【影視傳媒行業(yè)稅收問題探究17000字（論文）】

影視傳媒行業(yè)稅收問題研究目錄TOC\o"1-2"\h\u6636影視傳媒行業(yè)稅收問題研究 119925第一章影視傳媒行業(yè)稅收概述 1203501.1影視傳媒行業(yè)界定 1106311.2稅收的相關(guān)概念 263521.3影視傳媒行業(yè)稅收的特點(diǎn) 2172731.4影視傳媒行業(yè)稅收的重要性 318404第二章影視傳媒行業(yè)稅收現(xiàn)狀 491152.1影視傳媒行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀 4130532.2影視傳媒行業(yè)現(xiàn)行稅收政策 8176522.3影視傳媒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀 1060542.4影視傳媒行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)狀 1227386第三章影視傳媒行業(yè)稅收問題分析 1579863.1現(xiàn)行稅收體系立法不完善 1516963.2減少稅負(fù)的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)性不強(qiáng) 15225353.3影視傳媒行業(yè)高收入人群的稅率結(jié)構(gòu)不合理 17207133.4對(duì)個(gè)人所得稅方面的征管力度不足 1721105第四章影視傳媒行業(yè)稅收政策的國際借鑒 19120334.1國外影視傳媒行業(yè)的稅收政策概述 19176134.2國外影視傳媒行業(yè)稅收政策的啟示 2021543第五章影視傳媒行業(yè)稅收問題的優(yōu)化建議 21313065.1盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī) 21307115.2制定針對(duì)性減負(fù)優(yōu)惠政策 21104015.3優(yōu)化影視傳媒行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu) 21275905.4強(qiáng)化個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度 2227741結(jié)論 23第一章影視傳媒行業(yè)稅收概述1.1影視傳媒行業(yè)界定要界定影視傳媒行業(yè)，首先就要進(jìn)一步解釋一下“文化產(chǎn)業(yè)”。追溯到二十世紀(jì)四十年代，在《啟蒙辯證法》中“文化產(chǎn)業(yè)”這個(gè)詞第一次被創(chuàng)造出來。這本書對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的特征進(jìn)行了界定，即文化在實(shí)質(zhì)上脫離“大眾化”領(lǐng)域，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)價(jià)值開發(fā)的過程，被定義為文化產(chǎn)業(yè)。在我國“文化產(chǎn)業(yè)”這個(gè)詞出現(xiàn)在相關(guān)文件里最早是在2006年國務(wù)院頒布的《國家“十一五”時(shí)期文化發(fā)展規(guī)劃綱要》。隨后，在2009年國務(wù)院頒布的《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》中，文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展問題被提升到了國家戰(zhàn)略發(fā)展的層面，文化產(chǎn)業(yè)也被界定界定為一種朝陽產(chǎn)業(yè)。影視傳媒行業(yè)屬于文化產(chǎn)業(yè)中的視聽產(chǎn)業(yè)。傳媒是指?jìng)鞑ジ鞣N信息的媒體，本文中涉及的影視傳媒行業(yè)是指涉及影視作品的制作、發(fā)行、放映播出以及相關(guān)周邊衍生服務(wù)等的行業(yè)，影視傳媒行業(yè)的產(chǎn)品多樣，包括電影、電視劇、綜藝、動(dòng)畫等。影視傳媒行業(yè)作為文化產(chǎn)業(yè)的中堅(jiān)部分，是文化、思想輸出的主要陣地。因此影視傳媒行業(yè)也是國家大力扶持的行業(yè)，本文主要研究的是影視傳媒行業(yè)中電影以及電視劇領(lǐng)域的公司以及從業(yè)人員所享有的稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的重要意義。1.2稅收的相關(guān)概念1.2.1稅收政策政府會(huì)設(shè)置一定的時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，為了達(dá)成這個(gè)目標(biāo)，則會(huì)通過一些手段調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)分配，給予市場(chǎng)強(qiáng)制的刺激。這種干預(yù)了市場(chǎng)機(jī)制自由運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)及其行為，以及這種行為所遵守的準(zhǔn)則，被稱為稅收政策。一個(gè)完整的調(diào)控系統(tǒng)由稅收政策的決策主體、政策目標(biāo)、政策手段、目標(biāo)和手段之間的內(nèi)在聯(lián)系、政策效果評(píng)價(jià)和信息反饋等內(nèi)容組成。本文涉及的稅收政策主要指文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策。1.2.2稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指納稅義務(wù)人因獲得經(jīng)濟(jì)收益而承擔(dān)納稅義務(wù)，在國家強(qiáng)制政治權(quán)力的約束下，交納稅收款項(xiàng)所形成的經(jīng)濟(jì)成本。稅收負(fù)擔(dān)主要分為宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。宏觀稅收負(fù)擔(dān)是從國家的角度，衡量一個(gè)統(tǒng)計(jì)周期內(nèi)，特定區(qū)域或國家稅收收入占該區(qū)域被管理者的創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增長值的比例水平。微觀稅收負(fù)擔(dān)是以特定經(jīng)濟(jì)主體為核算單位，衡量一段時(shí)間內(nèi)該單位主體按照稅收制度法規(guī)繳納的稅款與其創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)增加值間的比例水平，能直觀反映稅式支出水平。本論文涉及的稅負(fù)問題在核算時(shí)同時(shí)核算流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)和所得稅稅負(fù)，即會(huì)計(jì)學(xué)中的稅收負(fù)擔(dān)。1.3影視傳媒行業(yè)稅收的特點(diǎn)稅收是國家（政府）公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。它體現(xiàn)了一定社會(huì)制度下國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特定分配關(guān)系。影視傳媒行業(yè)的稅收特點(diǎn)除了稅收的特點(diǎn)——強(qiáng)制性、無償性和固定性外，自身也具有以下特點(diǎn)：1.3.1稅收抵扣較少影視傳媒行業(yè)的突出特點(diǎn)是人工成本以及制作費(fèi)用高，這一部分的成本是無法進(jìn)行抵扣的。盡管在影視產(chǎn)品的制作過程中也存在在總成本中占比較少的其他項(xiàng)目，比如后期錄音，甚至是支付給主要編劇、作家的費(fèi)用等，這些在實(shí)際操作中很難取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致稅收抵扣少。