一項“有溫度、能感知”的稅制改革-我國個人所得稅制度改革探析

一、個人所得稅改革制度發(fā)展歷程個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱[1]。（一）1980-1993年：初探階段我國從1980年開始實行個人所得稅，采用超額累進(jìn)稅率，固定減除標(biāo)準(zhǔn)為800元，當(dāng)時大部分中國居民的收入普遍較低，所以納稅對象主要是外籍人員。中華人民共和國成立以來我國進(jìn)行了三次重要的稅制改革，在此基礎(chǔ)上形成了現(xiàn)行的個人所得稅制度，在1980-1993年進(jìn)行了第一次稅制改革，在1986年9月，我國公民調(diào)減為400元/月，外籍人員仍為800元/月，由此產(chǎn)生了內(nèi)外雙軌的減除標(biāo)準(zhǔn)。（二）1994-2011年：修正、統(tǒng)一和規(guī)范階段在1994-2002年進(jìn)行了第二次稅制改革，1994年，減除標(biāo)準(zhǔn)又重新內(nèi)外統(tǒng)一為800元/月。自2003年以來的稅制改革為第三次稅制改革，2005年8月，個人工資薪金所得費用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元/月調(diào)至1600元/月，從2006年1月起執(zhí)行，同時高收入者實行自行納稅申報。2008年3月，個稅費用減除標(biāo)準(zhǔn)從1600元/月調(diào)至2000元/月。2011年6月，再次將減除標(biāo)準(zhǔn)從2000元/月提高到了3500元/月，同時將9級超額累進(jìn)稅率調(diào)減為7級超額累進(jìn)稅率。（三）2012年-至今：成熟與完善階段2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議討論通過了新的個稅法，這次是關(guān)于個人所得說的第七次修正，且修改力度非常之大，從此次修正開始我們的個稅進(jìn)入一個嶄新的歷史時期。這三次的稅制改革，標(biāo)志著我國的個人所得稅制度經(jīng)歷著從產(chǎn)生到發(fā)展再到逐步完善的過程[1]。改革的內(nèi)容[2]納稅人類別的判定標(biāo)準(zhǔn)變化。新的個稅法規(guī)定為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的為居民納稅人。征稅對象中稅目的變化。新的個稅法簡并后只有9個稅目，將原來的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得合并為“經(jīng)營所得”這一個稅目。計稅方法的變化。新的個稅法將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得這四個稅目合并在一起進(jìn)行綜合計征。先按月或按次進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳稅款，然后于次年的3月1日至6月30日進(jìn)行匯算清繳，多退少補。提高了免征額。額度從2011年的3500元增加到5000元，為本次個人所得稅改革最重要的舉措之一，此舉措使稅費普遍下降，給民眾帶來實際意義上的實惠。稅費的征收也有之前的單一分類改革為單一與綜合分類相結(jié)合進(jìn)行征收。新的個人所得稅對工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費這四個項目采用了一個綜合計征的方式，這一突破具有歷史意義，對納稅人做到更加的公平，同時也提升了效率。經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)在居民的收入類目也越來越多，這一舉措可以有效地規(guī)避納稅人有多項所得和收入來源而產(chǎn)生納稅人偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。增加了專項附加扣除。本次個稅改革的另一個舉措就是增加了對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人這六項專項附加的扣除。這一改革有助于實現(xiàn)幼有所長、老有所終、病有所醫(yī)、學(xué)有所長、住有所居的美好愿景。這也表現(xiàn)出此次個稅改革的人性化，使個稅越來越顯得人性化。合理調(diào)整了稅率結(jié)構(gòu)。新個稅法對于綜合所得雖然仍保持七級稅率，但是擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，這給大部分工薪階層帶來了好處。但是那些收入比較高的群里，他們的稅率仍然不變，因此這一舉措也是為了調(diào)整高低收入之間的差距，對于經(jīng)營所得而言，雖然保持稅率不變，但是調(diào)整擴大了各檔的級距，降低了個體工商戶、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營單位的納稅額，這也是真實體現(xiàn)了減稅的普惠性。