稅收籌劃（第4版）課件：營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅籌劃主要內(nèi)容5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的法律界定根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“納稅人”),應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的法律界定提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“應(yīng)稅行為”),但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)不包括在內(nèi)?！坝袃敗保喊ㄈ〉秘泿?、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個(gè)人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益,不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃稅法規(guī)定,在納稅人發(fā)生特定的支付行為時(shí),負(fù)有代扣代繳、代收代繳營(yíng)業(yè)稅稅款的義務(wù)。營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人包括:（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。

（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。5.1.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的法律界定5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃從以上法律規(guī)定可以看出,要規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù),要點(diǎn)在于:

(1)合理轉(zhuǎn)化商業(yè)模式。營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為。納稅人可以結(jié)合稅收政策合理轉(zhuǎn)化商業(yè)模式，避免發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，從而規(guī)避營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。例如，納稅人可以將轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)化為轉(zhuǎn)讓股權(quán)的行為，進(jìn)而可以根據(jù)稅法規(guī)定不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。5.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃甲公司和乙公司為同一集團(tuán)的兩家子公司，甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品主要通過(guò)乙公司銷(xiāo)往市場(chǎng)，這兩家公司之間的年均產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)金額在10000萬(wàn)元左右。為了提升產(chǎn)品的性能和質(zhì)量，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，甲公司計(jì)劃引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和購(gòu)置先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)需要投入4000萬(wàn)元的資金。但是甲公司的資金并不充裕，為了籌集足夠的資金來(lái)引進(jìn)技術(shù)和購(gòu)置設(shè)備，該公司打算向乙公司融資，即兩家公司簽訂借款合同，約定借款金額為4000萬(wàn)元，借款期限為1年，年利率為5%，甲公司到期一次還本付息。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。所以，乙公司將4000萬(wàn)元借給甲公司而收取的利息收入200萬(wàn)元（=4000×5%）需要按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目，適用5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，即乙公司應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（=200×5%）。案例5-15.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃如果甲公司和乙公司轉(zhuǎn)化一下商業(yè)模式，通過(guò)“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等往來(lái)科目替代資金的“借貸”，就可以避免成為“金融保險(xiǎn)業(yè)”的營(yíng)業(yè)稅納稅人。具體操作如下：由于甲公司和乙公司之間每年都會(huì)有10000萬(wàn)元左右的產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)金額，兩家公司可以簽訂一份產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同，合同約定甲公司采用預(yù)收貨款的方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，乙公司先向甲公司支付貨款4000萬(wàn)元，待產(chǎn)品完工后再支付余款。

乙公司向甲公司支付4000萬(wàn)元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：預(yù)付賬款——甲公司40000000

貸：銀行存款40000000甲公司收到乙公司的4000萬(wàn)元時(shí)，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款40000000

貸：預(yù)收賬款——乙公司40000000案例5-15.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃此時(shí)，甲公司相當(dāng)于籌集到了4000萬(wàn)元的資金，可以利用這筆資金去引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)和購(gòu)置先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備。待產(chǎn)品生產(chǎn)加工完畢向乙公司發(fā)貨時(shí)，甲公司確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減“預(yù)收賬款”科目余額。相應(yīng)的，乙公司收到產(chǎn)品，在增加庫(kù)存商品的同時(shí)沖減“預(yù)付賬款”科目余額。乙公司向甲公司預(yù)付4000萬(wàn)元的貨款，這實(shí)際上是乙公司向甲公司提供的商業(yè)信用，而不是借款，也未取得利息收入。因此，乙公司不需要按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。這樣一來(lái)，甲公司既籌集到了足夠的資金用于引進(jìn)技術(shù)和購(gòu)置設(shè)備，同時(shí)乙公司也規(guī)避了營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)，少繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。案例5-15.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃(2)規(guī)避獨(dú)立核算。

