《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制》解讀山西財經(jīng)大學(xué)辛茂荀一、總則（一）意義和依據(jù)1、意義（1）進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平（2）加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)2、依據(jù)（1）會計法（2）預(yù)算法（二）適用范圍1、適用主體（1）行政單位（2）事業(yè)單位（承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、從事公益服務(wù)三類）2、控制客體內(nèi)部控制的原理和方法可以適用于行政事業(yè)單位所有的業(yè)務(wù)活動，但目前暫定位為行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動，主要是因為經(jīng)濟活動是行政事業(yè)單位所共有的業(yè)務(wù)活動。（三）定義和目標1、定義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。（1）靜態(tài)：內(nèi)部管理系統(tǒng)（2）動態(tài)：制定制度、實施措施和執(zhí)行程序的過程2、目標（1）合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)（2）合理保證單位資產(chǎn)安全和有效使用（3）合理保證單位財務(wù)信息真實完整（4）有效防范舞弊和預(yù)防腐?。?）提高公共服務(wù)的效率和效果（四）建立和實施內(nèi)部控制的原則1、全面性原則（范圍、流程、層次）2、重要性原則（重要經(jīng)濟活動和和重大風(fēng)險環(huán)節(jié)）3、制衡性原則（崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程的制約、溝通和獨立監(jiān)督）4、適應(yīng)性原則（普遍性與個性化及其適時調(diào)整）（五）單位負責(zé)人的職責(zé)1、行政事業(yè)單位的負責(zé)人2、單位的負責(zé)人在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（建立、執(zhí)行和監(jiān)督）3、其他人員在內(nèi)部控制中應(yīng)發(fā)揮的作用（六）步驟1、梳理單位各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的業(yè)務(wù)流程2、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)3、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險（業(yè)務(wù)復(fù)雜化和分工細化）4、確定風(fēng)險點5、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略（針對低效、浪費和舞弊，采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險減輕和風(fēng)險接受等應(yīng)對策略）6、建立健全單位各項內(nèi)部管理制度7、督促相關(guān)工作人員認真執(zhí)行二、風(fēng)險評估和控制方法（一）經(jīng)濟活動風(fēng)險評估1、風(fēng)險和風(fēng)險評估的定義風(fēng)險通常是指潛在事項的發(fā)生對目標實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。經(jīng)濟活動風(fēng)險表現(xiàn)為經(jīng)濟活動的實際結(jié)果與內(nèi)部控制目標之間的差異程度。行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險表現(xiàn)為：（1）經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；（2）國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險：（3）財務(wù)信息不真實、不完整的風(fēng)險；（4）發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險；（5）其他風(fēng)險風(fēng)險評估是量化測評風(fēng)險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)部管理制度不健全、制衡機制缺失、關(guān)鍵崗位職責(zé)不清以及內(nèi)部經(jīng)濟活動管理中的其他漏洞或隱患，均可能造成經(jīng)濟活動風(fēng)險。2、風(fēng)險評估機制單位應(yīng)成立風(fēng)險評估工作小組，在單位負責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，由各項經(jīng)濟活動的關(guān)鍵工作人員及技術(shù)專家組成的跨部門工作團隊。