二、政策效應(yīng)（一）有助于縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，因為增加了六項專項附加扣除政策，2019年第一季度約有4887萬納稅人收益，新個稅法讓約9163萬納稅人可以不再繳納個稅，納稅人從中獲得了切實的好處。2019年第一季度全國的個稅收入為3239億元，同比下降29個百分點。個稅改革的主要目標(biāo)，并不是為了替政府增加更多的財會收入，更重要的是有效調(diào)節(jié)個人收入差距，使稅收更加公平。自從新個稅實施以來，納稅人普遍表示支持，說明此改革深入人心。但對我國個人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路來說，這只是為適應(yīng)我國目前復(fù)雜的社會情況而做的一個微調(diào)，還并未真正實現(xiàn)個稅稅制的全面變革，我國個稅制度的改革和完善也將會是一個長期的過程。一直以來，中國經(jīng)濟最大的問題就是要解決貧富差距懸殊問題，由于貧富差距懸殊導(dǎo)致經(jīng)濟轉(zhuǎn)型受阻，我國當(dāng)前的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型目標(biāo)是要從投資拉動到消費驅(qū)動。收入分配差距是單憑個稅無法解決的難題。因為這只是一個輔助工具。所以，個人所得稅改革對收入分配很難起到有效調(diào)節(jié)作用。國內(nèi)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅才剛剛試點。根據(jù)發(fā)達(dá)國家的實踐證明，征收房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅都是有效的調(diào)節(jié)居民收入差距和實現(xiàn)社會公平的強有力手段。當(dāng)然，光靠再分配制度也是不夠的，政府還必須有效地提升初次分配的公平性，使財富收入中的勞動收入分配比率得到提升，比如工資標(biāo)準(zhǔn)的提升[3]。（二）有助于推動國家治理體系和國家治理能力現(xiàn)代化進(jìn)入新時代，我國全面深化改革的總目標(biāo)就是不斷推進(jìn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，黨的十九屆四中、五中全會更是聚焦于國家治理體系和治理能力建設(shè)。財政可以說是國家治理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵支柱，財稅制度改革則是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必由之路，要進(jìn)行財稅制度改革首先就要進(jìn)行科學(xué)合理的個人所得稅制度改革。衡量國家行政能力的一個重要標(biāo)尺就是國家的財政能力，稅收征管能力則是政府財政力的重要體現(xiàn)，稅收征管也影響著政府與納稅人之間的關(guān)系。本次稅收征管制度的變革至關(guān)重要，這一改革的成功必將實質(zhì)性提升我國稅收征管能力，進(jìn)而促進(jìn)我國國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的發(fā)展。（三）有助于推進(jìn)個稅改革個稅制度改革的核心問題是要調(diào)整納稅階層，保障中低等收入群體承擔(dān)較輕的稅收負(fù)擔(dān)，也就是說，個稅改革的目標(biāo)是要讓最大比例的稅收鎖定在高收入階層交納。當(dāng)前，群眾收入增長放緩，我國目前的個人所得稅制度，不僅征收起點畸低，更關(guān)鍵在于現(xiàn)行的制度架構(gòu)體系無法體現(xiàn)我們強調(diào)的兼顧公平與效率。在中國，中低等收入群體占總?cè)丝诘?0%，但是他們上繳的個稅卻占總稅收的90%以上，這使得中低等收入群體成為我國的“納稅大戶”，而中國富人的稅負(fù)成為世界上最“輕”的。所以，個稅要實現(xiàn)“華麗”轉(zhuǎn)身，僅靠個稅起征點、稅率的調(diào)整，顯然不是治本之策。標(biāo)本兼治的目標(biāo)是最終實現(xiàn)以個體家庭為中心的綜合稅制，才是我國個稅在未來的發(fā)展方向，更是個稅向“人性化”管理邁進(jìn)的征收模式。個稅交多少，怎樣交，就是與我們每個人聯(lián)系最密切的事。這次的個稅改革，是中國稅制綜合改革邁出的第一步也是非常重要的一步。（四）有助于有效拉動消費由于減稅拉動了內(nèi)需，比如每個家庭少交一兩百塊的稅就會增加一兩百塊錢的購買力，那可能會對拉動經(jīng)濟增長，縮小對貧富的差距。從表面上看納稅人少交稅，個稅對財政收入的貢獻(xiàn)會減少，但綜合各方效應(yīng)來看，卻可以超過它的損失。2020年1月居民消費價格（CPI）同比上漲5.4%，2月CPI同比上漲5.2%[3]。從經(jīng)濟學(xué)角度分析，提高個稅免征額，老百姓能留住多一點錢，也許會導(dǎo)致物價上漲。