2015年四大行業(yè)營(yíng)改增

2015年四大行業(yè)營(yíng)改增動(dòng)態(tài)分析與應(yīng)對(duì)邊志廣前言2015年稅制改革步伐加快，營(yíng)改增全部到位，新征管法修訂后實(shí)施，房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等都在緊鑼密鼓地研究制定立法方案。黨的十八屆三中全會(huì)審議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革假設(shè)干重大問(wèn)題的決定》，并用單獨(dú)的一局部對(duì)深化財(cái)稅體制改革作出部署?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)稅收征管秩序提高稅收收入質(zhì)量的通知》〔稅總函〔2015〕79號(hào)〕，在稅收形勢(shì)嚴(yán)峻的情況下，不能“寅吃卯糧”，堅(jiān)決不收“過(guò)頭稅”。營(yíng)改增已在全國(guó)實(shí)行，房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)也將與2015年施行，整體行業(yè)營(yíng)改增將對(duì)地方財(cái)政收入的獲取方式是一大挑戰(zhàn)，房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%，“營(yíng)改增”之后增值稅率定為11%，僅僅稅率的變化嗎？財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅〔2014〕57號(hào)餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)、物業(yè)公司營(yíng)改增后進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣、銷項(xiàng)稅額如何確認(rèn)？

在此背景下，中財(cái)訊培訓(xùn)集團(tuán)舉辦《2015年四大行業(yè)營(yíng)改增政策分析與籌劃》專題講座，本講座以營(yíng)改增政策為背景，以企業(yè)涉稅疑難問(wèn)題為線索，從案例著手，全面揭示企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃思路，進(jìn)行理論升華，深度剖析，用最短的時(shí)間，掌握營(yíng)改增根本原理，全面控制其中的風(fēng)險(xiǎn)，并有效開展納稅籌劃，為企業(yè)爭(zhēng)取最大化的利益！第一局部營(yíng)改增的改革進(jìn)程與分析一、營(yíng)改增的進(jìn)程與分析2012年1月1日，上海作為試點(diǎn)城市，掀開了我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的序幕。2012年8月1日，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)省〔市〕。2013年4月10日，李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定自8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)一步擴(kuò)大和加快“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍和步伐。2013年5月27日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》〔財(cái)稅【2013】37號(hào)〕，進(jìn)一步明確了8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策?！锻ㄖ沸略隽瞬ニ陀耙曅谧鳛榫植楷F(xiàn)代效勞業(yè)稅目的子目〔1+7〕，標(biāo)準(zhǔn)了稅收政策，完善了征管方法。2014年1月1日，把鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營(yíng)改增〕試點(diǎn)。同時(shí)，《通知》明確，前期試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策規(guī)定自2014年1月1日起廢止。2014年6月1日，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅〔以下稱營(yíng)改增〕試點(diǎn)。2013年12月，財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

財(cái)稅〔2013〕106號(hào)，結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)運(yùn)行中反映的問(wèn)題，對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)政策進(jìn)行了修改完善。形成了修訂后的交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施方法、試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定、試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定以及應(yīng)稅效勞增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定等〔1個(gè)方法3個(gè)規(guī)定〕。二、為什么要營(yíng)改增？稅務(wù)總局新聞發(fā)言人郭曉林表示，營(yíng)改增試點(diǎn)效應(yīng)明顯，稅制改革紅利不斷釋放，首先是有效減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)改增試點(diǎn)以來(lái)的減稅總規(guī)模已達(dá)近4000億元。第二局部、營(yíng)改增實(shí)施方法及動(dòng)態(tài)分析一、納稅人第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和效勞業(yè)〔以下稱應(yīng)稅效勞〕房地產(chǎn)、建筑安裝、金融業(yè)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第十條在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。

以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：

〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞。

〔二〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

〔三〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人〔以下稱承包人〕以發(fā)包人、出租人、被掛靠人〔以下稱發(fā)包人〕名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否那么，以承包人為納稅人。掛靠方式虛開發(fā)票的界定？二、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)稅效勞的年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下稱應(yīng)稅效勞年銷售額〕超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

