(王衛(wèi)延2013.11.23)(1)-事業(yè)單位制度會(huì)計(jì)課件

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度王衛(wèi)延5/10/20241前言2013年1月1日起，我國(guó)事業(yè)單位將全部實(shí)施新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。這是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新旅程的起點(diǎn)，也是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的重要組成局部。

財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》〔財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)〕〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)制度》〕，規(guī)定自2013年1月1日起全面施行。

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是為了適應(yīng)財(cái)政改革和事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理改革的需要，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，促進(jìn)公益事業(yè)健康開(kāi)展。

5/10/20242【出臺(tái)背景】

其一，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的必要性其二，修訂《會(huì)計(jì)制度》的根本原那么

其三，新修訂的《會(huì)計(jì)制度》的變化

其四，新《會(huì)計(jì)制度》適用范圍

其五，執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)渡

其六，貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》的要求

5/10/20243其一，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的必要性

原《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、效勞財(cái)政預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化、事業(yè)單位體制改革的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，原《會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)難以滿(mǎn)足各方面需要。

修訂的必要性：

1.適應(yīng)財(cái)政管理改革的需要

2000年以來(lái)，圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類(lèi)、國(guó)有資產(chǎn)管理等各項(xiàng)財(cái)政改革不斷深入推進(jìn)，很多改革涉及到會(huì)計(jì)科目及核算方法的調(diào)整，為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)，需要修訂《會(huì)計(jì)制度》。

5/10/202442.配合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么》實(shí)施的需要

2012年2月，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的《財(cái)務(wù)規(guī)那么》，并自2012年4月1日起施行。

《財(cái)務(wù)規(guī)那么》在強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算管理以及進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)、負(fù)債管理等方面提出了假設(shè)干新的要求，迫切需要修訂《會(huì)計(jì)制度》，通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理落實(shí)新的財(cái)務(wù)管理要求。

3.進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為、提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要

隨著近年來(lái)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境的變化，原《會(huì)計(jì)制度》在諸多方面逐步暴露出不適應(yīng)和不協(xié)調(diào)，如基建“游離”大賬、不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)計(jì)量口徑模糊、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等，都影響了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和有用性，亟需進(jìn)行修訂。

此外，在近兩年國(guó)務(wù)院打擊“假發(fā)票”、治理“小金庫(kù)”等專(zhuān)項(xiàng)治理活動(dòng)中，均對(duì)修訂《會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性提出了明確要求。

5/10/20245其二，修訂《會(huì)計(jì)制度》的根本原那么

1.遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的原那么

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》經(jīng)2012年12月5日中華人民共和國(guó)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)，2012年12月6日中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第72號(hào)公布。該《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》分總那么、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附那么9章49條，自2013年1月1日起施行。

《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》是制定所有事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的根底和依據(jù)，在整個(gè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中起統(tǒng)馭地位。修訂《會(huì)計(jì)制度》遵循了《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的規(guī)定。

5/10/202462.與《財(cái)務(wù)規(guī)那么》相協(xié)調(diào)的原那么

《財(cái)務(wù)規(guī)那么》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系根本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。

修訂《會(huì)計(jì)制度》的根本思路和定位與修訂《財(cái)務(wù)規(guī)那么》相一致，即在維持現(xiàn)行事業(yè)單位核算根底和根本會(huì)計(jì)模式不變的前提下，重點(diǎn)適應(yīng)財(cái)政改革、著力解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題進(jìn)行修訂。

修訂后的《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算根底定位、收入支出科目分類(lèi)、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)那么》保持了根本一致。

5/10/202473.效勞財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的原那么

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度是財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的根底性制度之一。更好地效勞財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理是本次修訂《會(huì)計(jì)制度》所遵循的重要原那么之一。

修訂后的《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助，分別核算和反映其收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余，進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，要求各項(xiàng)收支按照政府收支分類(lèi)科目進(jìn)行明細(xì)核算，在財(cái)務(wù)報(bào)表組成中專(zhuān)門(mén)增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，由此所提供的會(huì)計(jì)信息更為精細(xì)、科學(xué)，將為財(cái)政預(yù)算管理、單位財(cái)務(wù)管理發(fā)揮更好的根底性作用。

4.提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原那么

本次修訂《會(huì)計(jì)制度》，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、一些重要業(yè)務(wù)核算無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在《會(huì)計(jì)制度》中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)方法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。5/10/20248其三，新修訂的《會(huì)計(jì)制度》的變化

新修訂的《會(huì)計(jì)制度》篇幅長(zhǎng)達(dá)近5萬(wàn)字，通過(guò)詳細(xì)規(guī)定會(huì)計(jì)科目使用及財(cái)務(wù)報(bào)表編制，較為全面地標(biāo)準(zhǔn)了事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。新制度既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又表達(dá)了假設(shè)干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1.配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

