、開發(fā)，更進一步在商品規(guī)劃的階段便開始計算成本的活動。目標成本法是一種包含目標市場選擇的產品成本計算方法，它首先是確定產品所欲滿足的顧客群，然后計算開發(fā)、生產新產品所需的整體目標成本，并將此整體目標成本分攤到各個產品零件上，形成各個零件的目標成本，最后由產品開發(fā)部門就目標成本與現(xiàn)有生產條件下實際生產成本進行比較，尋求降低實際成本的途徑。對于目標成本法含義的理解包含三層意義：目標成本法是一種包含目標市場選擇的產品成本計算方法。它首先應確定產品欲滿足的目標市場和目標顧客群，然后計算開發(fā)生產新產品所需的總目標成本，并將總目標成本分解到各個產品零件上，形成各零件的目標成本，最后由產品開發(fā)部門就目標成本與現(xiàn)有生產條件下實際產品成本進行比較，尋求降低兩者間的差異。目標成本是企業(yè)為實現(xiàn)目標利潤而應達到的成本水平。目標成本是以目標售價減去目標利潤的結果，它既是一個成本概念，又是一個目標概念。目標成本的確定反映了企業(yè)對其產品售價與預期利潤的期望，由目標成本法所決定的相應價格和成本更能符合市場上的需求。目標成本法很重視產品規(guī)劃設計階段的成本企畫。目標成本管理具體包括以下幾個內容和步驟。1．預測目標成本，控制產品技術設計，從中選擇最優(yōu)方案，修正確定目標成本。2.在修正目標成本范圍內，在產品尚未批量生產前，確定消耗定額，工時定額和費用標準，確定產品定額成本。3.在修正目標成本范圍內，制定計劃成本和成本目標。4.根據(jù)計劃成本和成本目標組織和執(zhí)行產品的日?？刂?。5.定期考核和分析成本計劃和成本目標的完成情況，其中還包括生產經(jīng)營過程中的成本計劃和成本目標完成情況的預測。目標成本法的運用主要在于根據(jù)顧客需要來改進服務或產品的成本。2.3戰(zhàn)略成本法戰(zhàn)略管理(strategicManagement)一詞最初由美國學者安索夫(Ansoff)在其1976年所著《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出，其定義為:企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和不斷發(fā)展，根據(jù)對企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的分析，對企業(yè)的全部生產經(jīng)營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。戰(zhàn)略成本管理的核心是“成本優(yōu)勢”，這是區(qū)別于傳統(tǒng)戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中的應用研究成本管理單純“降低成本”的關鍵。與傳統(tǒng)成本管理不同，戰(zhàn)略成本管理有其自己的特點:1.外向性。戰(zhàn)略成本管理注重企業(yè)外部環(huán)境的影響，注重行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈分析，把企業(yè)成本管理的問題放在整個市場的環(huán)境中予以全面考慮，而不是把眼光單純地放在生產階段的成本控制上，因而更能適應外部環(huán)境的變化。2.競爭性。戰(zhàn)略成本管理一改傳統(tǒng)成本管理的弊端，把成本管理的重點放在發(fā)展企業(yè)可持續(xù)競爭優(yōu)勢上。成本管理的目的應該是幫助企業(yè)確立競爭戰(zhàn)略，并采取與企業(yè)競爭戰(zhàn)略相配合的成本管理制度，使企業(yè)能在變化多端的市場和激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，戰(zhàn)勝對手。戰(zhàn)略成本管理觀念認為，如果不與企業(yè)的戰(zhàn)略相結合，無論是成本標準的制定，還是成本降低的措施，無論是成本目標的考核，還是成本業(yè)績的評價，都會迷失方向。3.長期性。戰(zhàn)略成本管理超越了一個會計期間的界限，分析較長時期競爭地位的變化，爭取在較長時期的競爭中保持一定的競爭優(yōu)勢。不僅要分析現(xiàn)在情況，還要分析潛在力量以及今后的發(fā)展趨勢。4.全面性。戰(zhàn)略成本管理的對象包括整個價值鏈，不僅包括整個行業(yè)的價值鏈，也包括企業(yè)內部的價值鏈，不僅要對生產成本進行分析，還應對產品的研究、設計、開發(fā)、試制、以及售后服務進行控制。