第二章 賬戶與復(fù)式記賬

主講：馬國芬

江西財(cái)大會(huì)計(jì)學(xué)院

TEL：0791——3816409

《會(huì)計(jì)學(xué)》第二章賬戶與復(fù)式記賬1學(xué)習(xí)目的和要求本課程的核心內(nèi)容，為以后各章的學(xué)習(xí)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)理解會(huì)計(jì)要素的劃分原則和劃分方法明確會(huì)計(jì)科目及賬戶的作用和內(nèi)容掌握設(shè)置帳戶的必要性和基本結(jié)構(gòu)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)恒等式中各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間關(guān)系及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)會(huì)計(jì)等式中各要素的影響掌握復(fù)式記帳的記帳符號(hào)、帳戶結(jié)構(gòu)、記帳規(guī)則及試算平衡要求目的2主要內(nèi)容會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)科目與帳戶復(fù)式記帳歸納12343第一節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)恒等式主要內(nèi)容會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)恒等式含義及內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表要素利潤表要素會(huì)計(jì)恒等式建立及關(guān)系經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響4一、會(huì)計(jì)要素（一）含義及內(nèi)容1.含義：會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。2.內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤費(fèi)用收入靜態(tài)要素（資產(chǎn)負(fù)債表要素）（利潤表要素）動(dòng)態(tài)要素3.分類5資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成由企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，該資源預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

（1）是由過去的交易、事項(xiàng)所產(chǎn)生的（2）必須是由企業(yè)所擁有或控制的（3）能夠給企業(yè)的未來帶來經(jīng)濟(jì)利益定義特點(diǎn)6資產(chǎn)分類流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收款項(xiàng)存貨等其他資產(chǎn)等無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期投資7負(fù)債（1）是由于過去交易或事項(xiàng)所形成的當(dāng)前所承擔(dān)的義務(wù)。（2）要由企業(yè)在未來某個(gè)時(shí)日加以清償。（3）一般需要通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務(wù)與予以清償。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。定義特點(diǎn)8負(fù)債分類流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款等應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息應(yīng)交稅費(fèi)預(yù)收賬款等應(yīng)付股利9（1）雖然也是企業(yè)的一種義務(wù)，但在經(jīng)營期間內(nèi)一般不需要?dú)w還投資者。（2）所有者權(quán)益只有在清償所有的負(fù)債后，才得以清償。（3）所有者權(quán)益能分享利潤。所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益定義特點(diǎn)10所有者權(quán)益分類投入及形成資本留存收益盈余公積（指定用途）實(shí)收資本（或股本）未分配利潤（未指定用途）資本公積如：資本溢價(jià)11收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。（2）收入的實(shí)現(xiàn)可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者同時(shí)表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少等。（3）收入的實(shí)現(xiàn)將引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。（4）收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)。收入定義特點(diǎn)12收入分類廣義狹義營業(yè)外收入（偶發(fā)的收入）

營業(yè)收入

罰沒收入等主營業(yè)務(wù)收入（基本業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入（附帶業(yè)務(wù)收入）13費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（1）費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品提供勞務(wù)等日常活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費(fèi)用的發(fā)生可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加。（3）費(fèi)用的發(fā)生將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用定義特點(diǎn)14費(fèi)用分類營業(yè)成本期間費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本（銷售材料的成本）

