餐飲店會員卡充值贈送的金額會計賬務處理

會計實操文庫餐飲店會員卡充值贈送的金額會計賬務處理實務中，企業(yè)為營銷打單經(jīng)常進行會員卡充錢贈送金額的活動，比如某餐飲店推出充10000送1000，充5000送450，充3000送200，充2000送120，充1000送50的優(yōu)惠活動，某企業(yè)充值1萬元實得一張余額為11000元的會員卡。在此業(yè)務活動中，雙方如何進行正確財稅處理呢？假設餐飲店為一般納稅人。首先我們來分析一下業(yè)務實質，充10000送1000的充值金額，意味著消費者在后期消費時可以消費金額11000元，但實際只支付10000元，相當于享受折扣1000元，折扣率=10000/（10000+1000）=90.9091%，相當于打了9.1折左右。

一、原則上正確的財稅處理（一）餐飲店的財務處理

1、收到充值款時：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則借：銀行存款10000

貸：預收賬款10000（2）執(zhí)行新收入準則的借：銀行存款10000

貸：合同負債9433.96（增值稅稅率：6%）

應交稅費-待轉銷項稅額566.04（提示：在充值時，消費者實際支付10000，但得到充值卡的余額為11000元；企業(yè)給消費者按照實際支付金額開具10000的預付卡不征稅發(fā)票。）2、餐飲店在消費者實際消費時的財務處理：假定消費者持卡消費5000（卡中還剩6000），企業(yè)的實際收入（含稅）=5000×90.9091%=4545.45元，不含稅金額=4545.45/(1+6%)=4288.16元。按照權責發(fā)生制配比性原則進行處理。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則的會計分錄：借：預收賬款4545.45

貸：主營業(yè)務收入4288.16

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）257.29（2）執(zhí)行新收入準則：借：合同負債4288.16

貸：主營業(yè)務收入4288.16同時，確認增值稅納稅義務發(fā)生：借：應交稅費-待轉銷項稅額257.29

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）257.29（二）充卡企業(yè)的財務處理

1、企業(yè)在充值時：（1）小企業(yè)會計準則借：預付賬款10000

貸：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準則借：合同資產10000

貸：銀行存款10000（提示：餐飲服務進行稅額不得抵扣。）2、充卡企業(yè)實際消費時：借：管理費用（假設用于客戶招待）4545.45

貸：合同資產/預付賬款

4545.45重點提示：充卡企業(yè)同樣按照權責發(fā)生制配比性原則進行財稅處理，因已取得餐飲店開具不征稅發(fā)票，無法再次取得開具的正式發(fā)票。稅前扣除在實務中存在爭議，原則上不能稅前扣除，即使實現(xiàn)了稅前扣除，如果年度內卡內余額未消費完，實際取得預付卡發(fā)票10000元，按照配比性原則，年度內應按照實際消費金額進行企業(yè)所得稅稅前扣除，即消費金額4545.45元。

二、實務中的錯誤的財稅處理案例鑒于實務中，餐飲店開具預付卡不征稅發(fā)票可能面臨的納稅申報系統(tǒng)比對異常需要解釋說明的麻煩、采購企業(yè)可能面臨的無法稅前扣除的風險、實務中一張卡可能頻次消費導致在財稅核算每次核算比較麻煩，預付卡消費管理與企業(yè)進銷存軟件在功能匹配在管理上存在難度等問題，部分企業(yè)將預付卡業(yè)務變通為正常的銷售業(yè)務進行處理，收到預付卡時，不進行開票處理，待實際消費時，按照消費金額進行財稅處理，同時對于充卡送的余額部分，一次性進行了費用化處理。其實是不符合業(yè)務實質和財稅處理規(guī)范的。比如如下稅務處理：（一）餐飲店的財務處理

1、餐飲店收到充值款時借：銀行存款10000

銷售費用

1000

貸：預收賬款110002、執(zhí)行新收入準則的借：銀行存款10000

銷售費用1000

貸：合同負債10377.36（增值稅稅率：6%）

應交稅費-待轉銷項稅額622.64（提示：在充值時，消費者實際支付10000，但是在充值卡充入11000的金額；充值時不開具不征稅發(fā)票，而是待購卡客戶實際消費時開具增值稅發(fā)票。）3、充卡企業(yè)實際消費時假定消費者持卡消費5000元（卡中還剩余額6000）。（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則的會計分錄：借：預收賬款5000

貸：主營業(yè)務收入4716.98

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）283.02（2）執(zhí)行新收入準則：借：合同負債5000

貸：主營業(yè)務收入5000同時，確認增值稅納稅義務發(fā)生：借：應交稅費-待轉銷項稅額283.02

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）283.02重點提示：正常開具正式專用發(fā)票5000元（含稅金額），滿足了采購企業(yè)稅前扣除、增值稅進項抵扣的問題，但實際上存在向客戶虛開發(fā)票的問題，最終會導致客戶實際支付10000元，但取得11000元的增值稅發(fā)票，存在虛開發(fā)票的問題，還會導致餐飲店多交增值稅。另外，直接將贈送余額計入銷售費用，實際上也虛增了費用，在一定程度上會引發(fā)企業(yè)所得稅納稅風險。（二）充卡企業(yè)的財務處理

1、充卡企業(yè)在充值時：（1）執(zhí)行小企業(yè)會計準則借：預付賬款10000貸：銀行存款10000（2）執(zhí)行新企業(yè)會計準則借：合同資產10000

貸：銀行存款10000（提示：取得餐飲店開具的不征稅發(fā)票，不要求餐飲店開具預付卡不征稅發(fā)票。實際消費時要求企業(yè)開具正式發(fā)票）2、充卡企業(yè)實際消費時：借：管理費用（假設用于客戶招待）5000

貸：合同資產/預付賬款

5000（提示：因實際支付10000元，但最終可能會取得11000元發(fā)票，同樣存在虛抵進項稅的問題；企業(yè)稅前扣除存在虛增費用的風險）綜上分析，實務中，財稅處理應理清業(yè)務實質，遵循財稅政策規(guī)定，切忌為簡化工作，人為設計財稅處理，導致業(yè)務、財務、稅務處理存在矛盾，最終導致企業(yè)不僅多交冤枉稅，還會引發(fā)一系列財稅風險。

關于收入確認時點，提供以下法律法規(guī)供參考：

1、會計準則規(guī)定的收入確認時點《企業(yè)會計準則第14號——收入》第二章第四條企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。取得相關商品控制權，是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。第五條當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：（一）合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；（二）該合同明確了合同各方與所轉讓商品或提供勞務（以下簡稱“轉讓商品”）相關的權利和義務；（三）該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。在合同開始日即滿足前款條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進行重新評估，除非有跡象表明相關事實和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

2、增值稅相關收入確認時點《中華人民共和國增值稅暫行條例》中華人民共和國國務院令第691號第十九條增值稅納稅義務發(fā)生時間：（一）發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（二）進口貨物，為報關進口的當天。增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中華人民共和國財政部令第65號第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

3、企業(yè)所得稅相關收入時點確認《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》國稅函[2008]875號一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。（四）銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)