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國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)是國(guó)有資本市場(chǎng)化運(yùn)作的專業(yè)平臺(tái),平臺(tái)以資本為紐帶、以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ),依法自主開展國(guó)有資本運(yùn)作。資金是資本運(yùn)作的基礎(chǔ),建立良好的資金管理內(nèi)控制度及運(yùn)行機(jī)制有利于組織和管理平臺(tái)龐大的資金體系,提高平臺(tái)資金的使用效率、降低資金成本、控制資金風(fēng)險(xiǎn)等。本文以地方省屬國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)A集團(tuán)為例,首先闡述了國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理內(nèi)控研究的意義,然后深入剖析了其存在的問(wèn)題及原因,最后通過(guò)結(jié)合先進(jìn)的資金管理經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)部控制理論,對(duì)我國(guó)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理內(nèi)控提出有針對(duì)性的建議。國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)不同于傳統(tǒng)國(guó)企,強(qiáng)調(diào)通過(guò)實(shí)業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大,它是以財(cái)務(wù)性持股基礎(chǔ)、以靈活高效的資本運(yùn)作實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本合理流動(dòng)和保值增值,更加關(guān)注資金的流動(dòng)和調(diào)整。資金是國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)的血液,是平臺(tái)發(fā)揮資本運(yùn)作職能的基石。平臺(tái)不僅需要持有大量的資金開展金融服務(wù)和各類投資活動(dòng),以及承擔(dān)省委省政府國(guó)企改革功能性任務(wù),而且也有能力運(yùn)用主體信用等級(jí)優(yōu)勢(shì),通過(guò)金融機(jī)構(gòu)貸款、發(fā)行債券或票據(jù)等多種形式籌集大量資金。目前,傳統(tǒng)的資金管理模式已不適用國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái),大額資金運(yùn)營(yíng)管理,特別是大額資金收付的過(guò)程管理等,都是國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,必須建立合規(guī)、高效的資金管理內(nèi)控制度及運(yùn)行機(jī)制,防范化解資金所引發(fā)的各類風(fēng)險(xiǎn),在資金高效利用、合理流動(dòng)的基礎(chǔ)上保障資金安全運(yùn)行。本文以地方省屬國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)A集團(tuán)為例,深入剖析了其資金管理內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因,結(jié)合先進(jìn)的資金管理經(jīng)驗(yàn)及內(nèi)部控制理論,對(duì)我國(guó)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理內(nèi)部控制的完善提出有針對(duì)性的對(duì)策建議。一、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理研究的意義(一)保證資金安全平臺(tái)的特點(diǎn)是“管資本”。“管資本”就是通過(guò)加強(qiáng)整體調(diào)控,搞好國(guó)有資本布局,引導(dǎo)企業(yè)聚焦主責(zé)主業(yè),提高國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)效率、國(guó)有資本回報(bào)率。因此,平臺(tái)主業(yè)多涉及股權(quán)及資產(chǎn)管理、基金投資、資本運(yùn)作、金融服務(wù)等,資金需求量大、投資項(xiàng)目多。在高強(qiáng)度的資金需求和資金密集的行業(yè)背景下,規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁Y金管理內(nèi)控制度及運(yùn)行機(jī)制是保證資金安全的基礎(chǔ)。