2.創(chuàng)新引入了固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷(xiāo)的創(chuàng)新性處理方法，即在計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而非計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原那么，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部本錢(qián)核算提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。

5/10/202493.明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”

原制度下，事業(yè)單位的根本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與根本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。5/10/2024104.著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算

新制度重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門(mén)預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的根底性作用。

5/10/2024115.進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

新制度嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。

這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專(zhuān)項(xiàng)資金專(zhuān)款專(zhuān)用”等部門(mén)預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)開(kāi)展。

5/10/2024126.突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理

新制度針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原那么，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。

這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過(guò)資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，確保國(guó)有資產(chǎn)平安完整。

5/10/2024137.全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

新制度按照此次改革要求，對(duì)現(xiàn)行制度下的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了局部科目，對(duì)個(gè)別科目名稱(chēng)進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原那么、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。

5/10/2024148.系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系

新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的工程、結(jié)構(gòu)和排列方式。

如：

借鑒會(huì)計(jì)國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表工程按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類(lèi)列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出工程；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類(lèi)別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。

5/10/202415這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；

另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿(mǎn)足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。

綜上所述，新制度的假設(shè)干重大修訂將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對(duì)于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)開(kāi)展具有十分重要的意義。5/10/202416其四，新《會(huì)計(jì)制度》適用范圍

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系包括《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》、《會(huì)計(jì)制度》和假設(shè)干行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》的規(guī)定。

一般來(lái)講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，那么該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度〔如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》〕；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《會(huì)計(jì)制度》。

關(guān)注：

關(guān)于新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，還有一個(gè)排除和一個(gè)另行規(guī)定需要注意：

一是納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》；

二是參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。5/10/202417其五，執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)渡

此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動(dòng)內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項(xiàng)和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接方法以統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)銜接政策就顯得尤為重要。

財(cái)政部將盡快發(fā)布新舊《會(huì)計(jì)制度》銜接方法，對(duì)新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項(xiàng)、基建并賬操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過(guò)渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。5/10/202418其六，貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》的要求

1.高度重視，抓好宣傳培訓(xùn)

各級(jí)財(cái)政部門(mén)要充分認(rèn)識(shí)修訂《會(huì)計(jì)制度》的重要意義，切實(shí)抓好新制度宣傳培訓(xùn)工作。財(cái)政部將舉辦新《會(huì)計(jì)制度》全國(guó)師資培訓(xùn)班，對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員開(kāi)展新制度培訓(xùn)，并通過(guò)《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》等媒體開(kāi)展新制度的深入宣傳。

各地財(cái)政部門(mén)要抓緊制定新制度宣傳培訓(xùn)工作方案，采取多種形式廣泛、深入地開(kāi)展宣傳，盡快逐級(jí)開(kāi)展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。

5/10/2024192.精心組織，保障制度實(shí)施

財(cái)政部將盡快出臺(tái)新舊制度銜接方法，加強(qiáng)對(duì)新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)那么制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題。

各地財(cái)政部門(mén)要切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案，落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任，催促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評(píng)估工作，切實(shí)掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對(duì)于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問(wèn)題，要及時(shí)反響，確保制度落實(shí)到位。5/10/2024203.要認(rèn)真執(zhí)行，確保制度執(zhí)行到位

一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)新制度精髓，全面學(xué)習(xí)新制度內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求；

二是要盡快更新調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保按照財(cái)政部即將發(fā)布的新舊制度銜接方法做好新舊科目銜接，并確保明年年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制全面落實(shí)新制度的各項(xiàng)要求。5/10/202421

小結(jié)：其一，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》修訂的必要性

其二，修訂《會(huì)計(jì)制度》的根本原那么

其三，新修訂的《會(huì)計(jì)制度》的變化

其四，新《會(huì)計(jì)制度》適用范圍

其五，執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》的過(guò)渡

其六，貫徹實(shí)施新《會(huì)計(jì)制度》的要求5/10/202422第一局部總說(shuō)明第一局部總說(shuō)明

第二局部會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)

第三局部會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第四局部會(huì)計(jì)報(bào)表格式

第五局部財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明5/10/202423事業(yè)單位會(huì)計(jì)——以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)為對(duì)象，記錄、反映與監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和結(jié)果的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)——是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。

5/10/202424事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括：

政府及其有關(guān)部門(mén)、舉辦〔上級(jí)〕單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

〔1〕事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象——事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

〔2〕事業(yè)單位會(huì)計(jì)職能——會(huì)計(jì)在事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所具有的對(duì)財(cái)產(chǎn)物資和經(jīng)費(fèi)收支活動(dòng)進(jìn)行管理方面的功能；

〔3〕事業(yè)單位會(huì)計(jì)作為預(yù)算會(huì)計(jì)的重要組成局部，能為財(cái)政部門(mén)、上級(jí)主管部門(mén)以及其他相關(guān)部門(mén)提供相關(guān)信息；

