【企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題探究：以康美藥業(yè)為例16000字（論文）】

企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題研究—以康美藥業(yè)為例目錄TOC\o"1-2"\h\u7247緒論 149791內(nèi)部控制失效相關(guān)概述 277101.1內(nèi)部控制的相關(guān)概念 235291.2企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn) 2122812企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因 6218292.1企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因 6254662.2內(nèi)控失效對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響 865263康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效案例研究 1112123.1案例事件介紹 11198583.2從舞弊三角分析行為動(dòng)因 11317533.3致使內(nèi)控失效的控制缺陷 1370833.4對(duì)康美藥業(yè)案例的建議 15107234企業(yè)內(nèi)控失效的改善建議 18115994.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度 18308484.2建立有效的監(jiān)督機(jī)制 18142104.3發(fā)展企業(yè)文化 18301874.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理 19288814.5選拔優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員 1993224.6將所有權(quán)與治理權(quán)分離 192224結(jié)論 2113015參考文獻(xiàn) 24PAGEII緒論近年來(lái)，內(nèi)部控制失效的企業(yè)不在少數(shù)。隨著企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)地越來(lái)越多，內(nèi)部控制失效問(wèn)題受到了社會(huì)各界的廣泛重視。企業(yè)內(nèi)部控制失效不僅會(huì)給所有者、債權(quán)人等利益相關(guān)方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，而且也會(huì)影響相關(guān)行業(yè)、地區(qū)及資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性。因此，本課題通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的失效的研究，可以幫助企業(yè)更好地進(jìn)行內(nèi)部控制管理，從而實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)財(cái)務(wù)損失、避免財(cái)務(wù)困境、降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及提高企業(yè)應(yīng)對(duì)外部危機(jī)與挑戰(zhàn)的能力、強(qiáng)化企業(yè)自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力的目的。康美藥業(yè)作為醫(yī)藥行業(yè)的領(lǐng)軍企業(yè)，卻在內(nèi)部控制上存在問(wèn)題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。它具備內(nèi)部控制失效的典型特征，因此本課題的研究案例選取康美藥業(yè)，對(duì)其他企業(yè)更具有警示意義，也能更透徹地研究企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題。本課題將在研讀和歸納相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，闡述內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制失效相關(guān)概念，從宏觀層面上研究?jī)?nèi)部控制失效的表現(xiàn)以及原因。接著，分析案例企業(yè)康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題，運(yùn)用舞弊三角理論探究其行為動(dòng)因，從內(nèi)部控制五要素的角度分析導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的控制缺陷。最后，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題，對(duì)康美藥業(yè)提出建議，并且對(duì)一般企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部控制提出普遍的建議。1內(nèi)部控制失效相關(guān)概述1.1內(nèi)部控制的相關(guān)概念對(duì)于內(nèi)部控制的相關(guān)概念，下面將從內(nèi)部控制的含義和構(gòu)成它的五個(gè)要素兩個(gè)方面來(lái)介紹。1.1.1內(nèi)部控制的含義內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。1.1.2內(nèi)部控制五要素企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容主要五大要素，各要素相互影響、缺一不可。（1）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在承受度之內(nèi)。信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。1.2企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)有很多。由于企業(yè)性質(zhì)、管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好、企業(yè)的生命周期階段、會(huì)計(jì)政策的選擇、所作出的會(huì)計(jì)估計(jì)等各有不同，其內(nèi)控控制失效的表現(xiàn)也不盡相同。盡管其表現(xiàn)不能完全相同，但是總有相似之處。主要有一下幾個(gè)方面。1.2.1會(huì)計(jì)信息失真在一些需要人為判斷、主觀因素較強(qiáng)的領(lǐng)域，出現(xiàn)內(nèi)部控制的失效的可能性更大。比如企業(yè)所記錄的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)人員在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)所選擇的一些政策理論和方法構(gòu)成了會(huì)計(jì)信息的一部分，這就意味著會(huì)計(jì)信息的反映，存在人為主觀因素的影響。企業(yè)的內(nèi)部控制的失效，可能表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面的內(nèi)部控制失效，一是相關(guān)決策部門和財(cái)務(wù)部門對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的控制存在問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：相關(guān)核算標(biāo)準(zhǔn)不明、核查不當(dāng)，數(shù)據(jù)賬目反映不真實(shí)和企業(yè)相關(guān)現(xiàn)金控制職位的設(shè)置混亂。二是企業(yè)為了短期利益，可能人為得調(diào)整一些數(shù)據(jù)，其表現(xiàn)為：企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)和活動(dòng)反映不真實(shí)、通過(guò)編造假的會(huì)計(jì)憑證來(lái)記錄賬目。對(duì)于收入利潤(rùn)存在人為調(diào)整，尤其是對(duì)于資產(chǎn)收入、費(fèi)用支出這些會(huì)計(jì)信息的虛假反映，可能存在賬外帳、兩套賬、資產(chǎn)的所有權(quán)不能清晰的反映、一些負(fù)債可能是虛假的。1.2.2崗位設(shè)置不明和舞弊現(xiàn)象企業(yè)相關(guān)控制人員設(shè)置和控制制度并不合理，其主要表現(xiàn)有：企業(yè)相關(guān)員工專業(yè)勝任能力不能達(dá)到要求、各崗位的分工和職責(zé)模糊、相關(guān)崗位沒(méi)有定期輪換、一人兼任多個(gè)不相容職位。在內(nèi)部控制失效的企業(yè)中，如果員工看到內(nèi)部控制的問(wèn)題沒(méi)有得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，會(huì)滋生他的僥幸心理，從而可能會(huì)利用職務(wù)便利謀求不當(dāng)利益，造成舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其主要表現(xiàn)有：?jiǎn)T工沒(méi)有遵守相關(guān)準(zhǔn)則要求和法律法規(guī)、收取相關(guān)利益方的私下賄賂、多個(gè)職位人員串通、私自挪用企業(yè)資金、利用虛假發(fā)票報(bào)銷、在相關(guān)采購(gòu)時(shí)夸大費(fèi)用、侵占企業(yè)資金。1.2.3費(fèi)用及資源管理失控如果企業(yè)在內(nèi)部控制失效，可能表現(xiàn)為費(fèi)用支出控制、內(nèi)部資源管理現(xiàn)象嚴(yán)重的失控。