2020年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》高頻考點(diǎn)

2020年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《中級(jí)財(cái)稅》高頻考點(diǎn)

第一章公共財(cái)政與財(cái)政職能

考點(diǎn)一：市場(chǎng)失靈與公共財(cái)政

【考頻分析】★★★★★

1.市場(chǎng)失靈的表現(xiàn)（五個(gè)）

（1）公共物品缺失

（2）外部效應(yīng)

（3）不完全競(jìng)爭(zhēng)

（4）收入分配不公

（5）經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與失衡

2.外部效應(yīng)的概念：私人費(fèi)用與社會(huì)費(fèi)用之間或私人收益與社會(huì)收益之間的非一

致性，其關(guān)鍵是指某個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織的行為活動(dòng)影響了其他個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織，卻

沒有為之承擔(dān)應(yīng)有的成本或沒有獲得應(yīng)有的收益。

3.市場(chǎng)失靈問題，需要以政府為主體的財(cái)政介入，用非市場(chǎng)方式解決。

考點(diǎn)二：財(cái)政的收入分配職能

【考頻分析】★★★★

1.社會(huì)公平的準(zhǔn)則（三個(gè)）

（1）保證生存權(quán)準(zhǔn)則；

（2）效率與公平兼顧準(zhǔn)則；

（3）共同富裕準(zhǔn)則。

2.收入分配職能的主要內(nèi)容

（1）調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤(rùn)水平

1）消費(fèi)稅：剔除或減少價(jià)格的影響；

2）資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅：剔除或減少由于資源、房產(chǎn)、土地狀況的不

同而形成的級(jí)差收入的影響；

3）土地增值稅：調(diào)節(jié)土地增值收益對(duì)企業(yè)利潤(rùn)水平的影響；

4）統(tǒng)一稅制，公平稅負(fù)。

（2）調(diào)節(jié)居民的個(gè)人收入水平

1）稅收：征收個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅而縮小個(gè)人收入之間的差距，征收財(cái)產(chǎn)

稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅而調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)分布等；

2）轉(zhuǎn)移支付：社會(huì)保障支出、財(cái)政補(bǔ)貼支出等，以維持居民最低的生活水平和

福利水平。

3.財(cái)政收入分配職能的履行主要是實(shí)現(xiàn)收入分配公平。

第二章稅收支出理論與內(nèi)容

考點(diǎn)一：財(cái)政支出的分類

【考頻分析】★★★★★

財(cái)政支出的類型

分類依據(jù)類型典例

行政管理費(fèi)支出、各項(xiàng)事業(yè)的經(jīng)費(fèi)支出、政府

財(cái)政支出的購買性支出

各部門的投資撥款

經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

轉(zhuǎn)移性支出財(cái)政補(bǔ)貼支出、債務(wù)利息支出、社會(huì)保障支出

補(bǔ)償性支出一

財(cái)政支出在文教科學(xué)衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)支出、撫恤和社會(huì)福利救

消費(fèi)性支出

社會(huì)再生產(chǎn)濟(jì)費(fèi)支出、行政管理費(fèi)支出、國(guó)防費(fèi)支出

中的作用基本建設(shè)支出、國(guó)家物資儲(chǔ)備支出、生產(chǎn)性支

積累性支出

農(nóng)支出

預(yù)防性支出國(guó)防、司法、公安、政府行政部門的支出

財(cái)政支出的

基本建設(shè)支出、文教支出、衛(wèi)生支出、社會(huì)福

目的性創(chuàng)造性支出

利支出

政府對(duì)財(cái)政可控制支出一

支出的控制失業(yè)救濟(jì)支出、養(yǎng)老金支出、職工生活補(bǔ)貼支

不可控制支出

能力出、債務(wù)利息支出、對(duì)地方政府的補(bǔ)貼支出

一般利益支出國(guó)防支出、行政管理費(fèi)支出

財(cái)政支出的

教育支出、衛(wèi)生支出、企業(yè)補(bǔ)貼支出、債務(wù)利

受益范圍特殊利益支出

息支出

【注意】

購買性支出包括社會(huì)消費(fèi)性支出和財(cái)政投資性支出。

二者的最大區(qū)別：前者是非生產(chǎn)的消費(fèi)性支出，它的使用不形成任何資產(chǎn)。

二者的聯(lián)系：都是為社會(huì)再生產(chǎn)的正常運(yùn)行所必需的，從本質(zhì)上講，社會(huì)消費(fèi)性

支出滿足的是純社會(huì)共同需要。

從世界各國(guó)一般發(fā)展趨勢(shì)來看，社會(huì)消費(fèi)性支出的絕對(duì)規(guī)模總的來講呈現(xiàn)一種擴(kuò)

張趨勢(shì)，相對(duì)規(guī)模在一定發(fā)展階段也是擴(kuò)張趨勢(shì)，達(dá)到一定規(guī)模則相對(duì)停滯。

考點(diǎn)二：社會(huì)保障的內(nèi)容

【考頻分析】★★★★

1.社會(huì)保險(xiǎn)

