淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理

PAGE1PAGE4淺析供熱企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)處理【摘要】北方地區(qū)供熱企業(yè)近年來得到了快速發(fā)展，國家為鼓勵該行業(yè)的發(fā)展也先后制定了一定的稅收優(yōu)惠政策，減免了企業(yè)的稅賦，為該行業(yè)的發(fā)展提供稅收支持。如何運(yùn)用好稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)充分享受國家政策帶來的收益，是我們財務(wù)工作人員始終應(yīng)該探討的問題?！娟P(guān)鍵詞】供熱企業(yè)；稅收優(yōu)惠；稅務(wù)籌劃隨著我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快，人們生活水平的提高，北方地區(qū)城市居民對冬季優(yōu)質(zhì)的供暖需求也不斷提升。集中供熱作為城市建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施，對提高居民生活質(zhì)量，提升城市功能及城市形象，提升區(qū)域投資環(huán)境具有很大的促進(jìn)作用。特別是近年來治污減霾壓力的加大，集中供熱企業(yè)成為國家基本建設(shè)領(lǐng)域中重點(diǎn)支持行業(yè)，對減少小鍋爐的上馬，改善城市環(huán)境起到了一定的推進(jìn)作用。?！蛾P(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》指出，為保障居民供熱采暖，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，對“三北”地區(qū)供熱企業(yè)向居民個人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。供熱企業(yè)包括專業(yè)供熱企業(yè)、兼營供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。一、增值稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策《增值稅條例》第二條規(guī)定，納稅人銷售暖氣的增值稅實(shí)行優(yōu)惠稅率為13%。自2011年供暖期至2015年12月31日，對供熱企業(yè)向居民個人(以下稱居民)供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入，包括供熱企業(yè)直接向居民收取的、通過其他單位向居民收取的和由單位代居民繳納的采暖費(fèi)。免征增值稅的采暖費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅暫行條例》第十六條的規(guī)定“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，供熱企業(yè)對于免稅與非免稅的采暖費(fèi)收入，必須進(jìn)行分別核算，否則不能夠享受免增值稅的待遇。通過熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱力產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)熱力產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)實(shí)際，從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例確定免稅收入比例。（二）、增值稅減免申請流程首先由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提交《納稅人減免稅申請》，說明企業(yè)經(jīng)營情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅產(chǎn)品等內(nèi)容。同時提交《工商營業(yè)執(zhí)照》副本或其他核準(zhǔn)證件復(fù)印件、稅務(wù)登記證（副本）復(fù)印件、房產(chǎn)證、經(jīng)營場所證明原件及復(fù)印件、法定代表人（負(fù)責(zé)人）身份證明、《納稅人減免稅申請審批表》3份等資料（按不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供齊全相關(guān)資料）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取《稅務(wù)文書受理通知單》。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批內(nèi)部流轉(zhuǎn)完成審批，企業(yè)在稅務(wù)行政審批調(diào)查人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查工作。按《稅務(wù)文書受理通知單》注明的時間，到辦稅廳受理窗口領(lǐng)取《納稅人減免稅申請審批表》，完成減免稅審批工作。（三）、供熱企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍另一種方法是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入的定義，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義，因此應(yīng)該將其納入收入的范疇，企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?；顒用懿豢煞值?，所以企業(yè)免征增值稅形成的收入應(yīng)該列入企業(yè)的營業(yè)收入，按上述日常核算記賬。同時，再將銷項(xiàng)稅額中應(yīng)免征的稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。按照對應(yīng)的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。該方法增加了企業(yè)的營業(yè)收入和毛利率，容易給報表使用者造成誤讀，如果國家優(yōu)惠政策取消，將降低該業(yè)務(wù)的盈利能力。二、房產(chǎn)稅和土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）、稅收優(yōu)惠政策：房產(chǎn)稅從價計征1.2%，從租計征12%。土地使用稅實(shí)行分級幅度稅額，每平方米土地稅額0.6至30元，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定稅額幅度內(nèi)制定標(biāo)準(zhǔn)。自2011年7月1日至2015年12月31日，對向居民供熱而收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的廠房及土地繼續(xù)免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。對既向居民供熱，又向單位供熱或者兼營其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，按其向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占企業(yè)總收入的比例免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。（二）、申請減免流程由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交減免稅申請，說明企業(yè)經(jīng)營情況及會計核算情況，減免稅依據(jù)，申請減免稅計算方法等內(nèi)容，并提交房產(chǎn)、土地等計稅資料，填寫《納稅人減免稅申請表》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，企業(yè)領(lǐng)取《稅務(wù)文書受理通知單》。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理完成內(nèi)部流轉(zhuǎn)審批，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)定期與受理機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，補(bǔ)充完善資料并在稅務(wù)行政審批人員要求的時間，配合調(diào)查人員做好調(diào)查底稿工作。到受理機(jī)關(guān)領(lǐng)取《納稅人減免稅審批表》，完成減免稅審批工作。（三）、房產(chǎn)稅減免稅計算企業(yè)計算房產(chǎn)稅計稅依據(jù)時，購置的房產(chǎn)按照賬簿固定資產(chǎn)的入賬價值作為計稅原值；自建的房產(chǎn)已經(jīng)使用，但未辦理財務(wù)決算轉(zhuǎn)固的，應(yīng)該按照工程結(jié)算報告作為計稅原值；轉(zhuǎn)固核算后應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)賬簿記載金額作為計稅原值。根據(jù)相關(guān)文件，“按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。”在計算計稅原值時應(yīng)將土地使用權(quán)分?jǐn)偟椒慨a(chǎn)計稅原值中。按照上述計算分?jǐn)偤?，確定生產(chǎn)用廠房車間的計稅原值，然后根據(jù)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定扣去減除率即為計稅余值，按照居民收入所占總收入比例計算房產(chǎn)稅減免額（減免額=計稅原值*（1-減除率）*1.2%*居民收入比例）。（四）、土地使用稅減免稅計算土地使用稅的計稅依據(jù)，應(yīng)該以房管部分核發(fā)的土地使用證書為依據(jù)，尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)廠房實(shí)際占用土地面積和所在地的稅額計算出土地使用稅全額，再乘以居民收入比例確定減免稅額。（五）房產(chǎn)稅、土地使用稅的會計核算根據(jù)現(xiàn)行政策，兩稅均應(yīng)按年全額申報，計入管理費(fèi)用中。當(dāng)年按照上年居民收入比例申報減免上年的稅金，取得減免稅批準(zhǔn)文件后直接沖減本年管理費(fèi)用和應(yīng)交稅金。三、結(jié)語稅收減免作為熱力企業(yè)稅收籌劃工作的重要組成，企業(yè)應(yīng)該充分利用好這些優(yōu)惠政策，使企業(yè)真正享受國家稅收優(yōu)惠政策帶來的收益，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供服務(wù)。以上各稅種減