1.3.2稅收規(guī)模比較大影視傳媒行業(yè)是一個(gè)圍繞文化思想的行業(yè)，行業(yè)的進(jìn)入門檻比較高，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的一種。而且由于近年來對(duì)版權(quán)的保護(hù)，版權(quán)有了更高的價(jià)值，版權(quán)的交易也帶來了更高的收入，這也體現(xiàn)了影視傳媒行業(yè)具有高附加值的特點(diǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域再加上高附加值的產(chǎn)業(yè)特性，影視傳媒行業(yè)整體的稅收規(guī)模較大。1.3.3納稅對(duì)象比較集中影視傳媒行業(yè)最顯著的一個(gè)特征就是影視明星資源稀缺，這個(gè)稀缺的明星資源主要是指商業(yè)價(jià)值高的明星。商業(yè)價(jià)值高的明星如果投入到電影、電視劇甚至綜藝節(jié)目中，會(huì)提升票房、提高收視率，為影視公司帶來更多的收入。就算進(jìn)行商業(yè)代言、商業(yè)活動(dòng)也會(huì)為公司帶來極大的效益。在給公司帶來巨大利益的同時(shí)，這些商業(yè)價(jià)值高的明星也會(huì)繳納更多的稅款，這種稀缺的現(xiàn)象也導(dǎo)致影視行業(yè)的納稅對(duì)象相對(duì)比較集中。1.4影視傳媒行業(yè)稅收的重要性影視傳媒行業(yè)稅收的重要性也就是稅收的重要性，這兩個(gè)概念具有一致性。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收成為中國財(cái)政收入的主要形式。市場(chǎng)雖然對(duì)資源配置起主導(dǎo)作用。但是也存在局限性。因此，就需要以稅收糾正外部效應(yīng)，以稅收配合價(jià)格使資源配置更加合理。稅收還會(huì)影響需求的總量起到調(diào)整的作用，保障經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行；還對(duì)改善國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)揮著重要作用。稅收的調(diào)節(jié)作用，也會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)等更加合理。此外，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的分配機(jī)制，會(huì)無意間拉大收入差距，所以在客觀上也需要通過稅收的調(diào)節(jié)，縮小收入差距。稅收同時(shí)也是對(duì)外開放進(jìn)程中保護(hù)國家權(quán)益的重要手段。

第二章影視傳媒行業(yè)稅收現(xiàn)狀2.1影視傳媒行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀影視傳媒行業(yè)的發(fā)展可以說是在國家政策的引領(lǐng)下，經(jīng)歷了從無到有、從萌芽到興盛的過程。曾經(jīng)有過創(chuàng)作的高峰期，也陷入過停滯不前的低迷期。1995年，中國電影開放市場(chǎng)，港臺(tái)電影和好萊塢電影成為了中國影視行業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)者。隨后到了2002年，中共十六大報(bào)告首次提出將文化區(qū)分為文化事業(yè)和文化產(chǎn)業(yè)，電影隨之被定性為可經(jīng)營性的文化產(chǎn)業(yè)，決定了中國電影未來的方向和道路。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，2020年中國影片總產(chǎn)量為650部，全國銀幕總數(shù)達(dá)到75581塊。電影總票房達(dá)到204.17億元（約合美元31億）。因受疫情影響，相較于2019年642.66億，下跌了68%，但橫向?qū)Ρ瘸煽?jī)，中國已經(jīng)超越北美成全球第一的票房市場(chǎng)。在中國電影總票房中國產(chǎn)電影的票房占比83.72%，達(dá)到了170.93億元。城市院線的觀影人次達(dá)到了5.48億。2020年的全國平均票價(jià)為36.89元，略低于2019年，但高于2018年。票價(jià)的發(fā)展趨勢(shì)也代表著觀影群體的意愿，人們?cè)敢鈴目芍涞氖杖胫校ㄙM(fèi)更多的價(jià)錢以得到更好的服務(wù)和體驗(yàn)。圖2-1：2018-2020年中國電影總票房（單位：億元）圖2-2：2018-2020年中國國產(chǎn)電影占比進(jìn)口電影占比變化（單位：%）圖2-3：2018-2020年中國電影觀影人次和年場(chǎng)次（單位：億，萬）圖2-4：2018-2020年中國電影產(chǎn)量與新上映數(shù)量（單位：部）在電影產(chǎn)業(yè)近幾年的興盛發(fā)展的對(duì)比下，我國電視劇產(chǎn)業(yè)近幾年的發(fā)展態(tài)勢(shì)卻逐漸消極。當(dāng)然我國的影視劇產(chǎn)業(yè)也不是一直發(fā)展情況堪憂，1999年電視業(yè)的制播分離改革后，也曾經(jīng)有過一段旺盛發(fā)展的時(shí)候。但是近幾年我國對(duì)電視劇的監(jiān)管和審查日漸嚴(yán)格，影視劇的拍攝數(shù)量也隨之下降。到2020年電視劇備案數(shù)量與2019年相比下降了24%，但是電視劇的投資規(guī)模保持穩(wěn)定的狀態(tài)，劇集的整體投資規(guī)模也在穩(wěn)步上升。從2018年到2020年，我國獲得發(fā)行許可證的電視劇數(shù)量呈現(xiàn)逐年遞減的趨勢(shì)，到2020年已經(jīng)下降到159部，盡管如此，電視劇的版權(quán)交易額卻在逐年增加。到2020年已經(jīng)上升到321億元。這個(gè)看似矛盾的現(xiàn)象也說明了電視劇市場(chǎng)的發(fā)展進(jìn)入了新階段。與此同時(shí)，網(wǎng)劇市場(chǎng)進(jìn)入了高速發(fā)展的階段，達(dá)到了質(zhì)與量的雙向提升，逐漸進(jìn)入專業(yè)化發(fā)展階段。2020年網(wǎng)劇的發(fā)行總數(shù)占比達(dá)到了73%，在制作上也擁有堪比電視劇的演員陣容和制作班底。而且網(wǎng)劇的精品也在不斷增多，也更加受到觀眾的喜愛。2020年獨(dú)播劇播出數(shù)量超7成，占比進(jìn)一步提升。受平臺(tái)內(nèi)容成本和儲(chǔ)備量的影響，網(wǎng)劇聯(lián)播趨勢(shì)增強(qiáng)。以上關(guān)于電影電視劇的詳細(xì)數(shù)據(jù)來源于前瞻產(chǎn)業(yè)研究院。前瞻產(chǎn)業(yè)研究院是由于中國細(xì)分產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的不斷發(fā)展而逐漸成長起來的著名細(xì)分產(chǎn)業(yè)研究機(jī)構(gòu)，數(shù)據(jù)來源真實(shí)可靠。圖2-5：2018-2020年中國電視劇備案數(shù)量及劇集投資規(guī)模（單位：部，億元）圖2-6：2018-2020年中國獲得發(fā)行許可證電視劇數(shù)量及電視劇版權(quán)交易額（單位：部，億元）圖2-7：2018-2020年網(wǎng)劇發(fā)行總數(shù)占比與TOP50國產(chǎn)劇中網(wǎng)劇占比（單位：%）圖2-8：2018-2020年中國獨(dú)播劇占比與網(wǎng)劇聯(lián)播率占比（單位：%）2.2影視傳媒行業(yè)現(xiàn)行稅收政策我國的稅制經(jīng)歷過多次改革，根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，影視傳媒行業(yè)主要需要繳納的稅費(fèi)包括有企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)和國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。文化產(chǎn)業(yè)涉稅活動(dòng)可能還涉及其他財(cái)產(chǎn)稅。本文主要研究企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。影視傳媒行業(yè)一直是依靠中央的大力扶持發(fā)展起來的。