管理費(fèi)用（廠部、行政，如辦公費(fèi)）營業(yè)費(fèi)用（促銷費(fèi)用，如廣告費(fèi)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（籌資費(fèi)用，如利息費(fèi)）主營業(yè)務(wù)成本（完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）直接材料制造費(fèi)用直接人工15利潤是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。（1）利潤數(shù)額的大小取決于收入與費(fèi)用的差額。如：當(dāng)收入＞費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為盈利；當(dāng)收入﹤費(fèi)用時(shí)表現(xiàn)為虧損。（2）利潤有時(shí)表現(xiàn)為收入的特點(diǎn)（收入＞費(fèi)用）；有時(shí)表現(xiàn)為費(fèi)用的特點(diǎn)（收入﹤費(fèi)用）。利潤定義特點(diǎn)16利潤（1）毛利＝主營業(yè)務(wù)收入－主營業(yè)務(wù)成本收入－費(fèi)用＝利潤構(gòu)成（2）主營業(yè)務(wù)利潤＝（1）－主營業(yè)務(wù)稅金及附加（3）營業(yè)利潤＝（2）＋其他業(yè)務(wù)利潤－期間費(fèi)用（4）利潤總額＝（3）＋投資收益＋營業(yè)外收支凈額（5）凈利潤＝（4）－所得稅17二、會(huì)計(jì)恒等式（一）會(huì)計(jì)恒等式建立及關(guān)系（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系反映收入、費(fèi)用、利潤之間的關(guān)系反映六大要素之間關(guān)系的擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式。變化規(guī)律經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型18（1）反映資產(chǎn)與權(quán)益的關(guān)系例1：王達(dá)是個(gè)攝影愛好者，近日開辦了一家影樓，用于經(jīng)營的財(cái)產(chǎn)包括：原有的兩臺(tái)照相機(jī)和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設(shè)備，共計(jì)80000元；必須的耗材，如膠卷、相紙等，計(jì)10000元；周轉(zhuǎn)用現(xiàn)金10000元。這些都是影樓的資產(chǎn)，共計(jì)100000元。顯然，王達(dá)擁有對(duì)這100000元資產(chǎn)的權(quán)益。這樣，就形成了最初的會(huì)計(jì)恒等式：資產(chǎn)（100000）＝權(quán)益（100000）19例2：影樓開業(yè)后不久，王達(dá)發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經(jīng)過特殊制作的照片，相應(yīng)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格約為30000元左右。他向設(shè)備供應(yīng)廠商賒購這一設(shè)備。影樓的資產(chǎn)總額增加到130000元，現(xiàn)在，就有兩種來源，上述等式也被展開為：資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益

130000=30000+100000資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（恒等式1）或：資產(chǎn)－負(fù)債=所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）必須理解和牢記任一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)的所有資產(chǎn)都必定有相應(yīng)的來源，在任何情況下，等式兩邊的平衡關(guān)系都不會(huì)被破壞。20（2）反映利潤表要素之間的關(guān)系例3：影樓經(jīng)營的第一個(gè)月營業(yè)收入為15000元，費(fèi)用共計(jì)9000元，則收入－費(fèi)用＝利潤（恒等式2）15000–9000=600021（3）反映六大要素之間關(guān)系的擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式。例4：設(shè)影樓當(dāng)月發(fā)生的全部收入都已收到現(xiàn)金，而費(fèi)用也都是資產(chǎn)的耗費(fèi)，沒有發(fā)生與負(fù)債有關(guān)的活動(dòng)。130000+15000-9000=30000+（100000+6000）136000=30000+100000+15000-9000136000=30000+106000A期末結(jié)賬前將利潤從所有者權(quán)益中單獨(dú)分離時(shí)B期末結(jié)賬后，由于費(fèi)用、收入均無余額則有資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤或資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用（恒等式3，也稱為擴(kuò)展會(huì)計(jì)恒等式）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益（此時(shí)恒等式3又等同于等恒式1）22（二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響

1.變化規(guī)律

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，但是其變化的結(jié)果不會(huì)影響會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系，即資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益舉例說明其變化規(guī)律資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益＝＋權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益＋－－＋＋＋－－ⅠⅣⅢⅡ000000000000023舉例說明其變化規(guī)律假設(shè)A企業(yè)2003年12月31日資產(chǎn)總額343800元，其中負(fù)債總額為74000，所有者權(quán)益總額為269800元，具體情況如下表所示資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款6000銀行存款26000應(yīng)付賬款42000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅金8000原材料42000長(zhǎng)期借款18000無形資產(chǎn)40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)200000資本公積9800合計(jì)343800合計(jì)343800表2—1242004年元月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（1）以銀行存款購入材料20000元已驗(yàn)收入庫。（2）向銀行借入短期借款1000元，直接償還應(yīng)付賬款。（3）接受外商投資新設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值26000元。（4）以銀行存款償還前借長(zhǎng)期借款8000元。﹢原材料20000