應(yīng)稅效勞年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人；不經(jīng)常提供給稅效勞的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第五條符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。具體認(rèn)定方法由國(guó)家稅務(wù)總局制定。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。注意：一般納稅人不再稅局審批第四條小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。三、扣繳義務(wù)人第六條中華人民共和國(guó)境外〔以下稱境外〕的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。四、應(yīng)稅效勞〔一〕第八條 應(yīng)稅效勞，是指陸路運(yùn)輸效勞、水路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞、管道運(yùn)輸效勞、郵政普遍效勞、郵政特殊效勞、其他郵政效勞、研發(fā)和技術(shù)效勞、信息技術(shù)效勞、文化創(chuàng)意效勞、物流輔助效勞、有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞、鑒證咨詢效勞、播送影視效勞等。應(yīng)稅效勞的具體范圍按照本方法所附的《應(yīng)稅效勞范圍注釋》執(zhí)行?！捕程峁┙o稅效勞，是指有償提供給稅效勞。第九條提供給稅效勞，是指有償提供給稅效勞，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅效勞。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。〔三〕非營(yíng)業(yè)活動(dòng)非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)?！捕硢挝换蛘邆€(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞。〔三〕單位或者個(gè)體工商戶為員工提供給稅效勞。〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！参濉骋曂峁┙o稅效勞第十一條單位和個(gè)體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：

〔一〕向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

〔二〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。注意：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅視同銷售問(wèn)題五、稅率和征收率第十二條 增值稅稅率：〔一〕提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%?！捕程峁┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)效勞、郵政業(yè)效勞，建筑安裝、房地產(chǎn)業(yè)，稅率為11%?！踩承跇I(yè)〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%?！菜摹池?cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。第十三條 增值稅征收率為3%。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算〔一〕一般規(guī)定：第十四條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

第十五條一般納稅人提供給稅效勞適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第十六條小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第十七條境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供給稅效勞，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照以下公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷〔1+稅率〕×稅率〔二〕一般計(jì)稅方法1、應(yīng)納稅額第十八條一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2、銷項(xiàng)稅額第十九條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人提供給稅效勞按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

第二十條一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷〔1+稅率〕3、進(jìn)項(xiàng)稅額第二十一條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅效勞，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。①以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣第二十二條 以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

〔三〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率買價(jià)，是指納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。〔四〕接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證〔以下稱稅收繳款憑證〕上注明的增值稅額。

注意：納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第二十三條

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指：①增值稅專用發(fā)票、②海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、③農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、④農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和⑤稅收繳款憑證。②以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣第二十四條 以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

〔二〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！踩撤钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！菜摹辰邮艿穆每瓦\(yùn)輸效勞。第二十五條 非增值稅應(yīng)稅工程，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)〔專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外〕、銷售不動(dòng)產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指《應(yīng)稅效勞范圍注釋》所列工程以外的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。

不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)，包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

4、無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第二十六條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅工程銷售額〕÷〔當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額〕

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。思考題：免征增值稅工程銷售額是否含稅？是否別離出不含稅銷售額？5、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：第二十七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞，發(fā)生本方法第二十四條規(guī)定情形〔簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅工程除外〕的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際本錢計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。舉例說(shuō)明：6、中止或者折讓：第二十八條 納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給購(gòu)置方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；發(fā)生效勞中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減?！沧⒁庳?fù)數(shù)發(fā)票開具，參照〔國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)〕。注意：第三十八條納稅人提供給稅效勞，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供給稅效勞中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本方法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。思考題：紅字發(fā)票的開具方法？還備案嗎？注意：升級(jí)了7、特殊規(guī)定：第二十九條有以下情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

〔一〕一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。

〔二〕應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的?！踩澈?jiǎn)易計(jì)稅方法第三十條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

第三十一條簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照以下公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕舉例說(shuō)明第三十二條納稅人提供的適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅效勞，因效勞中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。〔四〕銷售額確實(shí)定1、銷售額：第三十三條 銷售額，是指納稅人提供給稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：⑴由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；⑵收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；⑶所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。舉例說(shuō)明違約金的處理第三十四條銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。2、分別核算的處理第三十五條納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第三十六條納稅人兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅效勞的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅工程的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅效勞的銷售額。

第三十七條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅工程的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。3、混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅處理第三十五條 納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。財(cái)稅2013106附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一條混業(yè)經(jīng)營(yíng)：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用征收率。3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞的，從高適用稅率。4、折扣銷售發(fā)票開具：第三十九條納稅人提供給稅效勞，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。5、核定銷售額：第四十條納稅人提供給稅效勞的價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本方法第十一條所列視同提供給稅效勞而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照以下順序確定銷售額：