（1）人員構(gòu)成（2）機構(gòu)設(shè)置（3）評估周期（每年一次，第一次全面、細化，后續(xù)側(cè)重變化部分，內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求發(fā)生重大變化重新評估）（4）評估結(jié)果的應(yīng)用3、風(fēng)險評估程序（1）目標設(shè)定（2）風(fēng)險識別（單位層面風(fēng)險識別主要關(guān)注組織、機制、制度、崗位和信息系統(tǒng)，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險識別主要關(guān)注業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，最終形成風(fēng)險點清單）（3）風(fēng)險分析（風(fēng)險的可能性分析和影響程度分析。其中：可能性描述為幾乎確定、很可能、可能、不太可能、幾乎不可能；影響程度描述為不重要、次要、中等、主要、重大。）（4）風(fēng)險應(yīng)對ⅰ風(fēng)險規(guī)避ⅱ風(fēng)險降低（控制導(dǎo)致風(fēng)險的因素和設(shè)置應(yīng)急機制）ⅲ風(fēng)險分擔(dān)（風(fēng)險轉(zhuǎn)移）ⅳ風(fēng)險承受4、風(fēng)險評估的范圍（1）單位層面ⅰ內(nèi)部控制工作的組織情況ⅱ內(nèi)部控制機制的建設(shè)情況ⅲ內(nèi)部管理制度的完善情況ⅳ內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員的管理情況ⅴ財務(wù)信息的編報ⅵ其他情況情況（2）業(yè)務(wù)層面ⅰ預(yù)算管理情況ⅱ收支管理情況ⅲ政府采購管理情況ⅳ資產(chǎn)管理情況ⅴ建設(shè)項目管理情況ⅵ合同管理情況ⅶ其他（二）內(nèi)部控制的方法1、不相容崗位相互分離2、內(nèi)部授權(quán)審批控制3、歸口管理4、預(yù)算控制5、財產(chǎn)保護控制6、會計控制7、單據(jù)控制（表單和票據(jù)，制度化和規(guī)范化）8、信息內(nèi)部公開三、單位層面內(nèi)部控制（一）建立內(nèi)部控制的組織架構(gòu)1、單獨設(shè)置內(nèi)部控制部門或牽頭部門（1）負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制日常工作；（2）提出內(nèi)部控制體系建設(shè)方案或規(guī)劃；（3）提出跨部門的重大決策、重大風(fēng)險、重大事件和重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制工作；（4）組織協(xié)調(diào)跨部門的重大風(fēng)險評估工作；（5）提出風(fēng)險管理策略和跨部門的重大風(fēng)險管理解決方案，并負責(zé)方案的組織實施和對風(fēng)險的日常監(jiān)控；（6）組織協(xié)調(diào)相關(guān)部門或崗位落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施；（7）組織協(xié)調(diào)單位內(nèi)部控制的其他工作。2、充分發(fā)揮經(jīng)濟活動相關(guān)部門或崗位的職能作用（1）對本部門的經(jīng)濟活動進行梳理和風(fēng)險評估；（2）對本部門的內(nèi)部控制建設(shè)提出建議或意見，積極參與單位內(nèi)部控制制度體系建設(shè)；（3）認真執(zhí)行單位內(nèi)部控制管理制度，落實內(nèi)部控制的相關(guān)要求；（4）加強對本部門實施內(nèi)部控制的日常監(jiān)控；（5）做好內(nèi)部控制的其他有關(guān)工作。3、充分發(fā)揮內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察部門的職能作用（1）研究制定監(jiān)督內(nèi)部管理制度；（2）組織實施對內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況及有效性的監(jiān)督檢查和自我評價，并提出改進意見或建議；（3）督促相關(guān)部門落實內(nèi)部控制的整改計劃和措施；（4）做好內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評價的其他有關(guān)工作。（二）建立內(nèi)部控制的工作機制1、單位經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督應(yīng)當相互分離（1）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離機制的側(cè)重點是過程的分離和崗位的分離。（2）決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離的機制建設(shè)應(yīng)當適應(yīng)單位的實際情況。（比如設(shè)立預(yù)算管理委員會、政府采購工作領(lǐng)導(dǎo)小組、內(nèi)部監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)小組）2、建立健全議事決策機制（1）建立健全議事決策制度；（2）集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合；（3）做好決策紀要的記錄、流轉(zhuǎn)和保存工作；（4）加強對決策執(zhí)行的跟蹤問效。3、建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制（1）內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的構(gòu)成；（2）落實崗位責(zé)任制；（3）實行輪崗制度。