﹣銀行存款20000

﹢短期借款1000﹣應(yīng)付賬款1000﹢固定資產(chǎn)26000﹢實(shí)收資本26000﹣銀行存款8000﹣長(zhǎng)期借款8000ⅠⅡⅢⅣ25經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益343800=74000+269800343800=74000+269800343800=74000+269800369800=74000+295800361800=66000+295000企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起有關(guān)會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化，或者是會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)增加：或者會(huì)計(jì)恒等式兩邊同時(shí)減少；或者是會(huì)計(jì)恒等式左邊內(nèi)部項(xiàng)目（資產(chǎn)）發(fā)生增減變化；或者是會(huì)計(jì)恒等式右邊內(nèi)部項(xiàng)目（負(fù)債及所有者權(quán)益）發(fā)生增減變化；但是，這些變化最終不會(huì)改變會(huì)計(jì)恒等式的平衡關(guān)系。結(jié)論ⅢⅣⅠⅡ26表2—2資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金800短期借款7000銀行存款16000應(yīng)付賬款41000應(yīng)收賬款35000應(yīng)交稅金8000原材料44000長(zhǎng)期借款10000無形資產(chǎn)40000實(shí)收資本260000固定資產(chǎn)226000資本公積35800合計(jì)361800合計(jì)361800簡(jiǎn)易資產(chǎn)負(fù)債表27經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化類型類型Ⅰ

類型Ⅲ類型Ⅱ

類型Ⅳ經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)增加，雙方增加的金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起權(quán)益項(xiàng)目之間此增彼減，增減金額相等。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)減少，雙方減少的金額相等。28

以上四種類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化也可以具體為九種情況，根據(jù)九種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系，我們用圖表2-4表示如下：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益類型情況Ⅰ(1)(2)

++

++Ⅱ(3)(4)

－－

－－Ⅲ(5)

+－Ⅳ(6)(7)(8)(9)

+－

－+

+－

+－29第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶會(huì)計(jì)科目賬戶主要內(nèi)容30會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的定義及設(shè)置原則會(huì)計(jì)科目的級(jí)次總分類科目二級(jí)科目明細(xì)分類科目會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容——見P57-6031

1.定義會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。

2.作用是設(shè)置賬戶，處理賬戶所必須遵守的規(guī)則和依據(jù)，是正確組織會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要條件。

3.設(shè)置原則

（1）全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容（2）符合經(jīng)濟(jì)管理的要求（3）統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合（4）保持相對(duì)的穩(wěn)定性和可比性（5）簡(jiǎn)明適用性（一）會(huì)計(jì)科目的定義及設(shè)置原則32（二）會(huì)計(jì)科目的級(jí)次——按詳細(xì)程度分又稱一級(jí)或總賬科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的總括分類，是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，所提供的是總括指標(biāo)。（由財(cái)政部統(tǒng)一制定，以會(huì)計(jì)制度的形式頒布實(shí)施。）

又稱三級(jí)科目或明細(xì)科目是對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類的會(huì)計(jì)科目，用來提供詳細(xì)指標(biāo)或信息。（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)和規(guī)定，但有的明細(xì)科目是由財(cái)政部統(tǒng)一制定頒布的。）

是在總分類科目與明細(xì)分類科目之間設(shè)置的，提供中間性核算指標(biāo)的科目。（根據(jù)管理需要）

（由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和規(guī)定的。）舉例（1）總分類科目（3）二級(jí)科目（2）明細(xì)分類科目33

以“原材料”為例根據(jù)會(huì)計(jì)科目所提供指標(biāo)的詳細(xì)程度，會(huì)計(jì)科目按級(jí)次分類可以用下圖表2-5表示：圖表2-5原材料會(huì)計(jì)科目按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類科目明細(xì)分類科目（一級(jí)科目）二級(jí)科目明細(xì)科目（三級(jí)科目）原材料原材料及主要材料輔助材料燃料圓鋼生鐵機(jī)油防銹劑汽油柴油34T賬戶賬戶的定義賬戶基本結(jié)構(gòu)（T型帳戶的基本結(jié)構(gòu)、一般帳戶內(nèi)容及基本結(jié)構(gòu)）賬戶四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別143235（一）賬戶的定義賬戶是具有一定格式，用來分類連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。36（二）賬戶基本結(jié)構(gòu)1、Ｔ型賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶名稱借方（左方）貸方（右方）某企業(yè)期初的庫存現(xiàn)金為10000元，本期共計(jì)收到現(xiàn)金20000元，支出現(xiàn)金8000元，期末結(jié)存22000元。庫存現(xiàn)金借方貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額1000020000