首先，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的監(jiān)督不到位，導(dǎo)致部分的業(yè)務(wù)費(fèi)用可能不是真實(shí)開(kāi)支，或者資金利用效率低下，導(dǎo)致支出浪費(fèi)，影響企業(yè)利潤(rùn)。比如，一些企業(yè)為了提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，會(huì)讓部門經(jīng)理自行確定一定比例的業(yè)務(wù)開(kāi)支費(fèi)用，但是對(duì)這些費(fèi)用的使用情況標(biāo)準(zhǔn)制定不當(dāng)、支出界限上缺乏一定的約束機(jī)制，很可能會(huì)導(dǎo)致費(fèi)用支出過(guò)高、資金的運(yùn)用效率低下。其次，在企業(yè)資源的管理不當(dāng)也反映了內(nèi)部控制失效問(wèn)題。企業(yè)在應(yīng)收賬款上的表現(xiàn)主要是：一是日常管理工作不到位，對(duì)于相關(guān)債務(wù)方的資金情況、財(cái)務(wù)狀況沒(méi)有及時(shí)的關(guān)注并采取合理的應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致一些由于對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況惡化發(fā)生的壞賬損失。二是對(duì)于未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的控制不足、不合理地估計(jì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入流出，使得壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不合理。在企業(yè)資產(chǎn)管理上的表現(xiàn)主要是：資產(chǎn)清查工作沒(méi)有落實(shí)，對(duì)于一些已經(jīng)報(bào)廢或損壞的資產(chǎn)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)并記錄。1.2.4企業(yè)潛在虧損增加因管理失控導(dǎo)致潛在虧損增加也是內(nèi)部控制失效的重要表現(xiàn)。對(duì)于采購(gòu)與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制失效，主要是對(duì)采購(gòu)人員的約束機(jī)制、對(duì)于相關(guān)物資的管理機(jī)制存在問(wèn)題，以及企業(yè)采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、管理等環(huán)節(jié)失控。在企業(yè)的采購(gòu)與銷售各個(gè)環(huán)節(jié)中，沒(méi)有進(jìn)行職責(zé)分離，使企業(yè)在采購(gòu)時(shí)過(guò)于隨意，造成不必要的物資損毀。企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)發(fā)出存貨時(shí)，有不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求的存貨銷售給顧客，造成企業(yè)承擔(dān)不必要的返修費(fèi)用、違約成本，甚至丟失合同訂單、喪失客戶的信任給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。而且可能使產(chǎn)品口碑下降、損害企業(yè)形象、品牌效應(yīng)損失。從而使企業(yè)前期建設(shè)品牌形象的成本毀于一旦，承擔(dān)很高的潛在虧損。在購(gòu)銷物資管理制度方面的不嚴(yán)格，企業(yè)在存貨發(fā)出管理失控，使企業(yè)沒(méi)有及時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)。故而有些賬面上的存貨，實(shí)際可能已經(jīng)損毀。存貨數(shù)量反映的不實(shí)，使企業(yè)在銷售時(shí)不合理的估計(jì)了可能的訂單數(shù)量，造成潛在虧損增加。1.2.5治理結(jié)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制的失效內(nèi)部控制失效的企業(yè)一般監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置不太合理，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)混亂、獨(dú)立董事制度形同虛設(shè)。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工構(gòu)成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的失效在治理結(jié)構(gòu)上，可能體現(xiàn)為：股權(quán)的占比上“一家獨(dú)大”的局面，大股東可以直接控制影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。股東會(huì)中一些控股股東掌握了過(guò)高的控制權(quán)，其他中小股東的話語(yǔ)權(quán)缺失，使得股東會(huì)不能有效的約束監(jiān)督董事會(huì)。監(jiān)事會(huì)中一些人員不具備應(yīng)有的獨(dú)立性，因?yàn)槔嫦嚓P(guān)而不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。此外，公司的獨(dú)立董事獨(dú)立性缺失。表現(xiàn)為：很多企業(yè)的獨(dú)立董事的人選是由監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)和部分股東來(lái)確定的，會(huì)存在近親效應(yīng)和小團(tuán)體現(xiàn)象滋生。而且是由董事會(huì)制定獨(dú)立董事薪資水平的方案，再由股東大會(huì)決議通過(guò)。獨(dú)立董事的經(jīng)濟(jì)來(lái)源受制于董事會(huì)和股東大會(huì)，很難保證其在判斷和監(jiān)督時(shí)的客觀獨(dú)立性，因此失去了監(jiān)督職能作用。PAGE22企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因2.1企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因造成企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因大體可以分為內(nèi)部原因和外部原因。對(duì)于外部原因，主要是相關(guān)法律法規(guī)的制定、相關(guān)監(jiān)管部門的監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部原因，主要是內(nèi)部的管理層的問(wèn)題或者監(jiān)管并不到位、設(shè)計(jì)和執(zhí)行的問(wèn)題，以及內(nèi)部員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足。2.1.1法律法規(guī)不完善系統(tǒng)內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)的不完善不系統(tǒng)性體現(xiàn)在兩個(gè)層面，一是內(nèi)部控制制度的制定和管理所依據(jù)和遵守的法規(guī)，二是對(duì)內(nèi)部控制失效企業(yè)的違規(guī)行為的懲罰法規(guī)。雖然我國(guó)有很多內(nèi)部控制的規(guī)章制度，如《內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》、《公司法》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》等等，但是規(guī)章制度過(guò)于凌雜、并不系統(tǒng)，各個(gè)法規(guī)的側(cè)重點(diǎn)也各不相同。在企業(yè)實(shí)際制定和執(zhí)行的時(shí)候，很難找到切實(shí)的法規(guī)予以遵守。同時(shí)，從近年來(lái)我國(guó)對(duì)于內(nèi)部控制失效企業(yè)的處罰中可以看到，對(duì)于其處罰力度不夠強(qiáng)、對(duì)于相關(guān)人員的職責(zé)追究沒(méi)有落到實(shí)處。使得企業(yè)因內(nèi)部控制失效而產(chǎn)生的違規(guī)成本比較低。這不僅不能讓企業(yè)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制失效的過(guò)高風(fēng)險(xiǎn)和損失，而且會(huì)讓那些嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制法律規(guī)范的企業(yè)心理失衡。不合理的法規(guī)獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得違規(guī)者沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的后果，又使挫傷了守規(guī)者的積極性。這樣的法規(guī)監(jiān)督約束機(jī)制不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，還加劇了企業(yè)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象的發(fā)生。2.1.2外部監(jiān)督乏力對(duì)于內(nèi)部控制的外部監(jiān)督主要有外部監(jiān)督部門和社會(huì)監(jiān)督部門。