所以與行業(yè)發(fā)展相關(guān)的政策文件也很多，例如由財(cái)政部聯(lián)合七部委共同發(fā)布的《關(guān)于支持電影發(fā)展若干經(jīng)濟(jì)政策的通知》；由財(cái)政部、海關(guān)總署、國稅務(wù)局發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策的通知》等。隨著各種文件的陸續(xù)出臺(tái)，地方政府也陸續(xù)頒布了一系列稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)區(qū)域性影視產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。各影視傳媒行業(yè)在各項(xiàng)政策的扶持下，進(jìn)入了快速發(fā)展的時(shí)期，各影視傳媒公司也得到了不小的稅收紅利，公司也得到了發(fā)展。2.2.1企業(yè)所得稅目前對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要是的文件是在2011年，由財(cái)政部與國稅總局聯(lián)合發(fā)布的《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2011］112號(hào)）文件。文件中規(guī)定：“2010年１月１日至2020年12月31日，對(duì)在新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于《新疆困難地區(qū)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（以下簡(jiǎn)稱《目錄》）范圍內(nèi)的企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。”另外在文件《霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法》（霍特管辦法［2013］33號(hào)）中，又對(duì)設(shè)在當(dāng)?shù)氐挠耙暺髽I(yè)優(yōu)惠政策提供了補(bǔ)充，即“在免稅期滿后，再在五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的地方分享部分”，概括下來就是“五免五減”，且符合條件的企業(yè)可以走上市的“綠色通道”，對(duì)影視企業(yè)的吸引力極大。到2021年對(duì)影視傳媒企業(yè)還適用的稅收政策主要包括兩個(gè)方面。一是企業(yè)作為有限公司，可以選擇入駐山東、江蘇、海南、湖北、上海、重慶等影視產(chǎn)業(yè)園區(qū)。企業(yè)可以采用成立公司或者遷移的方式進(jìn)入當(dāng)?shù)氐挠耙暜a(chǎn)業(yè)園區(qū)，當(dāng)?shù)卦谄髽I(yè)所得稅方面會(huì)按照地方財(cái)政所得的40%-95%對(duì)各影視傳媒企業(yè)進(jìn)行扶持。當(dāng)然這些扶持政策是針對(duì)合法合規(guī)納稅的企業(yè)的。二是企業(yè)作為小規(guī)模納稅人可以選擇入駐四川、海南、重慶、上海、湖北、浙江、北京、江蘇等影視產(chǎn)業(yè)園區(qū)。在產(chǎn)業(yè)園區(qū)內(nèi)可以成立個(gè)人工作室或者其他形式的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，并且申請(qǐng)稅收進(jìn)行核定征收。一般來說，在核定后個(gè)人的經(jīng)營所得稅稅率在0.5%-2.19%。而且一般納稅人也可以通過入駐上海園區(qū)申請(qǐng)進(jìn)行核定征收，核定后個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅在0.5%--3.1%左右，極大地降低了企業(yè)的整體稅負(fù)。2.2.2個(gè)人所得稅在個(gè)人所得稅方面，影視傳媒行業(yè)作為高收入個(gè)人群體較多的行業(yè)沒有特殊的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；其他所得為稅基，按照7級(jí)超額累進(jìn)稅率、5級(jí)超額累進(jìn)稅率、比例稅率進(jìn)行稅款計(jì)算。不僅如此，政府也出臺(tái)了一系列文件，用來作為影視傳媒行業(yè)的從業(yè)人員繳納個(gè)人所得稅的法律依據(jù)。比如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕385號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于劇本使用費(fèi)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕52號(hào)）等。近年來由于影視傳媒行業(yè)問題頻發(fā)，所以政府的稅收政策主要針對(duì)在對(duì)影視傳媒行業(yè)偷逃稅款問題的治理上，比如影視行業(yè)的陰陽合同問題等。這些稅收政策主要是為了加強(qiáng)對(duì)影視傳媒行業(yè)稅收秩序的管理。2018年10月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)〔2018〕153號(hào)），在文件中要求到2019年7月，從影視行業(yè)自查自糾到督促糾正再到重點(diǎn)檢查，最后對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行總結(jié)完善，以分不同的階段對(duì)影視行業(yè)的稅收秩序進(jìn)行規(guī)范。2.3影視傳媒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀2.3.1影視傳媒稅負(fù)數(shù)據(jù)的選取首先先做出以下假設(shè)，一是理性人假設(shè)。假設(shè)各公司進(jìn)行經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍以及所經(jīng)營的各業(yè)務(wù)配比是最利于公司利益最大化的決策標(biāo)準(zhǔn)。二是上市公司都盡可能的采取符合自己的稅收政策進(jìn)行減稅。在此基礎(chǔ)上，由于各上市公司的信息披露情況比較公正，借此進(jìn)行的稅收負(fù)擔(dān)水平比較問題，得出的分析結(jié)論是符合現(xiàn)實(shí)情況的。在稅負(fù)水平的指標(biāo)選取上，如上文所說，本文涉及的稅負(fù)水平問題采用會(huì)計(jì)稅負(fù)的定義，包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅。由于涉及到利潤為負(fù)，企業(yè)所得稅為負(fù)等情況，所以依據(jù)目前的稅收制度，被選取出來的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算過后的各稅收負(fù)擔(dān)均采用的相對(duì)額、絕對(duì)數(shù)的方法。在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國影視傳媒行業(yè)稅收政策效果進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析比較。本文的數(shù)據(jù)來源為雪球網(wǎng)和Wind數(shù)據(jù)庫，雪球網(wǎng)，是雪球財(cái)經(jīng)旗下網(wǎng)站，給投資者提供跨市場(chǎng)、跨品種的數(shù)據(jù)查詢等服務(wù)，目前已覆蓋A股、港股、美股市場(chǎng)。Wind是金融數(shù)據(jù)和分析工具服務(wù)商，國內(nèi)很多著名的金融學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)和權(quán)威的監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是其客戶，以上渠道保證本文數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。