800022000

舉例37（２）賬戶的基本結(jié)構(gòu)２.一般賬戶的內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)（１）賬戶包括的內(nèi)容Ａ、賬戶名稱Ｂ、日期及內(nèi)容摘要Ｃ、登記的依據(jù)及憑證號(hào)數(shù)Ｄ、反映增加、減少及結(jié)余的金額圖表２－６賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）××年月日憑證種類號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額38（三）賬戶四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系賬戶名稱期初余額本期增加額期末余額本期減少額指上期期末結(jié)余的余額或本期減少額期末余額本期增加額期初余額賬戶名稱指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)記錄在賬戶增加方的數(shù)額合計(jì)，又稱本期增加發(fā)生額。指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)記錄在賬戶減少方的數(shù)額合計(jì)，又稱本期減少發(fā)生額。一般與記錄增加額的方向相同，通過前面三個(gè)數(shù)額計(jì)算所得額，本期的期末余額即為下期的期初余額。以上四個(gè)指標(biāo)之間的關(guān)系期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額余額本期發(fā)生額39（四）會(huì)計(jì)科目與賬戶之間的聯(lián)系與區(qū)別（１）都是分門別類反映某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（２）名稱相同（３）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)相同

帳戶是一種工具,具有一定的結(jié)構(gòu)和格式；會(huì)計(jì)科目是具體的項(xiàng)目,是帳戶的名稱。（１）科目沒有具體的格式和結(jié)構(gòu)，而賬戶有（２）科目不能提供某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體指標(biāo)，而賬戶可以（３）科目不是編制報(bào)表的依據(jù)，而賬戶是1.相同點(diǎn)2.不同點(diǎn)40第三節(jié)復(fù)式記賬主要內(nèi)容記賬方法及種類借貸記賬法411、定義——記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)則2、種類一、記賬方法及種類單式記賬法復(fù)式記賬法借貸記賬法增減記賬法收付記賬法42

1.定義——單式記賬法，是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一般只在一個(gè)賬戶進(jìn)行記錄的方法。

2.優(yōu)缺點(diǎn)

(1)優(yōu)點(diǎn)：記賬手續(xù)簡(jiǎn)單，易學(xué)；

(2)缺點(diǎn)：不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的變化極其結(jié)果，不便于檢查記賬的正確性，缺乏科學(xué)性。（一）單式記賬法43

1.定義——復(fù)式記賬法，是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記的一種方法。

2.特點(diǎn)（1）在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶登記（2）同時(shí)登記（3）金額相等

3.優(yōu)缺點(diǎn)

（1）優(yōu)點(diǎn)：由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，有利于反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈；有利于對(duì)賬戶記錄進(jìn)行試算平衡，檢查賬戶的正確性；是一種科學(xué)的記賬方法。

（2）缺點(diǎn)：對(duì)初學(xué)者較難掌握（二）復(fù)式記賬法44（一）定義二、借貸記賬法（二）記賬符號(hào)的涵義（三）賬戶結(jié)構(gòu)（四）記賬規(guī)則（五）會(huì)計(jì)分錄（六）試算平衡45

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，并以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。（一）借貸記賬法定義46（二）記賬符號(hào)的涵義２、借貸兩字在會(huì)計(jì)中的特定涵義１、借貸兩字沒有詞語上的原義成為會(huì)計(jì)記賬的一種符號(hào)（標(biāo)記）。（１）指明記賬方向，一切賬戶均以借方或貸方作為記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而引起會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)額。（２）登記在賬戶中借方和貸方的數(shù)字可以表示金額是增加還是減少。如：

借方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的增加；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的減少。

貸方表示：資產(chǎn)、費(fèi)用的減少；收入、利潤、負(fù)債、所有者權(quán)益的增加。（３）可以指明賬戶余額性質(zhì)一般情況下，余額在借方的賬戶——為資產(chǎn)類賬戶余額在貸方的賬戶——為權(quán)益類賬戶47（三）賬戶結(jié)構(gòu)及期末余額計(jì)算資產(chǎn)類賬戶權(quán)益類賬戶費(fèi)用成本類賬戶收入、利潤類賬戶秘訣48資產(chǎn)類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計(jì)算××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××（借方）逐筆登記合計(jì)數(shù)49本期減少額期末余額本期增加額期初余額權(quán)益類賬戶期末余額計(jì)算××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××（貸方）50費(fèi)用成本類賬戶期初余額本期增加額期末余額本期減少額期末余額計(jì)算——除生產(chǎn)成本外，此類帳戶一般無余額0

×××0

×××本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××逐筆登記合計(jì)數(shù)51本期減少額期末余額本期增加額期初余額收入類賬戶期末余額計(jì)算——均無余額××××××0

0

本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××52本期減少額期末余額本期增加額期初余額利潤類賬戶期末余額計(jì)算(××××××××××××期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額本期發(fā)生額

