一項“有溫度、能感知”的稅制改革-我國個人所得稅制度改革探析

一、個人所得稅改革制度發(fā)展歷程個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱[1]。（一）1980-1993年：初探階段我國從1980年開始實行個人所得稅，采用超額累進稅率，固定減除標準為800元，當時大部分中國居民的收入普遍較低，所以納稅對象主要是外籍人員。中華人民共和國成立以來我國進行了三次重要的稅制改革，在此基礎上形成了現(xiàn)行的個人所得稅制度，在1980-1993年進行了第一次稅制改革，在1986年9月，我國公民調(diào)減為400元/月，外籍人員仍為800元/月，由此產(chǎn)生了內(nèi)外雙軌的減除標準。（二）1994-2011年：修正、統(tǒng)一和規(guī)范階段在1994-2002年進行了第二次稅制改革，1994年，減除標準又重新內(nèi)外統(tǒng)一為800元/月。自2003年以來的稅制改革為第三次稅制改革，2005年8月，個人工資薪金所得費用減除標準從800元/月調(diào)至1600元/月，從2006年1月起執(zhí)行，同時高收入者實行自行納稅申報。2008年3月，個稅費用減除標準從1600元/月調(diào)至2000元/月。2011年6月，再次將減除標準從2000元/月提高到了3500元/月，同時將9級超額累進稅率調(diào)減為7級超額累進稅率。（三）2012年-至今：成熟與完善階段2018年8月31日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議討論通過了新的個稅法，這次是關于個人所得說的第七次修正，且修改力度非常之大，從此次修正開始我們的個稅進入一個嶄新的歷史時期。這三次的稅制改革，標志著我國的個人所得稅制度經(jīng)歷著從產(chǎn)生到發(fā)展再到逐步完善的過程[1]。改革的內(nèi)容[2]納稅人類別的判定標準變化。新的個稅法規(guī)定為在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的為居民納稅人。征稅對象中稅目的變化。新的個稅法簡并后只有9個稅目，將原來的個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得與對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得合并為“經(jīng)營所得”這一個稅目。計稅方法的變化。新的個稅法將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得這四個稅目合并在一起進行綜合計征。先按月或按次進行預扣預繳稅款，然后于次年的3月1日至6月30日進行匯算清繳，多退少補。提高了免征額。額度從2011年的3500元增加到5000元，為本次個人所得稅改革最重要的舉措之一，此舉措使稅費普遍下降，給民眾帶來實際意義上的實惠。稅費的征收也有之前的單一分類改革為單一與綜合分類相結合進行征收。新的個人所得稅對工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費這四個項目采用了一個綜合計征的方式，這一突破具有歷史意義，對納稅人做到更加的公平，同時也提升了效率。經(jīng)濟不斷發(fā)展，現(xiàn)在居民的收入類目也越來越多，這一舉措可以有效地規(guī)避納稅人有多項所得和收入來源而產(chǎn)生納稅人偷稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生。增加了專項附加扣除。本次個稅改革的另一個舉措就是增加了對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、貸款利息和住房租金、贍養(yǎng)老人這六項專項附加的扣除。這一改革有助于實現(xiàn)幼有所長、老有所終、病有所醫(yī)、學有所長、住有所居的美好愿景。這也表現(xiàn)出此次個稅改革的人性化，使個稅越來越顯得人性化。合理調(diào)整了稅率結構。