稅務(wù)會(huì)計(jì)課件：其他稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

其他稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)車船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)印花稅會(huì)計(jì)核算與繳納房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)內(nèi)容提要任務(wù)一

城市維護(hù)建設(shè)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)

城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）是國家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅（簡稱“三稅”）的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。負(fù)有繳納“三稅”的單位和個(gè)人。自2010年12月1日起，對(duì)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人（以下簡稱外資企業(yè)）征收城市維護(hù)建設(shè)稅。一、納稅人和征稅對(duì)象的確定（一）計(jì)稅依據(jù)城建稅計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算城建稅按納稅人所在地不同，設(shè)置三檔差別比例稅率，即：城市市區(qū)，7%縣城、建制鎮(zhèn)，5%不在上述地區(qū)，1%（二）稅率的選擇注意：由受托方代扣代繳三稅的，按代扣代繳方所在地稅率執(zhí)行流動(dòng)經(jīng)營無固定地點(diǎn)在經(jīng)營地繳納三稅的，按經(jīng)營地稅率執(zhí)行城建稅原則上不單獨(dú)減免，但因城建稅具有附加稅性質(zhì)，當(dāng)主稅發(fā)生減免時(shí)，城建稅相應(yīng)發(fā)生減免。具體如下：隨“三稅”的減免而減免，即按減免后實(shí)際繳納的稅額計(jì)征隨“三稅”的退庫而退庫，即因減免稅而需“三稅”退庫的，城建稅也退；出口退還增值稅、消費(fèi)稅,不退城建稅；進(jìn)口征收增值稅、消費(fèi)稅,不征城建稅,即“進(jìn)口不征,出口不退”。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率三、城市維護(hù)建設(shè)稅的核算計(jì)提時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅①應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅②城市維護(hù)建設(shè)稅作為銷售稅金計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。城建稅的納稅環(huán)節(jié)實(shí)際就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)，納稅人只要發(fā)生“三稅”的納稅義務(wù)，就要在同樣的環(huán)節(jié)分別計(jì)算繳納城建稅。納稅地點(diǎn)城建稅以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，分別與“三稅”同時(shí)繳納。納稅人繳納“三稅”地點(diǎn)就是該納稅人繳納城建稅的地點(diǎn)。納稅期限城建稅的納稅期限與“三稅”的納稅期限一致。納稅申報(bào)與繳納納稅人應(yīng)按規(guī)定填報(bào)《城市維護(hù)建設(shè)稅納稅申報(bào)表》并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。四、城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納任務(wù)二

印花稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。印花稅具有覆蓋面廣，稅率低、稅負(fù)輕，納稅人自行完稅等特點(diǎn)。一、納稅人和征稅范圍的確定印花稅的納稅人書立，使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。立賬簿人立合同人立據(jù)人使用人領(lǐng)用人在中國境內(nèi)（一）納稅人1.購銷合同2.加工承攬合同3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同4.建筑安裝工程承包合同5.財(cái)產(chǎn)租賃合同6.貨物運(yùn)輸合同7.倉儲(chǔ)保管合同8.借款合同9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同10.技術(shù)等合同11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)12.營業(yè)賬簿13.權(quán)利，許可證照五大類十三個(gè)稅目（一）合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（三）營業(yè)賬簿；（四）權(quán)利、許可證照；（五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證。（二）征稅范圍（一）計(jì)稅依據(jù)的確定一般規(guī)定印花稅的計(jì)稅依據(jù)為各種應(yīng)稅憑證上所記載的計(jì)稅金額或應(yīng)稅憑證的件數(shù)。具體規(guī)定

13個(gè)方面（P240）二、印花稅的計(jì)算1.比例稅率：①適用0.05‰稅率的為“借款合同”；②適用0.3‰稅率的為“購銷合同”、“建筑安裝工程承包合同”、“技術(shù)合同”；③適用0.5‰稅率的為“加工承攬合同”、“建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同”、“貨物運(yùn)輸合同”、“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”、“營業(yè)賬簿”稅目中記載資金的賬簿；④適用1‰稅率的為“財(cái)產(chǎn)租賃合同”、“倉儲(chǔ)保管合同”、“財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同”；⑤“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，且為單向征收，即賣出時(shí)征收，買入時(shí)不征收。2.定額稅率“權(quán)利、許可證照”和“營業(yè)賬簿”稅目中的其他賬簿，適用定額稅率，均為按件貼花，稅額為5元。下列憑證免征印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或抄本。財(cái)產(chǎn)所有者將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、學(xué)校所書立的書據(jù)。國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。無息、貼息貸款合同。外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同。農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同。特殊的貨運(yùn)憑證，如：軍需物資運(yùn)輸憑證、搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸憑證。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）×適用稅率（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算三、印花稅的核算支付時(shí)：借：管理費(fèi)用——印花稅貸：銀行存款①印花稅一般不需要預(yù)計(jì)，不發(fā)生應(yīng)付未付款的情況，因此可以不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算②印花稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。納稅方法自行貼花辦法匯貼或匯繳辦法委托代征納稅環(huán)節(jié)

一般在應(yīng)稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)貼花納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。納稅申報(bào)與繳納

印花稅的納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《印花稅納稅申報(bào)表》四、印花稅的繳納任務(wù)三

城鎮(zhèn)土地使用稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)一、納稅人和征稅范圍的確定城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的土地面積分等定額征收的一種稅。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地。征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有的土地和集體所有的土地。