外部監(jiān)督主要是政府方面的相關(guān)部門。社會(huì)監(jiān)督有注冊(cè)會(huì)計(jì)師、輿論監(jiān)督等。雖然監(jiān)督的部門很多，監(jiān)督的層面也不少，但是并未起到實(shí)質(zhì)效果。各監(jiān)督部門有功能的交叉，這不利于系統(tǒng)的監(jiān)管。由于各個(gè)部門的執(zhí)行監(jiān)管的手段、標(biāo)準(zhǔn)、目的可能有差別，容易造成職責(zé)分工不明晰、管理分散。而且，各監(jiān)督部門沒(méi)有一個(gè)有效的信息溝通機(jī)制，會(huì)使得監(jiān)管效率比較低下。在社會(huì)監(jiān)督方面，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)約束不力。而且社會(huì)公眾目前對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制大多沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)、缺乏相關(guān)知識(shí)。而且即便公眾具備相關(guān)內(nèi)部控制知識(shí)也難以了解到相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的情況，故而社會(huì)輿論也難起到監(jiān)督作用。2.1.3企業(yè)人員欠缺內(nèi)部控制意識(shí)（1）管理層很多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的功能作用沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)，對(duì)其重視不足。主要體現(xiàn)在管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的目的和要求存在一些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)。對(duì)于內(nèi)部控制的運(yùn)行成本，一些管理層認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)公司資源的浪費(fèi)。他們覺(jué)得，內(nèi)部控制的建設(shè)會(huì)加重企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使得經(jīng)營(yíng)效率變低。對(duì)于內(nèi)部控制的內(nèi)容與職責(zé)，一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制與管理人員無(wú)關(guān)，主要是為了避免基層員工利用職位之便欺詐舞弊。有的高管認(rèn)為內(nèi)部控制只需做會(huì)計(jì)方面的控制，主要是財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，工作就是進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的查實(shí)、賬目核對(duì)。還有人認(rèn)為監(jiān)督僅僅是內(nèi)部審計(jì)部門的責(zé)任，與企業(yè)其他部門和人員無(wú)需承擔(dān)內(nèi)部控制的監(jiān)督職責(zé)。正是由于這些管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的理解過(guò)于片面、存在錯(cuò)誤，使得內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不當(dāng)和執(zhí)行失控，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。基層員工有效的內(nèi)部控制離不開(kāi)全體員工的參與和合作，人力資源是現(xiàn)代企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力來(lái)源和基本保障。目前，很多公司面臨著員工素質(zhì)參次不齊的問(wèn)題，即使在員工素質(zhì)相對(duì)較高的公司中，員工內(nèi)部控制意識(shí)也普遍不高。2.1.4內(nèi)部監(jiān)督不到位企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督應(yīng)該是一視同仁，不應(yīng)該以職位上的差別而區(qū)別對(duì)待。然而，很多企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督僅僅停留在基層員工層面，對(duì)于管理層的監(jiān)督力度不夠。有的企業(yè)雖然為了監(jiān)督內(nèi)部控制而設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門仍然要受到企業(yè)其他部門的約束和制約，很難保證其客觀獨(dú)立性。主要有：其內(nèi)部審計(jì)人員的招募和職位薪資依舊是由管理層制定，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入受制的時(shí)候，其話語(yǔ)權(quán)很難得到保證。而且很多公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，內(nèi)部審計(jì)部門成員的選擇往往過(guò)于隨意、很多內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)并不能達(dá)到審計(jì)工作的要求。因此，內(nèi)部審計(jì)部門往往對(duì)于內(nèi)部控制的監(jiān)督作用十分有限，造成內(nèi)部控制失效的隱患。2.1.5內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)過(guò)于隨意在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)方面，一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度僅僅是為了應(yīng)付檢查。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度時(shí)往往敷衍對(duì)待，采用一套標(biāo)準(zhǔn)的、大眾化的制度模式。企業(yè)在制定時(shí)并沒(méi)有結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，充分考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要求、企業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)周期。這樣制定的內(nèi)部控制制度不能滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，難以達(dá)到其預(yù)期的效果。不同企業(yè)的業(yè)務(wù)方向和數(shù)量重心是不同的，若采用通用標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)使得一些應(yīng)該得到重點(diǎn)控制的領(lǐng)域沒(méi)有得到相應(yīng)的重視和關(guān)注，降低發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的幾率。而對(duì)于一些無(wú)足輕重、業(yè)務(wù)量很少的領(lǐng)域又給與了同等的關(guān)注，使得內(nèi)部控制的資源不能有效集中、充分利用，分散相關(guān)控制人員的精力，降低了企業(yè)內(nèi)部控制的效率、影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。2.2內(nèi)控失效對(duì)企業(yè)活動(dòng)的影響企業(yè)內(nèi)部控制失效對(duì)企業(yè)開(kāi)展一系列的活動(dòng)，會(huì)帶來(lái)很大的負(fù)面影響。根據(jù)企業(yè)一般活動(dòng)，以下分為投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)幾個(gè)方面展開(kāi)。2.2.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)生存和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的保障，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總是會(huì)伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，而一個(gè)內(nèi)部控制失效的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)極大提高。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是以銷售為核心，側(cè)重于對(duì)銷售業(yè)務(wù)的管理和控制，特別是對(duì)銷售政策與信息信用政策的管理。具體而言，包括應(yīng)收款項(xiàng)的管理和商業(yè)信用的批準(zhǔn)政策，這些政策和管理活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)的收益產(chǎn)生重大影響。如果內(nèi)部控制失效，可能使得會(huì)計(jì)政策的選擇不科學(xué)，讓政策不符合企業(yè)的特定需求，給企業(yè)造成不必要的損失。另外，內(nèi)部控制失效可能使得企業(yè)的信用政策的標(biāo)準(zhǔn)制定不合理，執(zhí)行不到位，從而滋生尋租和舞弊行為。