社會(huì)保險(xiǎn)是現(xiàn)代社會(huì)保障的核心內(nèi)容，我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)的項(xiàng)目主要有：

(1)養(yǎng)老保險(xiǎn)

保險(xiǎn)費(fèi)由個(gè)人及所服務(wù)的單位或企業(yè)繳納。三種籌資模式：

1)現(xiàn)收現(xiàn)付式【后代養(yǎng)老】

完全靠當(dāng)前的收入滿足當(dāng)前的支出，靠的是代際之間的收入轉(zhuǎn)移。

特點(diǎn)：在實(shí)施之初，保險(xiǎn)費(fèi)率較低，隨后其收入要隨支出水平平均的上升經(jīng)常做

出調(diào)整。

2)完全基金式【自我養(yǎng)老】

特點(diǎn)：投保人的繳費(fèi)水平在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)保持穩(wěn)定不變，避免繳費(fèi)水平隨保險(xiǎn)

支出增加而不斷調(diào)整，但要求在保險(xiǎn)初期實(shí)行較高的繳費(fèi)率。

3)部分基金式【自我養(yǎng)老+后代養(yǎng)老】

特點(diǎn)：根據(jù)分階段平衡的原則調(diào)整繳費(fèi)率，繳費(fèi)率在保險(xiǎn)舉辦初期較低，以后分

階段提高，從長(zhǎng)期看，繳費(fèi)率呈階梯式的上升趨勢(shì)。

【注意】目前我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)籌備模式為社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的籌資模式，

基本屬于現(xiàn)收現(xiàn)付式。

(2)失業(yè)保險(xiǎn)

與養(yǎng)老保險(xiǎn)相比，失業(yè)基金征集較少。

(3)醫(yī)療保險(xiǎn)

受益群體：患病職工及其直系親屬。

(4)生育保險(xiǎn)

是專門保護(hù)婦女勞動(dòng)者的社會(huì)保險(xiǎn)。

（5）工傷保險(xiǎn)

受益群體：因公負(fù)傷的職工及其家人。

2.社會(huì)救助

（1）特點(diǎn)

1）全部費(fèi)用由政府從財(cái)政資金中解決，接受者不需要繳納任何費(fèi)用；

2）受保人需要接受一定形式的經(jīng)濟(jì)狀況調(diào)查，國(guó)家向符合條件的個(gè)人或家庭提

供救助。

（2）內(nèi)容

1）對(duì)無依無靠的絕對(duì)貧困者提供的基本保障（農(nóng)村“五保戶”）。

2）對(duì)生活水平低于國(guó)家最低標(biāo)準(zhǔn)的家庭和個(gè)人的最低生活提供的保障（城鎮(zhèn)居

民中無生活來源的孤、老、殘、幼和收入不能維持基本生活的貧困戶，及農(nóng)村中

主要?jiǎng)趧?dòng)力殘疾死亡的家庭）。

3）對(duì)因天災(zāi)而陷入絕境的家庭和個(gè)人提供的最低生活保障（遭受自然災(zāi)害而遇

到生產(chǎn)困難的城鄉(xiāng)居民）。

3.社會(huì)福利

對(duì)盲聾啞和鰥寡孤獨(dú)的社會(huì)成員給予的各種物質(zhì)幫助，資金來源大部分是國(guó)家預(yù)

算撥款。如社會(huì)福利院等。

4.社會(huì)優(yōu)撫

對(duì)革命軍人及其家庭提供的社會(huì)保障。

第三章稅收理論

考點(diǎn)一：現(xiàn)代稅收原則

【考頻分析】

★★★★★

現(xiàn)代稅收原則

原則具體分類內(nèi)容

通過征稅獲得的收入要充分，能滿足一定時(shí)期財(cái)政支出

充裕原則

財(cái)政原的需要

則稅收收入應(yīng)能隨著財(cái)政支出的需要進(jìn)行調(diào)整。包括稅收

彈性原則收入彈性和稅率彈性兩方面

要使納稅人付出的“奉行費(fèi)用”較少，必須確立盡可能

便利原則

方便納稅人納稅的稅收制度

稅收要以盡可能少的稅務(wù)行政費(fèi)用，獲得應(yīng)得的稅收收

節(jié)約原則

入

配置原則稅收活動(dòng)應(yīng)有利于資源有效配置

（1）稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則：稅收應(yīng)有利于資源的有效

經(jīng)濟(jì)原

配置和經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。檢驗(yàn)稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的標(biāo)準(zhǔn)

則效率原則

是稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化

（2）稅收本身的效率原則：應(yīng)節(jié)約稅收行政費(fèi)用。

普遍原則稅收應(yīng)由本國(guó)全體公民共同負(fù)擔(dān)。不允許有免稅特權(quán)

（1）橫向公平（水平公平）：對(duì)相同境遇的人課征相

公平原

同的稅收

則平等原則

（2）縱向公平（垂直公平）：對(duì)不同境遇的人課征不

同的稅收

【注意】

（1）財(cái)政原則是稅收的共同原則。

（2）在當(dāng)代西方稅收學(xué)界看來，稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要

