經(jīng)濟(jì)法律原理與實(shí)務(wù)：第五章 會(huì)計(jì)法

第五章：會(huì)計(jì)法

會(huì)計(jì)法的定義廣義的會(huì)計(jì)法是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定或認(rèn)可的各種會(huì)計(jì)規(guī)范性文件的總稱，包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)法行政規(guī)、會(huì)計(jì)規(guī)章等。狹義的會(huì)計(jì)法僅指國(guó)家最高權(quán)力機(jī)關(guān)通過一定立法程序頒發(fā)施行的會(huì)計(jì)法律。本講座所講的會(huì)計(jì)法，主要是指狹義的會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)法的施行1985年1月21日，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第九次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》），自1985年5月1日起施行。1993年12月29日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第五次會(huì)議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉的決定》，自公布之日起施行。1999年10月31日，第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十二次會(huì)議再次對(duì)《會(huì)計(jì)法》進(jìn)行了修訂，自2000年7月1日起施行。

目前，會(huì)計(jì)工作存在的問題，主要表現(xiàn)在：假賬泛濫，會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重；單位負(fù)責(zé)人違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；會(huì)計(jì)人員的執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度十分薄弱；違法違紀(jì)手段隱蔽、不斷變化；會(huì)計(jì)工作中有法不依、違法不糾的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一、為什么單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體修訂后的《會(huì)計(jì)法》，很明顯地強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人是單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，應(yīng)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，同時(shí)，這些規(guī)定也對(duì)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域內(nèi)履行職責(zé)和行使權(quán)力形成了法律約束。單位負(fù)責(zé)人的定義：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人是一個(gè)單位的最高管理者，他必須對(duì)本單位的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)有責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人在不同的單位，其所指有所不同，如在企業(yè)，是指其法人代表等。就企業(yè)而言，無(wú)限責(zé)任公司的負(fù)責(zé)人即為其執(zhí)行義務(wù)人或者代表公司的股東；有限責(zé)任公司和股份有限公司的負(fù)責(zé)人為公司的董事長(zhǎng)，其中有限責(zé)任公司如果不設(shè)董事會(huì)的，則執(zhí)行董事為公司負(fù)責(zé)人；我國(guó)國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人為廠長(zhǎng)（經(jīng)理）。單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)（權(quán)利和義務(wù)）會(huì)計(jì)工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的重要內(nèi)容之一，是單位負(fù)責(zé)人責(zé)任范圍的有機(jī)組成部分單位負(fù)責(zé)人有權(quán)任免、聘任或解聘單位主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和有關(guān)會(huì)計(jì)人員，因此也有義務(wù)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任各單位對(duì)外提供的會(huì)計(jì)資料和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以單位的名義，而且單位負(fù)責(zé)人在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名蓋章，從法理上說(shuō)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義1．要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，有助于提高單位（企業(yè)）信譽(yù)，降低資金成本，促進(jìn)企業(yè)效益的提高2．要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，有助于提高企業(yè)（單位）管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換3．要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，有助于會(huì)計(jì)工作和企業(yè)行為的規(guī)范化、法制化，維護(hù)正常、健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

4.要求單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)，有助于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展

單位負(fù)責(zé)人應(yīng)有能力對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)也應(yīng)有能力管好本單位的會(huì)計(jì)工作

單位負(fù)責(zé)人的地位、職責(zé)決定了單位負(fù)責(zé)人的素質(zhì)要求應(yīng)是全方位的，他不僅應(yīng)具備較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)能力和業(yè)務(wù)能力，而且還應(yīng)懂經(jīng)營(yíng)，善管理，當(dāng)然也應(yīng)有能力對(duì)本單位會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)，應(yīng)有能力管好本單位的會(huì)計(jì)工作，尤其是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人更是如此。二、單位負(fù)責(zé)人違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任法律責(zé)任行政責(zé)任刑事責(zé)任違反《會(huì)計(jì)法》但不構(gòu)成犯罪，按《會(huì)計(jì)法》追究違法《會(huì)計(jì)法》且構(gòu)成犯罪，按《刑法》追究行政責(zé)任方式行政處罰行政處分

罰款

通報(bào)