戰(zhàn)略成本管理全面考慮各種潛在機會，分析各種機會成本，以增加企業(yè)的價值，提高企業(yè)的盈利。2.2物流成本控制方法作業(yè)成本法(Activity-BasedCosting,縮寫ABC)是適應日新月異的科技發(fā)展、全球性市場競爭的需要,產生于20世紀80年代末美國的一種先進管理思想和方法。作業(yè)成本法是指以各作業(yè)中心為基礎，通過作業(yè)中心成本庫歸集產品成本，產品完工時，再按各作業(yè)中心的成本動因確定各自的費用分配率，再將所歸集的成本計入產品成本的方法。作業(yè)成本法再核算產品成本時，不以產品作為核算對象，而以作業(yè)作為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資料的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)成本動因追蹤到產品成本的形成和累計過程，從而取得最終產品成本。通過對物流企業(yè)的特點分析，得出結論作業(yè)成本法比較適合于物流企業(yè)的成本控制，原因有以下幾點：首先，物流企業(yè)間接費用多，占總成本的比重高，適用于作業(yè)成本法的應用條件。物流企業(yè)的間接費用所包含的項目很廣，種類也很多，如汽車折舊等，在營運成本中所占比例也很大。在物流企業(yè)提供物流服務的過程中，不能歸于直接人工和直接材料的費用支出也有很多。如何合理地對這些間接費用進行分配和歸集至關重要，而作業(yè)成本法正能夠合理地對這些間接費用進行分析和歸類，有利于物流企業(yè)的發(fā)展。其次，物流企業(yè)特點鮮明，提供的服務多樣化。物流企業(yè)不提供有形的產品，而是提供無形的物流服務，可以把這看成是物流企業(yè)的產品。由于物流企業(yè)獨有的特點，其物流服務所耗的直接人工和直接材料很少，它的成本幾乎全部由間接費用構成；而且物流服務的個性化很高，往往對不同的客戶需要提供不同的物流服務，這就需要能夠適應不同物流服務的成本核算方法。而作業(yè)成本法在產品(服務)品種結構復雜、工藝多變、經(jīng)常發(fā)生調整生產作業(yè)的情況下優(yōu)點特別突出。最后，物流過程具有很強的分解性。物流行業(yè)的物流過程雖然都很復雜，但都可以分解為單獨的活動(作業(yè))，比如可以把倉儲分解為裝卸、搬運、驗收、加工、補貨等，這為物流企業(yè)實施作業(yè)管理提供了很大的可能性。3、作業(yè)成本法原理作業(yè)成本法的理論基礎是認為生產過程應該描述為：生產導致作業(yè)發(fā)生，產品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，從而導致成本發(fā)生。作業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到產品。作業(yè)成本法應用于物流成本核算的理論基礎是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。資源按資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動因分配到產品。分配到作業(yè)的資源構成改作業(yè)的成本要素，多個成本要素構成作業(yè)成本池，多個作業(yè)構成作業(yè)中心。作業(yè)動因包括資源動因和成本動因，分別是將資源和作業(yè)成本進行分配的依據(jù)。如圖3-1資源A資源A資源A資源A作業(yè)成本池作業(yè)中心●●●●●●產品成本動因資源動因成本要素圖3-1作業(yè)成本法理論基礎3.1作業(yè)成本法要素3.1.1資源及其確定資源是一國或一定地區(qū)內擁有的物力、財力、人力等各種物質要素的總稱。作業(yè)成本法的基本思路是首先按照作業(yè)來歸集各項資源費用，然后按照成本動因將各項作業(yè)成本分配到成本標的（成本核算對象）。因此確定了各作業(yè)或作業(yè)中心之后，就要明確各項作業(yè)包含的資源費用，并進行歸集。