由于近年來影視行業(yè)相關(guān)的上市公司經(jīng)營狀況普遍不好，經(jīng)歷了2020年的疫情影響更是大部分處于虧損狀態(tài)。從主營業(yè)務(wù)、經(jīng)營狀況以及上市的股板等方面，本文選擇了以下6家作為研究對(duì)象與Ａ股整體上市公司稅收負(fù)擔(dān)情況做比較研究，包括華策影視（300133）、北京文化(000802）、萬達(dá)電影(002739）、光線傳媒（300251）、金逸影視(002905）、華錄百納（300291）。在本部分表2-1中“利潤總額”、“營業(yè)收入”、“當(dāng)期所得稅”來自公司2020年年報(bào)中的利潤表的相對(duì)應(yīng)科目?！爸Ц兜母黜?xiàng)稅費(fèi)”來自公司2020年年報(bào)中的現(xiàn)金流量表，用“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目減去“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目得到具體數(shù)值。表2-2中稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)主要設(shè)計(jì)如下：1、稅負(fù)水平一是所得稅費(fèi)用除以利潤總額2、稅負(fù)水平二是所得稅費(fèi)用除以營業(yè)收入3、稅負(fù)水平三是支付各項(xiàng)稅費(fèi)除以利潤總額4、稅負(fù)水平四是支付各項(xiàng)稅費(fèi)除以營業(yè)收入表2-1：2020年影視傳媒行業(yè)代表性企業(yè)財(cái)務(wù)狀況（單位：萬元）2020年?duì)I業(yè)收入利潤總額支付的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期所得稅華策影視373200516001080012300光線傳媒1159003230010549.11779.96華錄百納2840012500398.441058.52北京文化42600-94200481.08-17300金逸影視58900-516001941.47-697.55萬達(dá)電影629500-69410018000-9974.3表2-2:2020年影視傳媒行業(yè)代表性企業(yè)稅負(fù)水平2020年稅負(fù)一稅負(fù)二稅負(fù)三稅負(fù)四華策影視23.84%3.30%20.93%2.89%光線傳媒5.51%1.54%32.66%9.10%華錄百納8.47%3.73%3.19%1.40%北京文化18.37%-40.61%-0.51%1.13%金逸影視1.35%-1.18%-3.76%3.30%萬達(dá)電影1.44%-1.58%-2.59%2.86%2.3.2稅負(fù)水平的行業(yè)比較（1）所得稅稅負(fù)水平分析圖2-9：2019-2020年各行業(yè)平均稅負(fù)水平各行業(yè)的稅負(fù)水平采用所得稅費(fèi)用除以營業(yè)收入的計(jì)算方法。作為影視傳媒行業(yè)的企業(yè)，企業(yè)所得稅導(dǎo)致的所得稅費(fèi)是當(dāng)期稅費(fèi)的主要稅收負(fù)擔(dān)。上文的中的各行業(yè)是按照證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類指引》進(jìn)行劃分。以本文選擇的6家上市公司的稅負(fù)計(jì)算表來看，這6家公司的平均稅負(fù)率為8.66%，因?yàn)槎际谴硇缘挠耙晜髅狡髽I(yè)，所以影視傳媒企業(yè)的稅負(fù)率應(yīng)該在8%左右。從上文的圖表中可以看到，金融業(yè)的稅負(fù)水平是最高的，在10%以上，其他的各行業(yè)一般穩(wěn)定在3%-4%左右。所以影視傳媒行業(yè)的稅負(fù)率還是普遍高于其他各行各業(yè)的。而且與制造業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)相比，影視傳媒行業(yè)的毛利率都偏高，行業(yè)的盈利能力也一般強(qiáng)于其他行業(yè)。而且由于行業(yè)性質(zhì)問題，營業(yè)收入額一般也會(huì)偏高。綜上分析，在企業(yè)所得稅方面，影視傳媒行業(yè)的減稅力度很小。其次從各行業(yè)所得稅占稅前利潤的比重看，根據(jù)資料顯示，影視傳媒行業(yè)的該項(xiàng)稅負(fù)為9％左右，而這個(gè)數(shù)值是低于各行業(yè)的總體水平的。造成這個(gè)現(xiàn)象的原因在于，在影視傳媒行業(yè)的公司可以進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，成功后就會(huì)得到更多的稅收優(yōu)惠，以及相關(guān)的政府補(bǔ)助。而選取的數(shù)據(jù)都來自各大上市公司，在整體行業(yè)毛利率都偏高的前提下，又占據(jù)了更多的資金和技術(shù)，有著更強(qiáng)的盈利能力，所以上市公司獲得稅收優(yōu)惠的可能性是高于整體行業(yè)的。而且上市的大公司也更有能力在霍爾果斯等有著優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)園區(qū)設(shè)立全資子公司，以此來獲得更多的專項(xiàng)基金、獎(jiǎng)勵(lì)款等政府補(bǔ)貼。（2）總稅負(fù)水平分析第一，從行業(yè)的總稅費(fèi)體系分析，影視傳媒行業(yè)的毛利率高，盈利能力強(qiáng)，并且普遍適用6%的增值稅稅率。行業(yè)內(nèi)的企業(yè)也大多屬于“輕資產(chǎn)”類型的企業(yè)，所以影視傳媒行業(yè)的稅費(fèi)體系中，主要產(chǎn)生于于企業(yè)所得稅。第二，從有關(guān)所得稅的稅負(fù)指標(biāo)分析，影視傳媒行業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)與各行業(yè)的平均水平相近或者略高于平均水平。甚至由于有高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和各地方政府設(shè)置的政府補(bǔ)貼、財(cái)政補(bǔ)助，影視傳媒行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)并不屬于過大的行業(yè)。但是對(duì)于扶持行業(yè)發(fā)展來說，針對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅收優(yōu)惠的激勵(lì)效果不佳。最后值得注意的是，盡管影視傳媒行業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平并不過高或過低，但是近幾年影視傳媒行業(yè)對(duì)于稅收的管控越來越嚴(yán)格，到2021年，各地的都稅收優(yōu)惠政策也開始逐漸到期。甚至“減稅降費(fèi)”的稅收優(yōu)惠也沒有涉及到影視行業(yè)。現(xiàn)在的影視傳媒行業(yè)正處于舊政策到期而新政策還沒有出臺(tái)的時(shí)間點(diǎn)上，在這個(gè)交替中，影視傳媒行業(yè)未來的稅收負(fù)擔(dān)上升的可能性極大。2.4影視傳媒行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)狀2.4.1偷逃稅案例介紹娛樂圈明星的偷稅漏稅案例其實(shí)一直存在，從劉曉慶、毛阿敏老一輩的明星到新一輩的范冰冰。2018年6月，范冰冰被舉報(bào)存在偷逃稅行為。在舉報(bào)中提到，范冰冰在工作中利用“陰陽合同”進(jìn)行偷逃稅款的違法行為。2018年9月30日，稅務(wù)部門對(duì)此案最終的調(diào)查結(jié)果表明，范冰冰確實(shí)存在違法行為，需補(bǔ)繳的稅款、滯納金以及罰款加在一起超過8億元。顯然，影視傳媒行業(yè)偷逃稅款的問題存在已久。影視傳媒行業(yè)的高收入人群集中，極易產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)。一些明星確實(shí)也選擇了多種新穎且不易被察覺的手段進(jìn)行避稅或者偷逃稅款的活動(dòng)。以下對(duì)這些手段進(jìn)行簡(jiǎn)要的總結(jié)。2.4.2逃稅避稅手段（1）陰陽合同影視行業(yè)中的高收入個(gè)人通常會(huì)通過簽訂陰陽合同的方式來逃避國家的稅收征管。