第一章稅收籌劃概述

你還記得哪些稅種？國(guó)外“趣稅”更名稅：比利時(shí)新法律規(guī)定，父母可以任意給子女改名，但必須繳納200比利時(shí)法郎的“改名稅”。離婚稅：美國(guó)加利福尼亞州實(shí)行一項(xiàng)簡(jiǎn)便的離婚法，規(guī)定結(jié)婚不滿兩年，未生養(yǎng)又無(wú)貴重財(cái)產(chǎn)的夫妻若想離婚，只要向州政府法律部門(mén)郵寄30美元離婚稅，并保證雙方無(wú)爭(zhēng)議地分割好財(cái)產(chǎn)，其離婚即自動(dòng)生效。乞丐稅：法國(guó)巴黎的香榭麗大街，名氣很大，外地乞丐和流浪漢紛紛涌向這里。對(duì)此，當(dāng)局頗感有煞風(fēng)景，于是規(guī)定，只有繳納15000法郎稅款的乞丐，才能獲得在該大道上行乞的準(zhǔn)許證。版面稅：法國(guó)曾規(guī)定報(bào)紙必須按版面的多少繳納稅款，于是當(dāng)時(shí)出現(xiàn)了僅有一個(gè)版面的大型報(bào)紙。風(fēng)景稅：美國(guó)海濱小鎮(zhèn)外尼密規(guī)定凡是住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳納“風(fēng)景稅”66美元～184美元。當(dāng)?shù)?0%以上的居民都要為此掏腰包，而外尼密市政府由此每年可增加收入40萬(wàn)美元。印花稅的由來(lái)公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī)，財(cái)政困難。當(dāng)時(shí)執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯為了解決財(cái)政上的需要問(wèn)題，擬提出要用增加稅收的辦法來(lái)解決支出的困難，但又怕人民反對(duì)，便要求政府的大臣們出謀獻(xiàn)策。眾大臣議來(lái)議去，就是想不出兩全其美的妙法來(lái)。于是，荷蘭的統(tǒng)治階級(jí)就采用公開(kāi)招標(biāo)辦法，以重賞來(lái)尋求新稅設(shè)計(jì)方案，謀求斂財(cái)之妙策。印花稅，就是從千萬(wàn)個(gè)應(yīng)征者設(shè)計(jì)的方案中精選出來(lái)的“杰作”。印花稅的設(shè)計(jì)者可謂獨(dú)具匠心。他觀察到人們?cè)谌粘Ｉ钪惺褂闷跫s、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個(gè)心理，認(rèn)為憑證單據(jù)上由政府蓋個(gè)印，就成為合法憑證，在訴訟時(shí)可以有法律保障，因而對(duì)交納印花稅也樂(lè)于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家譽(yù)為稅負(fù)輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡(jiǎn)便、成本低廉的“良稅”。英國(guó)的哥爾柏說(shuō)過(guò)：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽(tīng)最少的鵝叫”。印花稅就是這種具有“聽(tīng)最少鵝叫”特點(diǎn)的稅種。

印花稅票《稅收籌劃》主講:王敏Email:312412736@第一章稅收籌劃概述第一節(jié)稅收籌劃的概念及特征什么是稅收籌劃呢？一、概念引入引例1【例1-1】我國(guó)某學(xué)者主編了一本教材，參加編寫(xiě)的人員共有6位，預(yù)計(jì)概述出版后能獲得稿酬24000元。請(qǐng)問(wèn)如何進(jìn)行納稅安排才能使總稅負(fù)最??？要交什么稅？怎樣計(jì)算應(yīng)納稅額？案例分析：1.個(gè)人所得稅中的稿酬所得規(guī)定如下：（1）稿酬所得，每次不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額；（2）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%。2.假定每個(gè)人分得的稿酬為X(X-800)×20%×(1-30%)（X≤4000）每人的應(yīng)納稅額=(X-0.2X)×20%×(1-30%)（X>4000）由于稿酬的總和不變，稅率也不變，要降低稅負(fù)，關(guān)鍵要在每個(gè)人之間合理劃分稿酬，使得扣除額達(dá)到最大，應(yīng)納稅款總額最小。方案一：平均分配稿酬每人所的稿酬=24000/6=4000（元）每人應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%×（1-30%）=448（元）總稅負(fù)=448×6=2688（元）這種情況下的總扣除額=800×6=4800（元）總稅收負(fù)擔(dān)率=2688/24000×100%=11.2%方案二：其中5人每人分800，第6人分得20000元總稅負(fù)=20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2240（元）這種情況下的總扣除額=800×5+20000×20%=8000（元）總稅收負(fù)擔(dān)率=2240/24000×100%=9.33%選哪種方案呢？選方案二！從上述計(jì)算不難看出，方案二最大限度的享受了稅收扣除帶來(lái)的好處，無(wú)疑是最佳方案。引例2某報(bào)紙專欄記者的月薪為5000元，請(qǐng)考慮該記者與報(bào)社采取何種合作方式才能稅負(fù)最輕？A、調(diào)入報(bào)社工資(5000-3500)*3%=45（元）B、特約撰稿人勞務(wù)報(bào)酬5000*（1-20%）*20%=800（元）C、投稿稿酬5000*（1-20%）*20%*（1-30%）=560（元）