(二)提高資金使用效率平臺(tái)一般擁有眾多所屬企業(yè),點(diǎn)多面廣、業(yè)務(wù)生態(tài)多元,既有全資、控股子公司,又有參股、合營(yíng)、上市公司,還有境外企業(yè)。各企業(yè)資金需求不一、資金運(yùn)營(yíng)管理能力參差不齊。有的企業(yè)資金閑置,資金使用效率低;有的企業(yè)資金缺口嚴(yán)重,融資難度大。對(duì)于總部而言,最大的問(wèn)題是資金過(guò)于分散,統(tǒng)籌調(diào)度難度大,單靠會(huì)議、匯報(bào)、報(bào)表等傳統(tǒng)形式不僅工作量大,信息不對(duì)稱、不準(zhǔn)確、不及時(shí),而且難以全盤掌握資金需求、資金缺口、資金運(yùn)營(yíng)等整體情況。因此,良好的資金管理模式是提高資金使用效率的重要手段。(三)防范控制風(fēng)險(xiǎn)地方省屬國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)一般為當(dāng)?shù)厥」艿闹匾歉善髽I(yè),定位為國(guó)企改革的“試驗(yàn)田”,隔離風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。2023年,湖南國(guó)資委提出關(guān)于打好防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)雙監(jiān)管體系建設(shè)仗,強(qiáng)調(diào)要嚴(yán)格規(guī)范投資決策、嚴(yán)格規(guī)范借款管理,要建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、合規(guī)管理監(jiān)督為重點(diǎn)的內(nèi)控制度體系并嚴(yán)格執(zhí)行。資本運(yùn)作離不開資金管理,資金管理內(nèi)控不僅是財(cái)務(wù)內(nèi)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié),也是防范投資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。二、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理的現(xiàn)狀(一)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理的特點(diǎn)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)為貫徹落實(shí)上級(jí)重大決策部署,承擔(dān)大量功能性支持任務(wù)。例如,A集團(tuán)的職能是為省屬監(jiān)管企業(yè)提供借款支持、持有省屬監(jiān)管企業(yè)股權(quán),幫助履行國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任等,均需大額資金的支持。因所持有的股權(quán)資產(chǎn)總體收益率不高,流動(dòng)性不足,有的資產(chǎn)每年還須為其提供營(yíng)運(yùn)資金支持等原因,給平臺(tái)未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)較重負(fù)擔(dān)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)每年通過(guò)各種渠道、各種融資方式為國(guó)企改革脫困、轉(zhuǎn)型發(fā)展、結(jié)構(gòu)調(diào)整,以及地方政府化解債務(wù)等,提供金融服務(wù)支持。集團(tuán)累計(jì)有息負(fù)債、累計(jì)投資總額、服務(wù)國(guó)有產(chǎn)業(yè)布局結(jié)構(gòu)調(diào)整的金融支持均達(dá)百億級(jí)規(guī)模以上。因此,無(wú)論是幫助國(guó)企改革發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整,還是資本賦能產(chǎn)業(yè)發(fā)展,均需巨額資金驅(qū)動(dòng)。高融資成本、高資產(chǎn)負(fù)債率已成為平臺(tái)運(yùn)轉(zhuǎn)的負(fù)擔(dān),如何在巨大的融資規(guī)模下降低融資成本成為平臺(tái)資金管理的重中之重。(二)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理存在的問(wèn)題及原因分析1.資金管理內(nèi)控制度不完善平臺(tái)資金管理制度在設(shè)計(jì)層面上未結(jié)合國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理屬性和特點(diǎn),將資金集中管理的相關(guān)要求納入制度層面。主要原因是資金集中管理在推行上存在諸多爭(zhēng)議及困難。