營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)原理上不像增值稅那樣可以抵扣上一個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額,而是將應(yīng)收款項(xiàng)全額作為計(jì)稅依據(jù),因此存在大量重復(fù)征稅的可能性。當(dāng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)鏈條上或主營(yíng)業(yè)務(wù)方面與上下游其他企業(yè)具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性時(shí),可采取合并經(jīng)營(yíng)方式,將獨(dú)立核算的企業(yè)間行為變?yōu)榉仟?dú)立核算的企業(yè)內(nèi)部行為,就可消除獨(dú)立納稅可能帶來(lái)的重復(fù)征稅問(wèn)題,從而規(guī)避了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)。5.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃湖北省襄樊市有一家在省內(nèi)非常著名的總裁訓(xùn)練營(yíng),這家機(jī)構(gòu)主要由省內(nèi)的一些企業(yè)提供各類(lèi)學(xué)科前沿知識(shí)的培訓(xùn),并在這些總裁訓(xùn)練營(yíng)考核結(jié)束后,頒發(fā)華中科技大學(xué)的結(jié)業(yè)證書(shū),一年每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為28000元,每年這家機(jī)構(gòu)的招生規(guī)模大概為100人。但是,由于華中科技大學(xué)要從每個(gè)學(xué)員的收費(fèi)中收取30%的管理費(fèi)(即8400元),在這種模式下,這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加為:

28000×100×5.5%=154000(元)實(shí)際上,這種納稅結(jié)果多繳納了屬于華中科技大學(xué)那部分收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅46200元,即

8400×100×5.5%=46200(元)由于華中科技大學(xué)本身的招生能力沒(méi)有這家專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)強(qiáng),而這家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)又不具備華中科技大學(xué)的社會(huì)聲譽(yù),經(jīng)專(zhuān)家指導(dǎo),并與華中科技大學(xué)協(xié)商,最后這家機(jī)構(gòu)與華中科技大學(xué)的培訓(xùn)中心進(jìn)行合并。此舉消除了營(yíng)業(yè)稅業(yè)已存在的重復(fù)征稅因素,每年可節(jié)約不少營(yíng)業(yè)稅。案例5-25.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.1營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃(3)隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)多元化的發(fā)展,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人的經(jīng)營(yíng)范圍并不一定就局限于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍規(guī)定的內(nèi)容,經(jīng)常可能發(fā)生一些兼營(yíng)銷(xiāo)售與混合銷(xiāo)售行為。當(dāng)納稅人經(jīng)常發(fā)生此類(lèi)銷(xiāo)售行為時(shí),那么是作為增值稅納稅義務(wù)人還是作為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人,這也是營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃中的重要問(wèn)題。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅納稅人存在可能的混合銷(xiāo)售時(shí),納稅人可根據(jù)增值稅與營(yíng)業(yè)稅的不同征稅依據(jù),在事先測(cè)定其無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率及抵扣率(參見(jiàn)第3章的相關(guān)內(nèi)容),再結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況,確定是以營(yíng)業(yè)稅納稅人身份還是以增值稅納稅人身份更為有利,然后進(jìn)行相關(guān)的籌劃。營(yíng)業(yè)稅OR增值稅？5.1.2營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)納稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用,但不包括納稅人代政府或政府部門(mén)收取的行政事業(yè)性收費(fèi)(基金)。凡價(jià)外費(fèi)用,無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算,均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃是通過(guò)合理合法地縮小營(yíng)業(yè)額、擴(kuò)大稅前扣除項(xiàng)目的辦法來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額是指納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款,包括在價(jià)款之外取得的一切費(fèi)用,如手續(xù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、基金等,但同時(shí)又根據(jù)某些業(yè)務(wù)的具體特點(diǎn)制定了若干“稅前扣除”的特殊規(guī)定。(1)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門(mén)票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(2)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。(3)外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù),以賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他情形。由于營(yíng)業(yè)稅是以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅依據(jù),納稅人也可以通過(guò)分解營(yíng)業(yè)額、縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)減少應(yīng)納稅款。5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃對(duì)服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō),營(yíng)業(yè)稅的課征原理不像增值稅,盡管我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度仍然存在一些重復(fù)征稅因素,但在很大程度上已剔除了重復(fù)征稅因素,使增值稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)最大限度地體現(xiàn)出“多增值多納稅,不增值不納稅”的原則。營(yíng)業(yè)稅是就其服務(wù)總金額來(lái)確定計(jì)稅依據(jù),但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,由于納稅人收取的全部收入還要用于支付給下一環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)方,必然會(huì)引起虛增營(yíng)業(yè)額這種現(xiàn)象,而我國(guó)稅法僅針對(duì)一些特定的經(jīng)營(yíng)行為給予法律上的界定,對(duì)于其他情形并沒(méi)有給予法律上的界定。因此,營(yíng)業(yè)稅納稅人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)盡可能地避免虛增營(yíng)業(yè)額這種情況的發(fā)生。5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.1服務(wù)業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃北京某餐飲企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是為A公司提供餐飲服務(wù),每年收取A公司餐飲費(fèi)200萬(wàn)元。該餐飲公司適用營(yíng)業(yè)稅——服務(wù)業(yè),稅率為5%,應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅:

200×5%=10(萬(wàn)元)實(shí)際上,該餐飲公司收到的200萬(wàn)元的一半(即100萬(wàn)元)要付給另一家食品加工企業(yè),但在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí),這個(gè)100萬(wàn)元不能扣除。如果分解營(yíng)業(yè)額,納稅情況就會(huì)發(fā)生變化。A公司分別付給食品加工企業(yè)和該餐飲企業(yè)各100萬(wàn)元,則餐飲企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅變?yōu)?