陰陽合同是指交易雙方就酬勞會(huì)訂立兩份內(nèi)容不同的合同，一份是陰合同，屬于雙方的私下協(xié)議，在這個(gè)協(xié)議中的合同金額是明星實(shí)際獲得酬勞；一份是陽合同，這份合同很正規(guī)，但是合同的標(biāo)的金額小于交易的實(shí)際價(jià)款，需要繳納的稅款也以這個(gè)合同為基準(zhǔn)。但是，需要說明的是，陰陽合同，是一種逃稅行為，是嚴(yán)重的違法行為。逃稅行為要與避稅行為相區(qū)別。避稅是一種合法行為，是在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。目前稅務(wù)局某種程度上對(duì)陰陽合同的稽查難度還比較大。但是對(duì)于合同雙方可以說是簡(jiǎn)單操作且不易察覺。（2）成立個(gè)人工作室明星大多會(huì)成立個(gè)人工作室，這個(gè)工作室的工作人員較少，并且一般為一個(gè)或幾個(gè)藝人提供專門服務(wù)。從明星個(gè)人的角度，注冊(cè)一個(gè)個(gè)人工作室不僅有利于得到更多的話語權(quán)，工作更有自主性，更是他們逃避稅收的一個(gè)有效手段。影視行業(yè)的從業(yè)人員可以通過設(shè)立工作室的方法改變個(gè)人所得的性質(zhì)，將一般的勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為個(gè)體工商戶的經(jīng)營所得。大多數(shù)情況下，藝人簽約，一般不會(huì)以自己的名義簽約，而是用工作室的名義。因?yàn)閭€(gè)人工作室不需要繳納企業(yè)所得稅的，而是采用3%-35%的累進(jìn)稅率進(jìn)行應(yīng)納稅額核算。由于工作室的存在，影視行業(yè)中又存在很多彈性很大的費(fèi)用項(xiàng)目，這些都帶來了巨大的操作空間。此外，除了利用團(tuán)隊(duì)的開支抵減個(gè)人工作室的利潤進(jìn)行合理避稅外，有的個(gè)人也會(huì)為了達(dá)到少繳稅目的，虛設(shè)費(fèi)用、開假發(fā)票。（3）約定包稅條款一般來說明星會(huì)挑選某個(gè)影視公司來經(jīng)營自己的演藝事業(yè)。當(dāng)確認(rèn)出演某影視劇或電影時(shí)，需要簽訂合同，明星的片酬往往會(huì)很高，若按照片酬申報(bào)個(gè)稅，這個(gè)金額會(huì)十分巨大，所以明星會(huì)通過一些方法來進(jìn)行逃稅。在其中最有效的就是在合同中約定包稅條款，具體來說就是根據(jù)在合同中制定一些條款，來使得本來需要明星支付的稅款義務(wù)變?yōu)橛耙暪?，即根本上讓影視公司承?dān)這份義務(wù)，繳納稅款。這種條款通過合同來作出這種約定有轉(zhuǎn)移納稅義務(wù)的嫌疑，且存在故意降低計(jì)稅基數(shù)的動(dòng)機(jī)，所以理應(yīng)屬于逃避稅款的行為。但是關(guān)于包稅條款的認(rèn)定在法律上也存在模糊地帶。（4）濫用區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策在我們國家的某些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)存在一些政策，比如可以減少繳稅，目的是幫助當(dāng)?shù)匕l(fā)展經(jīng)濟(jì)，因此如果有一家公司選擇此類地區(qū)為注冊(cè)地，那么相比在另外的地區(qū)，可以節(jié)省大量的納稅金額。長此以往，雖然這些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)可以得到平穩(wěn)的發(fā)展，但是另一方面也給了這些公司便利，即鉆了稅收空子來進(jìn)行偷逃稅。由于稅收會(huì)低于正常的地區(qū)，這些地區(qū)被稱為“稅收洼地”。許多工作室，影視公司看到了這個(gè)機(jī)會(huì)，在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立空殼公司，以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。除了霍爾果斯之外，國內(nèi)還有其他區(qū)域性的優(yōu)惠政策。例如浙江省東陽市的稅收優(yōu)惠政策；上海等一些地區(qū)建立的影視產(chǎn)業(yè)園區(qū)等。這些地方的稅收優(yōu)惠政策給影視傳媒行業(yè)的從業(yè)者提供了偷逃稅的便利條件。（5）改變支付手段我國影視傳媒行業(yè)的明星的收入來源主要有四種。第一種來自所簽約的經(jīng)紀(jì)公司，是公司發(fā)放的固定工資或股權(quán)激勵(lì)。第二種來自明星個(gè)人工作室的收入。第三種來自于明星進(jìn)行的各項(xiàng)投資。第四種來自演出表演所獲得的片酬。這些收入均適用于累進(jìn)稅率來計(jì)算稅額，并且由于涉及的數(shù)額巨大，都應(yīng)按照最高稅率進(jìn)行稅額核算。對(duì)于藝人個(gè)人來說，由于采用45%或35%的稅率，繳納稅款過多，所以調(diào)整支付手段也就成為了避稅手段之一。明星可以選擇在協(xié)商薪酬時(shí)，要求出資方按照稅后的金額全額支付，也就是把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到了出資方。明星方還可以選擇把自有的財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)交歸于受托人，再由受托人向明星方轉(zhuǎn)支資金。此時(shí)收入的性質(zhì)改變了，對(duì)明星來說也就不用繳納所得稅。此外，明星方可以選擇用多項(xiàng)勞務(wù)名稱來分?jǐn)傄还P所得，以達(dá)到避稅的目的。比如身兼數(shù)職等等。最基礎(chǔ)的，明星方可以采取把一次性勞務(wù)所得分?jǐn)?shù)次來支付，每次支付的數(shù)額所適用的稅率低于一次所得所適用的稅率的方法，以達(dá)到少繳納稅款的目的。（6）其他方法在影視傳媒行業(yè)的高收入人群還可以采取捐贈(zèng)；居住低稅國家；投資電影；更換國籍；直接收取現(xiàn)金，接受饋贈(zèng)；直接收取股權(quán)、紅利；轉(zhuǎn)讓肖像權(quán)等方式進(jìn)行逃稅避稅行為。

第三章影視傳媒行業(yè)稅收問題分析3.1現(xiàn)行稅收體系立法不完善3.1.1稅收政策制定缺乏系統(tǒng)性稅收問題涉及各行各業(yè)，牽扯面極廣，所以對(duì)于稅收問題也缺少一部根本大法。類似于《刑法》、《行政法》這樣的法律條文是我們?nèi)笔У摹Ｋ詫?duì)于稅收政策的制定我們?nèi)狈ο到y(tǒng)性。沒有一部根本法作為指導(dǎo)，在稅收問題的落實(shí)上就會(huì)出現(xiàn)問題，當(dāng)同一種情況涉及的條文內(nèi)容有沖突時(shí)也就沒有了具體依據(jù)作為協(xié)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)。一部根本法也是對(duì)執(zhí)法部門權(quán)利的約束。由于根本法的缺失，目前我國針對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都很分散。而且財(cái)稅政策條文的法律效力各不相同，發(fā)展到地方，地方的政府、稅務(wù)局一般以暫行條例、指導(dǎo)意見等方式發(fā)布。這些因素都加重了執(zhí)行層面的問題。因?yàn)楦鱾€(gè)地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)都不同，具體的落實(shí)情況一般要聽從當(dāng)?shù)卣念I(lǐng)導(dǎo)決策。但是由于時(shí)效性等問題會(huì)造成各方的混亂，不僅干擾因素多，最終的效果也很可能因此不如人意。3.1.2政策總體規(guī)劃上缺乏長遠(yuǎn)性和穩(wěn)定性。影視行業(yè)的優(yōu)惠政策會(huì)受到國家工作的要求與當(dāng)?shù)卣块T的產(chǎn)業(yè)規(guī)劃的限制，因此決策的生效時(shí)間會(huì)比較短，有可能幾年就失效，持續(xù)性很差。同時(shí)由于當(dāng)?shù)氐恼疀Q策比較看重短贊的一段時(shí)間內(nèi)的效果，沒有長遠(yuǎn)的眼光且不重視稅收政策之間的協(xié)同影響，最終的效果也不盡如人意。