的原則。

（3）收入是判斷境遇的最好尺度。

考點(diǎn)二：國(guó)際重復(fù)征稅的免除

【考頻分析】★★★★★

產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉。

國(guó)際重復(fù)征稅的免除方法分為兩類，一是能徹底解決的，即免稅法；二是不能徹

底解決的，有低稅法、扣除法、抵免法。其中，抵免法是目前解決國(guó)際重復(fù)征稅

的最有效的方法。

1.低稅法

居住國(guó)政府對(duì)其居民國(guó)外來源的所得，單獨(dú)制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征

稅。

只有當(dāng)單獨(dú)制定的較低稅率趨于零時(shí)，國(guó)際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=國(guó)外收入X適用稅率。

2.扣除法

居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其在國(guó)外已納的

所得稅視為費(fèi)用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=（國(guó)外收入一國(guó)外收入X國(guó)外適用稅率）X本國(guó)適

用稅率。

3.免稅法

居住國(guó)政府對(duì)其居民來源于非居住國(guó)的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國(guó)際

重復(fù)征稅得以徹底免除，這種方法是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的獨(dú)占地位。

國(guó)外收入在本國(guó)的應(yīng)納稅額=0。

4.抵免法

居住國(guó)政府對(duì)其居民的國(guó)外所得在國(guó)外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本

國(guó)所得稅款中抵扣。稅收抵免是承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)。

抵免限額的規(guī)定具體有三種方法：分國(guó)抵免限額、綜合抵免限額、分項(xiàng)抵免限額。

第一步，計(jì)算抵免限額與國(guó)外已納稅額。

第二步，比較二者的大小。

若抵免限額〉國(guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額=抵免限額一國(guó)外已納稅額；

若抵免限額W國(guó)外已納稅額，則在國(guó)內(nèi)應(yīng)補(bǔ)繳額=0。

【注意】稅收饒讓是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在國(guó)外得到的所得稅減免優(yōu)惠的部

分，視同在國(guó)外實(shí)際繳納的稅款給予稅收抵免，不再按居住國(guó)稅法規(guī)定的稅率進(jìn)

行補(bǔ)征?？梢?，稅收饒讓是稅收抵免的延伸，是以稅收抵免的發(fā)生為前提的。

第四章貨物和勞務(wù)稅制度

考點(diǎn)一：增值稅的計(jì)稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

L銷售額

增值稅的計(jì)稅依據(jù)為銷售額，銷售額包括向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，

不包括銷項(xiàng)稅額。

價(jià)外費(fèi)用不包括：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其

財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取

的代買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

2.特殊銷售方式的規(guī)定

（1）折扣方式：價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售

額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷

售額中減除折扣額。

【注意】?jī)H在同一張發(fā)票“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得扣除。

（2）以舊換新方式：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購

價(jià)格。

【注意】金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增

值稅。

（3）還本銷售方式：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支

出。

（4）以物易物方式：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算

銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（5）包裝物押金

1）單獨(dú)記賬核算，不并入銷售額征稅；

2）逾期未收回不再退還的押金，按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅；

3）啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如

何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

【注意】?jī)r(jià)外費(fèi)用、包裝物押金視為含稅收入。

C6）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或

發(fā)生視同銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)行為而無銷售額的，銷售額確定順

序：

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。

3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

（7）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或銷售折讓、

中止、退回等情形，應(yīng)按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；否則，不得按規(guī)定扣減

銷項(xiàng)稅額或銷售額。

3.貸款服務(wù)

銷售額=提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入。

4.直接收費(fèi)金融服務(wù)

銷售額=提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、

經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用。

5.金融商品轉(zhuǎn)讓

銷售額=賣出價(jià)一買入價(jià)

【注意】轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，以盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后

出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)

負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。

自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期

間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。

6.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用一向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政

事業(yè)性收費(fèi)。

7.融資租賃企業(yè)

（1）融資租賃服務(wù)

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用一支付的借款利息一發(fā)行債券利息一車輛購置稅。

（2）融資性售后回租服務(wù)

銷售額=全部?jī)r(jià)款（不含本金）+價(jià)外費(fèi)用一支付的借款利息一發(fā)行債券利息。

【注意】

1)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得

開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2)自2016年2月1日起，納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期

銷售額時(shí)可以扣除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本

金。無書面合同或書面合同沒有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。

8.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額

銷售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)

款。

9.客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用一支付給承運(yùn)方的運(yùn)費(fèi)。

10.旅游服務(wù)(可選擇)

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用一向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個(gè)

人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)一支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅

游費(fèi)用。

11.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法

的

銷售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用一受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款。

12.自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，

以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境

外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

考點(diǎn)二：消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

1.自行銷售

(1)從量定額計(jì)征辦法

計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X單位稅額

(2)從價(jià)定率計(jì)征辦法

計(jì)稅依據(jù)是銷售額，包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用同增值稅的。

應(yīng)納稅額=銷售額X適用稅率

（3）關(guān)于包裝物的計(jì)稅規(guī)定

1）隨同銷售

無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在財(cái)務(wù)上如何核算，均并入銷售額征稅。