如表3-1表3-1不同作業(yè)的資源費用采購作業(yè)資源采購人員成本、采購處理成本、采購設備折舊及維護驗收作業(yè)資源驗收人員成本、設備工具折舊、貨架、托盤銷售訂單處理適用資源銷售訂單處理人力、電腦設備信息處理、通信費用揀貨使用資源揀貨人員成本、揀貨準備成本、揀貨設備折舊、揀貨設備維修成本補貨使用資源補貨人員成本、設備折舊成本、物流箱、活動托盤、儲存托盤配貨作業(yè)使用資源配送車輛折舊、配送人員工資、油料、過路費、維修費倉儲作業(yè)使用資源工具折舊、廠房出租、廠房管理員成本、設備折舊、保養(yǎng)企業(yè)各項資源被確認后，要為每類資源設立資源庫，并將一定會計期間的資源耗費歸集到各相應的資源庫中。資源設置時，有時需要把一些賬目的預算科目結合組成一個資源庫，有時需要把一些被不同作業(yè)消耗的賬目或預算科目分解開來。作業(yè)確認以后，要為每一項作業(yè)設立一個作業(yè)成本庫，然后以資源動因為標準將各項資源耗費分配至各作業(yè)成本庫。所謂資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況因而是把資源庫價值分解到個作業(yè)成本庫的依據(jù)。確立資源動因的原則是；第一，某項資源消耗能直觀地確定為某一特定產品或勞務所消耗，則直接計入該特定產品或勞務的成本中，此時資源動因也是成本動因，該動因可以認為是“終結耗費”，材料費往往適用于改原則；第二，如果某項資源耗費可以從發(fā)生領域區(qū)劃為某項作業(yè)所耗，則可以直接計入該作業(yè)成本庫，此時資源動因可以認為是“作業(yè)專屬消耗”，各作業(yè)中心發(fā)生的辦公費適用這一原則；第三，如果某項資源耗費從最初消耗上呈混合耗費形態(tài)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源分解并分配到各項作業(yè)，這個量化依據(jù)就是資源動因。3.1.2作業(yè)（一）作業(yè)的定義作業(yè)是企業(yè)為了某一特定的目的而進行的資源耗費活動，是企業(yè)劃分控制和管理的單元，是連接資源和成本對象的橋梁。企業(yè)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)或每道工序都可以視為一項作業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營過程就是由若干項作業(yè)構成的。作業(yè)是計算成本過程中的一個要素，必須具有可量化性，同時又是計算成本的客觀依據(jù)。物流作業(yè)成本法在物流企業(yè)或者貨主企業(yè)物流部門的應用，需要解決的首要問題是定義各項物流作業(yè)。一般來說，作業(yè)可以分為四個層次：1.單位水準作業(yè)，是指針對每個單位產出所要執(zhí)行的作業(yè)活動，這種作業(yè)的成本與產出量成比例變動。2.批別水準作業(yè)，是指針對每批產品生產時，所需要從事的作業(yè)活動，這種作業(yè)的成本與產品批數(shù)成比例變動，是該批產品所有單位產品的固定成本與該批的產量多少無關。3.產品水準作業(yè)，是指為支援各種產品的生產而從事的作業(yè)活動，這種作業(yè)的目的是服務于各項產品的生產與銷售。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關，但與生產產品的品種成比例變動。4.維持水準作業(yè)，是為了維持工廠生產而從事的作業(yè)活動，它是為支持廠務一般性制造過程的作業(yè)活動。這種作業(yè)的成本，為全部生產產品的共同成本。（二）物流作業(yè)的選擇物流作業(yè)是一個組織活動對物質資料實體的物理性移動，包括場所位置的轉移和時間的占有的實際操作過程。物流作業(yè)包括運輸作業(yè)、儲存與保管作業(yè)、包裝作業(yè)、裝卸搬運作業(yè)、流通加工作業(yè)、信息處理等。由這些作業(yè)構成物流整體作業(yè)，從而實現(xiàn)物流功能。物流作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的傳統(tǒng)職能部門相一致，有時，作業(yè)是跨部門的，而有時一個部門則能完成好幾項不同的作業(yè)。作業(yè)分散在企業(yè)的組織結構中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同。作業(yè)劃分和認定的方法有多種多樣，比較常用的是繪制企業(yè)的作業(yè)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營過程以網(wǎng)絡的形式表現(xiàn)出來，以此來確定作業(yè)單位。與傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)采用簡單的數(shù)量成本動因不同，由于作業(yè)成本系統(tǒng)采用多個成本動因來分析企業(yè)的成本，而且它們可能與產量沒有直接關系，因此作業(yè)成本系統(tǒng)需要對作業(yè)進行層次劃分。通過對作業(yè)層次的揭示，作業(yè)成本系統(tǒng)能夠指出不同層次作業(yè)的動因，因而它準確地描述了成本發(fā)生的因果關系。區(qū)分不同層次的作業(yè)可以幫助管理人員確定各個作業(yè)的成本動因以衡量各種產品或勞務所消耗的作業(yè)，它可以幫助管理人員了解作業(yè)產生的根本原因，從而改善作業(yè)績效。作業(yè)的選定要根據(jù)流程的每一個細部作業(yè)來決定。因此，物流作業(yè)的定義要求在對企業(yè)生產工藝流程和物流過程進行深入了解和分解的情況下進行，把企業(yè)物流運營的全部過程劃分為一定數(shù)量的作業(yè)。由于細部作業(yè)的數(shù)目過于龐大，因此，過細的作業(yè)劃分會增加信息的處理成本，在確定作業(yè)數(shù)量時，究竟應劃分和確定多少作業(yè)，應遵循“成本—效益”原則，在“粗分”和“細分”之間進行權衡，劃分過“粗”，會導致在一項作業(yè)中含有不相關的作業(yè)成本，但劃分過“細”，工作量太大，企業(yè)為此付出的成本會很高。為了簡化作業(yè)的數(shù)量，某些細部作業(yè)可以進一步合并為粗部作業(yè)。細部作業(yè)可以作為成本改善與績效評估的單位來使用，因為每一個細部作業(yè)都可能由不同的員工和機器操作，因此可以單獨進行績效考核和作業(yè)改善。作業(yè)的合并一般需要遵循三個基本原則。首先，合并的作業(yè)必須術語同一層次；其次，合并的作業(yè)必須使用相同的成本動因；最后，合并的作業(yè)必須具有相同的功用。建立作業(yè)中心時，一般首先確定一個核心作業(yè)，然后根據(jù)作業(yè)“質的相似性”原則，將上下游工序中一些次要任務或作業(yè)與之合并，歸集為一個作業(yè)中心。在每一個作業(yè)中心中，都有一個同質成本動因。（三）主要的物流作業(yè)物流公司或貨主企業(yè)的物流部門在進行物流作業(yè)（或作業(yè)中心）的劃分時，其作業(yè)主要包括：采購作業(yè)、銷售訂單處理、揀貨作業(yè)、補貨作業(yè)、配送作業(yè)、退貨作業(yè)等。3.1.3成本動因成本動因是指每個物流成本標的（成本核算對象）消耗各作業(yè)中心成本的動因，或者說是期末將每個作業(yè)中心成本總額分配給成本核算對象的依據(jù)。選擇作業(yè)成本動因，即選擇驅動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不止一個，應選擇與實際消耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產品成本的依據(jù)。成本計算要考慮成本動因材料是否易于獲得，成本動因和消耗資源之間相關程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會越小。常見的物流作業(yè)成本動因主要有直接人工工時、托盤數(shù)量、訂單數(shù)量、貨物的貨值等。各項作業(yè)可能耗用的資源通過有系統(tǒng)的記錄方法，可以清楚地了解到各項作業(yè)的成本。找出各項作業(yè)成本的成本動因，將作業(yè)成本客觀地分攤至成本標的。各項常見的物流作業(yè)的可能成本動因如表3-2由于物流服務過程中所需要的作業(yè)數(shù)量很多，因此，在物流作業(yè)成本計算中需要確定成本動因的數(shù)目和成本動因的類別。選擇成本動因時，需要考慮的因素有：選定的成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關性，計量成本動因的成本，采用改成本動因所導致的結果，相關程度、計量費用和導致結果三者之間的相互作用。確定成本動因數(shù)量的時候需要考慮的問題有：物流服務的多樣性，物流作業(yè)的相對支出，產品的多樣性，產品動因數(shù)量以及計算物流作業(yè)的成本。3.1.4成本標的在作業(yè)成本法中，成本標的的定義可以根據(jù)目的的不同而有所不同。若研究目的為一個便利店的成本分析，則成本標的為便利店；若研究目的為某一種產品的物流成本，則成本標的應該定義為產品。