（三）對內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的要求1、把好人員入口關(guān)；2、加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)；3、強化職業(yè)道德教育。（四）編報財務(wù)信息的要求1、嚴格按照法律規(guī)定建立會計機構(gòu)和配備會計人員；2、落實崗位責(zé)任制，確保不相容崗位分離；3、加強會計基礎(chǔ)工作管理，按法定要求編制和提供財務(wù)信息；4、建立財會部門和其他業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)機制。（五）運用現(xiàn)代科技手段加強內(nèi)部控制1、內(nèi)部控制信息化的含義內(nèi)部控制的信息化是將內(nèi)控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，從而實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化與常態(tài)化。2、內(nèi)部控制信息化的實現(xiàn)（1）在信息系統(tǒng)的歸口管理方式下，實現(xiàn)流程嵌入，減少或消除人為操縱因素，保護信息安全。（2）強化一般控制和應(yīng)用控制。四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制（一）預(yù)算業(yè)務(wù)控制1、建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度（1）預(yù)算管理組織體系；（2）預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程、時間要求、審批權(quán)限和責(zé)任劃分等。2、合理設(shè)置預(yù)算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)和崗位（1）預(yù)算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)ⅰ預(yù)算業(yè)務(wù)管理決策機構(gòu)設(shè)立預(yù)算管理委員會，由單位領(lǐng)導(dǎo)班子、財會部門等相關(guān)部門的負責(zé)人組成。主要職能：第一，審定預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理機構(gòu)；第二，確定單位預(yù)算管理的政策、辦法和要求；第三，審定預(yù)算編制總體目標和總體要求；第四，審定預(yù)算草案，特別是重大項目立項和經(jīng)費分配使用計劃；第五，協(xié)調(diào)預(yù)算編制、執(zhí)行中的重大問題；第六，聽取預(yù)決算報告，督促預(yù)算執(zhí)行，解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題；第七，審批預(yù)算追加調(diào)整方案；第八，審定單位決算和績效評級報告；第九，其他相關(guān)決策事項。ⅱ預(yù)算業(yè)務(wù)管理工作機構(gòu)設(shè)在財會部門，由財會部門負責(zé)人組織領(lǐng)導(dǎo)，履行預(yù)算日常管理職能，吸納其他相關(guān)部門參加，以提高預(yù)算編制的規(guī)范性和科學(xué)性。第一，草擬預(yù)算管理制度；第二，擬定預(yù)算編制程序、方法和要求；第三，組織和指導(dǎo)預(yù)算編制工作；第四，匯總單位內(nèi)部的預(yù)算建議數(shù)，進行綜合平衡，形成預(yù)算草案；第五，組織預(yù)算控制數(shù)的指標分解和細化調(diào)整；第六，將按照法定程序批復(fù)的預(yù)算指標下達至各執(zhí)行機構(gòu)；第七，跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，并提交分析報告；第八，匯總預(yù)算追加調(diào)整申請，形成預(yù)算調(diào)整方案；第九，協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行中的有關(guān)問題；第十，編制決算報告，分析決算分析，形成績效評價報告；第十一，其他。ⅲ預(yù)算業(yè)務(wù)管理執(zhí)行機構(gòu)第一，提供基礎(chǔ)資料，提出預(yù)算建議數(shù)；第二，對預(yù)算控制數(shù)進行分解、細化、落實；第三，嚴格按照審批下達的預(yù)算及相關(guān)規(guī)定執(zhí)行預(yù)算；第四，根據(jù)實際工作和預(yù)算管理制度，提出追加預(yù)算申請；第五，配合預(yù)算業(yè)務(wù)管理機構(gòu)做好預(yù)算的綜合平衡和執(zhí)行監(jiān)控；第六，其他。（2）預(yù)算業(yè)務(wù)管理崗位預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)不相容崗位包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算那執(zhí)行與分析評價。3、對預(yù)算編制的控制預(yù)算編制過程的主要風(fēng)險是財會部門和業(yè)務(wù)部門的脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)、不合理?？刂拼胧海?）落實單位內(nèi)部各部門的預(yù)算編制責(zé)任；（2）采取有效措施確保預(yù)算編制的合規(guī)性；（3）建立單位內(nèi)部部門之間溝通協(xié)調(diào)機制；（4）根據(jù)工作計劃細化預(yù)算編制；（5）強化相關(guān)部門的審核責(zé)任；（6）內(nèi)部審批下達預(yù)算。