〔一〕按照納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅效勞的平均價(jià)格確定。

〔二〕按照其他納稅人最近時(shí)期提供同類應(yīng)稅效勞的平均價(jià)格確定。

〔三〕按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢×〔1+本錢利潤(rùn)率〕

本錢利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。七、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間：第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供給稅效勞過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。

〔二〕納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！踩臣{稅人發(fā)生本方法第十一條視同提供給稅效勞的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天?！菜摹吃鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。八、納稅地點(diǎn)第四十二條 增值稅納稅地點(diǎn)為：〔一〕固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

〔二〕非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅效勞發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！踩晨劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。九、納稅期限

第四十三條

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。十、稅收減免第四十四條 納稅人提供給稅效勞適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。納稅人提供給稅效勞同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率?！菜摹称鹫鼽c(diǎn)第四十五條個(gè)人提供給稅效勞的銷售額未到達(dá)增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；到達(dá)起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。

第四十六條 增值稅起征點(diǎn)幅度如下:〔一〕按期納稅的，為月銷售額5000-20000元〔含本數(shù)〕?！捕嘲创渭{稅的，為每次〔日〕銷售額300-500元〔含本數(shù)〕。起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳〔局〕和國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。十一、征收管理第四十七條 營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。第四十八條 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退〔免〕稅，具體方法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局制定。

十二、專用發(fā)票開具第四十九條 納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個(gè)人提供給稅效勞。〔二〕適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅效勞。第五十條 小規(guī)模納稅人提供給稅效勞，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。十三、附那么

第五十二條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算。第五十三條 本方法自2014年1月1日起執(zhí)行。第三局部營(yíng)改增后適用差額計(jì)稅政策的銷售額確認(rèn)方法一、融資租賃企業(yè)〔1〕經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租效勞，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租效勞，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。〔2〕經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。〔3〕本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本到達(dá)1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本到達(dá)1.7億元的，從到達(dá)該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。二、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。三、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。四、試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理效勞、貨物運(yùn)輸代理效勞和代理報(bào)關(guān)效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。五、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞，是指接受貨物收貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運(yùn)輸工具所有人、運(yùn)輸工具承租人或運(yùn)輸工具經(jīng)營(yíng)人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸效勞的情況下，直接為委托人辦理貨物的國(guó)際運(yùn)輸、從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。六、試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。上述憑證是指：〔1〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。〔2〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明?！?〕繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。〔4〕融資性售后回租效勞中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。〔5〕扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證?！?〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。第四局部營(yíng)改增后哪些企業(yè)可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸效勞，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。公共交通運(yùn)輸效勞，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。其中，班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸。2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃效勞，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。3.自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2017年12月31日，被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、動(dòng)漫格式適配)效勞，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)(包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。動(dòng)漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理方法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號(hào))的規(guī)定執(zhí)行。4.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的電影放映效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞、裝卸搬運(yùn)效勞和收派效勞，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。6、房地產(chǎn)、建筑業(yè)“營(yíng)改增”時(shí)點(diǎn)未完工程過(guò)渡政策〔簡(jiǎn)易征收還是沿用營(yíng)業(yè)稅？〕第五局部營(yíng)改增試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)操作方法1.試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。2.試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。3.試點(diǎn)納稅人提供給稅效勞在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日〔含〕后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。4.試點(diǎn)納稅人本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前提供的應(yīng)稅效勞，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。第六局部銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的財(cái)稅處理方法銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按照《試點(diǎn)實(shí)施方法》和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日〔含〕后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知財(cái)稅〔2014〕57號(hào)2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)第七局部原來(lái)增值稅一般納稅人的具體操作方法1．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅效勞，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2．原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。注意：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅?！?06號(hào)文附件二的第一條9項(xiàng)〕思考題：1、增值稅代扣代繳的處理？2、所得稅代扣代繳的處理？3．原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅效勞，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔1〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃?！?〕接受的旅客運(yùn)輸效勞?！?〕與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)效勞?！?〕與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)效勞。上述非增值稅應(yīng)稅工程，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅工程，但不包括《應(yīng)稅效勞范圍注釋》所列工程。4、原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅效勞的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