雖然一般物流公司提供的服務種類繁多，但流程仍大致按照不同區(qū)位的產品而有所不同，因此可以將產品按照區(qū)位分類。此外，許多物流成本的產生與產品的訂購種類或訂購數(shù)量并無絕對關系，而與訂單次數(shù)相關。所以訂單有時也可以成為成本標的。因此，最終的成本可分攤為兩階段，第一階段為區(qū)位產品成本，第二階段為處理訂單的相關成本。表3-2各項常見物流作業(yè)的可能成本動因作業(yè)累計成本可能的成本動因1、采購處理采購人員成本、采購處理成本，采購設備折舊及維護采購次數(shù)2、進貨驗收進貨驗收人員成本、驗收設備折舊及維護托盤數(shù)3、進貨入庫作業(yè)進貨人員成本、堆高機設備折舊托盤數(shù)4、倉儲作業(yè)倉庫管理員成本、倉庫租金、折舊費用、維護費用體積、所占空間5、存貨盤點盤點人員成本、盤點設備折舊及維護盤點耗用的時間6、客戶訂單處理接受訂單人員成本、訂單處理成本訂單數(shù)7、揀貨準備揀貨人員成本、揀貨準備成本訂單數(shù)8、揀貨揀貨人員成本揀貨次數(shù)9、合流處理合流人工成本、合流設備成本每一訂單跨區(qū)數(shù)10、配送車輛調配、油料、車輛維護折舊、配送人員成本出貨托盤數(shù)11、拉貨上車拉貨上車人工成本、輔助設備折舊訂單量12、人工補貨割箱人員成本、搬運人員成本、設備折舊維護補貨箱數(shù)13、堆高機補貨堆高機人員成本、堆高機折舊、維護費用補貨托盤數(shù)14、下貨下貨人員成本訂貨標準箱15、銷管作業(yè)財會人員成本、文具用品費用、電腦設備、管理、行政人員成本、通信成本營業(yè)金額3.2作業(yè)成本法計算步驟作業(yè)成本法在核算產品成本時，不以產品作為核算對象，而以作業(yè)作為核算對象，根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資料的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)根據(jù)成本動因追蹤到產品成本的形成和累計過程，從而取得最終產品成本。作業(yè)成本法的核算通常有以下兩大步驟。3.2.1確認作業(yè)首先，需要仔細觀測從收到原材料到完成產成品檢驗入庫全過程的每一項作業(yè)活動，包括原材料管理，等待時間、各道工序的加工時間、半成品在加工點之間的運送、檢測等，并據(jù)以編制詳細的工序流程圖；其次，對記錄在流程圖中的每項作業(yè)進行分析，判別其屬于增值性作業(yè)還是非增值性作業(yè)，最后確認產品生產的各項作業(yè)。3.2.2制定作業(yè)中心企業(yè)確認了產品生產的各項作業(yè)后，由于作業(yè)的數(shù)量繁多，倘若將各項作業(yè)都視作成本中心,那么核算工作將會相當繁瑣，從而增加核算的成本，這顯然是不經(jīng)濟的。因此，可以根據(jù)重要性原則，對所有的作業(yè)進行有效篩選，對于成本影響大的作業(yè)，可以確定為一個獨立的作業(yè)中心；對于影響不大的作業(yè)，可以將若干個有關聯(lián)的作業(yè)合并為一個作業(yè)中心，以減少成本核算的工作量。（一）作業(yè)中心為成本庫歸集和分配生產費用成本庫是指可以用一項共同的成本動因進行生產費用歸集和分配的單位。作業(yè)成本法將作業(yè)中心作為成本庫，歸集各作業(yè)中心所發(fā)生的生產費用，以確定各個作業(yè)中心的資源消耗用量。制造費用可分為直接制造費用和間接制造費用兩類。直接制造費用是直接用于產品的制造費用，如生產產品的機器折舊費。間接制造費用是指間接用于產品制造的費用，如產品設計費。對于歸集的直接材料、直接人工和直接制造費用等各作業(yè)中心的成本庫，等產品完工時，可以將其歸集的生產費用按其成本動因直接轉入產品成本；對于歸集各項間接制造費用的各作業(yè)中心的成本庫，期末應將各成本庫歸集的生產費用按各作業(yè)中心的成本動因進行分配，計入相關產品成本中去。間接制造費用分配時，其計算公式如下：某作業(yè)中心成本庫分配率=該作業(yè)中心成本庫歸集的可追溯生產費用/該作業(yè)中心成本動因總量（即作業(yè)量）某產品應分配間接制造費用=該產品耗用成本動因數(shù)量*該作業(yè)中心成本庫分配率（二）計算產品總成本和單位成本在各作業(yè)中心分配生產費用完畢后，將各種產品在各作業(yè)中心成本庫耗用的資源量匯總后，即為各種產品的總成本，再將各種產品的總成本除以其產量后即為各種產品的單位成本。