所得稅會(huì)計(jì)2課件

13五月2024所得稅會(huì)計(jì)2一、公司所得稅的計(jì)算1、稅前賬面收益會(huì)計(jì)收益/報(bào)告收益/會(huì)計(jì)所得/賬面收益/稅前會(huì)計(jì)利潤

稅前賬面收益——是指根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序確認(rèn)的，在扣減當(dāng)期所得稅費(fèi)用之前的收益財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）

我國：各類會(huì)計(jì)法規(guī)的總稱會(huì)計(jì)法、基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)學(xué)收益概念：當(dāng)期經(jīng)營觀念/總括觀念收入費(fèi)用觀/資產(chǎn)負(fù)債觀財(cái)務(wù)資本保持/實(shí)體資本保持22、應(yīng)稅收益計(jì)稅所得/應(yīng)稅所得/應(yīng)納稅所得額

應(yīng)稅收益——是指根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算的收益。該收益用于作為企業(yè)申報(bào)納稅和政府稅收機(jī)關(guān)核定企業(yè)應(yīng)納稅額的依據(jù)。稅法：考慮國家財(cái)政收入的需要、國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要等3、稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的區(qū)別稅前賬面收益：——會(huì)計(jì)概念——遵循GAAP——反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，即收益的計(jì)量必須真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果——收入和費(fèi)用配比、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入實(shí)現(xiàn)原則33、稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的區(qū)別應(yīng)收收益：——稅法概念——遵循各國具體的稅法要求，具有法學(xué)和稅收理論的依據(jù)——滿足國家實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入和宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要4、應(yīng)稅收益的計(jì)算應(yīng)稅收益=應(yīng)稅收入-稅法允許扣減的項(xiàng)目應(yīng)稅收益=會(huì)計(jì)收益+稅法認(rèn)定的其他應(yīng)稅收入（非收入性課稅項(xiàng)目）-稅法不予納稅的收入（免稅收入）+稅法不允許扣減的成本、費(fèi)用和損失-稅法認(rèn)定的其他可扣減的成本、費(fèi)用和損失45、應(yīng)交（付）所得稅應(yīng)交所得稅——是指根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅收益和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算確定的應(yīng)向政府繳納的所得稅稅款——依據(jù)稅收法規(guī)有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅收益*所得稅稅率

所得稅稅率：單一比例稅率分級(jí)比率稅率超額累進(jìn)稅率6、所得稅費(fèi)用應(yīng)付稅款法——=應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法所得稅費(fèi)用是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的，企業(yè)當(dāng)期創(chuàng)造的收益所應(yīng)負(fù)擔(dān)的金額5二、永久性差異和時(shí)間性差異會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益的差異稱為“計(jì)稅差異”1、永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，不能在以后期間轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異

特點(diǎn)：這一差異不影響其他會(huì)計(jì)期間，也不會(huì)在其他期間得到彌補(bǔ)產(chǎn)生原因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同造成

6永久性差異存在以下情況：A、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，稅法不作為應(yīng)稅收益

國債利息收入稅收滯納金、罰金、罰款商譽(yù)攤銷（美國）B、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不確認(rèn)為會(huì)計(jì)收益，但稅法規(guī)定應(yīng)作為應(yīng)稅收益C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅法在確定收益的標(biāo)準(zhǔn)方面存在差異（都確認(rèn)為收益，但金額不同）

我國：高出銀行同期貸款利率的利息支出超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出超過比例提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)及職工教育經(jīng)費(fèi)

782、時(shí)間性差異是指某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的，將于以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回（或消除）的會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的差異

特點(diǎn)：這一差異隨著時(shí)間有推移而發(fā)生逆轉(zhuǎn)，最終會(huì)消失產(chǎn)生原因：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在計(jì)算收益時(shí)對(duì)收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在時(shí)間和方法上存在差異

9時(shí)間性差異存在以下情況：A、某些收入或利得計(jì)入會(huì)計(jì)收益的期間早于計(jì)入應(yīng)稅收益的期間

分期收款銷售（美國）長期工程合同（美國）B、某些費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)收益的期間遲于計(jì)入應(yīng)稅收益的期間