思考題：試點(diǎn)實(shí)施之日后的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從應(yīng)稅效勞的銷項(xiàng)稅額中抵扣嗎？第八局部營(yíng)改增后哪些工程免征增值稅〔一〕個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。〔二〕殘疾人個(gè)人提供給稅效勞?！踩澈娇展咎峁╋w機(jī)播灑農(nóng)藥效勞。〔四〕試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞?！参濉撤蠗l件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞?！擦匙?014年1月1日至2018年12月31日，試點(diǎn)納稅人提供的離岸效勞外包業(yè)務(wù)?！财摺撑_(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入?！舶恕撑_(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入?！簿拧趁绹?guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢效勞?！彩畴S軍家屬就業(yè)?！彩弧耻婈?duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)?！彩吵擎?zhèn)退役士兵就業(yè)?！彩呈I(yè)人員就業(yè)?！彩摹吃圏c(diǎn)納稅人提供的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理效勞?！彩濉呈澜玢y行貸款糧食流通工程投產(chǎn)后的應(yīng)稅效勞。〔十六〕中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍效勞和郵政特殊效勞。〔十七〕自2014年1月1日至2015年12月31日，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份及其子公司〔含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)〕代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理收入，以及為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入?！彩恕城嗖罔F路公司提供的鐵路運(yùn)輸效勞。第九局部營(yíng)改增后哪些工程實(shí)行增值稅即征即退〔一〕2015年12月31日前，注冊(cè)在洋山保稅港區(qū)和東疆保稅港區(qū)內(nèi)的試點(diǎn)納稅人，提供的國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸效勞、倉(cāng)儲(chǔ)效勞和裝卸搬運(yùn)效勞。〔二〕安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的方法。〔財(cái)稅〔2007〕92號(hào)〕。上述政策僅適用于從事原營(yíng)業(yè)稅“效勞業(yè)”稅目〔廣告效勞除外〕范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例到達(dá)50%的單位。思考題：1、安置殘疾人的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？2、安置殘疾人的企業(yè)繳納殘保金嗎？〔財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知財(cái)稅〔2014〕122號(hào)〕〔三〕2015年12月31日前，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸效勞，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策?！菜摹辰?jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的局部實(shí)行增值稅即征即退政策。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2013年12月31日前注冊(cè)資本到達(dá)1.7億元的，自2013年8月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行；2014年1月1日以后注冊(cè)資本到達(dá)1.7億元的，從到達(dá)該標(biāo)準(zhǔn)的次月起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供給稅效勞實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供給稅效勞取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。第十局部營(yíng)改增后哪些應(yīng)稅效勞適用增值稅零稅率一、中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率?！惨弧硣?guó)際運(yùn)輸效勞，是指：1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物?！捕尘硟?nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以公路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”?！踩澈教爝\(yùn)輸效勞參照國(guó)際運(yùn)輸效勞，適用增值稅零稅率?！菜摹诚蚓惩鈫挝惶峁┑脑O(shè)計(jì)效勞，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)效勞。二、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的往返香港、澳門、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸效勞〔以下稱港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞〕，適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以公路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶；以航空運(yùn)輸方式提供上述交通運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)〔含港澳〕航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”，或者持有《通用航空經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“公務(wù)飛行”。三、自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租效勞，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸效勞和港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。自2013年8月1日起，境內(nèi)的單位或個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租效勞，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸效勞和港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞，由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租效勞，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率。四、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅方法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅方法，外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞出口實(shí)行免退稅方法，外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅方法。五、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅效勞的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。六、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的應(yīng)稅效勞，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理方法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅效勞退〔免〕稅管理方法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第11號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)際水路運(yùn)輸增值稅零稅率政策的補(bǔ)充通知財(cái)稅〔2014〕50號(hào)第十一局部營(yíng)改增后哪些應(yīng)稅效勞免征增值稅境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的以下應(yīng)稅效勞免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：〔一〕工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞?！捕硶?huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽效勞。〔三〕存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)效勞?！菜摹硺?biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞?！参濉碁槌隹谪浳锾峁┑泥]政業(yè)效勞和收派效勞?！擦吃诰惩馓峁┑牟ニ陀耙暪?jié)目(作品)的發(fā)行、播映效勞?！财摺撤媳疽?guī)定第一條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸效勞?！