如果對(duì)不符合規(guī)范的企業(yè)授予了信用，會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收賬款難以收回，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)威脅。再者，內(nèi)部控制失效會(huì)使得在銷售的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制未能有效實(shí)行。比如市場(chǎng)調(diào)查、銷售合同的簽訂、銷售過(guò)程和售后服務(wù)這些流程業(yè)務(wù)未能得到有效的控制和管理，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致諸多問(wèn)題。市場(chǎng)調(diào)查中內(nèi)部控制的失效可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)出不符合市場(chǎng)需求的產(chǎn)品，從而導(dǎo)致庫(kù)存積壓，付出的生產(chǎn)成本難以收回造成企業(yè)損失。合同訂立環(huán)節(jié)的控制失效可能會(huì)使得內(nèi)部人員利用職務(wù)便利，收受承包商的財(cái)物賄賂，從而失去了其客觀、公正獨(dú)立性，使得企業(yè)利益受損。面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過(guò)改善內(nèi)部控制的質(zhì)量，提高管理內(nèi)部控制的水平，使風(fēng)險(xiǎn)降低。但是在內(nèi)部控制失效的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不僅不能得到合理的規(guī)避和防范反而會(huì)增加風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到威脅。2.2.2籌資活動(dòng)企業(yè)的籌資方式主要有債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，這兩種形式有著各自不同的特點(diǎn)。在股權(quán)籌資下，除非企業(yè)破產(chǎn)或清算，否則無(wú)需承擔(dān)還本付息的風(fēng)險(xiǎn)，相對(duì)于債權(quán)籌資來(lái)講，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。故而，內(nèi)部控制失效對(duì)股權(quán)投資的影響相對(duì)較小，因此在此處，我們主要討論內(nèi)部控制失效對(duì)債券籌資，尤其是短期債券籌資的影響。如果內(nèi)部控制失效，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上并不真實(shí)。會(huì)影響企業(yè)的籌資決策。因?yàn)樵诨I資活動(dòng)權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)、選擇籌資方式時(shí)，需要這些信息才能進(jìn)行正確的籌資決策。一方面，在籌資方式的選擇上，企業(yè)需要綜合考慮籌資的資本成本率是否合理，籌資完成后所達(dá)到的企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是否恰當(dāng)。另一方面，在考慮衡量合理的利率水平時(shí)，需要考慮市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所選擇的利率計(jì)需要達(dá)到債權(quán)人要求的必要報(bào)酬率，又不能給企業(yè)帶來(lái)過(guò)高的負(fù)擔(dān)。當(dāng)財(cái)務(wù)信息不能準(zhǔn)確獲取時(shí)，會(huì)影響財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算，讓企業(yè)在籌資中做出錯(cuò)誤的判斷。而且，由于內(nèi)部控制失效，可能導(dǎo)致債權(quán)人和投資人所獲得的信息是不對(duì)稱的，影響企業(yè)籌資決策的制定，進(jìn)而也影響了企業(yè)的現(xiàn)金流水平的變動(dòng)。如果企業(yè)內(nèi)部控制信息質(zhì)量較差，可能會(huì)使得籌資活動(dòng)對(duì)于籌得資金的預(yù)期不合理。一方面，如果籌資量過(guò)低，不能滿足正常生產(chǎn)活動(dòng)和投資活動(dòng)所需要的現(xiàn)金流，則會(huì)影響企業(yè)正常生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的需要，企業(yè)在日常生產(chǎn)中的資金缺口，會(huì)使得企業(yè)需要快速籌集現(xiàn)金流。而此時(shí)增加的負(fù)債，由于其時(shí)間的限制，可能會(huì)大大增加其資本成本，給企業(yè)帶來(lái)籌資損失。如果企業(yè)短期內(nèi)未能籌得需要的現(xiàn)金流，則可能會(huì)造成企業(yè)停產(chǎn)、合同違約，帶來(lái)一系列的違約風(fēng)險(xiǎn)和損失。另一方面，如果籌資額過(guò)高，則可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金管理成本的提高，以及承擔(dān)著因持有現(xiàn)金而喪失投資收益的機(jī)會(huì)成本。由此可見(jiàn)，只有一個(gè)良好運(yùn)行有效的內(nèi)部控制，才有助于企業(yè)充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，適度選擇債權(quán)投資水平，合理規(guī)劃企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而內(nèi)部控制失效的情況下，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利水平降低，總資產(chǎn)收益率低于借款利率，使得企業(yè)承擔(dān)過(guò)重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。進(jìn)一步在財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)的作用下，使企業(yè)很可能經(jīng)營(yíng)惡化、財(cái)務(wù)惡化。2.2.3投資活動(dòng)內(nèi)部控制在企業(yè)投資活動(dòng)中的控制，有事前控制和事中控制。如果內(nèi)部控制失效，就事前控制而言，在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，考量調(diào)查工作可能會(huì)做得不到位，或者衡量比較投資項(xiàng)目時(shí)，所計(jì)算出來(lái)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)并不能反映真實(shí)情況，從而導(dǎo)致企業(yè)未能選擇最佳的投資項(xiàng)目，甚至選擇了投資報(bào)酬率可能低于必要投資報(bào)酬率的項(xiàng)目，給企業(yè)造成重大損失。就事中控制而言，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中并未有效的管理監(jiān)督企業(yè)的投資項(xiàng)目，使得企業(yè)不能覺(jué)察到市場(chǎng)變化或者風(fēng)險(xiǎn)提高，不能及時(shí)規(guī)避投資損失。3康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效案例研究3.1案例事件介紹康美藥業(yè)成立于1997年，僅用四年時(shí)間，2001年康美藥業(yè)就掛牌上市了。不過(guò)，2018年底，證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)康美藥業(yè)涉嫌金融詐騙，金額巨大，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)重點(diǎn)立案調(diào)查。2018年12月28日，康美藥業(yè)接到中國(guó)證監(jiān)會(huì)作為詢價(jià)通知書，披露涉嫌違規(guī)信息。2019年，康美藥業(yè)發(fā)布了對(duì)2017年財(cái)務(wù)報(bào)告的修正公告。公告顯示，在2017年，很多報(bào)表項(xiàng)目的金額被多計(jì)。其中包括貨幣基金299.44億元，經(jīng)營(yíng)成本76.62億余元、業(yè)務(wù)收入88.98億元。公告中還指出，在2017年報(bào)告中一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的記錄有重大失誤。2019年8月16日，證監(jiān)會(huì)向康美藥業(yè)通報(bào)處罰和禁藥情況，證監(jiān)會(huì)評(píng)估康美藥業(yè)稱其虛假影響非常惡劣，后果極其嚴(yán)重。2019年5月17日，根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果，康美藥業(yè)2016年到2018年財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大虛假。連續(xù)多年如此嚴(yán)重的舞弊行為和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，卻沒(méi)有被內(nèi)部控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。其中原因值得深思和分析。3.2從舞弊三角分析行為動(dòng)因分析內(nèi)部控制失效的原因，首先需要從源頭分析其違規(guī)行為。下面通過(guò)舞弊三角理論具體分析，并結(jié)合康美藥業(yè)的自身處境和實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行研究。