預(yù)付租金存貨計(jì)價(jià)方法/固定資產(chǎn)折舊方法的選用

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——傾向于采取均衡會(huì)計(jì)收益的方法存貨：加權(quán)平均法固定資產(chǎn)：直線法

以上兩類形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異10稅法——傾向于推遲納稅，取得相應(yīng)財(cái)務(wù)利益存貨：后進(jìn)先出法固定資產(chǎn)：加速折舊法：年數(shù)總和法/雙倍余額遞減法等C、某些收入或利得計(jì)入會(huì)計(jì)收益的期間遲于計(jì)入應(yīng)稅收益的期間

預(yù)收租金、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)收購房款出售回租利得D、某些費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)收益的期間早于計(jì)入應(yīng)稅收益的期間

壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)品保證服務(wù)成本/產(chǎn)品保修費(fèi)用以上兩類形成可抵減時(shí)間性差異11三、永久性差異的會(huì)計(jì)處理差異單向不可逆轉(zhuǎn)

所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅四、所得稅的本質(zhì)（討論）1、收益分配觀2、費(fèi)用觀五、時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理（所得稅會(huì)計(jì)模式）1、應(yīng)付稅款法2、納稅影響會(huì)計(jì)法121、應(yīng)付稅款法收益分配觀將本期會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不是遞延到以后各期所得稅=應(yīng)交所得稅

例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100,000元，2002年實(shí)際發(fā)放的工資為120,000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50,000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65,000元。該企業(yè)2002年損益表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為150,000元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。采用應(yīng)付稅款模式計(jì)算2002年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。

13稅前會(huì)計(jì)利潤150,000加:永久性差異20,000減:時(shí)間性差異15,000應(yīng)稅收益155,000應(yīng)交所得稅=155,000*33%=51,150元借:所得稅51,150入損益表或利潤分配表貸:應(yīng)交所得稅51,150應(yīng)付稅款法下,時(shí)間性差異和永久性差異的會(huì)計(jì)處理相同即:所得稅=應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅收益*所得稅稅率=(會(huì)計(jì)收益+永久性差異+時(shí)間性差異)*所得稅稅率

14應(yīng)稅付款法下：稅前會(huì)計(jì)利潤

永久性差異

+可抵減時(shí)間性差異

-應(yīng)納稅時(shí)間性差異

=應(yīng)納稅所得額

所得稅率

=本期應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅152、納稅影響會(huì)計(jì)法費(fèi)用觀將本期會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。所得稅費(fèi)用——權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入和費(fèi)用配比原則六、所得稅跨期攤配原理

所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用，同其他費(fèi)用一樣，按照配比原則，與相關(guān)的“收入”進(jìn)行配比。所得稅是按企業(yè)的收益課征的，就應(yīng)該與收益進(jìn)行配比。損益表上的所得稅費(fèi)用應(yīng)以該表中確認(rèn)的收益（會(huì)計(jì)收益）為基礎(chǔ)，而不是以納稅報(bào)告中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。所得稅費(fèi)用應(yīng)隨同引起該費(fèi)用的收益在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。

時(shí)間性差異只影響所得稅的繳納，而不影響所得稅費(fèi)用的計(jì)量與確認(rèn)161、權(quán)責(zé)發(fā)生制凡屬本期已賺取的收入（發(fā)生的費(fèi)用），不論是否收到（支付）現(xiàn)金，均作為本期的收入（費(fèi)用）處理凡不屬本期的收入（費(fèi)用），即使款項(xiàng)已收到（已支付），也不作為本期的收入（費(fèi)用）處理

因此，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅是不同的概念所得稅費(fèi)用——與收益相配比的費(fèi)用——I/S應(yīng)交所得稅——企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向政府繳納的所得稅支出2、所得稅費(fèi)用與所得稅支出之間的關(guān)系：

A、支出發(fā)生時(shí)即確認(rèn)所得稅費(fèi)用——無跨期攤配B、支出發(fā)生在前，費(fèi)用發(fā)生在后——遞延C、費(fèi)用發(fā)生在前，支出發(fā)生在后——預(yù)提17七、納稅影響會(huì)計(jì)法1、當(dāng)期會(huì)計(jì)收益>當(dāng)期應(yīng)稅收益應(yīng)納稅時(shí)間性差異