舶恕撤媳疽?guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞。〔九〕向境外單位提供的以下應(yīng)稅效勞：1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、技術(shù)咨詢效勞、合同能源管理效勞、軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程管理效勞、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、知識(shí)產(chǎn)權(quán)效勞、物流輔助效勞〔倉(cāng)儲(chǔ)效勞、收派效勞除外〕、認(rèn)證效勞、鑒證效勞、咨詢效勞、播送影視節(jié)目(作品)制作效勞、期租效勞、程租效勞、濕租效勞。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理效勞，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。2.廣告投放地在境外的廣告效勞。第十二局部營(yíng)改增試點(diǎn)疑難問(wèn)題解析1、購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和繳納技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理2、營(yíng)改增企業(yè)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)問(wèn)題3、營(yíng)改增新認(rèn)定一般納稅人發(fā)票使用及管理問(wèn)題4、營(yíng)改增企業(yè)總分機(jī)構(gòu)納稅處理問(wèn)題第十三局部房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增政策分析與納稅籌劃1、房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增后所面臨的5大挑戰(zhàn)1〕政策過(guò)渡階段可能遭遇重大損失2〕建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，并最終轉(zhuǎn)移給開發(fā)商3〕材料、勞務(wù)費(fèi)等無(wú)法獲得增值稅發(fā)票或發(fā)票抵扣有限，增加稅負(fù).4〕聯(lián)營(yíng)合作工程風(fēng)險(xiǎn)加大5〕即使有發(fā)票，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收集齊全難度也很大2、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增求生9大絕招1〕和哪些企業(yè)合作更有利？2〕增加哪些客戶群更有利？3〕毛坯房、精裝修房銷售比例如何確定？4〕如何提升企業(yè)內(nèi)控水平？5〕增值稅發(fā)票、普通發(fā)票如何收集和納稅申報(bào)管控？6〕工程對(duì)外經(jīng)營(yíng)如何做好核算？7〕合同要對(duì)發(fā)票應(yīng)有哪些專門約定？8〕所有對(duì)外交易合同如何對(duì)外簽訂？9〕對(duì)承包人和分公司的如何管理？第十四局部建筑業(yè)營(yíng)改增的政策分析與籌劃一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響〔一〕對(duì)建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)本錢。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)建筑施工產(chǎn)業(yè)化開展。3、有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等本錢發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氣氛，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康開展。4、有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和健康開展。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，通過(guò)發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個(gè)整體，并形成一個(gè)完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時(shí)，在這一鏈條中，無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳稅款，都會(huì)導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅。可見，增值稅的實(shí)施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個(gè)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)和健康開展。5、有利于施工企業(yè)提高管理水平，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)開展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強(qiáng)的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個(gè)有機(jī)整體，公司總部管不了工程的資金、本錢，而一旦征收增值稅后，肯定會(huì)對(duì)這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時(shí)也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營(yíng)方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變?！捕?、對(duì)建筑業(yè)的不利影響1、建筑材料來(lái)源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶工程地域偏遠(yuǎn)。一些工程所處地域比較偏僻，所面對(duì)的材料供給商及材料種類“散、雜、小”，一些大宗材料、土方、地材及零星材料根本上都由個(gè)體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供給，購(gòu)置的材料沒有稅務(wù)發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。2、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào)《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的以下貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來(lái)水；④商品混凝土。以上所列貨物，都是工程工程的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。⑴假設(shè)3%能抵扣：11%-3%=8%⑵目前3%不能抵扣：11%-0=11%3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一局部，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅，卻沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，要么走向破產(chǎn)，要么將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，必將加大施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。4、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和開展是一種挑戰(zhàn)。5、稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作工程沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作工程普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大局部不是合法的正規(guī)企業(yè)，且局部合作方還是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程本錢核算形同虛設(shè)，材料采購(gòu)、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃根本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與本錢費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，〔應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額〕銷項(xiàng)稅額=不含稅工程造價(jià)×增值稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包、勞務(wù)分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于本錢費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、本錢費(fèi)用密不可分。如果合作工程在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款少，繳納的稅款相對(duì)多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能到達(dá)6%～11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)一些工程的利潤(rùn)率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到合作工程管理模式的生存和開展。6、稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營(yíng)工程影響也大。增值稅實(shí)行國(guó)家印制的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度，建筑業(yè)開