新個稅法對于綜合所得雖然仍保持七級稅率，但是擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，這給大部分工薪階層帶來了好處。但是那些收入比較高的群里，他們的稅率仍然不變，因此這一舉措也是為了調(diào)整高低收入之間的差距，對于經(jīng)營所得而言，雖然保持稅率不變，但是調(diào)整擴大了各檔的級距，降低了個體工商戶、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營單位的納稅額，這也是真實體現(xiàn)了減稅的普惠性。二、政策效應（一）有助于縮小貧富差距，促進社會公平根據(jù)國家稅務總局發(fā)布的數(shù)據(jù)來看，因為增加了六項專項附加扣除政策，2019年第一季度約有4887萬納稅人收益，新個稅法讓約9163萬納稅人可以不再繳納個稅，納稅人從中獲得了切實的好處。2019年第一季度全國的個稅收入為3239億元，同比下降29個百分點。個稅改革的主要目標，并不是為了替政府增加更多的財會收入，更重要的是有效調(diào)節(jié)個人收入差距，使稅收更加公平。自從新個稅實施以來，納稅人普遍表示支持，說明此改革深入人心。但對我國個人所得稅改革發(fā)展的漫漫道路來說，這只是為適應我國目前復雜的社會情況而做的一個微調(diào)，還并未真正實現(xiàn)個稅稅制的全面變革，我國個稅制度的改革和完善也將會是一個長期的過程。一直以來，中國經(jīng)濟最大的問題就是要解決貧富差距懸殊問題，由于貧富差距懸殊導致經(jīng)濟轉型受阻，我國當前的經(jīng)濟轉型目標是要從投資拉動到消費驅動。收入分配差距是單憑個稅無法解決的難題。因為這只是一個輔助工具。所以，個人所得稅改革對收入分配很難起到有效調(diào)節(jié)作用。國內(nèi)房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅才剛剛試點。根據(jù)發(fā)達國家的實踐證明，征收房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅都是有效的調(diào)節(jié)居民收入差距和實現(xiàn)社會公平的強有力手段。當然，光靠再分配制度也是不夠的，政府還必須有效地提升初次分配的公平性，使財富收入中的勞動收入分配比率得到提升，比如工資標準的提升[3]。（二）有助于推動國家治理體系和國家治理能力現(xiàn)代化進入新時代，我國全面深化改革的總目標就是不斷推進國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，黨的十九屆四中、五中全會更是聚焦于國家治理體系和治理能力建設。財政可以說是國家治理的基礎和關鍵支柱，財稅制度改革則是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必由之路，要進行財稅制度改革首先就要進行科學合理的個人所得稅制度改革。衡量國家行政能力的一個重要標尺就是國家的財政能力，稅收征管能力則是政府財政力的重要體現(xiàn)，稅收征管也影響著政府與納稅人之間的關系。本次稅收征管制度的變革至關重要，這一改革的成功必將實質性提升我國稅收征管能力，進而促進我國國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化的發(fā)展。（三）有助于推進個稅改革個稅制度改革的核心問題是要調(diào)整納稅階層，保障中低等收入群體承擔較輕的稅收負擔，也就是說，個稅改革的目標是要讓最大比例的稅收鎖定在高收入階層交納。當前，群眾收入增長放緩，我國目前的個人所得稅制度，不僅征收起點畸低，更關鍵在于現(xiàn)行的制度架構體系無法體現(xiàn)我們強調(diào)的兼顧公平與效率。在中國，中低等收入群體占總人口的80%，但是他們上繳的個稅卻占總稅收的90%以上，這使得中低等收入群體成為我國的“納稅大戶”，而中國富人的稅負成為世界上最“輕”的。所以，個稅要實現(xiàn)“華麗”轉身，僅靠個稅起征點、稅率的調(diào)整，顯然不是治本之策。標本兼治的目標是最終實現(xiàn)以個體家庭為中心的綜合稅制，才是我國個稅在未來的發(fā)展方向，更是個稅向“人性化”管理邁進的征收模式。個稅交多少，怎樣交，就是與我們每個人聯(lián)系最密切的事。