3.2.1壓力由于中國(guó)證券交易所規(guī)定上市公司如果連續(xù)虧損三年，就不得不強(qiáng)制退市。以此來(lái)保證上市股票的質(zhì)量，維護(hù)良好的投資環(huán)境，降低投資人的風(fēng)險(xiǎn)。但這一定程度上也造成了上市企業(yè)的盈利壓力?？得浪帢I(yè)作為上市公司，會(huì)十分重視財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量、股價(jià)變化，進(jìn)而會(huì)想盡辦法避免連續(xù)多年虧損，扭虧為盈，維持上市資格。具體分析康美藥業(yè)公司相關(guān)的2017年年報(bào)，其貨幣資金項(xiàng)目有341多億美元。而且其中現(xiàn)金占比高達(dá)99.74%。在整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)而言，這樣的貨幣持有量是很高的。按理說(shuō)康美藥業(yè)的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)該比較良好，而且資金流也能夠充分的應(yīng)付企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。但是觀察其負(fù)債項(xiàng)目可以發(fā)現(xiàn)，康美藥業(yè)的負(fù)債也相當(dāng)高，其現(xiàn)金流主要用于籌資活動(dòng)，而不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這樣的存款貸款雙高現(xiàn)象，使得其資產(chǎn)收入可能不足以滿足負(fù)債償還的要求，大規(guī)模的籌資背后可能蘊(yùn)藏著較大的財(cái)務(wù)壓力。而且，根據(jù)其2019年對(duì)2017年4月30日發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行的更正中發(fā)現(xiàn)，其中2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告多計(jì)劃貨幣基金299.44億元，多計(jì)劃業(yè)務(wù)收入88.98億元，經(jīng)營(yíng)成本76.62億余元，將2017年的每股收益從0.78美元修正為0.39美元。通過(guò)這，可以合理懷疑康美藥業(yè)公司可能在其財(cái)務(wù)報(bào)表中增加水分，以緩解其因?yàn)樨?cái)務(wù)指標(biāo)、利潤(rùn)虧損等原因而被迫終止上市的壓力。3.2.2機(jī)會(huì)（1）內(nèi)部審計(jì)制度欠缺康美藥業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度欠缺，給康美藥業(yè)的違規(guī)行為提供了可能。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果一定程度上在其財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄、數(shù)據(jù)的真實(shí)性上有所體現(xiàn)。觀察康美藥業(yè)近幾年的資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)其存貨項(xiàng)目記賬不明、工程相關(guān)項(xiàng)目記錄更是十分混亂。其資產(chǎn)主要以藥品為主，但一些藥物很多年沒(méi)有計(jì)提減值。不僅是母公司，其子公司的財(cái)務(wù)資料有些工程項(xiàng)目關(guān)鍵信息缺失。觀察其近年來(lái)的現(xiàn)金流量表，在籌融資方面也發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題。比如其籌資次數(shù)不在少，卻對(duì)籌集資金的使用時(shí)間和目的的披露不足。正是這些資料的缺失、現(xiàn)金流的不明晰給舞弊和造假提供了機(jī)會(huì)，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效。從這些會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的數(shù)量和金額上看，很難用會(huì)計(jì)人員失誤來(lái)解釋。這樣大量明顯的不符合內(nèi)部控制規(guī)范的錯(cuò)誤，內(nèi)部審計(jì)卻沒(méi)有及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正，表明企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)。外部審計(jì)獨(dú)立性的缺失當(dāng)康美藥業(yè)從上市時(shí)至今的審計(jì)業(yè)務(wù)一直委托的是正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在連續(xù)十幾年的審計(jì)報(bào)告中，只有2018年出具的是保留審計(jì)報(bào)告，正中珠江在剩余年份發(fā)布的審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。從證監(jiān)會(huì)后來(lái)的調(diào)查結(jié)果來(lái)看，其審計(jì)報(bào)告并不合理、審計(jì)意見(jiàn)并不公允。面對(duì)如此重大的內(nèi)部控制失效問(wèn)題，多年審計(jì)卻沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，其背后的原因值得深思。調(diào)查數(shù)據(jù)了解到，2001年該事務(wù)所承接審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)費(fèi)用是30多萬(wàn)元，而到2020年底已經(jīng)增長(zhǎng)到了500多萬(wàn)元。這樣的漲幅不是簡(jiǎn)單的通貨膨脹能夠解釋的，可能是該審計(jì)機(jī)構(gòu)在被審計(jì)單位的利益誘惑面前，已經(jīng)喪失了其客觀獨(dú)立性。3.2.3借口企業(yè)內(nèi)部控制失效，做出違反內(nèi)部控制要求行為時(shí)，往往需要找到借口來(lái)自我合理化其違規(guī)行為。由于證券市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制失效企業(yè)的處罰力度不大，使得企業(yè)覺(jué)得即使被發(fā)現(xiàn)也不會(huì)有太大的損失。由于企業(yè)管理層可能缺乏一定的職業(yè)道德要求，使得對(duì)一些違規(guī)行為的嚴(yán)重后果沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)。處罰力度不大近年來(lái)企業(yè)內(nèi)部控制失效案例并不在少數(shù)，但是對(duì)其處罰都相對(duì)較輕，達(dá)不到警示的效果。處罰力度不大，責(zé)任人追究不到位。如果企業(yè)的違規(guī)成本低于違規(guī)所收獲的利益，那么不僅不能使該企業(yè)認(rèn)識(shí)到問(wèn)題的嚴(yán)重程度，而且容易滋生其他企業(yè)鋌而走險(xiǎn)、產(chǎn)生盲目追求眼前利益的短期行為，導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。職業(yè)道德素質(zhì)低下因?yàn)楸O(jiān)督的時(shí)間制約和合理成本的約束，外部審計(jì)師和證監(jiān)會(huì)不能絕對(duì)地保證能發(fā)現(xiàn)所有的違規(guī)行為。若一些管理層沒(méi)有具備基本的職業(yè)道德，存在僥幸心理而認(rèn)為企業(yè)違規(guī)不太可能被曝光，就會(huì)無(wú)視內(nèi)部控制制度要求。康美藥業(yè)董事長(zhǎng)馬興田和一些大股東對(duì)自己的職業(yè)道德要求不嚴(yán)，通過(guò)股權(quán)質(zhì)押融資至少兌現(xiàn)了近180億元。這違背了內(nèi)部控制對(duì)利用資本的保護(hù)要求，也嚴(yán)重影響了公司的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。3.3致使內(nèi)控失效的控制缺陷康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效，說(shuō)明其內(nèi)部控制一定存在著缺陷。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的分析和研究，可以幫助康美藥業(yè)找到改進(jìn)方法，以及對(duì)其他企業(yè)自查自省有一定幫助。內(nèi)部控制缺陷，可以從內(nèi)部控制的具體內(nèi)容及構(gòu)成它的五要素來(lái)分析它的缺陷和不足。3.3.1控制壞境存在大量數(shù)額的關(guān)聯(lián)方交易普寧康都藥業(yè)和普寧市康淳藥業(yè)兩家公司都是康美藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方。有資料顯示，康美藥業(yè)對(duì)普寧康都藥業(yè)的期末往來(lái)款，2016年為22.95億元、2017年為57.14億元2018年是56.29億元。2018年末公司普寧市康淳藥業(yè)的往來(lái)款為32.5億元。2018年之前，這些往來(lái)款項(xiàng)竟然都沒(méi)有在報(bào)表中反映記錄。直到2019年證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)后，才更正入賬。根據(jù)2020年的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些借款高達(dá)88億元。