例如,部分所屬企業(yè)缺乏對(duì)資金集中管理優(yōu)勢(shì)的認(rèn)知和客觀判斷,對(duì)資金的歸屬有顧慮。有的企業(yè)認(rèn)為實(shí)行資金集中管理后,資金決策權(quán)集中在集團(tuán)總部,所屬企業(yè)沒(méi)有了資金支配權(quán),因此缺乏“自由”,使其逐漸變?yōu)閳?zhí)行層。有的企業(yè)自身效益好、資金充裕,無(wú)法體驗(yàn)資金歸集的好處,從而缺乏積極性,最終使得集團(tuán)推行資金集中管控工作難以實(shí)施,無(wú)法全盤掌握集團(tuán)體系資金情況,導(dǎo)致資金統(tǒng)籌調(diào)度不暢,融資成本得不到有效控制。2.資金管理內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠平臺(tái)在資金管理制度執(zhí)行層面,存在內(nèi)控要求雖在制度中明確,但執(zhí)行不到位、不精準(zhǔn)的情況。例如,在銀行賬戶集中管理中,制度規(guī)定集團(tuán)對(duì)各所屬單位賬戶開立、變更采取集中審批的模式,未經(jīng)集團(tuán)審批同意,各所屬單位不得自行辦理賬戶開戶、變更手續(xù)。但在實(shí)際執(zhí)行中,存在部分所屬子公司開立、變更賬戶未按照制度要求報(bào)集團(tuán)審批同意的情況。在資金預(yù)算管理中,制度規(guī)定資金預(yù)算管理以各企業(yè)自身內(nèi)部控制流程為基礎(chǔ),各所屬子公司一切資金收支均應(yīng)納入資金預(yù)算管理,但仍有少數(shù)企業(yè)存在資金體外循環(huán)的情況。主要原因是資金管理內(nèi)部控制流程不健全以及缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。3.資金管理內(nèi)控體制機(jī)制不健全未建立總會(huì)計(jì)師資金聯(lián)簽管理機(jī)制,對(duì)于投資并購(gòu)等非經(jīng)營(yíng)性支出,設(shè)立、合并、撤銷銀行賬戶,以及超過(guò)企業(yè)對(duì)總會(huì)計(jì)師授權(quán)以外的重要事項(xiàng)未將財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聯(lián)簽納入制度范疇。缺乏對(duì)資金內(nèi)控環(huán)節(jié)的有效監(jiān)督,未將各類預(yù)警機(jī)制嵌入資金管理信息系統(tǒng),未實(shí)現(xiàn)資金管理的數(shù)智化轉(zhuǎn)型,未將流程、制度固化至信息系統(tǒng)。平臺(tái)內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱,宣貫力度不夠,人員配備不足,兼職人員業(yè)務(wù)能力欠缺,導(dǎo)致資金管理內(nèi)部控制缺陷排查質(zhì)量不高,監(jiān)督檢查效果不明顯。未建立資金管理內(nèi)控監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)結(jié)果與績(jī)效考核相掛鉤的機(jī)制,未將制度健全程度、執(zhí)行情況等作為考核指標(biāo)之一。三、國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)加強(qiáng)資金管理內(nèi)部控制的對(duì)策(一)加強(qiáng)資金管理內(nèi)部控制制度建設(shè)制定資金管理制度,明確資金流動(dòng)過(guò)程中各環(huán)節(jié)的工作程序、控制措施和方法。結(jié)合國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)需求,在銀行賬戶管理中,規(guī)范所屬企業(yè)銀行賬戶開戶辦理程序,經(jīng)集團(tuán)審批通過(guò)后方可開戶。資金集中管理時(shí),原則上所有收到的資金均需納入集團(tuán)“資金池”,下?lián)苜Y金以集中的資金余額為限。資金預(yù)算管理中,細(xì)化資金預(yù)算與業(yè)務(wù)計(jì)劃的銜接,建立年度預(yù)算確定總盤、月度計(jì)劃滾動(dòng)調(diào)整的資金動(dòng)態(tài)管控機(jī)制。資金管理內(nèi)部控制措施包括:一是不相容崗位分離,確保資金管理的各個(gè)環(huán)節(jié)由不同的人員負(fù)責(zé),防止舞弊導(dǎo)致資金流失;二是建立授權(quán)審批制度,對(duì)資金管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn),確保資金使用的合法性和規(guī)范性;三是建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)核算制度,對(duì)資金收入、支出、結(jié)余等進(jìn)行全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的核算,保證資金賬務(wù)的真實(shí)性。