這次的個稅改革，是中國稅制綜合改革邁出的第一步也是非常重要的一步。（四）有助于有效拉動消費由于減稅拉動了內(nèi)需，比如每個家庭少交一兩百塊的稅就會增加一兩百塊錢的購買力，那可能會對拉動經(jīng)濟增長，縮小對貧富的差距。從表面上看納稅人少交稅，個稅對財政收入的貢獻會減少，但綜合各方效應來看，卻可以超過它的損失。2020年1月居民消費價格（CPI）同比上漲5.4%，2月CPI同比上漲5.2%[3]。從經(jīng)濟學角度分析，提高個稅免征額，老百姓能留住多一點錢，也許會導致物價上漲。比如說肉類已經(jīng)連續(xù)上漲幾個月，假設某個家庭到了6月1日，由于新個稅改革使這一家可以少交一點稅，那他們這段時間就可能多吃幾次肉，這種情況下購買力由于減稅稍有擴大，可能會推動某些食品價格上漲，但總體上影響不會很大。所以整體上在剛啟動改革的一段時間內(nèi)，提高起征點，讓家庭購買力增加是有一定積極作用的：但是在長遠階段，特別是CPI又開始升高的時候，這個政策只能解決一時問題，但是沒辦法完全的在長時間縮小貧富差距，促進社會公平[4]。三、個人所得稅制度的未來展望我國的個稅制度雖然也是不斷地進行完善和調(diào)整，但是還是有很多不足的地方，例如存在費用扣除標準的設置過于單一化，稅率結構不夠合理等問題。因此，提出如下展望。（一）進階課稅模式課稅模式分為分類制、綜合制和混合制三種，分類制是個稅的低級階段，綜合與分類相結合的混合制是中級階段，而綜合制則是高級階段[5]。諸多經(jīng)濟比較發(fā)達的國家采用的收稅模式都是綜合課稅，先匯總納稅人所有收入，然后減去相應的扣除項所得計征。這種課稅模式可以避免納稅人轉移收入渠道后再根據(jù)不同稅率納稅。一般情況下，綜合課稅是以家庭為單位進行納稅，這樣可以綜合考慮不同家庭不同情況，以實現(xiàn)稅收公平。在納稅申報方面，我們采取自主申報的方式，納稅人全程參與納稅，納稅人能夠實時跟進當月收入。當前我們應該不斷完善納稅的征收方式，隨后進階至綜合課稅模式。目前，我國個稅制度雖然有了很大的轉變，從分類向綜合制度過渡，但是局限性依然很大?？梢哉f，我們?nèi)匀贿€有很長的路要走。（二）費用扣除標準人性化目前，個人所得稅的費用扣除標準還是比較單一，采用一刀切的政策，沒有充分考慮到不同納稅人之間存在著實際情況的差異。所以，為了調(diào)整相關的收入分配，縮短貧富差距，實現(xiàn)公平，我們可以考慮從兩個方面著手變動：一方面，因地制宜，對于不同的地區(qū)采用不同的扣費標準。不同的地區(qū)，不管是經(jīng)濟發(fā)展，收入和生活成本都是不同的，具有很大的差異，如果全部采用同一種費用扣除標準，就會導致有的地區(qū)之間稅負標準出現(xiàn)不平等。因此，應該結合每個地區(qū)自身平均的收入水平，生活消費水平等情況來采用不同的費用扣除標準，從而實現(xiàn)各個地區(qū)之間的納稅平等。另一方面，對專項附加扣除的扣除范圍與扣除標準實施也都采用差別化的規(guī)定。比如在對子女教育支出進行扣除時，可以根據(jù)教育階段以及受教育地區(qū)等不同的因素，來設置不同的扣除標準。（三）合理優(yōu)化稅率結構我國現(xiàn)階段稅率結構也存在著很大的問題，其中最主要的就是勞動所得的最高邊際稅率過高，經(jīng)營所得和資本所得的稅率相對較低。勞動所得的邊際稅率過高可能會導致一部分收入比較高的工薪階層稅務負擔太重，不利于實現(xiàn)稅收公平[6]。另外，最新的個稅法規(guī)定了稿酬所得和特許權使用費所得均為綜合所得，這就使得寫作和特許權使用所得的適用稅率從原來20%的比例稅率上升至最高45%的超額累進稅率，這在一定程度上會加重作家、發(fā)明家等智力勞動者的稅務負擔。由此可得，我國的稅率結構應當進行合理的優(yōu)化，適度降低勞動所得的邊際稅率，以減輕工薪階層的稅務負擔，同時適當?shù)靥岣呓?jīng)營所得和資本所得的稅率，這樣才能稅收公平，更好的縮小貧富差距。近幾年我國加快了資本市場的發(fā)展，許多企業(yè)上市，許多人一夜之間成了千萬富翁、億萬富翁，這些人才應該是個人稅得稅征收的重點，他們才是真正的高收入群體。完善相關稅收規(guī)定，加大對這部分人征收力度，促進社會公平的實現(xiàn)