4、對預(yù)算執(zhí)行的控制在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，最主要的風(fēng)險是未按規(guī)設(shè)定的額度和標準執(zhí)行預(yù)算，資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，產(chǎn)生無預(yù)算支出、超預(yù)算支出等情形。主要控制措施如下：（1）明確預(yù)算執(zhí)行方式行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行方式：ⅰ直接執(zhí)行。這種方式適用于在預(yù)算內(nèi)部審批下達階段就已經(jīng)明確預(yù)算指標、支出標準和支出方向的業(yè)務(wù)事項。ⅱ依申請執(zhí)行。這種方式適用于支出總額明確但具體內(nèi)容需隨著工作開展才能進一步明確的業(yè)務(wù)事項。ⅲ政府采購執(zhí)行。按照政府采購有關(guān)政策規(guī)定和政府采購預(yù)算及計劃，辦理政府采購業(yè)務(wù)。（2）加強對預(yù)算執(zhí)行申請的審核預(yù)算執(zhí)行申請的審核內(nèi)容:ⅰ業(yè)務(wù)部門的執(zhí)行申請是否與其預(yù)算指標、工作計劃一一對應(yīng)；ⅱ是否按照規(guī)定提交相應(yīng)的文件和單據(jù)；ⅲ是否按照規(guī)定的支出標準和支出方向提出申請，是否符合單位內(nèi)部管理制度的要求。（3）嚴格預(yù)算執(zhí)行審批控制（4）強化資金收付業(yè)務(wù)控制（5）規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加調(diào)整ⅰ明確預(yù)算調(diào)整的條件；ⅱ明確預(yù)算調(diào)整申請程序；ⅲ嚴格預(yù)算調(diào)整審核審批。（6）建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機制（7）建立預(yù)算執(zhí)行分析機制5、加強單位決算管理在決算環(huán)節(jié)最主要的風(fēng)險是未按規(guī)定編報決算報表，不重視決算分析工作，決算分析結(jié)果未得到有效運用，單位預(yù)算與決算相互脫節(jié)等。主要控制措施：（1）做好決算報表編報和分析準備工作ⅰ落實決算報表編制和分析責(zé)任；ⅱ落實財會部門決算工作培訓(xùn)機制和財會部門與相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)機制；ⅲ在總結(jié)往年工作的基礎(chǔ)上，不斷完善決算工作。（2）強化決算報表的編制和審核ⅰ完整性審核；ⅱ真實性審核；ⅲ正確性審核。（3）加強決算數(shù)據(jù)分析和運用6、加強預(yù)算績效管理管理（目標—效果導(dǎo)向）預(yù)算績效管理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險是未按規(guī)定開展預(yù)算績效管理，評價結(jié)果未得到有效應(yīng)用等。控制措施如下：ⅰ預(yù)算編制有目標ⅱ預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控ⅲ預(yù)算完成有評價ⅳ評價結(jié)果有反饋ⅴ反饋結(jié)果有應(yīng)用（二）收支業(yè)務(wù)控制1、收入業(yè)務(wù)控制ⅰ收入控制的范圍第一類：根據(jù)財務(wù)規(guī)則和會計準則認定的收入；第二類：不作為單位的收入但應(yīng)當上繳國庫或財政專戶的資金。ⅱ收入業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險第一，收入業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險；第二，未按規(guī)定的收費項目和標準收取，導(dǎo)致違規(guī)收費；第三，收費分散在各個業(yè)務(wù)部門，缺乏統(tǒng)一的管控，導(dǎo)致收入不實，應(yīng)收未收或私設(shè)“小金庫”情形發(fā)生；第四，票據(jù)、印章管理松散，存在收入資金流失的風(fēng)險。ⅲ收入業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全收入內(nèi)部管理制度，包括歸口管理部門、管理崗位及職責(zé)權(quán)限、工作流程和審批權(quán)限及責(zé)任劃分、票據(jù)印章的保管責(zé)任和領(lǐng)用程序、相關(guān)的對賬和檢查責(zé)任。第二，合理設(shè)置收入業(yè)務(wù)崗位，使不相容職務(wù)分離。第三，對收入業(yè)務(wù)實行財會部門歸口管理，其職能是：制定收入管理制度、按規(guī)定項目和標準收費、以收入合同或協(xié)議作為入賬的依據(jù)、正確核算收入、加強收入業(yè)務(wù)的對賬和分析工作、加強對收入業(yè)務(wù)的檢查。第四，嚴格執(zhí)行“收支兩條線”管理規(guī)定。第五，加強對票據(jù)和印章的管理。2、支出業(yè)務(wù)的控制ⅰ支出業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容涉及申請、借款、報銷、資金支付、會計核算等環(huán)節(jié)。