某企業(yè)于1972年1月1日購買一幢建筑物，成本為300,000元（假定凈殘值為0）。按稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為15年；會(huì)計(jì)上用直線法計(jì)提折舊，但折舊年限為30年。假定該公司30年間每年收入總額均為200,000元，每年未含該折舊的費(fèi)用總額為150,000元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為40%。前15年:會(huì)計(jì)收益=200,000-150,000-10,000=40,000應(yīng)稅收益=200,000-150,000-20,000=30,000

表明:當(dāng)期的會(huì)計(jì)收益中，有部分收益在以后年度才予以課稅（發(fā)生支出），這部分由于時(shí)間性差異形成的將在未來年度繳付的稅款，當(dāng)期應(yīng)予以預(yù)提。費(fèi)用發(fā)生在前，支出發(fā)生在后

18前15年：所得稅費(fèi)用=40,000*40%=16,000應(yīng)交所得稅=30,000*40%=12,000(所得稅支出)前15年中，每年所得稅費(fèi)用均為16,000元，相應(yīng)形成等額的所得稅負(fù)債16,000元，其中，按政府規(guī)定，應(yīng)于每年向政府繳納的稅款為12,000元，可延期繳納的稅款為4,000元（于后15年繳納）。納稅影響會(huì)計(jì)法：前15年借：所得稅費(fèi)用16,000貸：應(yīng)交所得稅12,000遞延所得稅貸項(xiàng)（負(fù)債）4,00019后15年:會(huì)計(jì)收益=200,000-150,000-10,000=40,000應(yīng)稅收益=200,000-150,000-0=50,000前15年形成的所得稅負(fù)債（預(yù)提部分）在此期間向政府繳納，后15年中，每年應(yīng)向政府繳納4000元。納稅影響會(huì)計(jì)法：后15年借：所得稅費(fèi)用16,000遞延所得稅貸項(xiàng)（負(fù)債）4,000貸：應(yīng)交所得稅20,00020分為兩部分：1）借：所得稅費(fèi)用16,000貸：應(yīng)交所得稅16,000反映為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益為40,000元，所發(fā)生的相應(yīng)所得稅費(fèi)用及負(fù)債16,000元。2）借：遞延所得稅貸項(xiàng)（負(fù)債）4,000貸：應(yīng)交所得稅4,000反映為負(fù)債之間的變動(dòng)，表明以前期間發(fā)生應(yīng)在本期繳納的所得稅其后的繳納：借：應(yīng)交所得稅20,000貸：現(xiàn)金20,00021在納稅影響會(huì)計(jì)法下，所得稅費(fèi)用=會(huì)計(jì)收益*所得稅稅率收入與費(fèi)用相配比30年中，會(huì)計(jì)收益每年始終為40,000元，相應(yīng)的所得稅費(fèi)用每年為16,000元在應(yīng)付稅款法下:所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅30年中，會(huì)計(jì)收益每年始終為40,000元，但相應(yīng)的所得稅費(fèi)用15年中每年為12,000元，后15年中每年為20,000元。

222、當(dāng)期會(huì)計(jì)收益<當(dāng)期應(yīng)稅收益可扣減時(shí)間性差異

某企業(yè)于2001年12月31日預(yù)收2002年度的租金300,000元，該企業(yè)2001年度和2002年度會(huì)計(jì)收益均為4,000,000元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為40%。2001年度:會(huì)計(jì)收益=4,000,000應(yīng)稅收益=4,000,000+300,000=4,300,000

表明:按照稅法規(guī)定向政府繳納的當(dāng)期稅款中，一部分是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生所得稅費(fèi)用導(dǎo)致的負(fù)債，另外一部分屬于企業(yè)預(yù)先墊付的款項(xiàng)，將在未來年度收回或抵減未來年度的應(yīng)繳稅款。這部分由于時(shí)間性差異形成的事先繳納的稅額，應(yīng)在當(dāng)期予以遞延。支出發(fā)生在前，費(fèi)用發(fā)生在后