以現(xiàn)實(shí)的例子來說，在2018年10月，國家稅務(wù)總局提出要影視傳媒行業(yè)中的的一部分公司補(bǔ)充繳納之前３年間的稅款。結(jié)果國家稅務(wù)總局在2019年1月公布了各公司自查自糾的結(jié)果，僅僅就是影視傳媒行業(yè)的入庫的稅款就超過115億。影視傳媒行業(yè)的這種突襲式的查稅行為，就是我國稅收政策缺乏穩(wěn)定性的造成的直接后果。有些地方的政府會(huì)連續(xù)出臺(tái)各種優(yōu)惠政策，其根本原因是為了招商引資，卻沒有考慮到其是否適用，與此同時(shí)，每個(gè)地方的稅收優(yōu)惠的程度和所牽涉到的行業(yè)政治決策的穩(wěn)定性較差，不利于稅收優(yōu)惠政治決策的促進(jìn)及發(fā)展。同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)對(duì)發(fā)展戰(zhàn)略的制定偏于短期，不利于影視行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這種缺乏長遠(yuǎn)性和穩(wěn)定性的稅收政策，不僅會(huì)對(duì)影視傳媒行業(yè)的長期發(fā)展造成不了影響，危害影視傳媒企業(yè)的成長，甚至于損害了政府的信譽(yù)。3.2減少稅負(fù)的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)性不強(qiáng)影視傳媒行業(yè)有其獨(dú)有的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)，也就是增值稅抵的扣環(huán)節(jié)不完整，這就導(dǎo)致了在“減稅降費(fèi)”這一政策的實(shí)行下，影視傳媒產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)率不會(huì)有很大的降低。影視行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)還涉及文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)與電影發(fā)展專項(xiàng)資金，我國從1997年開征此費(fèi)，征收對(duì)象為娛樂業(yè)與廣告業(yè)。盡管可以暫時(shí)不考慮這些費(fèi)用對(duì)影視傳媒行業(yè)發(fā)展的影響，這些多出來的費(fèi)用也還是讓影視傳媒行業(yè)擁有了高出其他同等行業(yè)或同等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而出于想要大力扶持影視傳媒行業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)，目前的稅收政策并沒有起到作用。不僅缺少針對(duì)特定行業(yè)的稅收政策，也缺少針對(duì)與影視傳媒行業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。從這一點(diǎn)上來說，我國現(xiàn)行的稅收政策缺少針對(duì)性。3.2.1減負(fù)方式少，涉及環(huán)節(jié)少目前我國在影視傳媒企業(yè)方面實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策主要是直接減免的方式。具體來講就是針對(duì)進(jìn)口設(shè)備等的增值稅進(jìn)行減免；或者是針對(duì)已申請(qǐng)成為高新技術(shù)型的影視企業(yè)或者被記錄在西部大開發(fā)產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策。而在國際上應(yīng)用廣泛的的優(yōu)惠方式如投資抵免、一次加計(jì)扣除等方式卻沒有綜合使用。換言之，影視傳媒行業(yè)的減負(fù)方式很單一，僅有的優(yōu)惠政策也是普惠性的，也就是說，影視傳媒行業(yè)沒有特別有針對(duì)性的減負(fù)政策。僅從現(xiàn)在的稅收政策上看，在稅收的扶持強(qiáng)度與國家制定的鼓勵(lì)影視傳媒行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)并不匹配。影視傳媒行業(yè)在創(chuàng)作各種影視產(chǎn)品時(shí)，是一個(gè)需要經(jīng)過漫長的時(shí)間，多方面人才一起努力，集合了腦力勞動(dòng)與體力勞動(dòng)的過程。并且由于行業(yè)版權(quán)問題等的特質(zhì)，影視傳媒行業(yè)對(duì)于創(chuàng)新的要求很高。投射到一般的傳統(tǒng)行業(yè)，就相當(dāng)于公司的研發(fā)部門一直在工作，并且每次都要發(fā)表新產(chǎn)品。但是與傳統(tǒng)企業(yè)不同的是，如果“新品”獲得成功，影視傳媒行業(yè)的后期收益很高，并且一般不會(huì)很快貶值。說回到行業(yè)特質(zhì)，影視傳媒行業(yè)的內(nèi)部高度分工，但是資源分配并不均衡。提供美術(shù)的工程師，后期制作的技術(shù)人才，進(jìn)行宣傳策劃的包裝團(tuán)隊(duì)，這些一般都是剛剛起步的小微企業(yè)，所以也更需要稅收政策的支持。而且影視傳媒產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多，一般只針對(duì)后期的制作環(huán)節(jié)進(jìn)行減負(fù)。這也意味著減稅政策沒有惠及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈，沒有給整體的從業(yè)人員帶來福利。3.2.2同行業(yè)企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過大在同一行業(yè)內(nèi)，性質(zhì)不同的企業(yè)的得到的優(yōu)惠政策是不同的，因?yàn)檫@樣的不同，也導(dǎo)致了同一行業(yè)內(nèi)，不同的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別。從這個(gè)角度看，這樣的稅收優(yōu)惠政策不僅違背了稅收公平原則，也不利于企業(yè)的初始發(fā)展。通過對(duì)第二章中引用數(shù)據(jù)的分析我們可以看出，影視行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先的企業(yè)擁有各種比較先進(jìn)的技術(shù)，有很大的優(yōu)勢(shì)，也有足夠的實(shí)力申請(qǐng)成為高新技術(shù)企業(yè)，享受這部分的稅收優(yōu)惠。為此也有新的問題，很多處于初創(chuàng)期的公司沒有足夠的實(shí)力去申請(qǐng)享有高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但是申請(qǐng)過程中的評(píng)定要求往往又過于高，導(dǎo)致這些小企業(yè)無法享受到這項(xiàng)優(yōu)惠政策，進(jìn)而行業(yè)內(nèi)的稅收優(yōu)惠差別就很大。3.2.3稅收的激勵(lì)效果小影視傳媒行業(yè)的特性之一就是生產(chǎn)過程中消耗的過多的人力成本。在日漸追求的效率的影視傳媒行業(yè)只能選擇增加更多的勞動(dòng)力以達(dá)到目標(biāo)。各行各業(yè)是都需要尖端人才、創(chuàng)新型人才去促進(jìn)發(fā)展的，在重視創(chuàng)新作品的影視傳媒行業(yè)，就更需要優(yōu)秀的人才，這也暴露了一個(gè)問題，就是稅收政策對(duì)特殊人才的激勵(lì)作用很小。不僅僅針對(duì)個(gè)人而言，對(duì)于一個(gè)企業(yè)的創(chuàng)新激勵(lì)也很少。因此也可以說，現(xiàn)行的稅收政策對(duì)于促進(jìn)影視傳媒行業(yè)的發(fā)展激勵(lì)效果也很小。3.3影視傳媒行業(yè)高收入人群的稅率結(jié)構(gòu)不合理3.3.1對(duì)性質(zhì)相同的所得，課稅標(biāo)準(zhǔn)不同。在我國的個(gè)人所得稅中將個(gè)人所得大致劃分為工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得。這幾種所得適用的稅率都不一樣。