〔4〕事業(yè)單位的適用范圍是隨著社會(huì)的開(kāi)展而變化。

5/10/202425一、制度制定依據(jù)

為了標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》和《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么》，制定本制度。

1.2013年1月1日起，我國(guó)將開(kāi)始施行財(cái)政部新公布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

2.準(zhǔn)那么分為總那么、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、附那么等九章，對(duì)有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)，該準(zhǔn)那么適用于我國(guó)各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分為總說(shuō)明、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表格式等局部。5/10/202426二、適用范圍

適用于各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位，以下事業(yè)單位除外：

1.按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；

2.納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的事業(yè)單位。

參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。5/10/202427三、根本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位對(duì)根本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)根本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

四、記賬根底

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；

局部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5/10/202428五、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)那么》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

1.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，按照本制度規(guī)定處理。

2.不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)的，不設(shè)置本制度規(guī)定的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)不考慮本制度其他科目說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。

5/10/202429六、會(huì)計(jì)要素

事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。

1.資產(chǎn)

事業(yè)單位的資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

2.負(fù)債

事業(yè)單位的負(fù)債——是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)歸還的債務(wù)。

事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

5/10/2024303.凈資產(chǎn)

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)——是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括：

事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專(zhuān)用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

4.收入

事業(yè)單位的收入——是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非歸還性資金。

事業(yè)單位的收入包括：

財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。

5.支出

事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用——是指事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金消耗和損失。

事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括：

事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

5/10/202431七、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定。

會(huì)計(jì)制度為我國(guó)事業(yè)單位設(shè)計(jì)了48個(gè)會(huì)計(jì)科目以及各會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容和使用方法，明確了事業(yè)單位年終清理的主要事項(xiàng)和年終結(jié)賬的操作步驟及要求，規(guī)定了事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)和編報(bào)要求。

1.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

2.本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。

3.事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱(chēng)。

5/10/202432

八、財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)

1.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。

會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

2.事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)按照月度和年度編制。

3.事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制并對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表。

事業(yè)單位不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底、編制依據(jù)、編制原那么和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

5/10/2024334.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、報(bào)送及時(shí)。

5.事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人〔會(huì)計(jì)主管人員〕簽名并蓋章〔和會(huì)計(jì)法協(xié)調(diào)一致〕5/10/202434九、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、會(huì)計(jì)根底工作、會(huì)計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等，按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)》、《會(huì)計(jì)檔案管理方法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕》等規(guī)定執(zhí)行。

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化工作的事業(yè)單位，還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會(huì)計(jì)信息化工作標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

十、制度的施行

本制度自2013年1月1日起施行。

1997年7月17日財(cái)政部印發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》〔財(cái)預(yù)字﹝1997﹞288號(hào)〕同時(shí)廢止。5/10/202435

第二局部會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素的類(lèi)別，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目可分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類(lèi)。5/10/202436一、資產(chǎn)類(lèi)11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶(hù)用款額度41101短期投資51201120101

120102財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政直接支付

財(cái)政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)71212應(yīng)收賬款81213預(yù)付賬款91215其他應(yīng)收款101301存貨111401長(zhǎng)期投資121501固定資產(chǎn)131502累計(jì)折舊141511在建工程151601無(wú)形資產(chǎn)161602累計(jì)攤銷(xiāo)171701待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202437二、負(fù)債類(lèi)182001短期借款192101應(yīng)繳稅費(fèi)202102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款212103應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款222201應(yīng)付職工薪酬232301應(yīng)付票據(jù)242302應(yīng)付賬款252303預(yù)收賬款262305其他應(yīng)付款272401長(zhǎng)期借款282402長(zhǎng)期應(yīng)付款

5/10/202438三、凈資產(chǎn)類(lèi)293001事業(yè)基金303101

310101

310102

310103

310104非流動(dòng)資產(chǎn)基金

長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)

在建工程

無(wú)形資產(chǎn)313201專(zhuān)用基金323301

330101

330102財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

根本支出結(jié)轉(zhuǎn)

工程支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余343401非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營(yíng)結(jié)余373404非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配5/10/202439

四、收入類(lèi)384001財(cái)政補(bǔ)助收入394101事業(yè)收入404201上級(jí)補(bǔ)助收入414301附屬單位上繳收入424401經(jīng)營(yíng)收入434501其他收入

5/10/202440五、支出類(lèi)445001事業(yè)支出455101上繳上級(jí)支出465201對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出475301經(jīng)營(yíng)支出485401其他支出

5/10/202441資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表見(jiàn)連接5/10/202442第三局部會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第一章資產(chǎn)

本章主要內(nèi)容：

一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)