232001年度:所得稅費(fèi)用=4,000,000*40%=1,600,000應(yīng)交所得稅=4,300,000*40%=1,720,000(所得稅支出)2001年度，所得稅費(fèi)用為160萬元，相應(yīng)所得稅負(fù)債為160萬元，但政府要求繳納的所得稅為172萬元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)多繳納的稅款應(yīng)抵扣以后的稅款（以后少納稅款）

納稅影響會(huì)計(jì)法：2001年度借：所得稅費(fèi)用1,600,000遞延所得稅借項(xiàng)（資產(chǎn)）120,000（預(yù)付稅款）貸：應(yīng)交所得稅1,720,000

242002年度:所得稅費(fèi)用=4,000,000*40%=1,600,000應(yīng)交所得稅=3,700,000*40%=1,480,000(所得稅支出)2002年度，所得稅費(fèi)用為160萬元，相應(yīng)所得稅負(fù)債為160萬元，但由于2001年度政府多向企業(yè)收繳所得稅12萬元，因此，2002年度，企業(yè)僅欠繳所得稅148萬元。

納稅影響會(huì)計(jì)法：2002年度借：所得稅費(fèi)用1,600,000貸：應(yīng)交所得稅1,480,000遞延所得稅借項(xiàng)（資產(chǎn)）120,00025分為兩部分：1）借：所得稅費(fèi)用1,600,000貸：應(yīng)交所得稅1,600,000反映為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益為400萬元，所發(fā)生的相應(yīng)所得稅費(fèi)用及負(fù)債16,000元。2）借：應(yīng)交所得稅120,000貸：遞延所得稅借項(xiàng)（資產(chǎn)）120,000反映2001年度企業(yè)預(yù)付的所得稅，抵繳了2002年度企業(yè)的部分債務(wù)。其后的繳納：借：應(yīng)交所得稅20,000貸：現(xiàn)金20,000263、本期既存在永久性差異，也存在時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)處理永久性差異——不能轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異——可以轉(zhuǎn)回例：某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為100,000元，2002年實(shí)際發(fā)放的工資為120,000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50,000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65,000元。該企業(yè)2002年損益表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為150,000元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。采用納稅影響會(huì)計(jì)法模式計(jì)算2002年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。273稅前會(huì)計(jì)利潤150,000加:永久性差異20,000減:時(shí)間性差異15,000應(yīng)稅收益155,000應(yīng)交所得稅=155,000*33%=51,150元時(shí)間性差異的納稅影響額=15,000*33%=4,950元所得稅費(fèi)用=(150,000+20,000)*33%=56,100元借:所得稅費(fèi)用56,100入損益表貸:應(yīng)交所得稅51,150遞延所得稅貸項(xiàng)(負(fù)債)4,95028八、遞延法1、納稅影響會(huì)計(jì)法:遞延法損益表債務(wù)法(債務(wù)法/負(fù)債法)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法2、遞延法是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。當(dāng)稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款科目的余額并不調(diào)整。特點(diǎn)：A、本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額（遞延稅款），用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前年度發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項(xiàng)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算29B、在遞延法下，在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的遞延所得稅余額，并不代表企業(yè)收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。因此，無論稅率是否變動(dòng)，是否開征新稅，遞延稅款的余額都無需調(diào)整評(píng)價(jià)：A、遞延法強(qiáng)調(diào)“配比”概念，被認(rèn)為以“損益表”為導(dǎo)向B、遞延法采用“歷史稅率”，不對(duì)稅率變動(dòng)產(chǎn)生的影響進(jìn)行調(diào)整，被稱為所得稅跨期攤配方面的“歷史成本會(huì)計(jì)”書例P27。設(shè)海蒂公司于2001年1月1日購入管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為5,000$，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無殘值。