2）收取押金

未逾期，不征稅；

逾期不退還的，并入銷售額，按應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征稅；

銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷

售額征稅。

【注意】啤酒、黃酒的包裝物押金不征消費(fèi)稅。

（4）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償

債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。

【注意】按平均售價(jià)征收增值稅。

2.自產(chǎn)自用

自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于

移送時(shí)納稅。

具體計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額：

（1）有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)

算納稅。

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格X自產(chǎn)自用數(shù)量X適用稅率

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）/（1—消費(fèi)稅稅率）=成本義（1+成本利潤(rùn)率）

/（1—消費(fèi)稅稅率）

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

【注意】卷煙、白酒自產(chǎn)自用的組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量X

定額稅率）/（1—消費(fèi)稅比例稅率）

3.委托加工

（1）按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格X委托加工數(shù)量X適用稅率

（2）沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1—消費(fèi)稅稅率）

加工費(fèi)是向委托方收取的全部費(fèi)用，包括代墊輔助材料的實(shí)際成本。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X適用稅率

【注意】委托加工卷煙、白酒的組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工

數(shù)量X定額稅率）/（1—消費(fèi)稅比例稅率）

第五章所得稅制度

考點(diǎn)一：企業(yè)所得稅的稅前扣除

【考頻分析】★★★★★

1.稅前扣除的主要項(xiàng)目

（1）工資、薪金所得（按規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的）

1）扣除標(biāo)準(zhǔn)：全額

2）確認(rèn)原則：

a.企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。

b.企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。

c.企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行

的。

d.企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

e.有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）

W職工工資總額5%的部分可扣除，超過部分不扣除。

（3）利息（非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出）

W按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可扣除。

（4）職工福利費(fèi)

W工資薪金總額14%部分可扣除。

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)

W工資薪金總額2%的部分可扣除。

（6）職工教育經(jīng)費(fèi)

W工資薪金總額8%的部分可扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（7）業(yè)務(wù)招待費(fèi)

Min｛發(fā)生額的60%,當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。｝可扣除。

（8）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

W當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%部分可扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

轉(zhuǎn)扣除。

2020年12月31日之前，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒

類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入

30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（9）環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金：全額扣除

（10）非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所分?jǐn)偩惩饪倷C(jī)構(gòu)費(fèi)用：全額扣除

（11）公益性捐贈(zèng)支出

W年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%部分可扣除。超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算

應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（12）人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

（13）企業(yè)納入管理費(fèi)用的黨組織工作經(jīng)費(fèi)，實(shí)際支出不超過職工年度工資薪金

總額1%的部分，可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

2.禁止稅前扣除項(xiàng)目

以下項(xiàng)目重點(diǎn)關(guān)注：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，企業(yè)所

得稅稅款，稅收滯納金，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

考點(diǎn)二：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)

【考頻分析】★★★★★

1.綜合所得

（1）應(yīng)納稅所得額=收入額一費(fèi)用6萬元一專項(xiàng)扣除一專項(xiàng)附加扣除一其他扣

除

（2）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除20%的費(fèi)用后的

余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計(jì)算。

（3）專項(xiàng)扣除：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房

公積金等。

（4）專項(xiàng)附加扣除

1）子女教育支出：每個(gè)子女每月1000元；子女年滿三歲。

2）繼續(xù)教育支出：學(xué)歷繼續(xù)教育，每月400元，同一學(xué)歷繼續(xù)教育的扣除期限

不能超過48個(gè)月；職業(yè)資格繼續(xù)教育，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按3600元扣除。

3）大病醫(yī)療支出：與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)

累計(jì)超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在80000元限額內(nèi)

據(jù)實(shí)扣除。

【注意】納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子

女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

4）住房貸款利息支出：購買中國(guó)境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在

實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長(zhǎng)不

超過240個(gè)月。

【注意】納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

5）住房租金支出（沒有自有住房）

直轄市、省會(huì)（首府）城市、計(jì)劃單列市以及國(guó)務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)

為每月1500元；

除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月

1100元；

市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

6）贍養(yǎng)老人支出：

納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分

攤的額度不能超過每月1000元，可以由贍養(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)?，也可以由?/p>

贍養(yǎng)人指定分?jǐn)偂?/p>

2.經(jīng)營(yíng)所得

經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)

納稅所得額。

取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，

應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。

3.財(cái)產(chǎn)租賃所得

每次收入W4000元：減800費(fèi)用。

每次收入＞4000元：減20%費(fèi)用。

以一月內(nèi)取得的收入為一次。

4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅所得額=收入額一財(cái)產(chǎn)原值一合理費(fèi)用。

5.利息、股息、紅利所得，偶然所得

應(yīng)納稅所得額=每次收入額。

6.公益性捐贈(zèng)扣除

個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的公益性社會(huì)組織及國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、扶貧、濟(jì)困等

公益慈善事業(yè)的捐贈(zèng)，扣除限額：未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分。