(二)健全資金管理內(nèi)部控制體制機(jī)制根據(jù)平臺(tái)內(nèi)部控制監(jiān)督的模式和方法,資金管理內(nèi)部控制可通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)、內(nèi)控監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)、內(nèi)控審計(jì)三個(gè)方面進(jìn)行。各業(yè)務(wù)部門、各所屬單位負(fù)責(zé)內(nèi)控自評(píng),總部?jī)?nèi)控管理部門負(fù)責(zé)對(duì)各業(yè)務(wù)部門、各所屬單位進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督檢查評(píng)價(jià),總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)控有效性進(jìn)行審計(jì)。在人員職責(zé)要求上,按照省國(guó)資委防范化解系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)雙監(jiān)管體系建設(shè)要求,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(總會(huì)計(jì)師)在財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督、資金內(nèi)控體系建設(shè)、資金風(fēng)險(xiǎn)防控方面承擔(dān)重要職責(zé),總會(huì)計(jì)師與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對(duì)重大資金支出實(shí)施聯(lián)簽制度,總會(huì)計(jì)師對(duì)大額資金支付事項(xiàng)須立即向上級(jí)主管部門報(bào)告;外部董事對(duì)新增借款額度、用途、程序等方面也要嚴(yán)格把關(guān)。實(shí)施資金內(nèi)控監(jiān)管,對(duì)資金運(yùn)行全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控,發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)報(bào)告,定期對(duì)資金管理情況進(jìn)行審查,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正,確保資金管理的規(guī)范性和有效性。建立資金管理保密制度,禁止泄露資金管理信息,保護(hù)平臺(tái)資金安全。(三)強(qiáng)化資金管理內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)監(jiān)督根據(jù)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金管理特點(diǎn),資金管理內(nèi)部控制關(guān)鍵監(jiān)督環(huán)節(jié)包括資金籌措、資金投資、資金運(yùn)營(yíng)三個(gè)板塊。1.資金籌措環(huán)節(jié)監(jiān)督資金籌措環(huán)節(jié)主要關(guān)注籌資預(yù)算管理、決策審批流程、籌資用途,以及償債情況四個(gè)方面?;I資預(yù)算管理要了解企業(yè)每年是否合理規(guī)劃新增債務(wù)額度,是否納入全面預(yù)算管理,是否存在預(yù)算外新增借款。根據(jù)省國(guó)資委“雙監(jiān)管”體系建設(shè)要求,決策審批流程方面,“每一分借款都要集團(tuán)董事會(huì)決策”,主要關(guān)注決策審批程序是否執(zhí)行到位,是否集體決策或聯(lián)簽,如發(fā)生籌資項(xiàng)目重大變更,是否重新履行審批程序;籌資用途方面,“每一分借款都要明確用途”,主要關(guān)注是否存在改變用途使用資金的情況;償債方面,主要關(guān)注對(duì)方償債能力、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)能力等,是否存在逾期債務(wù),債務(wù)化解情況如何等。2.資金投資環(huán)節(jié)監(jiān)督資金投資主要關(guān)注投資方案立項(xiàng)、決策審批程序、合同簽訂實(shí)施、投資跟蹤四個(gè)方面。