二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算

三、長(zhǎng)期投資的核算

四、固定資產(chǎn)的核算

五、在建工程

六、無(wú)形資產(chǎn)的核算

5/10/202443一、事業(yè)單位資產(chǎn)的概念及確認(rèn)

〔一〕資產(chǎn)概念

資產(chǎn)——是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

〔二〕資產(chǎn)的分類(lèi)

按照資產(chǎn)的“流動(dòng)性”，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

1.流動(dòng)資產(chǎn)——是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)包括:

貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。5/10/202444〔1〕貨幣資金——包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。

〔2〕短期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年〔含1年〕的投資。

〔3〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

〔4〕存貨——是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

5/10/202445第三節(jié)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2.非流動(dòng)資產(chǎn)——是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括:

長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。

〔1〕長(zhǎng)期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年〔不含1年〕的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

〔2〕在建工程——是指事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑〔包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等〕和設(shè)備安裝工程。

5/10/202446〔3〕固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年〔不含1年〕，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年〔不含1年〕的大批同類(lèi)物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

〔4〕無(wú)形資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。5/10/202447見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

見(jiàn)鏈接5/10/202448二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算

流動(dòng)資產(chǎn)——是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)〔含1年〕變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。

包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

〔一〕貨幣資金的核算

貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶(hù)用款額度等。

1.庫(kù)存現(xiàn)金的核算

“庫(kù)存現(xiàn)金”科目

屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，借方反映庫(kù)存現(xiàn)金的增加，貸方反映庫(kù)存現(xiàn)金的減少，期末的借方余額反映事業(yè)單位庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額。

5/10/202449〔1〕賬務(wù)處理

①?gòu)你y行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：銀行存款

將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，按照實(shí)際存入的金額：

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5/10/202450【例題1】

某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)2013年4月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕4月1日，開(kāi)據(jù)現(xiàn)金支票，從銀行提取庫(kù)存現(xiàn)金10000元進(jìn)行日常開(kāi)支。

財(cái)務(wù)人員根據(jù)“現(xiàn)金支票存根聯(lián)”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金10000

貸：銀行存款10000

〔2〕4月26日，將本日超過(guò)庫(kù)存限額的庫(kù)存現(xiàn)金4000元存入銀行。

根據(jù)銀行出具的“現(xiàn)金繳款單”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款4000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金4000

②因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實(shí)際借出的金額：

借：其他應(yīng)收款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際收回的現(xiàn)金金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目。5/10/202451【例題2】

某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)2013年7月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕7月1日，張某因公出差，借款1000元。

財(cái)務(wù)人員根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批的“借款單”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：

借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000

〔2〕7月10日，張某出差歸來(lái)，經(jīng)過(guò)審核可以報(bào)銷(xiāo)的差旅費(fèi)為700元，歸還300元庫(kù)存現(xiàn)金。

根據(jù)“差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單”以及“付款收據(jù)”，填制記賬憑證。會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出700

庫(kù)存現(xiàn)金300

貸：其他應(yīng)收款1000

③因開(kāi)展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金

按照實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)置效勞或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，按照實(shí)際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。5/10/202452【例題3】

某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)2013年10月份發(fā)生如下庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)：

〔1〕10月12日，用庫(kù)存現(xiàn)金200元購(gòu)置本單位辦公用品。

根據(jù)購(gòu)置發(fā)票，或者收據(jù)填制記賬憑證，會(huì)計(jì)處理如下：

借：事業(yè)支出200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金200

〔2〕10月20日，本單位某部門(mén)交來(lái)變賣(mài)廢舊物品收入庫(kù)存現(xiàn)金700元。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存現(xiàn)金700

貸：其他收入700

〔2〕現(xiàn)金清查的核算

庫(kù)存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清查核對(duì)和清查小組定期盤(pán)點(diǎn)。

①發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金溢余

5/10/202453借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余

屬于無(wú)法查明原因的局部：

借：其他應(yīng)付款——現(xiàn)金溢余

貸：其他收入

②庫(kù)存現(xiàn)金短缺：

屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植浚?/p>

借：其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短缺

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

屬于無(wú)法查明原因的局部：

借：事業(yè)支出

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

5/10/2024542.銀行存款的核算

〔1〕銀行存款

銀行存款——指事業(yè)單位存入或者轉(zhuǎn)入開(kāi)戶(hù)銀行以及其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金，包括人民幣存款和外幣存款。

〔2〕賬務(wù)處理

①將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)

借：銀行存款

貸：庫(kù)存現(xiàn)金

事業(yè)收入

經(jīng)營(yíng)收入

②提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。

5/10/202455【例題4】

某事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)2013年10月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

〔1〕10月12日，收到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)單位撥入的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助200000元，已經(jīng)通過(guò)銀行存款賬戶(hù)劃撥。

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款200000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入200000