該公司在日常會(huì)計(jì)處理中對(duì)這項(xiàng)設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，在納稅申報(bào)中采用雙倍率余額遞減法確認(rèn)折舊費(fèi)，假定這是形成該公司稅前賬面收益與應(yīng)稅收益差異的唯一原因。海蒂公司的會(huì)計(jì)年度與當(dāng)?shù)刎?cái)政年度一致。設(shè)2001年至2005年5年間每年未扣減折舊費(fèi)的稅前賬面收益均為11,000$，各年所得稅的實(shí)際稅率為均15%。30年度20012002200320042005累計(jì)折舊費(fèi)直線法（會(huì)計(jì)）雙倍余額遞減法（稅法）差額1,0002,000-1,0001,0001,200-2001,0007202801,0005404601,0005404605,0005,0000收益會(huì)計(jì)收益應(yīng)稅收益差額10,0009,0001,00010.0009,80020010,00010,280-28010,00010,460-46010,00010,46046050,00050,0000所得稅費(fèi)用1,5001,5001,5001,5001,5007,500應(yīng)交所得稅1,3501,4701,5421,5691,5697,500差額（遞延稅款）15030-42-69-690遞延法下各年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅311、由于計(jì)算會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益的折舊方法不同，導(dǎo)致兩者之間存在時(shí)間性差異，這一時(shí)間性差異在前兩年逐漸累積，在其后三年又逐漸轉(zhuǎn)回，這一時(shí)間性差異最終會(huì)消失。2、應(yīng)稅收益，是在納稅申報(bào)表中計(jì)算的收益，其唯一的目的在于根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算并繳納所得稅款。應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)處理無關(guān)。3、計(jì)算應(yīng)稅收益的目的在于計(jì)算應(yīng)交所得稅這一負(fù)債，會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間的時(shí)間性差異，本身并無意義，計(jì)算時(shí)間性差異的目的在于計(jì)算時(shí)間性差異導(dǎo)致的納稅影響額，即遞延稅款4、由于時(shí)間性差異隨時(shí)間推移逐漸形成，又逐漸轉(zhuǎn)回。由時(shí)間性差異形成的遞延稅款也將逐年確認(rèn)，最終又逐漸轉(zhuǎn)回，直至為零。5、根據(jù)遞延稅款的形成方向，分別確認(rèn)為“遞延所得稅借項(xiàng)”（發(fā)生可扣減時(shí)間性差異時(shí)）、“遞延所得稅貸項(xiàng)”（發(fā)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)）32例。上例中，假設(shè)2002年年初政府頒布的新稅法規(guī)定，從2002年1月1日起所得稅稅率改按20%執(zhí)行。即海蒂公司2001年所得稅稅率為15%，2002——2005年所得稅稅率為20%。33年度20012002200320042005累計(jì)所得稅稅率15%20%20%20%20%---折舊費(fèi)直線法（會(huì)計(jì)）雙倍余額遞減法（稅法）差額1,0002,000-1,0001,0001,200-2001,0007202801,0005404601,0005404605,0005,0000收益會(huì)計(jì)收益應(yīng)稅收益差額10,0009,0001,00010.0009,80020010,00010,280-28010,00010,460-46010,00010,46046050,00050,0000所得稅費(fèi)用(3)1,5002,0002,0142,0232.0139,550應(yīng)交所得稅(1)1,3501,9602,0562,0922,0929,550差額（遞延稅款）(2)15040-42-69-790遞延法下各年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅34說明:1、在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，遞延法下，計(jì)算順序?yàn)椋簯?yīng)交所得稅遞延稅款所得稅費(fèi)用2、稅率變動(dòng)時(shí)，遞延稅款的形成時(shí)期（發(fā)生時(shí)期），用當(dāng)時(shí)稅率計(jì)算遞延稅款遞延稅款的轉(zhuǎn)回時(shí)期（轉(zhuǎn)銷時(shí)期），用發(fā)生當(dāng)時(shí)的稅率計(jì)算遞延稅款，通常用先進(jìn)先出法，即先發(fā)生的先轉(zhuǎn)銷。3、出現(xiàn)的問題：2002——2005會(huì)計(jì)收益和所得稅稅率均相同，但企業(yè)各年所得稅費(fèi)用均不同35九、負(fù)債法（債務(wù)法）是將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)銷已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額。當(dāng)稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延稅款科目的余額。特點(diǎn)：A、本期發(fā)生的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。因此，稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，遞延稅款的余額也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