對(duì)兩家公司的債權(quán)資產(chǎn)不僅多年沒(méi)有收回，而且對(duì)于高數(shù)額的債權(quán)沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露資金流向，甚至沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。管理層和控股股東凌駕于內(nèi)部控制之上公司的前十大控股股東幾乎都將自己的股權(quán)都進(jìn)行了抵押。由于康美藥業(yè)沒(méi)有充足的資金用于生產(chǎn)活動(dòng)，所以公司高層管理人員為了滿足公司的資金需求，不得不默許了這種違規(guī)行為。再者，康美藥業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，不符合上市公司股東應(yīng)多元的要求。創(chuàng)始人馬興田占有32.91%的股權(quán)，他的妻子持有1.97%的股份。相比較下來(lái)，其他股東的股份就占比很少，均不超過(guò)5%。故而，其兩人就基本掌握了公司的話語(yǔ)權(quán)。這不僅使得公司的控制權(quán)和決策權(quán)不能科學(xué)民主地運(yùn)用，而且其他股東的權(quán)益會(huì)受到損害。這樣一股獨(dú)大的局面，也很大程度上造成了內(nèi)部控制環(huán)境的混亂。3.3.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估沒(méi)有專門的風(fēng)險(xiǎn)管理控制部門它的風(fēng)險(xiǎn)管理是由審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部來(lái)負(fù)責(zé)。具體責(zé)任人是各部門的總經(jīng)理，其工作職責(zé)包括制定風(fēng)險(xiǎn)管理控制方案、識(shí)別并提出存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別很大程度上，依賴于部門總經(jīng)理的專業(yè)能力與主觀判斷。未關(guān)注異常資本結(jié)構(gòu)多年年來(lái)康美藥業(yè)大量籌資，不僅通過(guò)銀行貸款，還發(fā)行了許多債權(quán)，其中很大一部分還是短期債券。其債務(wù)增速相當(dāng)高，甚至遠(yuǎn)高于同期營(yíng)業(yè)收入的漲幅。其資產(chǎn)負(fù)債率（總負(fù)債比總資產(chǎn)）遠(yuǎn)高于行業(yè)平均水平，而且多年持續(xù)上升。2015年為50.56%，2016年為46.40%，2017年為56.33%，2018年為62.08%，2019年為66%，截止到2020底已經(jīng)達(dá)到為119%。這反映了企業(yè)債權(quán)資本占比過(guò)高，償債能力嚴(yán)重不足。但企業(yè)沒(méi)有識(shí)別到這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，反而讓債權(quán)資本占比越來(lái)越高。企業(yè)沒(méi)能識(shí)別到債權(quán)資本和股權(quán)資本的配比嚴(yán)重失調(diào)，沒(méi)有及時(shí)的調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，減少負(fù)債比例，甚至仍然大量債務(wù)籌資，截止到2020年，企業(yè)負(fù)債4，327，214萬(wàn)元，資產(chǎn)3，621，298萬(wàn)元，已經(jīng)資不抵債。正是由于康美藥業(yè)對(duì)于之前的負(fù)債規(guī)模偏高這一風(fēng)險(xiǎn)因素沒(méi)有有效的識(shí)別，在財(cái)務(wù)杠桿的反向作用下，企業(yè)又對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，才使得資產(chǎn)負(fù)債的規(guī)模越來(lái)越失衡。3.3.3控制活動(dòng)根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查文件顯示，康美藥業(yè)存在虛增收入、編制虛假會(huì)計(jì)憑證、反映不實(shí)交易的行為，但康美藥業(yè)的內(nèi)部控制卻未能發(fā)現(xiàn)、識(shí)別這種舞弊行為，可見(jiàn)其控制活動(dòng)存在嚴(yán)重缺陷。此外，對(duì)于企業(yè)存貨管理相關(guān)活動(dòng)的控制，觀察康美藥業(yè)近年的資產(chǎn)負(fù)債表可知，存貨在資產(chǎn)中的占比最高。對(duì)于一個(gè)醫(yī)藥制造企業(yè)，常年儲(chǔ)備如此高價(jià)值的存貨顯然不合常理。而且對(duì)于存貨并未計(jì)提減值準(zhǔn)備。上交所曾在2019年，對(duì)康美藥業(yè)存貨不計(jì)提減值的行為提出質(zhì)疑。但是康美藥業(yè)表示這些存貨是中藥材，保質(zhì)期長(zhǎng)、市場(chǎng)前景好，目前無(wú)需計(jì)提減值。然而，在2020年康美藥業(yè)又突然對(duì)這批存貨計(jì)提了減值。其中，康美藥業(yè)對(duì)存貨計(jì)提了減值約100億元。說(shuō)明之前不對(duì)存貨計(jì)提減值是不恰當(dāng)?shù)?，可?jiàn)之前對(duì)于存貨的控制活動(dòng)存在嚴(yán)重缺陷。3.3.4信息溝通與投資者康美藥業(yè)缺失與外部投資者的溝通機(jī)制，而且其反映給外界的信息并不真實(shí)。有資料顯示康美藥業(yè)連續(xù)四年接到了投資者的舉報(bào)，但是這并沒(méi)有讓康美藥業(yè)及時(shí)看到自己的問(wèn)題。與子公司根據(jù)2018年廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所為該公司出具的保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，其下屬子公司與母公司的信息溝通也存在問(wèn)題。一些子公司的在建工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)資料混亂、在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露不充分、不真實(shí)。這一點(diǎn)在2019年對(duì)2017年的財(cái)務(wù)報(bào)告所作出的更正上可以得到體現(xiàn)。其中，在建工程科目更正為17.16億元、少計(jì)了6.32億元。開(kāi)發(fā)成本少計(jì)了18.04億元。子公司在建工程的數(shù)據(jù)不實(shí)，導(dǎo)致母公司接收到錯(cuò)誤的信息。說(shuō)明康美藥業(yè)與其子公司的信息溝通存在問(wèn)題。3.3.5對(duì)控制的監(jiān)督康美藥業(yè)控制的監(jiān)督上，存在規(guī)則不清、職權(quán)不明、獨(dú)立性權(quán)威性不夠、素質(zhì)不高能力不強(qiáng)、事后審計(jì)方法落后的問(wèn)題。康美藥業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)部門職能缺失，審計(jì)人員的日常工作主要是一些合法性的檢查，對(duì)于內(nèi)部控制不能有效監(jiān)督。從康美藥業(yè)的部門結(jié)構(gòu)設(shè)置上看，財(cái)務(wù)部和審計(jì)部是平級(jí)部門，都需要向經(jīng)理人直接匯報(bào)工作。在這種機(jī)制下的監(jiān)督往往難以保證客觀獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)只是一個(gè)下屬部門，權(quán)力力度不高，在企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行中話語(yǔ)權(quán)不大。而且對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督更偏重于事后監(jiān)督，作用大大降低。其相關(guān)審計(jì)人員的能力不強(qiáng)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督形同虛設(shè)。3.4對(duì)康美藥業(yè)案例的建議通過(guò)對(duì)康美藥業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)、各種不利影響因素的分析，發(fā)現(xiàn)它存在一些問(wèn)題：股東凌駕于內(nèi)部控制之上、治理結(jié)構(gòu)混亂、沒(méi)能識(shí)別較高的償債風(fēng)險(xiǎn)、沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)等?；谝陨舷嚓P(guān)問(wèn)題和缺陷的分析，對(duì)康美藥業(yè)提出一些建議來(lái)幫助改善康美藥業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制失效。3.4.1改善內(nèi)部審計(jì)部門職能權(quán)力在康美藥業(yè)的內(nèi)部控制壞境中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮關(guān)鍵作用。但是康美藥業(yè)的審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部平級(jí)，而且只是一個(gè)下屬部門，這樣的設(shè)置是不合理的。應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)部門成為一個(gè)獨(dú)立的第三方部門，提高其管理權(quán)限。內(nèi)部審計(jì)人員的招聘解聘、薪資水平的制定也不應(yīng)該受到董事會(huì)過(guò)多的干預(yù)，應(yīng)該建立合理適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。