100×5%=5(萬(wàn)元)通過(guò)籌劃,該餐飲企業(yè)的稅負(fù)減輕了5萬(wàn)元。案例5-35.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō),其建設(shè)周期長(zhǎng)、投資多,有總承包、分包與轉(zhuǎn)包等多種業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式,且工作的流動(dòng)性大。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定,納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè),無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算,其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的全部?jī)r(jià)款。按照這個(gè)規(guī)定,納稅人在確定營(yíng)業(yè)額時(shí),一方面應(yīng)注意工程所用的材料、物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi);另一方面,可以通過(guò)嚴(yán)格控制工程原料的預(yù)算開(kāi)支來(lái)降低價(jià)款,同時(shí)一物多用,提高原材料及其他物資的使用效率。5.2.2建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.2建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃某單位建造一幢大樓,將工程承包給一家A公司,工程承包價(jià)為600萬(wàn)元。如果采取包工不包料方式,工程所需材料由建設(shè)單位購(gòu)買(mǎi),鋁合金鋼窗的材料總價(jià)款為400萬(wàn)元。如果工程所需材料由施工方購(gòu)買(mǎi),即采取包工包料方式,施工方可以利用自己對(duì)于建材市場(chǎng)長(zhǎng)期采購(gòu)的優(yōu)勢(shì),在保證質(zhì)量的前提下,以較低價(jià)格購(gòu)買(mǎi)所需材料,因而材料總價(jià)款將變?yōu)?00萬(wàn)元。在包工不包料的情況下,工程承包金額與材料費(fèi)合計(jì)為1000萬(wàn)元,A公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及其附加稅額為33萬(wàn)元(=1000×3.3%)。在包工包料方式下,工程總承包金額變?yōu)?00萬(wàn)元,則A公司的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加稅額為29.7萬(wàn)元(=900×3.3%)。這樣一來(lái),A公司少繳納營(yíng)業(yè)稅3.3萬(wàn)元。案例5-45.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃某建筑公司A中標(biāo)一項(xiàng)賓館建設(shè)工程項(xiàng)目，工程價(jià)款總額為3000萬(wàn)元，其中包括電梯、中央空調(diào)等設(shè)備價(jià)款1000萬(wàn)元。A公司與建設(shè)方賓館簽訂的合同約定電梯和中央空調(diào)等設(shè)備統(tǒng)一由A公司負(fù)責(zé)購(gòu)買(mǎi)。請(qǐng)計(jì)算A公司的應(yīng)納稅額并提出合理的籌劃建議。（假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，暫不考慮地方教育費(fèi)附加）根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。所以A公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)為：3000×3%×（1+7%+3%）=99（萬(wàn)元）如果A公司與這家賓館簽訂的合同約定電梯和中央空調(diào)等設(shè)備由建設(shè)方賓館自行購(gòu)買(mǎi)，則電梯和中央空調(diào)等設(shè)備的價(jià)款就可以從營(yíng)業(yè)額中剔除，此時(shí)A公司應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)為：（3000-1000）×3%×（1+7%+3%）=66（萬(wàn)元）采用這種方案A公司可以少繳營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)33萬(wàn)元（=99-66）。案例5-55.2.2建筑業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃目前,房地產(chǎn)公司的稅負(fù)在國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策下增加了不少,其中營(yíng)業(yè)稅也較重。房地產(chǎn)公司在銷(xiāo)售房產(chǎn)時(shí)往往要代天然氣、有線(xiàn)電視網(wǎng)絡(luò)等單位收取初裝費(fèi)用,而這些代收的費(fèi)用并不屬于其所有,支付與處理不當(dāng)必然會(huì)虛增營(yíng)業(yè)收入并多納稅。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,營(yíng)業(yè)稅的納稅營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款與價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。其實(shí),國(guó)家這種法律規(guī)定的真正意圖是為了防止惡意避稅行為的發(fā)生,而不是想增加納稅人的稅負(fù)。因此,針對(duì)這種法律規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)要通過(guò)合同或其他有效的資金往來(lái)與處理方式,在不影響其銷(xiāo)售的情況下,將不屬于自己所有的收入盡可能地剔除出去,避免虛增收入,多納無(wú)謂的稅收。5.2.3房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入9000萬(wàn)元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2500萬(wàn)元[包括水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)]，代收手續(xù)費(fèi)收入125萬(wàn)元（按代收款項(xiàng)的5%計(jì)算）。對(duì)于卓達(dá)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司來(lái)說(shuō)，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷(xiāo)售收入，而應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”處理。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資款、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。案例5-65.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃如何才能降低這部分稅收負(fù)擔(dān)呢？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]217號(hào)）的規(guī)定，物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)。因此，對(duì)物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門(mén)收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，卓達(dá)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司可以成立獨(dú)立的物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然也就不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。