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

2011年個(gè)人所得稅免征額從2000調(diào)到3500個(gè)人所得稅中勞務(wù)報(bào)酬所得規(guī)定如下：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額；（2）適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。二、稅收籌劃的特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，事先作出安排籌劃性不與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸合法性或不違法性主觀判斷做出計(jì)劃，需得到執(zhí)法部門(mén)的認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)性達(dá)到納稅人總體利益最大化的目的目的性通過(guò)以上分析，稅收籌劃可以歸納為：

在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以減少和遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)三、從稅收籌劃和其它相關(guān)概念的比較中理解其概念1、稅收籌劃與偷稅國(guó)家對(duì)生產(chǎn)某種嚴(yán)重污染環(huán)境的產(chǎn)品要征收環(huán)保稅，某生產(chǎn)污染產(chǎn)品的企業(yè)有如下做法：

1、研制開(kāi)發(fā)并生產(chǎn)綠色產(chǎn)品稅收優(yōu)惠！2、繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品通過(guò)隱瞞等手段少交稅籌劃偷稅偷稅具有故意性、欺詐性，是一種違法行為，應(yīng)該受到處罰。偷稅的法律責(zé)任：稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳偷稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍以上5倍以下罰金偷稅是納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。《征管法》規(guī)定：納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的，是偷稅。2.稅收籌劃與逃稅逃稅是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款。各國(guó)對(duì)逃稅一般都沒(méi)有單獨(dú)的處罰規(guī)定，而是歸入偷稅行為，按偷稅處罰，我國(guó)也不例外。3.稅收籌劃與抗稅抗稅是指納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。4.稅收籌劃與騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為虛構(gòu)成發(fā)生了的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為偽造成大額的應(yīng)稅（應(yīng)退稅）行為，即事先根本未向國(guó)家繳過(guò)稅或未繳足聲稱已納的稅款，而從國(guó)庫(kù)中騙取了退稅款。5.稅收籌劃與避稅避稅是指納稅人利用稅法存在的漏洞或缺陷，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。避稅并不違反稅法規(guī)定每個(gè)居民擁有20家企業(yè)

避稅天堂要被公司擠爆英屬維爾京群島只是加勒比海上的一個(gè)小點(diǎn)，但這個(gè)僅有153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬(wàn)家公司。每月新增2000家企業(yè);1萬(wàn)多家公司與中國(guó)有關(guān).這個(gè)小島平均每個(gè)居民擁有近20家企業(yè)，一個(gè)籃球場(chǎng)的面積上就有一家公司。該島政府1984年通過(guò)了《國(guó)際商業(yè)公司法》，允許外國(guó)企業(yè)在本地設(shè)立“離岸公司”,并提供極為優(yōu)惠的政策：在當(dāng)?shù)卦O(shè)立的公司除每年交納營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)牌費(fèi)外，免交所有當(dāng)?shù)囟愴?xiàng)；公司無(wú)注冊(cè)資本最低限制，任何貨幣都可作為資本注冊(cè)；注冊(cè)公司只需一位股東和董事，公司人員中也不必有當(dāng)?shù)鼐用?；無(wú)需申報(bào)管理者資料，賬目和年報(bào)也不必公開(kāi)。每年約有5000億到1.5萬(wàn)億美元通過(guò)洗錢(qián)改頭換面全球著名的“避稅天堂”:百慕大、開(kāi)曼群島以及南太平洋上的島國(guó)薩摩亞以及中美洲的伯利茲等。關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過(guò)合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì)納稅籌劃與避稅、偷稅比較內(nèi)容納稅籌劃避稅偷稅法律角度合法非違法違法道德倫理光明正大悖于道德違背道德操作特點(diǎn)高智能，綜合性，精心選擇利用稅法漏洞，鉆稅法空子違反稅法規(guī)定，弄虛作假人員素質(zhì)懂經(jīng)濟(jì)、熟法律、精稅收，善運(yùn)算不顧大局，鋌而走險(xiǎn)損公肥私，不擇手段對(duì)經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)的影響指導(dǎo)和促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響以致破壞經(jīng)濟(jì)規(guī)則違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則，破壞經(jīng)濟(jì)秩序目的稅收利益稅收利益稅收利益第二節(jié)稅收籌劃的分類與原則按稅收籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類