作業(yè)成本法產品成本的計算過程如圖3-2所示。直接材料直接材料直接人工直接制造費用間接制造費用作業(yè)中心成本庫1作業(yè)中心成本庫2作業(yè)中心成本庫3作業(yè)中心成本庫4作業(yè)中心成本庫6本成本庫分配率本成本庫分配率產品總成本作業(yè)中心成本庫5作業(yè)中心成本庫5本成本庫分配率本成本庫分配率圖3-2作業(yè)成本法計算過程4、溫州遠大物流有限公司財務統(tǒng)計方法研究4.1溫州遠大物流有限公司企業(yè)概況溫州市遠大物流有限公司（前稱：國營溫州市汽車運輸公司廣州貨運托運部；溫州市飛霞托運部；溫州市交通運輸貿易公司第三托運部。于2003年體改后，重新組建了溫州市遠大物流有限公司）。簡稱“溫州遠大”，原創(chuàng)立1990年，經(jīng)過十七年的精心經(jīng)營，溫州遠大嚴格的管理，優(yōu)質的服務，樹立“溫州遠大”的品牌形象?！柏浿髦辽?；價廉至上；速度至上；貨保至上；信用至上；服務至上”為公司的根本宗旨。溫州市遠大物流有限公司注冊地點：溫州市溫金大道永慶街1號，開辦于2003年10月23日，經(jīng)濟類型：股份有限公司，企業(yè)機構類型：企業(yè)法人，注冊資金：200萬元，員工人數(shù)260余人，擁有車輛60余輛，年繳稅收達100余萬。溫州市遠大物流有限公司專業(yè)從事國內物流、貨運、倉儲、配送等服務，承擔廣東到溫州的公路整車、零擔運輸業(yè)務，現(xiàn)已經(jīng)擁有一大批全程物流客戶資源，逐步形成了以廣州至溫州為物流管理中心，輻射溫州至廣東各主要城市的物流運輸體系。如表4-1所示“遠大物流，源遠流長，鐵肩擔道義，貨柜送千秋”。溫州市遠大物流有限公司創(chuàng)建至今，多次被廣州市工商行政管理局、廣州市交通委員會評為“重合同，守信用”業(yè)戶和“優(yōu)秀業(yè)戶”。在溫州市廣州市物流行業(yè)中均居前列。表4-1溫州市遠大物流片區(qū)分布片區(qū)編碼片區(qū)名稱片區(qū)描述101溫州片區(qū)溫州雙嶼龍灣十八灣黃龍瑞安信河街102飛霞片區(qū)新市三元里番禺天平架中大佛山南海103穗源片區(qū)穗源花都鞋城豐禾園廣花104中山片區(qū)中山順德小欖105東莞片區(qū)東莞新塘樟木頭106深圳片區(qū)深圳龍崗寶安107路上卸貨點汕頭揭陽普寧惠州惠東108吉隆片區(qū)吉隆4.2溫州遠大物流有限公司成本統(tǒng)計方法4.2.1公司的部門及作業(yè)流程作為一家比較傳統(tǒng)的以運輸為主的物流公司，遠大的部門繁多，組織結構如圖4-1股東會總經(jīng)理股東會總經(jīng)理副總經(jīng)理業(yè)務部運作部司機裝卸隊倉管財務部財務部行政部車調部會計出納統(tǒng)計業(yè)務部運作部車調部行政部司機倉管會計統(tǒng)計出納副總經(jīng)理業(yè)務部運作部司機裝卸隊倉管財務部財務部行政部車調部會計出納統(tǒng)計業(yè)務部運作部車調部行政部司機倉管會計統(tǒng)計出納機動隊機動隊廣州總部溫州總部廣州總部溫州總部業(yè)務培訓業(yè)務培訓業(yè)務培訓業(yè)務培訓管理督察管理督察管理督察管理督察裝卸隊裝卸隊車輛調度車輛調度度車輛調度車輛調度度運單操作運單操作運單操作運單操作服務跟蹤服務跟蹤服務跟蹤服務跟蹤業(yè)務受理業(yè)務受理業(yè)務受理業(yè)務受理大客戶管理大客戶管理大客戶管理大客戶管理圖4-1公司的組織結構簡圖按照貨物的流動情況來看，部門的核心業(yè)務完成可以簡化為如圖4-2發(fā)貨組流程是：下屬網(wǎng)點的貨較少，就會裝配到其直屬網(wǎng)點進行統(tǒng)一的貨物裝配，由于一些下屬網(wǎng)點沒有實行電腦開單，將托運單帶到直屬網(wǎng)點補單。直屬網(wǎng)點按托運單清點各下屬網(wǎng)點貨物，清點好后將所有貨物按目的地分類放置，進行裝車，不同目的地的貨物裝在車的不同位置，以便于在各目的地的卸貨。將已經(jīng)裝車的貨物的托運單號錄入信息系統(tǒng)的配載清單中。等待車輛調度部門安排的車頭過來，車頭到后完成配載清單并打印出配載清單。將托運單隨配載清單交給司機，換好車頭開始公路運輸。發(fā)貨組發(fā)貨組提貨處車隊發(fā)貨組提貨處財務統(tǒng)計廣東溫州廣東溫州物流：信息流：圖4-2部門的核心業(yè)務流程卸貨和提貨處的流程是：車輛達到后，從司機處拿到運單，先從里面找出需要直送的運單，按單把集裝箱里需要直送的貨物卸下裝入直送小車，將運單交給小車司機。