〔2〕10月20日，事業(yè)單位本月銷(xiāo)售商品收到對(duì)方支付的款項(xiàng)，價(jià)稅合計(jì)23400元。該款項(xiàng)已經(jīng)通過(guò)銀行存款收訖。

事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款23400

貸：經(jīng)營(yíng)收入20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕3400

5/10/202456〔3〕10月28日購(gòu)置單位日?；顒?dòng)所必需的辦公用品，由于數(shù)量金額比較大，采用銀行轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算4500元。

事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出4500

貸：銀行存款4500

〔3〕發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。

調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入當(dāng)期支出。

①以外幣購(gòu)置物資、勞務(wù)

5/10/202457按照購(gòu)入當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”等科目的外幣賬戶(hù)。

②以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)

按照收入確認(rèn)當(dāng)日〔或當(dāng)期期初〕的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶(hù)，貸記有關(guān)科目。

③期末

根據(jù)各外幣賬戶(hù)按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等貨幣資金或應(yīng)收應(yīng)付科目，貸記或借記“其他支出〔匯兌損益〕”科目。

5/10/202458【例題5】

某事業(yè)單位2013年年初美元存款20000美元，匯率為$1＝￥6.26，賬面人民幣余額為125200元。年末美元存款10000美元，賬面人民幣余額為62600元。12月31日中國(guó)人民銀行公布的美元匯率為$1＝￥6.27。

該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款100

貸：其他支出〔匯兌損益〕100

〔4〕設(shè)帳

設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。

“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。

月終，事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

5/10/2024593.零余額賬戶(hù)用款額度的核算

〔1〕“零余額賬戶(hù)用款額度”科目

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度的事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置“零余額賬戶(hù)用款額度”科目來(lái)核算。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。

“零余額賬戶(hù)用款額度”科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的用款方案收到和支用的零余額賬戶(hù)用款額度。5/10/202460〔2〕賬務(wù)處理

①在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

②按規(guī)定支用額度時(shí)：

借：有關(guān)科目

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

③從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

④因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回

屬于以前年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

存貨

屬于本年度支付的款項(xiàng)，按照退回金額：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：事業(yè)支出存貨

5/10/202461

⑤年終，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù):

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理:

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度的:

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

5/10/202462〔二〕短期投資的核算

1.“短期投資”科目

核算事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過(guò)1年〔含1年〕的投資，主要是國(guó)債投資。

2.賬務(wù)處理：

〔1〕短期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢(qián)〔包括購(gòu)置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)〕作為投資本錢(qián)：

借：短期投資

貸：銀行存款

〔2〕短期投資持有期間收到利息時(shí)，按實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

〔3〕出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息，按照實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：短期投資

其他收入——投資收益

5/10/202463〔三〕應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)——是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

1.財(cái)政應(yīng)返還額度的核算

“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目

核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

賬務(wù)處理如下：

5/10/202464〔1〕財(cái)政直接支付

年終，事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度〔財(cái)政直接支付〕

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目〔財(cái)政直接支付〕。

〔2〕財(cái)政授權(quán)支付

年終，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度〔財(cái)政授權(quán)支付〕

貸：零余額賬戶(hù)用款額度

5/10/202465事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度〔財(cái)政授權(quán)支付〕

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度〔財(cái)政授權(quán)支付〕

事業(yè)單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)：

借：零余額賬戶(hù)用款額度

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付〕。5/10/202466【例題6】

甲研究院〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲單位〕為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位。

2013年，財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的甲單位年度財(cái)政授權(quán)支付額度預(yù)算為600萬(wàn)元。1～11月，甲單位累計(jì)已由財(cái)政授權(quán)支付500萬(wàn)元。2013年12月，甲單位經(jīng)財(cái)政部門(mén)核定的財(cái)政授權(quán)額度用款方案數(shù)為100萬(wàn)元。

甲單位2013年12月預(yù)算收支的有關(guān)情況如下〔不考慮相關(guān)稅費(fèi)〕：

〔1〕1日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”，通知書(shū)中注明的本月授權(quán)額度為100萬(wàn)元。

甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：

甲單位將授權(quán)額度100萬(wàn)元計(jì)入“零余額賬戶(hù)用款額度”，并增加財(cái)政補(bǔ)助收入100萬(wàn)元。

借：零余額賬戶(hù)用款額度1000000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1000000

5/10/202467〔2〕4日，甲單位購(gòu)入一批價(jià)值40萬(wàn)元的科研用材料，已驗(yàn)收入庫(kù)，并向銀行開(kāi)具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付憑證”和供貨商的發(fā)票。

甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：

甲單位增加材料40萬(wàn)元，并減少“零余額賬戶(hù)用款額度”40萬(wàn)元。

借：存貨400000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度400000

〔3〕31日，甲單位2013年度財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金為60萬(wàn)元。

甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付600000

貸：零余額賬戶(hù)用款額度600000

5/10/202468〔4〕2014年1月2日，甲單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書(shū)”?；謴?fù)2013年度財(cái)政授權(quán)支付額度60萬(wàn)元。

甲單位的會(huì)計(jì)處理如下：

對(duì)恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度的會(huì)計(jì)處理為：

借：零余額賬戶(hù)用款額度600000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付6000005/10/2024692.應(yīng)收票據(jù)的核算

“應(yīng)收票據(jù)”科目

核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償效勞等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.應(yīng)收賬款的核算

“應(yīng)收賬款”科目

核算事業(yè)單位因開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供有償效勞等而應(yīng)收取的款項(xiàng)。

賬務(wù)處理如下：

5/10/202470〔1〕發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額：

借：應(yīng)收賬款

貸：經(jīng)營(yíng)收入

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅

〔2〕收回應(yīng)收賬款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

〔3〕逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。

◆轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額:

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：應(yīng)收賬款

◆報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí):

借：其他支出〔應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)〕

貸：待處置資產(chǎn)損溢

◆已核銷(xiāo)應(yīng)收賬款在以后期間收回的:

借：銀行存款

貸：其他支出〔應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷(xiāo)〕

5/10/2024714.預(yù)付賬款的核算

“預(yù)付賬款”科目

核算事業(yè)單位按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的款項(xiàng)。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)〔區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金和其他資金〕。

關(guān)注：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)說(shuō)明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。

5.其他應(yīng)收款的核算

“其他應(yīng)收款”科目

核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門(mén)的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。

5/10/202472〔四〕存貨的核算

1.存貨

存貨是指事業(yè)單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

事業(yè)單位隨買(mǎi)隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過(guò)本科目核算。

2.賬務(wù)處理：

〔1〕購(gòu)入存貨實(shí)際本錢(qián)入賬

購(gòu)入的存貨，其本錢(qián)包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

事業(yè)單位屬于小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)存貨應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。

事業(yè)單位屬于一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)的存貨非自用局部按不含稅價(jià)格計(jì)算。

5/10/202473①事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅小規(guī)模納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自用〔如用于生產(chǎn)對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品〕材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料本錢(qián)。

購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的本錢(qián)：

借：存貨

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

②屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的本錢(qián)〔不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額〕：

借：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

5/10/202474【例題7】

某事業(yè)單位為增值稅小規(guī)模納稅人，2013年3月購(gòu)入自用甲材料l000千克，單價(jià)10元，增值稅款為1700元，價(jià)稅合計(jì)11700元，由銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：存貨——甲材料11700

貸：銀行存款

11700

5/10/202475【例題8】

某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)入丙材料500千克，單價(jià)100元，增值稅款為8500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：材料——丙材料50000

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕8500

貸：銀行存款58500

〔2〕存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法——個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法〔沒(méi)有后進(jìn)先出法〕

計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。低值易耗品的本錢(qián)于領(lǐng)用時(shí)一次攤銷(xiāo)。

事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用存貨:

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

貸：存貨

5/10/202476【例題9】

某從事產(chǎn)品生產(chǎn)的事業(yè)單位發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

5月31日結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工并驗(yàn)收入庫(kù)的A產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)60000元；B產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢(qián)24000元。6月30日全部售出上述存貨。

6月30日該事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)銷(xiāo)售發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際本錢(qián)84000元。會(huì)計(jì)分錄為：

借：經(jīng)營(yíng)支出84000

貸：存貨——A產(chǎn)品60000

——B產(chǎn)品24000

5/10/202477〔3〕存貨清查的核算

事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

如果實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)盈;

如果小于賬存數(shù)時(shí)，稱(chēng)為盤(pán)虧；

實(shí)存數(shù)雖與賬存數(shù)一致，但實(shí)存的材料有質(zhì)量問(wèn)題，不能按正常的材料使用的，稱(chēng)為毀損。

對(duì)于發(fā)生的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

①盤(pán)盈的存貨，按照同類(lèi)或類(lèi)似存貨的實(shí)際本錢(qián)或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值:

借：存貨

貸：其他收入

5/10/202478

②盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額:

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤(pán)虧或者毀損、報(bào)廢的，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出〕

經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí):

借：其他支出〔資產(chǎn)處置損溢〕

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202479【例題10】

某事業(yè)單位年終盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)事業(yè)用甲材料盤(pán)虧200千克，單價(jià)5元，共計(jì)1000元；經(jīng)營(yíng)用乙材料盤(pán)盈100千克，單價(jià)8元，共800元，經(jīng)查系合理?yè)p耗和溢出。

事業(yè)用甲材料盤(pán)虧1000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：待處置資產(chǎn)損溢1000

貸：存貨——甲材料1000

經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出――資產(chǎn)處置損溢1000

貸：待處置資產(chǎn)損溢1000

經(jīng)營(yíng)用乙材料盤(pán)盈800元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：存貨——乙材料800