（一）計(jì)稅依據(jù)：納稅人實(shí)際占用的土地面積，計(jì)稅單位為平方米。

納稅人實(shí)際占用的土地面積按下列辦法確定：①由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)；③尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證后再作調(diào)整。②尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算級(jí)別人口（人）每平方米稅額（元）大城市50萬以上1.5—30中等城市20-50萬1.2—24小城市20萬以下0.9—18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6—12

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。（二）稅率的選擇注意：具體由省級(jí)政府確定；降低額不得超過上述規(guī)定最低額的30%；發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠（10個(gè)方面）省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定的稅額按年計(jì)算，分期納稅。年度應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地實(shí)際占用面積×適用單位稅額月（或季、半年）度應(yīng)納稅額=年度應(yīng)納稅額÷12（或4、2）（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算三、城鎮(zhèn)土地使用稅的核算計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——城鎮(zhèn)土地使用稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目②城鎮(zhèn)土地使用稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。納稅期限

按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般在征用（交付使用）的次月；新征用耕地從征用之日起滿一年納稅地點(diǎn)土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》四、城鎮(zhèn)土地使用稅的繳納任務(wù)四

房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對(duì)象。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。一、納稅人和征稅范圍的確定

單位和個(gè)人擁有房屋產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)代管人房產(chǎn)使用人產(chǎn)權(quán)所有人

承典人在我我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)（一）計(jì)稅依據(jù)

房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。從價(jià)計(jì)征：按房產(chǎn)原值減除10%—30%后的余值計(jì)稅從租計(jì)征：按房產(chǎn)租金收入計(jì)稅（二）稅率的選擇

從價(jià)計(jì)征：1.2%

從租計(jì)征：12%；（居民住房：4%）二、房產(chǎn)稅的計(jì)算下列房產(chǎn)免稅：國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、部隊(duì)自用房產(chǎn)；由財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的事業(yè)單位宗教、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)個(gè)人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)經(jīng)財(cái)政批準(zhǔn)的其他非增值稅（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：

①從價(jià)計(jì)征：應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)原值×（1-10%～30%）×1.2%②從租計(jì)征：應(yīng)納房產(chǎn)稅額=租金收入×12%三、房產(chǎn)稅的核算計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用——房產(chǎn)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目②房產(chǎn)稅屬于費(fèi)用性稅金計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。納稅期限

按年計(jì)算，分期繳納，具體由各省政府確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

一般在交付（辦完手續(xù)）的次月起；將原有房產(chǎn)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)經(jīng)營的，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起納稅地點(diǎn)房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅申報(bào)

納稅人應(yīng)按照條例的有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理納稅申報(bào)，并如實(shí)填寫《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》四、房產(chǎn)稅的繳納任務(wù)五

車船稅會(huì)計(jì)核算與申報(bào)車船稅是指在中華人民共和國境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅暫行條例應(yīng)繳納的一種稅。一、納稅人和征稅范圍的確定車船稅的納稅人是指在我國境內(nèi)車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或管理人。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，在銷售機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)時(shí)代收代繳車船稅。

車船稅的征稅對(duì)象是稅法規(guī)定的車輛和船舶：依法應(yīng)當(dāng)在我國車船管理部門登記的車船；依法無須在車船管理部門登記、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。（一）計(jì)稅依據(jù)的確定車船稅的計(jì)稅依據(jù)按車船種類和性能，分別確定輛、整備質(zhì)量噸位、凈噸位和米四種。具體規(guī)定如下：乘用車、商用客車、摩托車按輛計(jì)稅。商用貨車、掛車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車按整備質(zhì)量噸位計(jì)稅。船舶按凈噸位計(jì)稅。游艇按艇身長度米計(jì)稅。二、車船稅的計(jì)算稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注乘用車輛60～5400核定載客9人（含）以下商用客車輛480～1440核定載客9人以上，包括電車商用貨車專用車輛整備質(zhì)量噸位16～120包括半掛牽引車、三輪車、低速載貨車等；不包括拖拉機(jī)，掛車按50%計(jì)（二）稅目與稅率的選擇稅目計(jì)稅單位每年稅額（元）備注摩托車輛36～180機(jī)動(dòng)船舶凈噸位3～6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長度米600～2000車船稅實(shí)行定額稅率，車輛的具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。下列車船免征車船稅：

①捕撈、養(yǎng)殖漁船；

②軍隊(duì)、武警部隊(duì)專用的車船；

③警用車船；

④依法應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船；對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或免征車船稅。對(duì)受嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及有其他特殊原因確需減、免稅的，可以減征或免征車船稅。省級(jí)政府可根據(jù)情況，對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或免征車船稅。（三）優(yōu)惠政策的運(yùn)用車船稅的計(jì)算按照計(jì)稅依據(jù)不同，其計(jì)算方法有以下幾種：

①乘用車、商用客車、摩托車應(yīng)納稅額=車輛數(shù)×適用單位稅額

②商用貨車、專業(yè)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位×適用單位稅額

③掛車應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位×適用單位稅額×50%④機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額=凈噸位×適用單位稅額

⑤拖船、非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額=凈噸位×適用單位稅額×50%

⑥游艇應(yīng)納稅額=艇身長度×適用單位稅額新購置的車船自購之使用當(dāng)月起按月計(jì)算應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算舉例說明：例8-7三