投資方案立項(xiàng)時(shí),要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)研,研討分析盡職調(diào)查報(bào)告、可行性研究報(bào)告等,合理評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)期效益;在決策審批程序上,按照省國(guó)資委“雙監(jiān)管”體系建設(shè)要求,大額投資項(xiàng)目需上集團(tuán)董事會(huì),限額以下投資項(xiàng)目,需“兩上”董事會(huì);在合同簽訂實(shí)施階段,要充分研究重要合同條款,明確各方權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任內(nèi)容;在后續(xù)投資跟蹤時(shí),要關(guān)注是否明確相關(guān)部門進(jìn)行投后評(píng)價(jià),是否存在超概算、預(yù)算項(xiàng)目,如有,是否重新履行決策審批程序,是否關(guān)注被投資方財(cái)務(wù)狀況、合同履行情況、經(jīng)營(yíng)成果等,一旦發(fā)現(xiàn)被投資方存在異常,盡快妥善處理。3.資金運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)監(jiān)督資金運(yùn)營(yíng)主要關(guān)注資金調(diào)度、資金收付、大額資金支出、應(yīng)收賬款、人員崗位分離等方面。資金調(diào)度上,要關(guān)注是否按照預(yù)算要求統(tǒng)一控制、調(diào)配、調(diào)度資金,資金流動(dòng)性是否存在風(fēng)險(xiǎn),資金短缺時(shí)是否采取措施避免資金鏈斷裂,資金閑置時(shí)是否在保證安全和流動(dòng)性的前提下,采取相應(yīng)措施提升資金使用效率;在資金收付時(shí),重點(diǎn)關(guān)注收到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的資金是否及時(shí)入賬,是否存在坐支現(xiàn)金、資金體外循環(huán)的情況,是否存在現(xiàn)金未及時(shí)入賬、設(shè)立“小金庫(kù)”現(xiàn)象;在大額資金支付時(shí),特別關(guān)注是否有申請(qǐng)單、審批文件、發(fā)票明細(xì)等原始憑證,履行嚴(yán)格審批程序后安排資金支出,其中,申請(qǐng)單中是否明確用途、金額、預(yù)算等信息且填列完整,大額資金支出是否實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度;應(yīng)收賬款方面,主要關(guān)注制度的制定,以及催收是否按照制度執(zhí)行,有無(wú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等;在人員安排上,重點(diǎn)關(guān)注辦理資金業(yè)務(wù)的人員是否定期輪換,出納與會(huì)計(jì)職務(wù)是否分離,U盾密碼是否設(shè)置雙密碼,是否存在會(huì)計(jì)、出納代辦對(duì)方資金支付程序的情況。(四)實(shí)現(xiàn)資金集中統(tǒng)一管理資金實(shí)現(xiàn)集中管理的前提是銀行賬戶首先要實(shí)行集中統(tǒng)一管理。成員單位的開戶納入集團(tuán)審批,實(shí)現(xiàn)銀行賬戶全生命周期管理。資金集中管理后,資金的所有權(quán)與使用權(quán)不變,各成員單位對(duì)本公司資金收支的管理責(zé)任不變。集中管理的資金采取存、貸計(jì)費(fèi),有償使用的方式,計(jì)息方式和利率根據(jù)集團(tuán)制定的計(jì)息規(guī)則執(zhí)行。下?lián)苜Y金以集中的資金余額為限,根據(jù)各單位每月的資金計(jì)劃,按周下?lián)苜Y金。各成員單位可以隨時(shí)通過(guò)資金管理系統(tǒng)查看可使用資金額度,并在其額度內(nèi)充分調(diào)動(dòng)和使用資金。集團(tuán)總部與各成員單位每月末核對(duì)資金歸集、下?lián)馨l(fā)生額及余額情況。(五)推進(jìn)資金管理信息化建設(shè)根據(jù)國(guó)有資本運(yùn)營(yíng)平臺(tái)資金集中管理的特點(diǎn),搭建高效靈活的資金管理信息系統(tǒng),將資金預(yù)算、資金運(yùn)營(yíng)、資金成本、資金監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警,以及資金報(bào)告等管理功能納入資金管理信息系統(tǒng),隨時(shí)跟蹤、分析和報(bào)告資金情況,幫助管理者掌握資金“來(lái)龍去脈”,確保資金安全、合規(guī)和高效使用。資金管理信息系統(tǒng)應(yīng)有較為完善且符合實(shí)際的權(quán)責(zé)設(shè)置,將授權(quán)審批規(guī)定落實(shí)到位,通過(guò)信息系統(tǒng)剛性約束,讓審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批。同時(shí),還應(yīng)強(qiáng)化資金全流程預(yù)警監(jiān)控,將內(nèi)部控制缺
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