貸：其他支出——資產(chǎn)處置損溢800

5/10/202480三、長(zhǎng)期投資的核算

長(zhǎng)期投資——是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年〔不含1年〕的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

〔一〕設(shè)置“長(zhǎng)期投資”科目

長(zhǎng)期投資科目是一個(gè)資產(chǎn)類(lèi)科目，借方登記債券實(shí)際支付的價(jià)款及其他投資按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，貸方登記到期收回的本金及出售時(shí)收回的本錢(qián)，余額在借方，反映長(zhǎng)期投資的本錢(qián)。

對(duì)長(zhǎng)期投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際本錢(qián)作為投資本錢(qián)。取得長(zhǎng)期投資發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期投資收益。

5/10/202481〔二〕長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

1.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢(qián)作為投資本錢(qián)。

〔1〕以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款〔包括購(gòu)置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)〕作為投資本錢(qián)：

借：長(zhǎng)期投資

貸：銀行存款

同時(shí)：

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

〔2〕以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資本錢(qián)

借：長(zhǎng)期投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

5/10/202482借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)

同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金:

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

5/10/202483【例題11】

某事業(yè)單位2012年1月1日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為100000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，累計(jì)折舊10000元.2013年1月31日將該設(shè)備用于對(duì)外投資，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師測(cè)評(píng)后，雙方協(xié)商作價(jià)為75000元。會(huì)計(jì)處理如下:

借：長(zhǎng)期投資75000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資75000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)90000

累計(jì)折舊10000

貸：固定資產(chǎn)100000

〔3〕以已入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資本錢(qián)：

借：長(zhǎng)期投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)

同時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)

5/10/202484【例題12】

某事業(yè)單位擁有一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，為2011年1月1日取得，初始入賬價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，累計(jì)攤銷(xiāo)21000元。2013年1月1日以該專(zhuān)利權(quán)對(duì)外投資，經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為100000元，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下:

借：長(zhǎng)期投資100000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資100000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)63000

累計(jì)攤銷(xiāo)21000

貸：無(wú)形資產(chǎn)84000

以未入賬無(wú)形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資本錢(qián)：

借：長(zhǎng)期投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：

借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)

5/10/202485【例題13】

某事業(yè)單位擁有一項(xiàng)土地使用權(quán)，是屬于國(guó)家直接無(wú)償劃撥所得。事業(yè)單位經(jīng)過(guò)上級(jí)審批后，將其對(duì)外投資。經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估師評(píng)估后，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為1000000元，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理如下:

借：長(zhǎng)期投資1000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資1000000

2.投資收益的核算

長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他收入——投資收益

5/10/202486【例題14】

某事業(yè)單位從被投資單位分得利潤(rùn)31000元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理如下:

借：銀行存款31000

貸：其他收入――投資收益31000

3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資

轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額：

借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值

貸：長(zhǎng)期投資

實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值

5/10/2024874.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。將待核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷(xiāo)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額：

借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：長(zhǎng)期投資

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢

5/10/202488〔三〕長(zhǎng)期債券投資的核算

1.取得長(zhǎng)期債券投資

在長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際本錢(qián)作為投資本錢(qián)。以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款〔包括購(gòu)置價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)〕作為投資本錢(qián):

借：長(zhǎng)期投資

貸：銀行存款

同時(shí):

借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

5/10/202489【例題15】

2013年6月2日，某事業(yè)單位用暫時(shí)閑置資金購(gòu)入20000元國(guó)庫(kù)券，以轉(zhuǎn)賬方式支付。會(huì)計(jì)處理如下:

借：長(zhǎng)期投資20000

貸：銀行存款20000

同時(shí):

借：事業(yè)基金20000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資20000

2.收到利息

長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí):

借：銀行存款貸：其他收入——投資收益

對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期投資

其他收入——投資收益

同時(shí):

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

貸：事業(yè)基金

5/10/202490【例題16】

2O13年7月31日，某事業(yè)單位到期兌付原購(gòu)入的20000元國(guó)庫(kù)券，利息8000元。會(huì)計(jì)處理如下:

借：銀行存款28000

貸：長(zhǎng)期投資20000

其他收入――投資收益8000

同時(shí):

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資20000

貸：事業(yè)基金20

000

5/10/202491四、固定資產(chǎn)的核算

固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年〔不含1年〕，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中根本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專(zhuān)用設(shè)備、通用設(shè)備等。

單位價(jià)值雖未到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過(guò)1年〔不含1年〕的大批同類(lèi)物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

“固定資產(chǎn)”科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。

〔一〕固定資產(chǎn)分類(lèi)

房屋及構(gòu)筑物；專(zhuān)用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。5/10/202492提示：

1.應(yīng)用軟件

如果應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成局部，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算。

2.經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)