資產(chǎn)——某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在獲得或控制的可預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益負(fù)債——某一特定主體由于過去的交易或事項(xiàng)而在現(xiàn)在承擔(dān)的將在未來向其他主體交付資產(chǎn)或提供服務(wù)的責(zé)任。這種責(zé)任將引起可預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益的未來犧牲。36B、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時(shí)間性差異影響納稅的金額，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用當(dāng)時(shí)的現(xiàn)行稅率計(jì)算確定稅率變動(dòng)時(shí)，遞延稅款余額的調(diào)整：遞延稅款賬面余額調(diào)整數(shù)=累計(jì)時(shí)間性差異*新稅率-累計(jì)時(shí)間性差異*舊稅率=遞延稅款余額*新稅率/舊稅率-遞延稅款余額負(fù)債法下：遞延稅款余額=累計(jì)時(shí)間性差異*當(dāng)時(shí)稅率接上例，海蒂公司2001年所得稅稅率為15%，2002——2005年所得稅稅率為20%。37年度20012002200320042005累計(jì)所得稅稅率15%20%20%20%20%---折舊費(fèi)直線法（會(huì)計(jì)）雙倍余額遞減法（稅法）差額1,0002,000-1,0001,0001,200-2001,0007202801,0005404601,0005404605,0005,0000收益會(huì)計(jì)收益應(yīng)稅收益差額10,0009,0001,00010.0009,80020010,00010,280-28010,00010,460-46010,00010,46046050,00050,0000所得稅費(fèi)用(3)1,5002,000+502,0002,0002.0009,550應(yīng)交所得稅(1)1,3501,9602,0562,0922,0929,550差額（遞延稅款）(2)15040+50-56-92-920債務(wù)法下各年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅38說明:1、在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，債務(wù)法下，計(jì)算順序仍為：應(yīng)交所得稅遞延稅款所得稅費(fèi)用2、稅率變動(dòng)時(shí)遞延稅款發(fā)生額=時(shí)間性差異*當(dāng)時(shí)稅率+遞延稅款余額調(diào)整數(shù)其他時(shí)期遞延稅款發(fā)生額=時(shí)間性差異*當(dāng)時(shí)稅率3、與遞延法相比，債務(wù)法下，除2002年稅率變動(dòng)年份外，2003——2005企業(yè)各年所得稅費(fèi)用均相同39十、綜合舉例：某公司1998——2001會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益計(jì)算如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)1998199920002001總計(jì)收入$50,000$50,000$50,000$50,000$200,000利息收入（免稅）2,0002,0002,0002,0008,000租金收入---20,00020,00020,00060,000折舊費(fèi)用(25,000)(25,000)(25,000)(25,000)(100,000)產(chǎn)品保證費(fèi)用----(16,000)(16,000)---(32,000)非常損失(15,000)-----------(15,000)其他費(fèi)用(4,000)(4,000)(4,000)(8,000)(20,000)稅前賬面收益$8,000$27,000$27,000$39,000101,000實(shí)際稅率25%30%30%30%----40稅法確認(rèn)1998199920002001總計(jì)收入$50,000$50,000$50,000$50,000$200,000租金收入---60,00060,000折舊費(fèi)用(45,000)(35,000)(20,000)(100,000)產(chǎn)品保證費(fèi)用----(32,000)(32,000)非常損失(10,000)(5,000)---(15,000)其他費(fèi)用(4,000)(4,000)(4,000)(8,000)(20,000)應(yīng)稅收益$1,000$61,000$21,000$10,00093,000實(shí)際稅率25%30%30%30%----41補(bǔ)充資料如下:1、1998年初，該公司通過發(fā)行股票收入，獲得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，購買成本為$100,000。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，該固定資產(chǎn)按直線法折舊，折舊年限為四年，凈殘值為零。稅法上，按三年提取折舊，三年折舊額分別為$45,000，$35,000，和$20,000。2、1999年初，該公司預(yù)收了三年租金，總金額為$60,000。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，將于1999年、2000年、2001年分別確認(rèn)$20,000。3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，1999年、2000年均估計(jì)和確認(rèn)產(chǎn)品保證費(fèi)用$16,000。稅法上，產(chǎn)品保證費(fèi)用可于2001年作為可抵減項(xiàng)目。