吊銷警告記過記大過降級(jí)降級(jí)撤職開除留用察看開除《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種法律責(zé)任。承擔(dān)行政責(zé)任的方式主要有行政處罰和行政處分。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行政處罰主體是縣級(jí)（含縣級(jí)，下同）以上人民政府財(cái)政部門，行政處罰的對(duì)象是違反《會(huì)計(jì)法》的單位或個(gè)人?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定了三種行政處罰形式：罰款；通報(bào)；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。國(guó)家工作人員行政處分形式有警告、嚴(yán)重警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看、開除九種。對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)工作人員行政處分的形式有八種：警告；記過；記大過；降級(jí)；降職；撤職；開除留用察看；開除。

《會(huì)計(jì)法》中沒有具體規(guī)定刑事責(zé)任，但在“法律責(zé)任”一章的有關(guān)條款中規(guī)定，違法會(huì)計(jì)行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究形式責(zé)任。這里所說(shuō)的“依法”，是依據(jù)《中華人民共和國(guó)刑法》和有關(guān)刑法的補(bǔ)充規(guī)定及第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十三次會(huì)議于1999年12月25日通過的《中華人民共和國(guó)刑法修正案》規(guī)定的刑事責(zé)任中，與違法會(huì)計(jì)行為有關(guān)的刑事責(zé)任主要涉及以下16項(xiàng)條款：第一百六十條、第一百六十一條、第一百六十二條、第一百六十八條、第一百八十七條、第一百九十三條、第二百零一條海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司（簡(jiǎn)稱“瓊民源”）在1996年年度財(cái)務(wù)報(bào)告中，虛構(gòu)利潤(rùn)5.4億元，虛增資本公積6.57億元，即是在“瓊民源”董事長(zhǎng)馬玉和的指使、策劃下作出的，而被停牌兩年多，期間投資者的資金被鎖定投資者損失慘重，企業(yè)則信譽(yù)掃地，并被最終“清”出了證券市場(chǎng)，最后馬玉和因指使所屬工作人員虛編財(cái)務(wù)報(bào)告而被判提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告罪，判處有期徒刑三年，成為新刑法頒布后第一個(gè)因提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而承擔(dān)刑事責(zé)任的人，會(huì)計(jì)班文紹因同樣的罪名被判處有期徒刑二年，接受委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到處罰。

三、單位負(fù)責(zé)人怎樣防范違法會(huì)計(jì)行為一是對(duì)本位實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理；二是積極配合外部有關(guān)方面依法對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性實(shí)行監(jiān)督檢查；三是認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。不僅如此，做好上述工作，也是發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的客觀要求。內(nèi)部控制最初稱為內(nèi)部牽制，其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，從而使該項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)力通過發(fā)揮其他個(gè)人或部門的職能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是內(nèi)部控制的最初形式。內(nèi)部控制按其控制的目的不同，可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制。管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。1．建立和實(shí)施內(nèi)部控制（1）組織結(jié)構(gòu)控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制（3）會(huì)計(jì)記錄控制（4）資產(chǎn)保護(hù)控制（5）職工素質(zhì)控制（6）預(yù)算控制（7）風(fēng)險(xiǎn)控制（8）編制業(yè)績(jī)報(bào)告控制首先，確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。其次，檢查、判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況。再次，測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。最后，寫出內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)的最終報(bào)告。2．內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)積極配合外部有關(guān)方面依法對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性實(shí)行監(jiān)督檢查

1．單位負(fù)責(zé)人及所在單位應(yīng)當(dāng)配合財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等行政機(jī)關(guān)依法對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性實(shí)施監(jiān)督檢查，防范違法會(huì)計(jì)行為，但對(duì)于重復(fù)檢查等有關(guān)情況有權(quán)予以抵制。2．單位負(fù)責(zé)人及所在單位應(yīng)當(dāng)配合會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況進(jìn)行的審計(jì)、驗(yàn)資和其他業(yè)務(wù)工作，防范違法會(huì)計(jì)行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不代表單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)法律責(zé)任。3．會(huì)計(jì)委派制作為外部監(jiān)督的一種嘗試，單位負(fù)責(zé)人及所在單位應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注和重視。會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)的主要形式有：對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，對(duì)國(guó)有中小型企業(yè)和行政事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體企業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織委派會(huì)計(jì)人員。

認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度《會(huì)計(jì)法》第八條規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)本法制定并公布?！薄稌?huì)計(jì)法》第五十條規(guī)定：