事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。

3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)領(lǐng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。5/10/202493〔二〕固定資產(chǎn)取得時(shí)按照實(shí)際本錢(qián)入賬

1.購(gòu)入的固定資產(chǎn)

本錢(qián)包括：

購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員效勞費(fèi)等。

關(guān)注：

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總本錢(qián)進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬本錢(qián)。

5/10/202494〔1〕購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

5/10/202495〔2〕購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

先通過(guò)“在建工程”科目核算。

“在建工程”科目，核算事業(yè)單位為建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑、安裝工程所發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)。

①購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

②發(fā)生安裝費(fèi)用：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)：

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

③安裝完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

5/10/202496【例題17】

某事業(yè)單位2013年4月用自籌資金通過(guò)政府采購(gòu)撥款購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為25000元，運(yùn)費(fèi)為1000元。設(shè)備運(yùn)回后，支付交付安裝，支付安裝費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員效勞費(fèi)和人工費(fèi)用共計(jì)18000元;工程改造完成，該項(xiàng)固定資產(chǎn)已通過(guò)驗(yàn)收合格并交付使用。會(huì)計(jì)處理如下：

支付購(gòu)置價(jià)款時(shí)：

借：事業(yè)支出26000

貸：其他應(yīng)收款——政府采購(gòu)款26000

借：在建工程26000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程26000

支付安裝費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理是：

借：事業(yè)支出18000

貸：銀行存款18000

借：在建工程18000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程18000

5/10/202497安裝完成驗(yàn)收后，增加固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)44000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)44000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程44000

貸：在建工程44000

〔3〕購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金

①取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的本錢(qián)：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需要安裝〕

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

5/10/202498同時(shí):

取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)本錢(qián)的全部支出金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

其他應(yīng)付款〔扣留期在1年以?xún)?nèi)〔含1年〕〕

長(zhǎng)期應(yīng)付款〔扣留期超過(guò)1年〕

5/10/202499假設(shè)：

取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

5/10/2024100②質(zhì)保期滿(mǎn)支付質(zhì)量保證金時(shí):

借：其他應(yīng)付款

長(zhǎng)期應(yīng)付款

事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

專(zhuān)用基金——修購(gòu)基金

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

5/10/20241012.自行建造的固定資產(chǎn)

本錢(qián)包括：

建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。

〔1〕工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

〔2〕已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際本錢(qián)后再進(jìn)行調(diào)整

5/10/2024102【例題18】

某事業(yè)單位自籌資金自建固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)如下：

用銀行存款購(gòu)入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，價(jià)款為15000元；建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料15000元；結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資2000元；用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出1000元;固定資產(chǎn)建造完工，經(jīng)驗(yàn)收合格投入使用，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出為18000元，增加固定資產(chǎn)并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)支出。

會(huì)計(jì)處理如下：

購(gòu)入建造固定資產(chǎn)所需材料時(shí)：

借：存貨15000

貸：銀行存款15000

領(lǐng)用材料時(shí)：

借：在建工程15000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程15000

借：事業(yè)支出15000

貸：存貨15000

5/10/2024103支付職工工資時(shí)：

借：在建工程2000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程2000

借：事業(yè)支出2000

貸：應(yīng)付職工薪酬2000

支付其他支出時(shí)：

借：在建工程1000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1000

借：事業(yè)支出1000

貸：銀行存款1000

完工驗(yàn)收后，增加固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)18000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)18000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程18000

貸：在建工程18000

5/10/20241043.在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)本錢(qián)按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值〔“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值〕加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)撤除局部的賬面價(jià)值后的金額確定。

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

工程完工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

同時(shí)：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸：在建工程

5/10/20241054.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)本錢(qián)按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。

〔1〕融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的本錢(qián)：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需安裝〕

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

5/10/2024106同時(shí)：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

〔2〕定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額：

借：事業(yè)支出

經(jīng)營(yíng)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶(hù)用款額度

銀行存款

同時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

5/10/2024107【例題19】

某事業(yè)單位與供給商簽訂協(xié)議購(gòu)置一項(xiàng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，價(jià)款300000元，分三期每年年末平均支付。會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)300000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款300000

每年年末支付價(jià)款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：事業(yè)支出100000

貸：銀行存款/零余額賬戶(hù)用款額度100000

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款100000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)100000

5/10/20241085.接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)

〔1〕固定資產(chǎn)本錢(qián)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；

〔2〕沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其本錢(qián)比照同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；

〔3〕沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。

接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)本錢(qián)：

借：固定資產(chǎn)〔不需安裝〕

在建工程〔需安裝〕貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)、在建工程

按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等：

借：其他支出

貸：銀行存款

5/10/2024109〔三〕計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

1.固定資產(chǎn)折舊

折舊——指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

2.按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

5/10/20241103.平均年限法

事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

平均年限法——指按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法