營業(yè)稅會計課件

營業(yè)稅會計第一節(jié)營業(yè)稅的基本要素一、營業(yè)稅概述（一）營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業(yè)收入徵收的一種稅。（二）關稅的特點1.稅負較低。2.按行業(yè)設置稅目稅率。3.實行多環(huán)節(jié)徵稅。二、營業(yè)稅的徵稅範圍及稅目（一）應稅勞務1.交通運輸業(yè)2.建築業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務業(yè)，（二）轉讓無形資產1.轉讓土地使用權2.轉讓商標權3.轉讓專利權4.轉讓非專利技術5.轉讓著作權6.轉讓商譽1.銷售建築物或構築物2.銷售其他土地附著物（三）銷售不動產（四）營業(yè)稅徵稅範圍與增值稅徵稅範圍的劃分1.混合銷售行為，是指一項銷售行為既涉及增值稅的範圍，又涉及營業(yè)稅的範圍。2.兼營行為的界定。三、營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務人1.一般規(guī)定2.特別規(guī)定（1）租賃、承包經營的納稅人（2）鐵路運輸的納稅人（3）其他運輸的納稅人（4）金融保險業(yè)的納稅人（一）納稅人1.委託金融機構發(fā)放貸款的，其應納稅款以受託發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人；2.建築安裝業(yè)務分包或者轉包的，其應納稅款以總承包人為扣繳義務人；3.境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；（二）扣繳義務人4.單位或者個人舉行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；5.分保險業(yè)務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人；6.個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽權，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人；7.財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。（二）扣繳義務人四、營業(yè)稅的稅率五、營業(yè)稅的減免稅（一）起征點1.按期納稅的起征點為月營業(yè)額1000～5000元；2.按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額100元。（二）免稅專案（三）其他行業(yè)減免優(yōu)惠六、營業(yè)稅的申報與繳納（一）徵收機關（二）納稅義務發(fā)生時間（三）納稅期限（四）納稅地點第二節(jié)關稅的計算一、營業(yè)額的計稅依據（一）營業(yè)額確認的一般方法（二）營業(yè)價格明顯偏低的核定1.按納稅人當月提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；2.按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產的平均價格核定；3.按公式核定計稅價格，其公式是：計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）（三）各行業(yè)及特殊業(yè)務計稅營業(yè)額的確定 1.交通運輸業(yè)2.建築業(yè)3.金融保險業(yè)4.郵電通信業(yè)5.文化體育業(yè)6.娛樂業(yè)7.服務業(yè)8.轉讓無形資產和銷售不動產（1）運輸業(yè)務的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）自境內載運客貨出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)運費後的餘額為營業(yè)額。（3）聯運業(yè)務，以實際取得的營業(yè)收入（扣除支付給以後承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用後的餘額）為營業(yè)額。1．交通運輸業(yè)返回

（1）建築業(yè)的營業(yè)額一般為收取的全部價款和價外費用。（2）建築、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的營業(yè)額包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。（3）安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。

2．建築業(yè)

（4）總承包人將工程分包或轉包給他人的，以全部承包額減除付給分、轉包人的價款後的餘額為營業(yè)額。（5）自建自用的房屋不納稅。其公式是：計稅價格＝工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）2．建築業(yè)返回3.金融保險業(yè)（1）一般貸款業(yè)務，以利息收入全額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。（2）外匯轉貸業(yè)務，一般以利息差額為營業(yè)額。（3）融資租賃，納稅人經營融資租賃業(yè)務，以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本後的餘額，以直線法折算出本期的營業(yè)額：本期營業(yè)額＝（應收的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數）實際成本＝貨物購入原價＋稅費＋運雜費＋安裝費＋保險費＋其他3.金融保險業(yè)（4）金融商品轉讓業(yè)務，按股票、債券、外匯、其他四大類劃分。其營業(yè)額的計算公式是：營業(yè)額＝賣出價-買入價（5）金融經紀業(yè)務和其他金融業(yè)務（中間業(yè)務），營業(yè)額為手續(xù)費（傭金）類的全部收入，包括代收代墊款項。（6）保險業(yè)，實行分保險業(yè)務，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費後的餘額為營業(yè)額。即：儲金業(yè)務的營業(yè)額＝（期初儲金餘額＋期末儲金餘額）÷2×年利率÷12返回二、營業(yè)稅應納稅額的計算應納稅額＝營業(yè)額×稅率可抵免稅額＝價款÷（1+17%）×17%第三節(jié)營業(yè)稅的會計處理一、會計帳戶設置二、基本會計處理1.企業(yè)繳納的營業(yè)稅，通過“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目進行核算。2.金融企業(yè)接受其他企業(yè)委託發(fā)放貸款，收到委託貸款利息，借記“銀行存款”或有關企業(yè)存款等科目，貸記“應付賬款——應付委託貸款利息”科目；計算代扣的營業(yè)稅，借記“應付賬款——應付委託貸款利息”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目。3.建築安裝業(yè)務實行轉包或分包形式的，由總承包人代扣代繳營業(yè)稅。二、基本會計處理4.企業(yè)銷售不動產，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目，貸記“應交