ⅱ支出業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險第一，支出業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置不合理，不相容崗位未分離，導(dǎo)致錯誤或舞弊的風(fēng)險；第二，支出事項未經(jīng)過適當?shù)氖虑吧暾垺徍撕蛯徟?，支出范圍及開支標準不符合規(guī)定，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力或違規(guī)違法的風(fēng)險；第三，報銷審核不嚴格，出現(xiàn)虛假票據(jù)套取資金的風(fēng)險；第四，資金支付不符合國庫集中支付、政府采購、公務(wù)卡結(jié)算規(guī)定，導(dǎo)致違規(guī)風(fēng)險。ⅲ支出業(yè)務(wù)的控制措施第一，建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；第二，合理設(shè)置支出業(yè)務(wù)崗位，確保不相容職務(wù)的分離；第三，加強支出事前申請控制；第四，加強支出審批控制；第五，加強支出審核控制；第六，加強支付控制（借款、報銷和資金支付）；第七，加強對支出核算和歸檔控制；第八，加強對支出業(yè)務(wù)的分析控制。3、債務(wù)業(yè)務(wù)的控制（1）債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險ⅰ未經(jīng)充分論證和集體決策，擅自對外舉借債務(wù)，導(dǎo)致不能還本付息和單位利益受損的風(fēng)險。ⅱ債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴，可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。ⅲ債務(wù)未納入單位會計核算，形成賬外債務(wù)，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險。（2）債務(wù)業(yè)務(wù)的控制措施ⅰ建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度；ⅱ合理設(shè)置債務(wù)業(yè)務(wù)崗位；ⅲ對舉借債務(wù)進行充分論證；ⅳ加強對債務(wù)業(yè)務(wù)的審批控制；ⅴ加強債務(wù)業(yè)務(wù)的日常管理。（三）合同控制1、合同控制的內(nèi)涵合同是指平等主體自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同業(yè)務(wù)主要通常具有以下特點：（1）合同當事人是平等的法律主體；（2）合同義務(wù)具有較強的專業(yè)性；2、合同業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險（1）合同訂立環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險（2）合同履行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險（3）合同登記歸檔環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險（4）合同糾紛處理環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險3、合同業(yè)務(wù)的主要控制措施（1）建立健全合同業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度；（2）合理設(shè)置合同業(yè)務(wù)崗位；（3）對合同業(yè)務(wù)實施歸口管理；（4）加強對合同訂立的管理；（5）加強對合同履行的控制；（6）對合同登記歸檔的控制；（7）對合同糾紛的控制。（四）政府采購業(yè)務(wù)控制1、政府采購的內(nèi)涵政府采購是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。2、政府采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險（1）政府采購、資產(chǎn)管理和預(yù)算編制部門之間缺乏溝通協(xié)調(diào)，采購預(yù)算和計劃編制不合理，導(dǎo)致資金浪費或資產(chǎn)閑置。（2）政府采購需求審核不嚴格，需求參數(shù)不公允，驗收不嚴格，導(dǎo)致采購的貨物或服務(wù)質(zhì)次價高。（3）政府采購活動不規(guī)范，導(dǎo)致訴訟或受到處罰。（4）政府采購檔案管理不善，影響采購信息和財務(wù)信息的真實完整。3、政府采購業(yè)務(wù)的控制措施（1）建立健全政府采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度ⅰ政府采購預(yù)算與計劃管理ⅱ政府采購活動管理ⅲ驗收管理（2）合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機構(gòu)和崗位ⅰ合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)管理機構(gòu)政府采購業(yè)務(wù)決策機構(gòu)政府采購業(yè)務(wù)實施機構(gòu)政府采購業(yè)務(wù)監(jiān)督機構(gòu)ⅱ合理設(shè)置政府采購業(yè)務(wù)崗位牽制原則效率原則（3）政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃管理貫徹“先預(yù)算，后計劃，再采購”的原則，實現(xiàn)預(yù)算控制計劃，計劃控制采購，采購控制支付的政府采購管理機制。