----法人、自然人按稅收籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類

----自行稅收籌劃、委托稅收籌劃按稅收籌劃范圍的不同進(jìn)行分類

----整體稅收籌劃、專項(xiàng)稅收籌劃一、稅收籌劃的分類按稅收籌劃稅種的不同進(jìn)行分類----商品勞務(wù)稅的稅收籌劃、所得稅的稅收籌劃、財(cái)產(chǎn)稅的稅收籌劃、資源稅的稅收籌劃、行為稅的稅收籌劃等以稅收籌劃環(huán)節(jié)的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類----投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃、成本核算中的稅收籌劃、企業(yè)成果分配中的稅收籌劃以稅收籌劃國(guó)境（邊境）的不同為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類----國(guó)內(nèi)稅收籌劃、國(guó)際稅收籌劃二、稅收籌劃的原則守法性原則預(yù)先性原則綜合平衡原則成本效益性原則時(shí)效性原則第三節(jié)稅收籌劃的目標(biāo)及內(nèi)容企業(yè)稅收籌劃本身的目標(biāo)應(yīng)該定位為：納稅合理化或納稅最優(yōu)化。這一目標(biāo)定位的基本思想是：企業(yè)稅收籌劃的目的既不是不納稅也不是單純地節(jié)稅，二是最合理地納稅。一、稅收籌劃的目標(biāo)定位二、稅收籌劃的目標(biāo)體系稅收籌劃的基本目標(biāo)即為納稅合理化目標(biāo)體系：（一）減輕稅收負(fù)擔(dān)直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；另一層含義則是相對(duì)減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。某企業(yè)某年應(yīng)納稅款總額為300萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)一定稅收籌劃后其應(yīng)納稅款數(shù)額減少為250萬(wàn)元這次籌劃是成功的嗎？若該企業(yè)上年銷售收入與今年銷售收入均為1000萬(wàn)元若該企業(yè)上年銷售收入1000萬(wàn)元，今年銷售收入500萬(wàn)元因此，我們所說(shuō)的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)用的是相對(duì)概念，即相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。（二）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)包括：1、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、法律風(fēng)險(xiǎn)3、心理風(fēng)險(xiǎn)4、“權(quán)利稅”風(fēng)險(xiǎn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。（三）獲取資金時(shí)間價(jià)值納稅人通過(guò)一定得手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延遲到以后年度繳納，以獲取資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅收籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。（四）提高自身經(jīng)濟(jì)效益納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)的定位應(yīng)該是總體經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而不是少繳稅款。因此，納稅人在不能將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人，或者預(yù)計(jì)將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人會(huì)不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展時(shí)，可以考慮另一種思路，即提高自身經(jīng)濟(jì)效益，將稅收負(fù)擔(dān)自我消化。（五）維護(hù)主體合法權(quán)益納稅人在依法履行自己的納稅義務(wù)的同時(shí)，也要提高權(quán)利意識(shí)，維護(hù)自己的合法權(quán)益，不該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕繳納。三、稅收籌劃的主要內(nèi)容（一）合法節(jié)稅籌劃是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)納稅人對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的巧妙安排，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。節(jié)稅與避稅的最大區(qū)別在于：避稅是違背立法精神的，而節(jié)稅是順應(yīng)立法精神的。（二）合理避稅籌劃是指用非違法的手段來(lái)達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，既不違法也不合法，而是介于兩者之間，避稅籌劃存在一定風(fēng)險(xiǎn)，有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“逃稅”。（三）利用價(jià)格手段的轉(zhuǎn)嫁籌劃是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過(guò)價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。在轉(zhuǎn)嫁條件下，納稅人和負(fù)稅人是可以分離的，納稅人只是法律意義上的納稅主體，負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。以商品課稅的轉(zhuǎn)嫁為例，存在以下規(guī)律：1.物價(jià)自由浮動(dòng)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件沒(méi)有價(jià)格自由波動(dòng)，就不存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。2.商品供求彈性是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的約束條件一般來(lái)說(shuō)，對(duì)商品課征的稅收往往向沒(méi)有或缺乏彈性的一方轉(zhuǎn)嫁。3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與成本變動(dòng)規(guī)律成本固定、遞增、遞減，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁有不同規(guī)律。4.課稅范圍和課稅對(duì)象與轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系（四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)稅