本期發(fā)生額

××××××（貸方）如虧損則余額在借方)53

資產(chǎn)＝負(fù)債﹢所有者權(quán)益（1）資產(chǎn)位于恒等式的左邊，資產(chǎn)類的帳戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負(fù)債和所有者權(quán)益位于恒等式的右邊，負(fù)債類和所有者權(quán)益類帳戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。

資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

（3）費(fèi)用類帳戶和資產(chǎn)類帳戶結(jié)構(gòu)一致，以借方記錄增加，收入類帳戶和權(quán)益類帳戶一致，以貸方記錄增加。這兩類帳戶并稱為損益類帳戶，期末沒有余額。

（4）利潤類帳戶與權(quán)益類帳戶結(jié)構(gòu)一致，以貸方記錄增加，借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。記住賬戶結(jié)構(gòu)的秘訣——以會(huì)計(jì)恒等式為基礎(chǔ)541.記賬規(guī)則（四）記賬規(guī)則2.帳戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)帳戶551.記賬規(guī)則有借必有貸 借貸必相等56

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系——指在借貸記賬法中形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。

對(duì)應(yīng)賬戶——指發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。如：上例中的“原材料”與“銀行存款”之間就是互為對(duì)應(yīng)賬戶。2、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)帳戶574.會(huì)計(jì)分錄的類型5.會(huì)計(jì)分錄的三種表達(dá)方式3.會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例2.編制會(huì)計(jì)分錄的步驟1.定義（五）會(huì)計(jì)分錄58

會(huì)計(jì)分錄又稱記賬公式或簡(jiǎn)稱分錄。它是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。

1、定義59

（１）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型；（２）判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄增減變動(dòng)的方向；（３）查閱會(huì)計(jì)科目表，確定應(yīng)記入哪個(gè)賬戶的借方或貸方；（４）檢查分錄是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。2.編制會(huì)計(jì)分錄的步驟60

（１）以銀行存款購入材料一批24000元，并已驗(yàn)收入庫。

借：原材料24000貸：銀行存款24000（２）接受外商投入貨幣資金50000元存入銀行，投入一臺(tái)價(jià)值100000元的機(jī)器。

借：銀行存款50000固定資產(chǎn)100000

貸：實(shí)收資本

150000

（３）企業(yè)向銀行借入為期個(gè)5月的借款50000元已存入銀行。

借：銀行存款50000

貸：短期借款

500003.會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例61（４）以存款償還前欠貨款20000元。

借：應(yīng)付賬款20000

貸：銀行存款20000（５）以現(xiàn)金10000元支付某企業(yè)退出投資款。

借：實(shí)收資本10000

貸：庫存現(xiàn)金10000（６）以盈余公積20000元轉(zhuǎn)增資本。

借：盈余公積20000

貸：實(shí)收資本20000（７）Ａ單位決定將本企業(yè)所欠的貨款30000元轉(zhuǎn)為投入資本。

借：應(yīng)付賬款30000

貸：實(shí)收資本30000

62

（８）向銀行借入30000元直接償還所欠Ｂ公司貨款。

借：應(yīng)付賬款30000

貸：短期借款30000（９）企業(yè)決定向投資者分配利潤50000元。

借：利潤分配50000

貸：應(yīng)付股利5000063

4.會(huì)計(jì)分錄的類型簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：一借一貸的分錄借：現(xiàn)金貸：銀行存款復(fù)合會(huì)計(jì)分錄：一借多貸、一貸多借的分錄借：原材料貸：銀行存款應(yīng)付賬款借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本64（２）Dr：利潤分配

Cr：應(yīng)付股利5.會(huì)計(jì)分錄的三種表達(dá)方式（以（９）為例）（１）借：利潤分配貸：應(yīng)付股利

（３）利潤分配應(yīng)付股利65（六）試算平衡目的、依據(jù)、試算平衡表公式試算平衡表的編制步驟

舉例66

1.目的：檢查賬戶記錄的正確性2.依據(jù)：借貸記賬法的記賬規(guī)則3.試算平衡表公式

（１）全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（２）全部賬戶本期借方余額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方余額合計(jì)67（1）開設(shè)賬戶，并登入期初余額；（2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；（3）將會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容過入各有關(guān)賬戶中；（4）計(jì)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額；（5）將所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額、期末余額過入試算平衡表中；（6）累加后看借方、貸方是否平衡。4.試算平衡表的編制步驟68