第六章其他稅收制度

考點(diǎn)一：房產(chǎn)稅的基本要素

【考頻分析】★★★★★

1.納稅人：征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人

（1）產(chǎn)權(quán)屬全民：為經(jīng)營(yíng)管理單位。

（2）產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人：為集體單位和個(gè)人。

（3）出典：承典人（依照房產(chǎn)余值繳納）。

（4）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地，產(chǎn)權(quán)未確定，租典糾紛未解決：由

房產(chǎn)代管人或使用人納稅。

（5）納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位、納稅單位的房產(chǎn)：由

使用人代為繳納。

（6）融資租賃的房產(chǎn)：承租人按房產(chǎn)余值納稅（自合同約定開始日的次月起繳

納；合同未約定開始日的，自合同簽訂的次月起繳納）。

【注意】外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織、外籍個(gè)人也是房產(chǎn)稅的納稅人。

2.征稅范圍

包括：城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

不包括：農(nóng)村。

3.稅率與應(yīng)納稅額

（1）從價(jià)計(jì)征：1.2%。

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)計(jì)稅余值x1.2%=房產(chǎn)原值X(1—原值減除率)X1.2%

自201651起，房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。免征增值稅的，

確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅稅

額。

(2)從租計(jì)征：12%

應(yīng)納稅額=租金X12%

【注意】有免租期的，免租期間由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)計(jì)稅余值繳納房產(chǎn)稅。

(3)優(yōu)惠稅率：4%

條件：個(gè)人出租住用，不區(qū)分用途；企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織按市場(chǎng)價(jià)

格向個(gè)人出租用于居住的住房。

考點(diǎn)二：城鎮(zhèn)土地使用稅

【考頻分析】★★★★

1.納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

(1)城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個(gè)人繳納。

(2)土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。

(3)土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

(4)承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟(jì)組織承租土地的單位和個(gè)人

納稅。

2.征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。

【注意】地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.稅率：分級(jí)幅度稅額稅率。

4.免稅基本規(guī)定

(1)非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)自用土地：國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)，由國(guó)家財(cái)政部門撥

付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，宗教寺廟、公園、名勝古跡。

(2)公共用地：市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

(3)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

(4)從使用月份起免稅5?10年：經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土

地。

5.特殊免稅規(guī)定

（1）非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地。

【同房產(chǎn)稅】

（2）企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園用地與其他用地明確區(qū)分的。

（3）免稅單位無償使用納稅單位的土地。

（4）行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含外匯管理局）所屬分支機(jī)

構(gòu)自用的土地【同房產(chǎn)稅】。

6.其他優(yōu)惠規(guī)定

（1）凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用

稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地

使用稅。

（2）房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟(jì)適用房的用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）對(duì)企業(yè)廠區(qū)以外的公共綠化用地和向社會(huì)開放的公園用地，暫免征收城鎮(zhèn)

土地使用稅。

（4）改造安置住房建設(shè)用地免稅。

（5）核工業(yè)總公司所屬企業(yè)中生產(chǎn)核系列產(chǎn)品的廠礦，除生活區(qū)、辦公區(qū)用地

外，其他用地暫免征。

（6）火電廠廠區(qū)圍墻外的灰場(chǎng)、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，

免征。廠區(qū)圍墻外的其他用地及廠區(qū)圍墻內(nèi)用地，照章征收。

（7）水電站發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收；其他用地（包

括水庫庫區(qū)用地），免征。

（8）軍隊(duì)自用土地免稅。

（9）對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房建設(shè)用地以及廉租住房經(jīng)營(yíng)管理單位按照政府

規(guī)定價(jià)格、向規(guī)定保障對(duì)象出租的廉租住房用地，免征。

（10）個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途，免征。

（11）國(guó)家天然林二期工程實(shí)施企業(yè)專門用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地，免

征。

（12）2016.1.1起，國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、人民團(tuán)體、財(cái)政補(bǔ)助事業(yè)單位、居民委員

會(huì)、村民委員會(huì)擁有的體育場(chǎng)館，用于體育活動(dòng)的土地，免征。

【注意】企業(yè)擁有并運(yùn)營(yíng)管理的大型體育場(chǎng)館，其用于體育活動(dòng)的土地，減半征

收。

(13)2017.1.1-2019.12.31,對(duì)物流企業(yè)自有的(包括自用和出租)大宗商品

倉儲(chǔ)設(shè)施用地，減按所屬土地等級(jí)適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

(14)對(duì)按照去產(chǎn)能和調(diào)結(jié)構(gòu)政策要求停產(chǎn)停業(yè)、關(guān)閉的企業(yè)，自停產(chǎn)停業(yè)次月

起，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。企業(yè)享受免稅政策的期限累計(jì)不得超過兩年。

第七章稅務(wù)管理

考點(diǎn)一：稅款征收的方式

【考頻分析】★★★★

1.查賬征收

稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營(yíng)情況，依照適用稅率計(jì)算繳納稅

款。

一般適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、能夠認(rèn)真履行納稅義務(wù)的納稅單位。

手續(xù)簡(jiǎn)單，但易于存在稅務(wù)機(jī)關(guān)失察，造成偷漏欠稅等不良現(xiàn)象。

2.查定征收

由納稅單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申請(qǐng)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，計(jì)算應(yīng)征稅額，