為了更好地滿足內(nèi)部審計(jì)職能需要、有效得防止內(nèi)部控制失效，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和職業(yè)素養(yǎng)提出更高的要求，選拔更合適的審計(jì)人員。而且，為了其在進(jìn)行職業(yè)判斷的時(shí)候保證客觀獨(dú)立性，康美藥業(yè)應(yīng)該改變其原來(lái)向管理層匯報(bào)工作的制度，可以讓它直接向監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)匯報(bào)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。3.4.2增強(qiáng)康美藥業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提高康美藥業(yè)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有助于提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性，更易發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資籌資中的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在康美藥業(yè)近些年的表現(xiàn)上看，其在追求利益最大化的過(guò)程中，忽略風(fēng)險(xiǎn)而影響了內(nèi)部控制的效果，阻礙了企業(yè)發(fā)展。因?yàn)榭得浪帢I(yè)在做出一些追求利益的選擇時(shí)，并未全面考慮，從而忽視了風(fēng)險(xiǎn)的存在，使得內(nèi)部控制沒(méi)有得到及時(shí)完善。一旦潛在的風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)，就會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)主體所處的內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生巨大的沖擊。如果此時(shí)又沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，現(xiàn)階段的發(fā)展戰(zhàn)略可能因?yàn)閼T性和巨大的調(diào)整成本而難以在短期內(nèi)輕易改變，無(wú)法迅速適應(yīng)發(fā)展需要，影響收益。而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的應(yīng)對(duì)成本可能在未來(lái)的一些年中都難以輕易扭轉(zhuǎn)?？得浪帢I(yè)可以將風(fēng)險(xiǎn)考核作為一項(xiàng)對(duì)員工的考核標(biāo)準(zhǔn)。在月末時(shí)，對(duì)于員工所作出的決定進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)衡量以及合理性的評(píng)價(jià)。通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)量化，來(lái)督促員工重視風(fēng)險(xiǎn)管理。3.4.3明確控制活動(dòng)的相關(guān)職責(zé)康美藥業(yè)的內(nèi)部控制存在管理層、控股股東，由其是大股東馬興田凌駕于內(nèi)部控制之上的問(wèn)題，這可能會(huì)影響內(nèi)部控制中控制活動(dòng)實(shí)際執(zhí)行的效果。要想提高其內(nèi)部控制的有效性，就需要在康美藥業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，尤其是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的分清各崗位職責(zé)。在任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可以直接找到相關(guān)負(fù)責(zé)人。比如銷售和收款、采購(gòu)和付款活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的具體責(zé)任都有相應(yīng)人員承擔(dān)。在預(yù)算管理活動(dòng)、應(yīng)收賬款管理活動(dòng)中若判斷不當(dāng)，也能找到相關(guān)的責(zé)任人。這有利于企業(yè)內(nèi)部成員分工明確、提高責(zé)任意識(shí)、避免舞弊行為，進(jìn)而避免內(nèi)部控制失效。3.4.4加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)控因?yàn)榭得浪帢I(yè)存在大量關(guān)聯(lián)方的交易，故而加強(qiáng)相關(guān)的監(jiān)督對(duì)保證內(nèi)部控制的有效性至關(guān)重要。關(guān)聯(lián)方認(rèn)定按持股比例的大小劃分為控制、共同控制以及重大影響三類。但是康美藥業(yè)在實(shí)際判斷的時(shí)候應(yīng)該充分考慮其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，來(lái)對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大程度進(jìn)行衡量。有一些企業(yè)雖然已經(jīng)與康美藥業(yè)解除了關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但是其與康美藥業(yè)依然存在大額重要交易，此時(shí)不應(yīng)局限于法律形式，應(yīng)該把這些情況也考慮在內(nèi)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于交易的信息予以充分地披露，避免管理人員隱瞞重大交易來(lái)操控股價(jià)，造成內(nèi)部控制失效。

4企業(yè)內(nèi)控失效的改善建議4.1完善企業(yè)內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)該讓內(nèi)部控制制度更加合理，尤其是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。它是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資等決策能夠得到落實(shí)的重要保障，也是企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作、提供可靠財(cái)務(wù)信息的前提。企業(yè)如果想要持續(xù)發(fā)展，就需要強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，高度重視內(nèi)部控制建設(shè)。財(cái)政部門作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的核心部門，更應(yīng)該做好內(nèi)部控制。而且企業(yè)管理者也應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)勝任能力，制定出適合企業(yè)實(shí)施的內(nèi)控制度，明確各層人員職責(zé)和權(quán)限，做好放權(quán)和授權(quán)工作。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制觀念的培養(yǎng)。并且要提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)責(zé)任感，確保內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。4.2建立有效的監(jiān)督機(jī)制一個(gè)有效的監(jiān)督體制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，建立一個(gè)合理的監(jiān)督體制，能夠幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問(wèn)題，減少一些不必要的損失。這就需要讓內(nèi)部審計(jì)人員把工作落到實(shí)處，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不再是形同虛設(shè)的面子工程。在建立監(jiān)督機(jī)制時(shí)，企業(yè)應(yīng)提高監(jiān)督人員的法律意識(shí)、思想意識(shí)、專業(yè)知識(shí)以及管理水平。對(duì)于執(zhí)行的內(nèi)部控制制度不應(yīng)該是一成不變的，應(yīng)該運(yùn)行的過(guò)程中不斷進(jìn)行完善、修改。這就需要企業(yè)定期對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，進(jìn)而幫助企業(yè)制定更合適的內(nèi)部控制制度。此外，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的行業(yè)類型、所處的生命周期的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。而且，內(nèi)部審計(jì)職務(wù)務(wù)必要選擇專業(yè)能力強(qiáng)、有獨(dú)立性的員工來(lái)?yè)?dān)任。4.3發(fā)展企業(yè)文化現(xiàn)代企業(yè)的管理需要對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行建設(shè)，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有著積極作用。企業(yè)文化會(huì)影響員工的價(jià)值觀念，只有建立一個(gè)良好的價(jià)值觀念，才能夠提升員工對(duì)企業(yè)的信任感、增強(qiáng)員工的創(chuàng)造力，使員工與企業(yè)連接更加緊密。