小車司機直送到客戶給，由客戶簽收貨物，小車司機帶回運單的第一聯(lián)留存。提貨的流程就是根據(jù)隨同到達的運單上的電話聯(lián)系客戶，通知客戶來提貨，客戶來提貨的時候要憑身份證等有效證件，找出客戶的運單，并由客戶簽字確認，客戶再拿著貨單到貨場提貨。有一種特殊情況就是貨物還沒寫下來，客戶自己直接從集裝箱上提貨，尤其是一些緊急的貨物（凍品，新鮮蔬菜等）。發(fā)貨組，車隊和卸貨組這三個部門完成了貨物從發(fā)貨人都收獲人的整個過程。具體流程如圖4-3下屬網(wǎng)點裝配貨物隨單到各自直屬網(wǎng)點下屬網(wǎng)點裝配貨物隨單到各自直屬網(wǎng)點各網(wǎng)點貨物匯總，按目的地區(qū)分貨物電腦補單是托運單匯總分類否信息系統(tǒng)按單清點下屬網(wǎng)點貨物裝車已裝貨物托運單做成裝車清單等待車輛調度安排托頭分單派小車帶單送貨送貨是收貨人簽收貨物帶回托運單第一聯(lián)否電話通知收貨人收貨人提貨，托運單上簽收憑單到貨場提貨倉管員按單找出貨物，完成提貨貨物存入貨場直接自提車輛到站卸貨公路運輸圖4-3公司業(yè)務流程4.2.2企業(yè)目前采用的成本控制方法目前公司采用的成本分析方法還是傳統(tǒng)的會計分析方法，主要以某一具體的成本項目為統(tǒng)計對象。主要的統(tǒng)計項目有付司機費用和貨物實收運費。（一）運費的統(tǒng)計對于運費的統(tǒng)計以廣東運往溫州的貨物為例如表4-2表4-2廣州-溫州運費統(tǒng)計運單號收貨方名稱貨物名稱運費送貨費溫州已收車主已收價格差090302000530XX化妝品20.000.00090302000533XX化妝品20.000.00090302000546XX鞋材10.000.00090302000643XX皮具30.000.00090302000807XX化妝品70.000.00090302000814XX鞋10.000.00090302000820XX化妝品10.000.00表的相關說明：（1）溫州已收是指：貨物到溫州以后向收貨方收取的運輸費用，即結算方式稱為外付、提付、到付的運費。（2）車主已收是指：運費在廣東已經(jīng)收取了，交給集裝箱司機讓其帶到溫州的費用，即結算方式稱為現(xiàn)付、已收的運費。（3）價格差主要統(tǒng)計由于收貨方不滿運價而要求修改運費或由于貨損、貨差造成的實收運費變更。在實際操作中也有特殊情況，即同一票貨，運費外付而保險費現(xiàn)付的情況，這種情況出現(xiàn)不是很多，一般在備注里注明保險已收就可以了。另外還有月結和回單兩種結算方式，由專人單獨統(tǒng)計。所謂月結就是一些發(fā)貨叫頻繁的客戶為了方便結算，采用一個月結賬一次的方式支付運費?；貑尉褪鞘斋@人簽收貨物后將廣東發(fā)貨方的出庫單等單據(jù)帶回廣東，由發(fā)貨方支付運費。其中還有代收貨款即對收貨方來說的貨到付款，由公司收取后再交給發(fā)貨方。然后在月底的時候按網(wǎng)點按車統(tǒng)計出實收的溫州已收貨款、車主已收貨款還有月結、回單以及留場沒有提走的貨款。制成報表如表4-3（二）付司機費用付司機的費用是指付給公司自有車輛司機和外叫車輛司機的費用。付司機的費用包括了油費、過路費、保險費、超載罰款以及司機報酬。價格隨市場和油價的因素會有一定程度的波動。以09年2月份，廣東到溫州為例，公司自己的車輛單趟運價為8000元，外叫車輛隨車型不同9000到12000元不等，如果中途有卸貨或駁貨的費用另加。表4-3月末報表網(wǎng)點車次溫州已收車主已收月結回單留場東莞東1/33862東2/12777…合計飛霞掛1/64208掛2/36777…合計……（三）其它環(huán)節(jié)費用。裝車費，卸貨費，送貨費等?，F(xiàn)在的狀況比較混亂，沒有統(tǒng)一的管理。（四）降低成本的措施目前企業(yè)低物流成本的措施主要有以下：1.對車輛的全程進行監(jiān)控，及時記錄油耗，減少付司機費用2.加強對留場貨物的管理，減少因為留場造成的損失。3.刪減工作人員。4.3存在的問題及改進4.3.1存在的問題總的來說公司現(xiàn)階段的財務統(tǒng)計狀況比較簡單，更是混亂，僅僅是為了處理所收的運費，還沒有對成本控制有足夠的重視，其表現(xiàn)主要有以下幾點：首先，沒有制定相應的成本標準。只是憑經(jīng)驗來判定消耗費用是多還是少，這在一定程度上可以適應靈活多變的情況，但存在的漏洞較多，不利于管理和改進。