案例5-65.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.3房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃上述兩個(gè)方案的納稅情況比較如下：（1）原方案：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（9000+2500+125）×5%=581.25（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=581.25×（7%+3%）=58.125（萬(wàn)元）應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.125=639.375（萬(wàn)元）（2）籌劃方案：各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取。卓達(dá)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=9000×5%=450（萬(wàn)元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=450×（7%+3%）=45（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=125×5%=6.25（萬(wàn)元）物業(yè)公司應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加=6.25×（7%+3%）=0.625（萬(wàn)元）兩個(gè)公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.625=501.875（萬(wàn)元）籌劃方案比原方案節(jié)約的稅費(fèi)總額=639.375-501.875=137.5（萬(wàn)元）案例5-65.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般來(lái)說(shuō),酒店業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)額計(jì)稅依據(jù)包括其向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款,但實(shí)際上酒店業(yè)也存在大量虛增營(yíng)業(yè)額的情況。例如,有一些大客戶(hù)長(zhǎng)期租賃其房間進(jìn)行辦公,因此要與酒店簽訂長(zhǎng)期租賃房間的合同,而該合同中的所有價(jià)款并非全部屬于酒店所有,其中的部分費(fèi)用(如水電費(fèi))需要交給相關(guān)單位,這樣酒店便因虛增營(yíng)業(yè)額而多納稅了。5.2.4酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.5酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃海南新國(guó)大酒店是一家位于海濱的超五星級(jí)豪華酒店,有一些大企業(yè)為了提高其業(yè)務(wù)形象,長(zhǎng)期租賃其房間使用。該酒店將1000平方米的辦公區(qū)域租給A公司使用,雙方簽訂了一個(gè)房屋租賃合同,租金為160元/平方米?月,含水電費(fèi),每月租金共計(jì)160000元,每月供電7000度,供水1500噸,電的購(gòu)價(jià)為0.45元/度,水的購(gòu)價(jià)為1.28元/噸,均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票(在暫不考慮其他稅種的情況下),其營(yíng)業(yè)稅及附加稅款為8800元(=160000×5.5%)。案例5-75.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2.5酒店業(yè)計(jì)稅依據(jù)的籌劃這種合同無(wú)形中增加了A公司不少稅負(fù),該酒店提供給A公司的水電費(fèi)是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得進(jìn)行抵扣,從而增加了酒店的增值稅兼營(yíng)稅負(fù)。更為重要的是,對(duì)于這部分收入,酒店還要支付給水電市政單位,并不屬于其所有。酒店的增值稅轉(zhuǎn)出金額=7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.1(元)因此,酒店最終的稅負(fù)合計(jì)為9585.1元。最佳的辦法為新國(guó)大酒店與A公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同與房屋租賃合同,并給這家公司獨(dú)立安裝水表與電表,由其自己負(fù)擔(dān);同時(shí),酒店的房屋租賃價(jià)格將因此下降為總價(jià)款154930元。因此,酒店租金的虛增部分為5070元,少繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加為278.85元。案例5-75.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃近幾年來(lái)，金融保險(xiǎn)業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展很快，同時(shí)也帶來(lái)了一些稅收籌劃的空間。隨著我國(guó)金融的發(fā)展，金融不斷擴(kuò)大其業(yè)務(wù)范圍，并產(chǎn)生了新的金融衍生工具。一般來(lái)說(shuō)，新金融工具的產(chǎn)生是出于規(guī)避我國(guó)現(xiàn)行的金融相關(guān)政策，但對(duì)于新金融工具的產(chǎn)生，國(guó)家會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的稅收政策，這種不同產(chǎn)品適用于不同稅收政策的情況，可能會(huì)帶來(lái)稅收籌劃的巨大空間，有時(shí)新的金融衍生工具可能還會(huì)享受免稅的優(yōu)惠政策。對(duì)于中間業(yè)務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)，銀行可通過(guò)降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)獲取其他的額外收益。5.2.6金融保險(xiǎn)計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中的籌劃主要體現(xiàn)在合作建房行為中，合作建房是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作建造房屋。合作建房有兩種方式?！耙晕镆孜铩保措p方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換甲方以土地使用權(quán)乙方以貨幣資金合股，成立合營(yíng)企業(yè)5.2.7轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中計(jì)稅依據(jù)的籌劃這兩種方式因具體情況的不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下,納稅人可以通過(guò)選擇合理的合作建房方式,以達(dá)到節(jié)稅的目的。5.2營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃A、B兩企業(yè)合作建房,A提供土地使用權(quán),B提供資金。A、B兩企業(yè)約定,房屋建成后,雙方均分。完工后,經(jīng)有關(guān)部門(mén)評(píng)估,該建筑物價(jià)值1000萬(wàn)元,因此A、B兩企業(yè)各分得500萬(wàn)元價(jià)值的房屋所有權(quán)。A企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)。此時(shí),其轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額為500萬(wàn)元,A應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為:

500×5%=25(萬(wàn)元)若A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,則可以不繳納營(yíng)業(yè)稅,具體操作過(guò)程如下:A企業(yè)以土地使用權(quán)、B企業(yè)以貨幣資金合股成立合營(yíng)企業(yè),合作建房;房屋建成后,雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式?，F(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定:以無(wú)形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征收營(yíng)業(yè)稅。由于A企業(yè)向合營(yíng)企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn),因此無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。僅此一項(xiàng),A企業(yè)就少繳了25萬(wàn)元的稅款。案例5-85.2.7轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)中計(jì)稅依據(jù)的籌劃5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類(lèi)別的不同采用不同的比例稅率,具體為:(1)建筑業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%。(2)金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),稅率為5%。(3)娛樂(lè)業(yè)為5%~20%的幅度稅率;具體適用的稅率,由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃表現(xiàn)在兩個(gè)方面:第一,我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍集中于第三產(chǎn)業(yè),這些行業(yè)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多樣化,可能存在著混合銷(xiāo)售行為。此時(shí),這些混合銷(xiāo)售行為是屬于增值稅征稅范圍好,還是屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍好,需要在事前測(cè)算后,再根據(jù)稅法的要求來(lái)設(shè)計(jì)自己的經(jīng)營(yíng)過(guò)程。第二,兼營(yíng)銷(xiāo)售行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的不同經(jīng)營(yíng)行為,這些不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所引起的經(jīng)營(yíng)行為適用稅率存在差異5.3營(yíng)業(yè)稅稅率的籌劃某酒店為了吸引更多客戶(hù),在為客戶(hù)提供住宿外,還設(shè)立了KTV,每月的營(yíng)業(yè)額將近2000萬(wàn)元,實(shí)際屬于住宿的收入僅有500萬(wàn)元左右,大部分收入都屬于KTV的收入。酒店給客戶(hù)開(kāi)具的發(fā)票都是酒店住宿業(yè)發(fā)票,在稅務(wù)機(jī)關(guān)核查后,一律按照娛樂(lè)業(yè)5%~20%的稅率進(jìn)行了補(bǔ)稅并受到處罰。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目,應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額,以避免從高適用稅率的情況。例如,這家酒店既經(jīng)營(yíng)酒店業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè),就應(yīng)該將其營(yíng)業(yè)額分別核算,對(duì)未分別核算的營(yíng)業(yè)額,就應(yīng)按娛樂(lè)業(yè)的適用稅率5%~20%征稅。案例5-95.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃如果納稅人能利用好營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策,當(dāng)然會(huì)取得符合稅法導(dǎo)向的稅收收益。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō),其難度在于如何全面地掌握政策內(nèi)容及其調(diào)整方向,這是籌劃的關(guān)鍵所在。因此,本節(jié)歸納出中國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的一些主要稅收優(yōu)惠,以便于讀者理解。與此同時(shí),本節(jié)也介紹了一些經(jīng)典案例供讀者參考。需要強(qiáng)調(diào)的是,國(guó)家的優(yōu)惠是根據(jù)宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和政策調(diào)控的需要,因而稅收政策也處于不斷變化之中,在本書(shū)完稿之時(shí),所歸納的政策都是有效政策。5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的，免征營(yíng)業(yè)稅。納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)按營(yíng)業(yè)額全額計(jì)算應(yīng)納稅額。需要注意的是，營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人）。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度如下：1.按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000~20000元；2.按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300~500元。省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法規(guī)的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地方適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。自2013年8月1日起，對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月?tīng)I(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人（包含個(gè)體工商戶(hù)、其他個(gè)人、企業(yè)和非企業(yè)性單位），免征營(yíng)業(yè)稅。