工資、薪金所得采用3%-45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得采用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得采用20%的比例稅率。然而這些所得并沒有本質(zhì)上的不同，都是通過提供勞務(wù)或者服務(wù)取得的所得。3.3.2稅率在設(shè)置上沒有起到應(yīng)有的作用。在影視傳媒行業(yè)有高收入人員成立了個(gè)人工作室，從應(yīng)納稅額的角度思考這個(gè)行為，其實(shí)可以有效地降低稅費(fèi)。作為高收入人群，如果繳納個(gè)人所得稅就會(huì)適用于45%的稅率，而作為個(gè)體工商戶，只需要采用35%的稅率進(jìn)行繳稅?？梢哉f這樣的稅率設(shè)置并沒有體現(xiàn)出稅收的公平作用，也沒有起到防止稅源流失的作用。其次，由于明星工作室以及影視類的個(gè)人工作室的收入極其復(fù)雜，并不像常規(guī)的企業(yè)一樣方便稅務(wù)部門的查賬。所以工作室一般只能采取核定征收或者定期定額征收的方式。稅務(wù)部門的稽查一般依靠多種的憑證，會(huì)計(jì)分期也很明確，但是個(gè)人工作室經(jīng)常出現(xiàn)憑證不齊的狀況，而且由于行業(yè)問題，結(jié)算期與稽查周期也不一定會(huì)一致，這樣的雙方信息嚴(yán)重不對(duì)等的現(xiàn)狀，也就導(dǎo)致了稅收漏洞極其容易產(chǎn)生。所以影視行業(yè)中獲得更高收入的人群進(jìn)行納稅的稅額要比實(shí)際上應(yīng)該繳納的稅額少，也就意味著在這個(gè)群體中的個(gè)人稅負(fù)水平要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他行業(yè)同等收入人群的稅負(fù)水平。3.4對(duì)個(gè)人所得稅方面的征管力度不足3.4.1對(duì)影視行業(yè)高收入人員的應(yīng)稅所得監(jiān)控不足稅務(wù)部門對(duì)于個(gè)人所得稅的監(jiān)控主要依賴于個(gè)人自行申報(bào)時(shí)提供的信息，所以沒有辦法針對(duì)于收入情況復(fù)雜的影視行業(yè)從業(yè)人員的的收入進(jìn)行詳盡的監(jiān)控，甚至對(duì)他們的收入種類以及金額也無法準(zhǔn)確分辨和識(shí)別。而且結(jié)合稅務(wù)機(jī)關(guān)公布過的納稅自行申報(bào)情況也可以看出，影視傳媒行業(yè)的總體納稅金額偏低，這也可以從側(cè)面說明我國對(duì)影視傳媒行業(yè)中高收入群體的監(jiān)控存在缺陷。3.4.2當(dāng)前的涉稅信息系統(tǒng)不完善從表面上看，稅收問題僅僅只牽扯到稅務(wù)部門，但是仔細(xì)追究起來還會(huì)牽扯到工商部門，甚至涉及到銀行等金融機(jī)構(gòu)等。但是這些部門之間的信息并不互通，在內(nèi)部也沒有建立一個(gè)平臺(tái)供各個(gè)部門之間進(jìn)行溝通交流。這就意味著納稅人的申報(bào)信息具有一定的隱蔽性，由納稅人提交的涉稅信息的真實(shí)性就會(huì)存疑。在這個(gè)層面上，我國對(duì)應(yīng)稅收入的的監(jiān)管是有漏洞的。其次對(duì)于影視傳媒行業(yè)的企業(yè)來說，工作地點(diǎn)遍布在全國各地，有實(shí)力的公司也會(huì)在各地區(qū)設(shè)置下屬機(jī)構(gòu)或者子公司、分公司。所以在涉稅問題上就出現(xiàn)了不同地區(qū)的應(yīng)稅收入如何進(jìn)行征稅的難題。而且跨地區(qū)的稅務(wù)部門之間聯(lián)系并不密切，一般會(huì)盡量避免重復(fù)征收的問題，這也就導(dǎo)致了稅款漏征的問題。綜合以上的問題，由于缺少完善的涉稅信息系統(tǒng)，稅務(wù)相關(guān)的工作人員在審核中一般只能憑借經(jīng)驗(yàn)，這不僅增加了工作難度，也導(dǎo)致了應(yīng)繳稅額的偏少。3.4.3處罰措施不到位。雖然在上文中提到，我國缺少稅務(wù)相關(guān)的根本大法，但是也有《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律法規(guī)對(duì)涉稅問題進(jìn)行規(guī)范。針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)的偷逃稅行為，依照我國的稅法規(guī)定，違法的納稅人除了需要把稅款補(bǔ)繳齊了之外，還需要繳納每天萬分之五的滯納金以及可能涉及的罰款。但是在稅法中還規(guī)定了，如果違法的納稅人在稅務(wù)部門依法下達(dá)追繳通知后，可以及時(shí)補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、繳納滯納金，那么已經(jīng)受到行政處罰的納稅人將不會(huì)被追究刑事責(zé)任。這樣的處罰條款可以說是非常的寬松了，盡管這代表了對(duì)納稅人的保護(hù)，畢竟追究的根本目的是為了征收稅款。但是這樣的規(guī)定也確實(shí)降低了違法成本，使稅法對(duì)納稅人的約束力下降了。

第四章影視傳媒行業(yè)稅收政策的國際借鑒4.1國外影視傳媒行業(yè)的稅收政策概述以下三個(gè)國家與其他多數(shù)發(fā)展中國家相比，他們的影視傳媒產(chǎn)業(yè)有著良好、正規(guī)的發(fā)展，稅收政策造成的積極效果更加突出。而且，由于不同國家本身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展層次不同，政治決策的風(fēng)格不同，這些國家的稅收政策也各具特色。4.1.1美國在影視傳媒行業(yè)的稅收政策美國影視傳媒行業(yè)與企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收政策有如下特點(diǎn)：一是減免的優(yōu)惠力度大，主要針對(duì)收益的減免和成本的降低。在美國對(duì)影視傳媒行業(yè)主要實(shí)行實(shí)行5%到30%不等的企業(yè)所得稅稅收減免政策。二是減免涵蓋范圍廣。電影、電視劇、互聯(lián)網(wǎng)視頻、音樂制品、網(wǎng)絡(luò)游戲等均有機(jī)會(huì)獲得稅收優(yōu)惠；前、中、后期制作及付給雇員的工資也能在一定程度上受到收益的減免。美國在個(gè)人所得稅制度采用的是綜合制模式，這種模式率先出現(xiàn)在1986年。這種模式不區(qū)分收入的來源或者性質(zhì)，在減去免稅收入、合法的扣除和抵免后，應(yīng)納稅額按照規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。美國在針對(duì)影視行業(yè)高收入人群的稅收征管措施主要有以下三點(diǎn)方面內(nèi)容：1、對(duì)稅務(wù)審計(jì)的高度重視。美國的稅務(wù)部門不僅將影視行業(yè)高收入人群列為了重點(diǎn)人群，而且也在稅務(wù)審計(jì)上投入了大量的人力。故而可能更加容易的查出是否存在偷漏稅行為。。2、美國稅務(wù)部門對(duì)逃稅行為的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲，執(zhí)法強(qiáng)度也非常大。美國稅務(wù)部門會(huì)將納稅人的偷逃稅歷史記錄在個(gè)人信用檔案中，任何人與其交易時(shí)都可以進(jìn)行查詢。此外，在美國，逾期申報(bào)或提供虛假涉稅信息的納稅人，處以應(yīng)納稅額25%的罰款，對(duì)于逾期繳納稅款的行為則處以20%的罰款。與此對(duì)應(yīng)的，對(duì)嚴(yán)重的逃稅行為最高會(huì)處以200%的罰款，并且還會(huì)收取罰款按照復(fù)利計(jì)算的利息。3、美國稅務(wù)部門存在完美的涉稅信息系統(tǒng)。政府對(duì)于這個(gè)系統(tǒng)十分看重，無論是金錢方面，還是人才等方面，都投入甚多。以上措施均可以發(fā)揮良好的作用，減少偷逃稅行為的出現(xiàn)，成為美國治理過程中的堅(jiān)實(shí)壁壘。4.1.2英國在影視傳媒行業(yè)的稅收政策英國關(guān)于影視傳媒行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策自20世紀(jì)90年代起實(shí)行，并且該政策具有良好的作用，得到了充分的實(shí)行。