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，1998年發(fā)生了一項(xiàng)損失$15,000（稅前）。稅法上，將于1999年、2000年分別可抵減$10,000、$5,000。5、該公司會(huì)計(jì)收益中每年均包括了$2,000的免稅利息收入。四年中，會(huì)計(jì)收益總共超過應(yīng)稅收益$8,000。42分析：1、時(shí)間性差異：會(huì)計(jì)收益—應(yīng)稅收益發(fā)生時(shí)：會(huì)計(jì)收益—應(yīng)稅收益>0應(yīng)納稅時(shí)間性差異遞延所得稅貸項(xiàng)（負(fù)債）會(huì)計(jì)收益—應(yīng)稅收益<0可扣減（抵減）時(shí)間性差異遞延所得稅借項(xiàng)（資產(chǎn)）2、利息收入永久性差異房租收入可抵減時(shí)間性差異折舊費(fèi)用應(yīng)納稅時(shí)間性差異產(chǎn)品保證費(fèi)用可抵減時(shí)間性差異非常損失可抵減時(shí)間性差異43時(shí)間性差異（會(huì)計(jì)收益—應(yīng)稅收益）1998199920002001總計(jì)折舊費(fèi)用20,00010,000-5,000-25,0000房租收入---40,00020,00020,0000產(chǎn)品保證費(fèi)用----16,000-16,00032,0000非常項(xiàng)目-15,00010,0005,000---0小計(jì)5,000-36,0004,00027,0000永久性差異（會(huì)計(jì)收益——應(yīng)稅收益）利息收入2,0002,0002,0002,0008,000小計(jì)2,0002,0002,0002,0008,000合計(jì)7,000-34,0006,00029,0008,00044遞延法1998年:遞延稅款形成時(shí)期借：所得稅費(fèi)用1,500遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目3,750貸：應(yīng)交所得稅250遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)5,0001999年:稅率變動(dòng)借：所得稅費(fèi)用7,000遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入12,000——產(chǎn)品保證費(fèi)4,800貸：應(yīng)交所得稅18,300遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)3,000遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目2,50045遞延法2000年:借：所得稅費(fèi)用7,500遞延所得稅借項(xiàng)——產(chǎn)品保證費(fèi)4,800遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)1,250貸：應(yīng)交所得稅6,300遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入6,000遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目1,2502001年:借：所得稅費(fèi)用11,850遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)6,750貸：應(yīng)交所得稅3,000遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入6,000遞延所得稅借項(xiàng)——產(chǎn)品保證費(fèi)9,60046說明:1、遞延法下計(jì)算順序：應(yīng)交所得稅——遞延所得稅借項(xiàng)（貸項(xiàng)）——所得稅費(fèi)用2、“遞延所得稅借項(xiàng)”和“遞延所得稅貸項(xiàng)”可以合并列示，即以其凈額列為“遞延稅款”3、計(jì)算遞延稅款要注意時(shí)間性差異的形成時(shí)期和轉(zhuǎn)回時(shí)期，它們適用的所得稅稅率可能有所不同47負(fù)債法1998年:遞延稅款形成時(shí)期同遞延法1999年:稅率變動(dòng)借：所得稅費(fèi)用250遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目750貸：遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)1,000借：所得稅費(fèi)用7,500遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入12,000——產(chǎn)品保證費(fèi)4,800貸：應(yīng)交所得稅18,300遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)3,000遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目3,00048負(fù)債法2000年:借：所得稅費(fèi)用7,500遞延所得稅借項(xiàng)——產(chǎn)品保證費(fèi)4,800遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)1,500貸：應(yīng)交所得稅6,300遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入6,000遞延所得稅借項(xiàng)——非常項(xiàng)目1,5002001年:借：所得稅費(fèi)用11,100遞延所得稅貸項(xiàng)——折舊費(fèi)7,500貸：應(yīng)交所得稅3,000遞延所得稅借項(xiàng)——房租收入6,000遞延所得稅借項(xiàng)——產(chǎn)品保證費(fèi)9,60049說明:1、負(fù)債法下