其次，僅僅著眼于幾個特定的環(huán)節(jié)，沒有從整個流程的角度來考慮成本的產生與消耗。如過份的減少某一環(huán)節(jié)的費用可能會導致后續(xù)環(huán)節(jié)的工作不暢。再次，沒有系統(tǒng)的成本控制及評價體系。沒有綜合考慮成本所涉及到的各個因素。比如三月份突然降低公司自有車輛司機的報酬后，不少司機選擇辭職，造成了在一小段時間內，公司司機緊缺不得不大量外叫車輛。這增加了公司的運作成本而且對貨物的及時到達產生了一定的影響，雖然最終達到了減少成本的目的但代價也不小。最后，缺少專業(yè)的懂得物流知識的財務會計與管理會計人員。公司里有不少財務統(tǒng)計人員對公司的運作流程并不是很了解，使得一些會計科目的設置不符合公司實際。4.3.2改進的措施要做好公司的成本管理首先要提高對物流成本控制的重視，引起公司股東及高層管理層的關注并獲得支持。改進的措施組要有：1.制定成本標準。物流成本標準時物流成本控制的準繩，是對各項物流費用開支和資源耗費所規(guī)定的數(shù)量限度，是檢查、衡量、評價實際物流成本水平的依據(jù)。2.對公司的整個運作流程充分的了解以后，合理的劃分每個環(huán)節(jié)的物流成本。3.制定一套科學完整的成本核算體系。4.使用對公司運作流程較熟悉的人員進行財務統(tǒng)計。4.4改進后物流成本統(tǒng)計方法4.4.1分析公司各環(huán)節(jié)作業(yè)及其消耗的資源以三月份某趟公司自有車輛從廣州運往溫州的車輛為例，涉及到得作業(yè)有：收貨、駁貨至發(fā)車網(wǎng)點、把貨裝到集裝箱內、公路運輸、（可能會有瑞安卸貨）、溫州卸貨點卸貨、（直送貨物送貨）、卸貨點客戶簽收貨物。其中涉及的資源主要有人工費用、設備折舊費用、保險、通信費用等如表4-4表4-4各環(huán)節(jié)及涉及作業(yè)作業(yè)涉及資源收貨收貨人工費用、運單打印設備折舊、駁貨短駁人工費用、短駁車輛折舊裝車裝車人工費用、裝車叉車費用、裝車設備折舊運輸自有車輛折舊、司機報酬、保險、油耗、過路費用中途卸貨卸貨人工費用、卸貨設備費用溫州卸貨卸貨人工費用、卸貨設備費用直送油耗、時間價值成本客戶簽收電話通知費用、出納人工費用4.4.2各環(huán)節(jié)成本及流程優(yōu)化（一）各環(huán)節(jié)成本以三月份從廣州網(wǎng)點發(fā)出的第X輛公司自有車輛為例分析計算各環(huán)節(jié)成本。如表4-5，4-6表4-5改進前各環(huán)節(jié)費用作業(yè)資源人工設備折舊保險通信其它合計收貨12012123駁貨205126裝車6050（叉車費）110運輸12（車隊管理人員）1001007900（付司機費用）8112中途卸貨505溫州卸貨15050（叉車費）200直送200200客戶簽收92029合計6211061012280008850表4-6各環(huán)節(jié)按費用多少排序運輸溫州卸貨直送收貨裝車客戶簽收駁貨中途卸貨811220020012311029265（三）改進建議表中運輸環(huán)節(jié)的付司機費用是相對比較確定，其它環(huán)節(jié)的費用會隨人員變更和裝車貨物的不同會有改變。通過上表可以看出除運輸環(huán)節(jié)外，卸車環(huán)節(jié)的費用比較多，比與之相似的裝車環(huán)節(jié)在沒有叉車費用的情況下多了150%。實際情況是廣州的裝卸工按月領1800元工資，而溫州的裝卸計費是按150元一輛車來計費的。實際情況是在每天到車數(shù)量相對固定的情況下，按件計工資對工作積極性有促進作用但對提高工作效率并沒有大的影響，所以可以考慮裝卸工按月計工資的方式，突然工作量增加時可以考慮外叫裝卸工。另外可以看出車上的叉車費用支出也是一筆不小的開支，根據(jù)09年二月份和三月份的數(shù)據(jù)來看，平均每趟車有74.3元的叉車費用支出，按一年3000車次來計算，一年的叉車費用為22萬3千多元，而作為溫州的卸貨中心雙嶼卸貨組卻沒有叉車。一輛叉車一年的折舊加上司機的工資不會超過10萬元，可以考慮在雙嶼卸貨組配置叉車。還有一塊比較大的費用支出是付司機費用，公司自有車輛8000，外叫車輛更是達到了9000至12000元。除了在油耗上注意記錄仔細防止不必要的浪費外，定時檢查減少大修，延長車輛使用年限也是很有意義的。改進后的費用如表4-7表4-7改進后個環(huán)節(jié)費用作業(yè)資源人工設備折舊保險通信其它合計收貨12012123駁貨205