但是想要享受這個(gè)稅收優(yōu)惠政策，需要滿足兩個(gè)條件：第一，作品會(huì)受到嚴(yán)苛的關(guān)于文化方面的考核，第二，需要額外支付至少百分之十的總成本作為制造費(fèi)用。同時(shí)為了有效達(dá)到減稅來促進(jìn)影視傳媒行業(yè)發(fā)展的目的，英國實(shí)行限額稅收減免制度。該制度規(guī)定制作費(fèi)用在2000萬英鎊以下的所得實(shí)行25%稅收減免，超過的部分則獲得該部分20%的稅收減免政策。這樣的政策使得在英國的影視制作方面投資變得更少但是會(huì)收獲更多的回報(bào)，這為存在高額預(yù)算的影片帶來明顯的好處。4.1.3韓國在影視傳媒行業(yè)的稅收政策韓國的稅收制度體系相對(duì)完善，稅收政策主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅方面的稅收優(yōu)惠政策。不僅如此，韓國為了鼓勵(lì)自身的優(yōu)勢(shì)行業(yè)的發(fā)展，對(duì)中小型影視傳媒企業(yè)提供了優(yōu)厚的稅收優(yōu)惠。而且韓國在制定支持影視傳媒行業(yè)發(fā)展的稅收政策時(shí)，結(jié)合了人工成本在影視傳媒行業(yè)中的重要地位，稅率優(yōu)惠幅度較大，激勵(lì)作用明顯。除此之外韓國充分鼓勵(lì)社會(huì)閑置資金參與支持影視傳媒行業(yè)的發(fā)展。4.2國外影視傳媒行業(yè)稅收政策的啟示根據(jù)上文中三個(gè)國家不同的企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅相關(guān)的稅收政策的總結(jié)。盡管各個(gè)國家的國情不同，但是實(shí)施的稅收政策都比較全面。在應(yīng)稅所得額方面，包括收益的減免、成本的扣除；在稅款征收方面，包括稅率的優(yōu)惠、稅額的抵免，甚至財(cái)政的直接補(bǔ)貼。從上文中還可以發(fā)現(xiàn)，各國在政策的制定上重視人才及技術(shù)的投入及人力成本、技術(shù)投入的扣除。作為影視傳媒行業(yè)發(fā)達(dá)的國家，無論采取怎樣的稅收政策，都以影視傳媒行業(yè)人力成本及制作費(fèi)用高的特點(diǎn)為基礎(chǔ)，以市場(chǎng)自身的運(yùn)行規(guī)律為準(zhǔn)則，同時(shí)兼顧本國實(shí)際的發(fā)展水平和實(shí)際需求，給予影視傳媒行業(yè)大量的優(yōu)惠政策。并以此來建立和完善本國稅收政策體系，同時(shí)達(dá)到支持影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的。

第五章影視傳媒行業(yè)稅收問題的優(yōu)化建議5.1盡快出臺(tái)相關(guān)法律法規(guī)首先，希望政府可以對(duì)影視傳媒行業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行進(jìn)一步的明確，最好以出臺(tái)文件的形式，作為針對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅收問題的指導(dǎo)方針，明文界定以下行業(yè)的稅法法律體系。也就是為這個(gè)行業(yè)的發(fā)展定下主基調(diào)。其次是要對(duì)到現(xiàn)在依然有效地稅收政策進(jìn)行整合。這個(gè)政策的總結(jié)包括從中央到各級(jí)政府發(fā)布的相關(guān)文件；包括適用于各個(gè)行業(yè)的優(yōu)惠政策和針對(duì)影視傳媒行業(yè)的稅收政策。目前對(duì)影視傳媒行業(yè)的發(fā)展規(guī)劃應(yīng)該還是以大力扶持為主，所以要結(jié)合各種稅收政策的優(yōu)點(diǎn)以及對(duì)國外稅收政策的借鑒，出臺(tái)一些減稅效果更好，更加穩(wěn)定的減稅政策。最后既然希望影視傳媒行業(yè)可以逐漸發(fā)展起來，那么就要延長稅收政策的有效時(shí)限。既有利于企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的制定，也有利于促進(jìn)投資商對(duì)該行業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)。5.2制定針對(duì)性減負(fù)優(yōu)惠政策高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅可以減按15%征收，研發(fā)費(fèi)用可以進(jìn)行加計(jì)扣除等。這樣的稅收優(yōu)惠政策是為了鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，鼓勵(lì)創(chuàng)新。而影視傳媒企業(yè)可以通過申請(qǐng)獲得高新技術(shù)企業(yè)的資格，從而享受稅收優(yōu)惠，但是申請(qǐng)認(rèn)證條件大多很困難，所以減稅效果并不明顯。因此也可以適當(dāng)放寬影視傳媒企業(yè)申請(qǐng)時(shí)的硬性標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)更容易享受到稅收優(yōu)惠。或者干脆比照這高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策，出臺(tái)針對(duì)影視傳媒企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，不僅包括直接優(yōu)惠的減稅政策還包括加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，以達(dá)到更好的減負(fù)效果。由于影視傳媒企業(yè)的固定資產(chǎn)一般占比不大，并且固定資產(chǎn)的更新緩慢所以可以采取加計(jì)扣除的方式或者按投資額的一定比例直接進(jìn)行稅收抵扣。5.3優(yōu)化影視傳媒行業(yè)的稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)將是我國稅制改革的重要方向。5.3.1降低稅率。稅率可以說是稅收制度中的關(guān)鍵因素。稅負(fù)水平會(huì)直接受到稅率的影響，而且在經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展不樂觀的情況下，稅負(fù)水平也代表了國家的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。本文中對(duì)于稅率改進(jìn)的建議是降低個(gè)人所得稅中的最高稅率。根據(jù)上文的分析，工資、薪金所得與工商經(jīng)營所得沒有本質(zhì)上的差別，但是適用的最高級(jí)稅率卻一個(gè)是45%，一個(gè)是35%。對(duì)于影視傳媒行業(yè)來說，本身高收入人群就是用最高級(jí)的稅率，兩種稅率之間的差別還很大，給予了高收入人群充分的避稅逃稅動(dòng)機(jī)。而把最高級(jí)稅率統(tǒng)一為35%后就能減少這部分稅額對(duì)高收入人群的誘惑，增強(qiáng)了稅收的激勵(lì)效果。從征管的角度說，也提高了稅務(wù)部門的工作效率，降低了各項(xiàng)征管成本。5.3.2簡(jiǎn)化稅制。個(gè)人所得稅的納稅人涉及廣泛，不同學(xué)識(shí)背景的人們都需要進(jìn)行納稅申報(bào)。所以應(yīng)該讓納稅申報(bào)手續(xù)更加簡(jiǎn)單，讓納稅過程變的更加簡(jiǎn)便快捷，避免了非專業(yè)人士因?yàn)殡y以掌握而逃避納稅的情況，同時(shí)也降低了征管成本和宣傳成本。從某種程度上來說減少了影視行業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也提高了個(gè)人所得稅的稅收效率。5.4強(qiáng)化個(gè)人所得稅的監(jiān)管力度5.4.1完善影視行業(yè)涉稅信息共享系統(tǒng)由于人們的生活質(zhì)量提升，對(duì)于調(diào)劑生活的娛樂活動(dòng)需求量變大。其中影視傳媒行業(yè)是娛樂活動(dòng)的重要組成部分，也因此得到了迅速的發(fā)展，相關(guān)從業(yè)人員也隨之增加。這也