（１）資料某企業(yè)2002年12月31日有關(guān)賬戶的期末余額為：（金額單位：元）

原材料（借方）1000短期借款（貸方）20000

銀行存款（借方)4000應(yīng)付賬款（貸方）90000

現(xiàn)金（借方）20000應(yīng)付股利（貸方）60000

固定資產(chǎn)（借方）250000實(shí)收資本（貸方）10000盈余公積（貸方）35000

利潤分配（貸方）60000

合計(jì)275000合計(jì)275000

（２）2003年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)見會(huì)計(jì)分錄編制實(shí)例九的會(huì)計(jì)分錄。5.舉例69（3）根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記有關(guān)賬戶，并結(jié)出本期發(fā)生額和期末余額。

借現(xiàn)金貸

期初余額20000(5)10000

本期發(fā)生額—本期發(fā)生額10000

期末余額10000

借銀行存款貸

期初余額4000(1)24000(2)50000(4)20000(3)50000

本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額44000

期末余額6000070借原材料貸期初余額1000(1)24000

本期發(fā)生額24000本期發(fā)生額—

期末余額25000

借固定資產(chǎn)貸期初余額250000(2)100000

本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額—

期末余額35000071借短期借款貸期初余額20000(3)50000(8)30000

本期發(fā)生額—本期發(fā)生額80000

期末余額100000

借應(yīng)付賬款貸

期初余額90000(4)20000(7)30000(8)30000

本期發(fā)生額80000本期發(fā)生額—

期末余額1000072借應(yīng)付股利貸期初余額60000(9)50000

本期發(fā)生額—本期發(fā)生額50000

期末余額110000

借實(shí)收資本貸期初余額10000(5)10000(2)150000(6)20000(7)30000

本期發(fā)生額10000本期發(fā)生額200000

期末余額20000073借盈余公積貸期初余額35000(6)20000

本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額—

期末余額15000

借利潤分配貸期初余額60000(9)50000

本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額—

期末余額10000（4）將賬戶中的有關(guān)數(shù)據(jù)過入試算平衡表中圖表2-7試算平衡表金額單位：元74賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方原材料銀行存款現(xiàn)金固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付股利實(shí)收資本盈余公積利潤分配

1000400020000250000

2000090000600001000035000600002400010000010000080000100002000050000

44000100008000050000200000

250006000010000350000100000100001100002000001500010000合計(jì)27500027500038400038400044500044500075

A期初余額：借方=貸方均為275000

B本期發(fā)生額：借方=貸方均為384000

C期末余額：借方=貸方均為445000

（5）試算平衡在沒有重復(fù)過賬、漏賬、用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目、借貸方向弄反的情況下，記賬是正確的。結(jié)論76第二章一、1A2D3C4D5A6B7A8A9B10C二、1BCDE2ABDE3ABC4ABCE5ABDE6ABCD7ACE8ABCD9AB10ACE三、3、8、10、15正確，其余錯(cuò)誤。77六、分析計(jì)算題(一)

1．固定資產(chǎn)\資產(chǎn)2.股本\所有者權(quán)益3.現(xiàn)金\資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)\資產(chǎn)

5.原材料\ 資產(chǎn)6.短期借款\負(fù)債7.應(yīng)付賬款\負(fù)債8.股本\所有者權(quán)益

9.應(yīng)收賬款\資產(chǎn)10.低值易耗品\資產(chǎn)11.其他應(yīng)收款\資產(chǎn)12.固定資產(chǎn)\資產(chǎn)

13.庫存商品\資產(chǎn)14.銀行存款\資產(chǎn)15.固定資產(chǎn)\資產(chǎn)16.原材料\資產(chǎn)

資產(chǎn)=330，000負(fù)債=30，000所有者權(quán)益=300,000

78(二)(1)資產(chǎn)內(nèi)部–增–減資產(chǎn)總額不變

(2)資產(chǎn)內(nèi)部–增–減資產(chǎn)總額不變

(3)資產(chǎn)內(nèi)部–增–減資產(chǎn)總額不變

(4)資產(chǎn)內(nèi)部–增–減資產(chǎn)總額不變

(5)資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)總額增加1000元

(6)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增資產(chǎn)總額增加

(7)資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)總額增加

(8)資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)總額增加

(9)資產(chǎn)與負(fù)債同減資產(chǎn)總額減少

業(yè)務(wù)發(fā)生后資產(chǎn)總額=14101,000(8000000+6000000+100000+200000-200000)

(三)利潤分別為(1)