因此在一個(gè)企業(yè)文化優(yōu)良的公司中，員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度也相對(duì)更高，這可以有效地避免員工通過(guò)串通舞弊，謀取不正當(dāng)?shù)睦妫M(jìn)而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的可能性。故而，內(nèi)部控制失效的可能也更低。領(lǐng)導(dǎo)層也要多與員工溝通，讓決策更有效的被執(zhí)行。當(dāng)一項(xiàng)決策從領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)到員工具體執(zhí)行，這中間可能會(huì)出現(xiàn)一些信息失真或者遺漏，從而影響了企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略進(jìn)展。因此領(lǐng)導(dǎo)層多與員工溝通，可以達(dá)到一種內(nèi)部控制運(yùn)行時(shí)，事中就能糾偏的目的。首先可以讓員工直接了解到?jīng)Q策的關(guān)鍵，消除信息理解的不一致。其次也可以從員工那里得到反饋，了解到?jīng)Q策的可操作性，以及是否有更好的辦法?？梢约皶r(shí)找到內(nèi)部控制漏洞，合理規(guī)避內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)良好的企業(yè)文化還有助于降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，降低委托代理成本。良好的信息溝通渠道，也是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的必要保障。使得內(nèi)部控制的運(yùn)行和實(shí)施中減少一些不必要的誤解對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響。4.4強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)要重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有效地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的設(shè)計(jì)，不應(yīng)該僅僅采用大眾化的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該考慮到公司的實(shí)際情況，結(jié)合公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)生產(chǎn)周期、行業(yè)狀況制定出符合公司實(shí)際需要的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。同時(shí)，在程序的實(shí)施中也要提高對(duì)實(shí)施人員能力的要求，選派更有經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。而且對(duì)于各個(gè)評(píng)估崗位，需要合理分工，設(shè)置個(gè)崗位的職責(zé)和權(quán)限。這可以保障每一個(gè)業(yè)務(wù)流程的問(wèn)題都有專人負(fù)責(zé)，哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都有相應(yīng)的責(zé)任人。只有在明確分工，各個(gè)崗位職能可以無(wú)縫對(duì)接的情況下，才能夠合理地保證企業(yè)對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制和管理。最后，企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，加強(qiáng)在該領(lǐng)域的控制。對(duì)這些領(lǐng)域可以采用更嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，制定更多地風(fēng)險(xiǎn)防范措施。4.5選拔優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員企業(yè)的內(nèi)部控制實(shí)行主體是企業(yè)各級(jí)員工，企業(yè)員工的專業(yè)素養(yǎng)很大程度上影響了內(nèi)部控制運(yùn)行效果。對(duì)于內(nèi)部控制人員的選擇，可以在內(nèi)部選拔培養(yǎng)。因?yàn)橄啾扔谕獠窟x拔，內(nèi)部選拔的人才更能了解企業(yè)的問(wèn)題所在，在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，可以針對(duì)性的發(fā)現(xiàn)解決問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。其次，內(nèi)部選拔的內(nèi)部控制人員可以更好的得到員工的認(rèn)可，有利于各項(xiàng)內(nèi)部控制政策的執(zhí)行。而且，被選拔的人對(duì)企業(yè)的文化以及各項(xiàng)政策會(huì)更加了解，對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)能更精準(zhǔn)的把控。4.6將所有權(quán)與治理權(quán)分離為了避免一些企業(yè)由于控股股東的權(quán)利過(guò)大，形成一家獨(dú)大的局面，造成企業(yè)其他部門和管理人員難以進(jìn)行有效的約束和監(jiān)督大股東的舞弊行為，而影響內(nèi)部控制的運(yùn)行效果。企業(yè)可以招攬獨(dú)立的第三方，職業(yè)經(jīng)理人來(lái)運(yùn)營(yíng)企業(yè)。在一些重大事項(xiàng)上，可以由董事會(huì)共同決策以及定期對(duì)于職業(yè)經(jīng)理人的工作進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。讓優(yōu)秀的外部人才進(jìn)行企業(yè)管理，既可以讓企業(yè)管理更規(guī)范化，又可以引進(jìn)新思路、新想法、提高企業(yè)創(chuàng)新活力，這可以有效的避免了控股股東掌握了絕對(duì)話語(yǔ)權(quán)而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的情形。結(jié)論近年來(lái)內(nèi)部控制失效的企業(yè)不在少數(shù)，很多企業(yè)的內(nèi)部控制都存在設(shè)計(jì)缺陷與執(zhí)行不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。本課題對(duì)一般企業(yè)內(nèi)部控制失效的相關(guān)原因、表現(xiàn)進(jìn)行分析，又選用康美藥業(yè)作為案例企業(yè)具體分析，對(duì)康美藥業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題提出一些建議，最后對(duì)一般的內(nèi)部控制失效企業(yè)，提出一些需要改善的建議。企業(yè)內(nèi)部控制失效問(wèn)題的研究對(duì)企業(yè)、金融市場(chǎng)、社會(huì)穩(wěn)定來(lái)說(shuō)，都有著至關(guān)重要的意義。首先對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，研究?jī)?nèi)部控制失效問(wèn)題，可以幫助企業(yè)更好地意識(shí)到內(nèi)部控制失效問(wèn)題所能帶來(lái)的沉重影響和后果，進(jìn)而起到一定的警示作用。而且，對(duì)內(nèi)部控制失效企業(yè)的一些表現(xiàn)和原因的分析，能夠幫助企業(yè)自我反省、自我改進(jìn)其內(nèi)部控制制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。這可以降低內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)、合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)與損失，讓企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)于金融市場(chǎng)來(lái)說(shuō)，一個(gè)良好健康的市場(chǎng)秩序，離不開(kāi)市場(chǎng)中的每一個(gè)企業(yè)主體都能夠按照應(yīng)有的規(guī)則運(yùn)轉(zhuǎn)。研究?jī)?nèi)部控制失效，可以提高企業(yè)效率，進(jìn)而可以讓企業(yè)通過(guò)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化和企業(yè)價(jià)值最大化來(lái)進(jìn)一步推進(jìn)社會(huì)財(cái)富最大化，推動(dòng)金融市場(chǎng)有效運(yùn)轉(zhuǎn)。一個(gè)運(yùn)行有效的金融市場(chǎng)，能夠給投資者以信心，可以促進(jìn)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人進(jìn)行投資，讓社會(huì)資金有效地流轉(zhuǎn)而提高貨幣的使用效率，為社會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。相反，內(nèi)部控制失效給市場(chǎng)帶來(lái)的影響是沉重的，一來(lái)是企業(yè)形象的倒塌，品牌建設(shè)的損失。二來(lái)可能會(huì)引起市場(chǎng)混亂，帶來(lái)股價(jià)波動(dòng)。還可能會(huì)讓潛在投資者望而卻步，不利于金融市場(chǎng)的活躍發(fā)展。