開具納稅繳款書，由納稅人憑以繳納入庫。

一般適用于賬冊(cè)不夠健全，但是能夠控制原材料或進(jìn)銷貨的納稅單位。

3.查驗(yàn)征收

納稅人報(bào)驗(yàn)時(shí)，要填寫查驗(yàn)登記表，在每月月末，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)查驗(yàn)登記表上的

記載，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳稅額。

適用于經(jīng)營(yíng)品種比較單一，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、時(shí)間和商品來源不固定的納稅人。

4.定期定額征收

由納稅人在季度或年度終了后規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)和利潤(rùn)情

況。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過典型調(diào)查，掌握代表性資料，逐戶按季分月確定營(yíng)業(yè)額和所得

額，進(jìn)行征收。

適用于無完整考核依據(jù)的納稅人。

【注意】四種方式的側(cè)重點(diǎn)

查賬征收：賬表；

查定征收：核實(shí)納稅申報(bào)表；

查驗(yàn)征收：查驗(yàn)登記表；

定期定額征收：典型調(diào)查，確定營(yíng)業(yè)、所得額。

考點(diǎn)二：稅收保全與稅收強(qiáng)制執(zhí)行

【考頻分析】★★★★★

1.不同點(diǎn)

（1）對(duì)象

稅收保全：納稅人。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人。

（2）實(shí)施條件

稅收保全：責(zé)令限期繳納在前，提供納稅擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行：責(zé)令限期繳納在前，強(qiáng)制執(zhí)行措施斷后。

【注意】此處的“責(zé)令限期繳納”對(duì)兩種措施而言有所不同，稅收保全措施的“限

期”是指納稅期限；強(qiáng)制執(zhí)行措施的“限期”是指納稅期限結(jié)束后由稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)

定的限期。

（3）實(shí)施時(shí)間

稅收保全：當(dāng)期的納稅義務(wù)在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿之前實(shí)施。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行：在《稅法》規(guī)定的納稅期限屆滿并且責(zé)令限期屆滿之后實(shí)施。

（4）執(zhí)行金額

稅收保全：當(dāng)期應(yīng)納稅款。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行：當(dāng)期應(yīng)納稅款+滯納金。

（5）措施

稅收保全：

1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款

的存款。

2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物等。

稅收強(qiáng)制執(zhí)行：

1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

2）扣押、查封、依法拍賣或變賣納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物等，

以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

【注意】稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施中，拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及

扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費(fèi)用后，剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

2.相同點(diǎn)

（1）由誰批準(zhǔn)：都是縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)。

（2）實(shí)施的財(cái)產(chǎn)范圍：

1）個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在范圍之內(nèi)；

2）對(duì)單價(jià)5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全/強(qiáng)制執(zhí)行措施。

【注意】個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品不包括機(jī)動(dòng)車輛、金銀

飾品、古玩字畫、豪華住宅或一處以外的住房。

第八章納稅檢查

考點(diǎn)一：賬務(wù)調(diào)整的基本方法

【考頻分析】★★★★★

1.紅字沖銷法

（1）流程：先用紅字沖銷原錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會(huì)計(jì)分

錄，重新登記賬簿。

（2）適用：會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)、會(huì)計(jì)科目正確但核算金額錯(cuò)誤。

（3）使用情況：及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤、沒有影響后續(xù)核算。

2.補(bǔ)充登記法

（1）流程：編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，更正錯(cuò)賬。

（2）適用：漏計(jì)、錯(cuò)賬所涉及的會(huì)計(jì)科目正確，但核算金額小于應(yīng)計(jì)金額的情

況。

3.綜合賬務(wù)調(diào)整法

（1）將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合加以運(yùn)用。

（2）適用：錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目，主要用于所得稅納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整。

（3）做法：一方會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)，而另一方正確，正確的一方不調(diào)整，錯(cuò)誤的一

方用錯(cuò)誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，再補(bǔ)充上正確的科目。

（4）相關(guān)處理：涉及會(huì)計(jì)所得，對(duì)于影響本年度的所得可以直接調(diào)整“本年利

潤(rùn)”賬戶；影響上年度的所得，可以調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

【注意】“以前年度損益調(diào)整”賬戶：貸方登記增加額，借方登記減少額。

考點(diǎn)二：視同銷售方式下銷項(xiàng)稅額的檢查

【考頻分析】★★★★★

1.委托代銷銷售方式的檢查

（1）銷售實(shí)現(xiàn)：收到代銷清單的當(dāng)天。

（2）委托方的賬務(wù)處理

1）將商品交付時(shí)

借：委托代銷商品

貸：庫存商品

2）收到代銷清單時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品

3）收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)

借：銀行存款

銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

2.自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查

（1）情形：將自產(chǎn)、委托加工的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于簡(jiǎn)易計(jì)稅

項(xiàng)目、集體福利、職工個(gè)人消費(fèi)等方面，視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。