比如說肉類已經(jīng)連續(xù)上漲幾個月，假設(shè)某個家庭到了6月1日，由于新個稅改革使這一家可以少交一點稅，那他們這段時間就可能多吃幾次肉，這種情況下購買力由于減稅稍有擴大，可能會推動某些食品價格上漲，但總體上影響不會很大。所以整體上在剛啟動改革的一段時間內(nèi)，提高起征點，讓家庭購買力增加是有一定積極作用的：但是在長遠(yuǎn)階段，特別是CPI又開始升高的時候，這個政策只能解決一時問題，但是沒辦法完全的在長時間縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平[4]。三、個人所得稅制度的未來展望我國的個稅制度雖然也是不斷地進(jìn)行完善和調(diào)整，但是還是有很多不足的地方，例如存在費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置過于單一化，稅率結(jié)構(gòu)不夠合理等問題。因此，提出如下展望。（一）進(jìn)階課稅模式課稅模式分為分類制、綜合制和混合制三種，分類制是個稅的低級階段，綜合與分類相結(jié)合的混合制是中級階段，而綜合制則是高級階段[5]。諸多經(jīng)濟比較發(fā)達(dá)的國家采用的收稅模式都是綜合課稅，先匯總納稅人所有收入，然后減去相應(yīng)的扣除項所得計征。這種課稅模式可以避免納稅人轉(zhuǎn)移收入渠道后再根據(jù)不同稅率納稅。一般情況下，綜合課稅是以家庭為單位進(jìn)行納稅，這樣可以綜合考慮不同家庭不同情況，以實現(xiàn)稅收公平。在納稅申報方面，我們采取自主申報的方式，納稅人全程參與納稅，納稅人能夠?qū)崟r跟進(jìn)當(dāng)月收入。當(dāng)前我們應(yīng)該不斷完善納稅的征收方式，隨后進(jìn)階至綜合課稅模式。目前，我國個稅制度雖然有了很大的轉(zhuǎn)變，從分類向綜合制度過渡，但是局限性依然很大?？梢哉f，我們?nèi)匀贿€有很長的路要走。（二）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)人性化目前，個人所得稅的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是比較單一，采用一刀切的政策，沒有充分考慮到不同納稅人之間存在著實際情況的差異。所以，為了調(diào)整相關(guān)的收入分配，縮短貧富差距，實現(xiàn)公平，我們可以考慮從兩個方面著手變動：一方面，因地制宜，對于不同的地區(qū)采用不同的扣費標(biāo)準(zhǔn)。不同的地區(qū)，不管是經(jīng)濟發(fā)展，收入和生活成本都是不同的，具有很大的差異，如果全部采用同一種費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就會導(dǎo)致有的地區(qū)之間稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)不平等。因此，應(yīng)該結(jié)合每個地區(qū)自身平均的收入水平，生活消費水平等情況來采用不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從而實現(xiàn)各個地區(qū)之間的納稅平等。另一方面，對專項附加扣除的扣除范圍與扣除標(biāo)準(zhǔn)實施也都采用差別化的規(guī)定。比如在對子女教育支出進(jìn)行扣除時，可以根據(jù)教育階段以及受教育地區(qū)等不同的因素，來設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（三）合理優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)我國現(xiàn)階段稅率結(jié)構(gòu)也存在著很大的問題，其中最主要的就是勞動所得的最高邊際稅率過高，經(jīng)營所得和資本所得的稅率相對較低。勞動所得的邊際稅率過高可能會導(dǎo)致一部分收入比較高的工薪階層稅務(wù)負(fù)擔(dān)太重，不利于實現(xiàn)稅收公平[6]。另外，最新的個稅法規(guī)定了稿酬所得和特許權(quán)使用費所得均為綜合所得，這就使得寫作和特許權(quán)使用所得的適用稅率從原來20%的比例稅率上升至最高45%的超額累進(jìn)稅率，這在一定程度上會加重作家、發(fā)明家等智力勞動者的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由此可得，我國的稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行合理的優(yōu)化，適度降低勞動所得的邊際稅率，以減輕工薪階層的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時適當(dāng)?shù)靥岣呓?jīng)營所得和資本所得的稅率，這樣才能稅收公平，更好的縮小貧富差距。近幾年我國加快了資本市場的發(fā)展，許多企業(yè)上市，許多人一夜之間成了千萬富翁、億萬富翁，這些人才應(yīng)該是個人稅得稅征收的重點，他們才是真正的高收入群體。完善相關(guān)稅收規(guī)定，加大對這部分人征收力度，促進(jìn)社會公平的實現(xiàn)