5.4.1營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃老李是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，其所經(jīng)營(yíng)的理發(fā)店預(yù)計(jì)在2015年的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為28000元到35000元之間，是否在該范圍內(nèi)，營(yíng)業(yè)額越高，老李所獲得的稅后收入越高呢？根據(jù)營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定，具體分析如下：第一，若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在28000元到30000元之間，由于處于起征點(diǎn)以下，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅；第二，若月?tīng)I(yíng)業(yè)額超過(guò)30000元，由于超過(guò)起征點(diǎn)，營(yíng)業(yè)收入將按全額征稅（應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目按5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)依營(yíng)業(yè)稅稅額征收7％的城市維護(hù)建設(shè)稅及3％的教育費(fèi)附加，故綜合稅率為5.5%），這里將存在一個(gè)節(jié)稅平衡點(diǎn)的問(wèn)題。設(shè)取得30000元的稅后收入的月?tīng)I(yíng)業(yè)額為X，即X－X×5.5%＝30000（元）X＝31746（元）案例5-105.4.1營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃也就是說(shuō)，當(dāng)理發(fā)店月?tīng)I(yíng)業(yè)額為31746元時(shí)，其稅后收入為30000元。若月?tīng)I(yíng)業(yè)額在30000至31746元之間時(shí)，其稅后收入小于30000元，在這種情況下，應(yīng)選擇月?tīng)I(yíng)業(yè)額30000元；若月?tīng)I(yíng)業(yè)額大于31746元時(shí)，其稅后收入大于30000元，在這種情況下，營(yíng)業(yè)額越大，其稅后收入越大。案例5-105.4.1營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)優(yōu)惠5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃除了起征點(diǎn)以外，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和相關(guān)法規(guī)還規(guī)定了很多其他的減免稅優(yōu)惠政策。1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營(yíng)業(yè)稅。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治，免征營(yíng)業(yè)稅。6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館舉辦文化活動(dòng)的門(mén)票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入，免征營(yíng)業(yè)稅。7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品，免征營(yíng)業(yè)稅。8.對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)及其他個(gè)人）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。9.關(guān)于個(gè)人住房的稅收優(yōu)惠（1）自2015年3月31日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。（2）自2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎(chǔ)上減半征收營(yíng)業(yè)稅。5.4.2營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠5.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠張某擁有兩套普通住房，一套位于北京海淀區(qū)（假設(shè)A套），購(gòu)于1999年5月，面積為58平方米；另一套位于通州區(qū)（假設(shè)B套），購(gòu)于2014年8月1日，面積為110平方米（非普通住宅）。由于其子2015年5月已經(jīng)是32歲，已到婚娶年齡，但老兩口僅靠退休工資來(lái)維持生計(jì)，其子也是普通工人，月收入才1000多元，連給兒子購(gòu)買(mǎi)家具的錢(qián)都不夠，因此想把其中一套住宅變現(xiàn)。案例5-105.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策：自2015年3月31日起，個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房對(duì)外銷(xiāo)售的，全額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的非普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，按照其銷(xiāo)售收入減去購(gòu)買(mǎi)房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅；個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上（含2年）的普通住房對(duì)外銷(xiāo)售的，免征營(yíng)業(yè)稅。出售A套住宅：市價(jià)為12000元/平方米。若不免稅，其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為38280元（=12000×58×5.5%）；按照現(xiàn)行政策免稅，現(xiàn)金凈流入為696000元。出售B套住宅：市價(jià)為10000元/平方米。按照現(xiàn)行政策規(guī)定不予免稅，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加為60500元（=10000×110×5.5%），現(xiàn)金凈流入為1039500元。案例5-95.4營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的籌劃5.4.2營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠如果進(jìn)一步考慮到張某兩套住宅的具體情況,并結(jié)合其家庭收入情況,建議張某出售A套住房。原因在于:①通州區(qū)的房屋面積較大,適合其全家居住;②他家兒子結(jié)婚也不需要太多現(xiàn)金;③通州區(qū)的房屋