（2）價(jià)格核定

1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。

2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的平均銷售價(jià)格

確定。

3）按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本X（1+成本利潤(rùn)率）

（3）是否繳納企業(yè)所得稅

1）不繳納：改變資產(chǎn)用途但不改變所有權(quán)屬的，作為內(nèi)部處置資產(chǎn)。

2）繳納：將資產(chǎn)移送給他人，改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的。

3.將貨物用于對(duì)外投資

視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

4.將貨物無償贈(zèng)送他人

視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，納稅義務(wù)及開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為貨物移送的

當(dāng)天。

第九章公債

考點(diǎn)一：公債的發(fā)行與償還

【考頻分析】★★

1.公債的發(fā)行

（1）發(fā)行原則

1）景氣發(fā)行：發(fā)行公債根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況而定，必須有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和

發(fā)展。

【注意】債券的市場(chǎng)流通性、償還性和認(rèn)購對(duì)象等都可體現(xiàn)這一原則。

2）穩(wěn)定市場(chǎng)秩序：發(fā)行公債不應(yīng)導(dǎo)致證券市場(chǎng)的巨大波動(dòng)，特別是要維持債券

市場(chǎng)價(jià)格的穩(wěn)定。

3）發(fā)行成本最?。鹤C券的利息支出及其發(fā)行費(fèi)用支出應(yīng)盡量節(jié)約，最大限度地

降低其籌集資金的成本。

4）發(fā)行有度：發(fā)行量要適度，既要考慮到財(cái)政資金運(yùn)用的需要，也要考慮到社

會(huì)、居民的應(yīng)債能力，即所能籌集到的資金。

（2）公債的發(fā)行方式（決定發(fā)行條件的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)）

1）直接發(fā)行方式：發(fā)行主體直接向個(gè)人或機(jī)構(gòu)投資者銷售。

2）承購包銷方式：發(fā)行主體與承銷人協(xié)商發(fā)行條件，簽訂承銷合同，承銷人向

投資者分銷。

3）公募招標(biāo)方式：通過市場(chǎng)機(jī)制（金融市場(chǎng)）確定發(fā)行條件，具有較強(qiáng)的適應(yīng)

性和生命力，是世界各國(guó)的主導(dǎo)發(fā)行方式。

4）連續(xù)發(fā)行方式：發(fā)行條件由發(fā)行主體委托發(fā)行網(wǎng)點(diǎn)和代理銷售機(jī)構(gòu)相機(jī)確定，

并可隨時(shí)調(diào)整。

2.公債的償還

（1）資金來源

1）通過預(yù)算安排：由經(jīng)常性的財(cái)政收入來保證公債的償還。

2）設(shè)置償債基金

3）舉借新債

（2）償還本金的方式

1）市場(chǎng)購銷償還法：政府按市價(jià)從債券市場(chǎng)上收回公債券。

2）抽簽償還法：定期抽簽，分期分批償還。

3）比例償還法：將公債總額分為若干份，逐年按既定份額償還。

4）到期一次償還法：在債券到期日按票面額一次全部?jī)斍灞窘鸷屠ⅰ?/p>

5）調(diào)換償還法：發(fā)行新債券以償還即將到期的舊債券。

（3）付息方式

1）按期分次支付法：適用于期限較長(zhǎng)或在持有期限內(nèi)不準(zhǔn)兌現(xiàn)的債券。

2）到期一次支付法：適用于期限較短或超過一定期限后隨時(shí)可以兌現(xiàn)的債券。

考點(diǎn)二：我國(guó)政府直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)

【考頻分析】★★★★

1.直接顯性債務(wù)：

（1）政府公債；

（2）欠發(fā)職工工資而形成的債務(wù)；

（3）糧食收購和流通中的虧損掛賬；

（4）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政債務(wù)。

2.直接隱性債務(wù)：

（1）養(yǎng)老保險(xiǎn)資金缺口；

（2）失業(yè)救濟(jì)負(fù)擔(dān)。

3.或有顯性債務(wù)：

（1）公共部門的債務(wù)；

（2）公債投資項(xiàng)目的配套資金。

4.或有隱性債務(wù)：

（1）金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)；

（2）國(guó)有企業(yè)彌補(bǔ)萬損；

（3）對(duì)供銷社系統(tǒng)及對(duì)農(nóng)村合作基金會(huì)的援助。

第十章政府預(yù)算理論與管理制度

考點(diǎn)一：政府預(yù)算的決策程序

【考頻分析】★★★★★

政府預(yù)算決策過程的實(shí)質(zhì)是對(duì)公共偏好的選擇。

（1）政府預(yù)算決策的對(duì)象是公共偏好

1）預(yù)算決策是對(duì)公共偏好的選擇。

2）公共偏好以個(gè)人為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)。公共偏好由國(guó)家進(jìn)行歸集，使公共偏好演變?yōu)?/p>

了源于個(gè)人偏好的國(guó)家偏好。

3）公共偏好采取政治程序決策。

（2）政府預(yù)算的政治決策程序具有強(qiáng)制性。

偏好表達(dá)、投票規(guī)則、政策意志、決策結(jié)果的強(qiáng)制性。

考點(diǎn)二：部門預(yù)算制度

【考頻分析】★★★★

1.含義

部門預(yù)算是政府各部門履行職能和事業(yè)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是總預(yù)算的基礎(chǔ)，它由