（4）加強對政府采購活動的管理ⅰ政府采購的申請與復(fù)核ⅱ政府采購歸口管理部門的審核ⅲ政府采購信息的發(fā)布（5）加強對政府采購項目驗收的管理ⅰ確定驗收方式ⅱ組織驗收小組ⅲ出具驗收證明（6）加強對政府采購業(yè)務(wù)質(zhì)疑投訴答疑的管理（7）加強對政府采購業(yè)務(wù)的記錄控制政府采購預(yù)算與計劃、各類批復(fù)文件、招標文件、投標文件、評標文件、合同文本、驗收證明等。（8）加強對政府采購項目安全保密的管理（五）資產(chǎn)控制行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)實行國家統(tǒng)一所有，政府分級監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。行政事業(yè)單的資產(chǎn)具有不同的存在形態(tài)、特點屬性，風(fēng)險點也各有側(cè)重，貨幣資金主要是安全風(fēng)險，實物資產(chǎn)主要是賬實不符的風(fēng)險，無形資產(chǎn)存在權(quán)屬不清的風(fēng)險，對外投資則存在投資失敗的風(fēng)險。1、建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度（1）按照“誰使用、誰保管、誰負責(zé)”原則明確資產(chǎn)管理責(zé)任；（2）明確資產(chǎn)配置、使用、處置的工作流程；（3）明確對資產(chǎn)動態(tài)管理的要求；（4）明確對外投資的管理要求；（5）明確與資產(chǎn)管理相關(guān)的檢查責(zé)任等。2、合理設(shè)置資產(chǎn)管理崗位資產(chǎn)管理方面的不相容崗位：（1）貨幣資金支付的審批和執(zhí)行；（2）貨幣資金保管和收支賬目的會計核算；（3）貨幣資金保管和盤點清查；（4）貨幣資金的會計記錄和審計監(jiān)督；（5）資產(chǎn)配置和資產(chǎn)使用；（6）資產(chǎn)使用和資產(chǎn)處置；（7）資產(chǎn)配置、使用和處置的決策、執(zhí)行和監(jiān)督；（8）無形資產(chǎn)的研發(fā)和管理。3、加強對貨幣資金的控制貨幣資金風(fēng)險可分為三類：安全風(fēng)險、短缺風(fēng)險和使用效率風(fēng)險。（1）建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制ⅰ建立健全貨幣資金管理崗位責(zé)任制，明確財會部門和相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，做到不相容崗位相分離。ⅱ出納人員的管理。ⅲ印章管理。ⅳ貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批控制。（2）加強對銀行賬戶的管理ⅰ開戶ⅱ銷戶ⅲ對賬ⅳ預(yù)留印鑒管理（3）加強貨幣資金的核查控制ⅰ盤點和清查庫存現(xiàn)金ⅱ加強與銀行的對賬工作4、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制（1）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制的主要風(fēng)險ⅰ領(lǐng)用環(huán)節(jié)風(fēng)險ⅱ保管和使用環(huán)節(jié)風(fēng)險ⅲ處置環(huán)節(jié)風(fēng)險（2）實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制措施ⅰ歸口管理ⅱ處置管理ⅲ臺賬管理ⅳ動態(tài)管理5、對外投資管理（1）對外投資行為受到嚴格限制（2）對外投資的主要風(fēng)險ⅰ未按國家規(guī)定對外投資ⅱ未經(jīng)集體決策和可行性論證ⅲ不相容崗位未實現(xiàn)有效分離ⅳ缺乏應(yīng)對投資項目的跟蹤管理（3）對外投資的控制措施ⅰ合理設(shè)置崗位對外投資的不相容崗位包括：可行性研究預(yù)評估、投資決策與執(zhí)行、對外投資處置的審批與執(zhí)行、對外投資執(zhí)行與會計核算、對外投資執(zhí)行與監(jiān)督ⅱ加強對投資決策的控制ⅲ加強對投資決策的追蹤管理ⅳ建立責(zé)任追究制度（六）建設(shè)項目控制1、建設(shè)項目管理的主要風(fēng)險（1）立項缺乏可研，決策不當；（2）違規(guī)或超標建設(shè)；（3）設(shè)計不合理，概預(yù)算脫離實際，技術(shù)方案未能有效落實；（4）招標違法違規(guī)；（5）項目資金管理混亂；（6）項目變更風(fēng)險；（7）建設(shè)成本失真；（8）竣工驗收不規(guī)范；（9）資產(chǎn)未及時入賬。2、建設(shè)項目的控制措施（1）建立健全建設(shè)項目內(nèi)部管理制度ⅰ歸口管理部門及相關(guān)崗位的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配；ⅱ建設(shè)項目的工作流程；ⅲ與建設(shè)項目相關(guān)的審核和審批權(quán)限；ⅳ與建設(shè)項目相關(guān)的檢查責(zé)任。（2）合理設(shè)置建設(shè)項目管理崗位ⅰ項目建議和可行性研究與項目決策；ⅱ概預(yù)算編制與審核；ⅲ項目實施與價款支付；ⅳ竣工決算與竣工審計。（3）建立建設(shè)項目議事決策機制建立集體研究、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機制（4）建立建設(shè)項目審核機制ⅰ文檔編制與審核分離；ⅱ審核工作由具備相關(guān)技術(shù)和知識的專家參與；ⅲ不同文檔審核的側(cè)重點不同；ⅳ落實審核責(zé)任。（5）加強對建設(shè)