各預(yù)算部門編制。部門預(yù)算是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家財(cái)政預(yù)算管理的基本組織形式。部門

預(yù)算是一個(gè)綜合預(yù)算。

基本含義：

（1）以部門作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)單元，財(cái)政預(yù)算從部門編起，從基層單位編起。

（2）財(cái)政預(yù)算要落實(shí)到每一個(gè)具體部門，預(yù)算管理以部門為依托。

（3）部門本身要有嚴(yán)格的資質(zhì)要求，限定那些與財(cái)政直接發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的

一級(jí)預(yù)算單位為預(yù)算部門。

2.原則

（1）合法性原則

（2）真實(shí)性原則

（3）完整性原則

(4)科學(xué)性原則

(5)穩(wěn)妥性原則：量入為出，收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。

(6)重點(diǎn)性原則：先保證基本支出，后安排項(xiàng)目支出；先重點(diǎn)、急需項(xiàng)目，后

一般項(xiàng)目。

(7)透明性原則

(8)績(jī)效性原則：建立績(jī)效考評(píng)制度。

第十一章政府間財(cái)政關(guān)系

考點(diǎn)一：財(cái)政分權(quán)理論

【考頻分析】★★★★

1.公共物品和服務(wù)理論

(1)論點(diǎn)

公共物品按受益范圍分為全國(guó)性的和地方性的公共物品。

全國(guó)性：受益范圍是整個(gè)國(guó)家，提供者為中央政府。

地方性：受益范圍具有地方局限性，提供者為各級(jí)地方政府。

(2)代表人物

沃倫斯?歐茨：《財(cái)政聯(lián)邦主義》。

查爾斯?提布特：“用腳投票”。

2.集權(quán)分權(quán)理論

論點(diǎn)：國(guó)家利益是一個(gè)國(guó)家的整體利益，地方利益是一個(gè)國(guó)家內(nèi)部各個(gè)地方的局

部利益，因此，必然引出政府的集權(quán)與分權(quán)問題。

3.財(cái)政聯(lián)邦主義

(1)論點(diǎn)

給予地方政府一定的稅收權(quán)力和支出責(zé)任范圍，并允許地方政府自主決定其預(yù)算

支出規(guī)模與結(jié)構(gòu)。

(2)代表人物

提布特：《地方支出的純理論》。

(3)結(jié)論

為了實(shí)現(xiàn)資源配置的有效性與分配的公平性，某些公共決策應(yīng)該在最低層次的政

府進(jìn)行。

地方政府之間也會(huì)存在競(jìng)爭(zhēng)，但這種競(jìng)爭(zhēng)更有利于資源配置效率的提高。

4.俱樂部理論

(1)代表人物：布坎南、蒂鮑特。

(2)目的：研究非純公共品的配置效率問題。

(3)論點(diǎn)：實(shí)際上論證了地方政府的適當(dāng)規(guī)模問題。

考點(diǎn)二：政府間事權(quán)、財(cái)政收支的劃分

【考頻分析】★★★★

預(yù)算管理體制是財(cái)政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)，占有核心的地位。

1.政府間事權(quán)的劃分原則

(1)外部性原則

各項(xiàng)公共服務(wù)的提供，應(yīng)該由控制著這一服務(wù)提供的效益與成本內(nèi)部化的最小地

理區(qū)域的轄區(qū)來進(jìn)行。也就是說，只要不至于產(chǎn)生服務(wù)成本與受益在轄區(qū)內(nèi)的不

匹配，公共服務(wù)的供應(yīng)責(zé)任就應(yīng)該盡可能下放到最低層級(jí)的轄區(qū)。

(2)信息復(fù)雜性原則

信息復(fù)雜程度越高的事務(wù)越適合于基層來管理，信息復(fù)雜程度低一點(diǎn)，屬于全局

性的事務(wù)適合于國(guó)家來管理，而往往屬于全局性信息的事務(wù)，其外部性也是全局

性的，因此也應(yīng)該由中央來管理。

(3)激勵(lì)相容原則

使得所有的參與人即使按照自己的利益去運(yùn)作，也能導(dǎo)致整體利益最大化的體

制。

從政府角度而言，各級(jí)政府都按劃定的職能盡力做好自己的事情，且可以使全局

利益最大化的一種制度安排。

2.政府間的財(cái)政支出劃分的原則

與事權(quán)相對(duì)稱原則、公平原則、權(quán)責(zé)結(jié)合原則。

3.政府間財(cái)政收入的劃分

(1)原則

效率原則：以征稅效率的高低為劃分標(biāo)準(zhǔn)。

適應(yīng)原則：以稅基的寬窄為劃分標(biāo)準(zhǔn)。寬一一中央，窄一一地方。

恰當(dāng)原則：以稅收負(fù)擔(dān)的分配是否公平為標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)濟(jì)利益原則：以增進(jìn)經(jīng)濟(jì)利益為標(biāo)準(zhǔn)。

（2）方式

分割稅額（總額分成）、分割稅