2023年中級會計職稱考試全新資料

輔導期商貿企業(yè)“先比對后抵扣”有關相關問題

一、從2004年12月（所屬期11月）開始，輔導期商貿企業(yè)“先比對

后抵扣”通過網上申報相關系統(tǒng)實現(xiàn)。（因所屬期10月及以前未實行

“先比對后抵扣”，所屬期11月除匯總抵扣的運費發(fā)票外沒有抵扣憑證

可抵扣，取得的抵扣憑證填入待抵扣進項稅額）

二、輔導期商貿企業(yè)“先比對后抵扣”規(guī)定合適的內容

1、納稅人在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，取得

需抵扣的抵扣憑證記入“應交稅金一待抵扣進項稅額"（分增值稅專用

發(fā)票、海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普通發(fā)票、代開專用發(fā)票），

收到比對相符抵扣憑證清單和核查準予抵扣憑證清單從“應交稅金一

待抵扣進項稅額”轉入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”，核查不

準予抵扣的從“應交稅金一待抵扣進項稅額”轉出到相關科目。取得需

抵扣的鐵路運輸發(fā)票、航空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道運輸發(fā)票

直接記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

2、納稅人申報時需將當月認證通過的增值稅專用發(fā)票以及取得準備

抵扣的海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費發(fā)票（鐵路運輸發(fā)票、航

空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道運輸發(fā)票除外）、代開增值稅專用

發(fā)票填入申報表附表二“待抵扣進項稅額”部分，并使用總局采集軟件

上報抵扣憑證清單電子數據。

3、納稅人申報時將上月比對相符、當月核查準予抵扣的進項稅額以

及需抵扣的鐵路運輸發(fā)票、航空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道運輸

發(fā)票進項稅額填入申報表附表二“申報抵扣的進項稅額”部分，進入應

交增值稅明細科目核算的進項稅額轉出填入申報表附表二“進項稅額

轉出”部分。

4、輔導期結束后第一個月，將“應交稅金一待抵扣進項稅額”可允許抵

扣的部分（包括比對相符、核查準予抵扣、核查暫無結果）轉入“應

交稅金一應交增值稅（進項稅額）”，并將數據填入申報表附表二“申

報抵扣的進項稅額”相關行次，與本月取得的進項稅一并申報抵扣。

5、因農產品抵扣憑證暫未納入總局比對，農產品進項稅額可直接申

報抵扣。

三、比對相符的抵扣數據，納稅人在網上申報“比對結果”下下載；核

查準予抵扣的抵扣憑證清單由調查執(zhí)行部門向納稅人下達通知，并錄

入征管信息相關系統(tǒng)。輔導期商貿企業(yè)認定由受理核批部門錄入征管

信息相關系統(tǒng)。四、增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填寫

1、輔導期內填寫要求

（1）認證相符的增值稅專用發(fā)票填寫35行“本期認證相符的全部防

偽稅控增值稅專用發(fā)票”。填寫23行”期初已認證相符但未申報抵扣”,

與上月25行減26行數據一致。

相關系統(tǒng)自動生成24行“本期認證相符但本期未申報抵扣”，與35行

數據一致。

填寫25行“期末已認證相符但未申報抵扣”，與23行加24行減3行

數據一致，即認證相符未申報抵扣期初加本期之和扣除本期申報抵扣

的比對相符、核查準予抵扣的部分。填寫26行“其中：按照稅法規(guī)定

不允許抵扣”，該行填入已認證不需抵扣以及核查不準予抵扣的增值

稅專用發(fā)票數據。相關系統(tǒng)計算生成第2行(35行-24行)“本期認證

相符且本期申報抵扣”，輔導期內為0。相關系統(tǒng)計算生成第3行(23

行+24行-25行)“前期認證相符且本期申報抵扣”，應S比對相符和核

查準予抵扣的增值稅專用發(fā)票。

(2)“申報抵扣的進項稅額“第5、7、8、9、10行填寫申報抵扣

的比對相符和核查準予抵扣的海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普

通發(fā)票(包括當月申報匯總抵扣的運費發(fā)票)、代開增值稅專用發(fā)票

進項稅額。

第5行“海關完稅憑證”稅額S比對相符和核查準予抵扣的海關完稅憑

證稅額之和。

第7行“廢舊物資發(fā)票”稅額S比對相符和核查準予抵扣的廢舊物資發(fā)

票計算出的稅額之和。

第8行“運費普通發(fā)票”稅額0比對相符和核查準予抵扣加本月《增值

稅運輸發(fā)票抵扣清單》匯總抵扣的運費普通發(fā)票計算出的稅額之和。

第9行“代開專用發(fā)票(6%)”和第10行“代開專用發(fā)票(4%)”稅額

之和S比對相符和核查準予抵扣的代開增值稅專用發(fā)票稅額之和。

(3)“待抵扣進項稅額”第28、30、31、32、33行填寫“應交稅金

一待抵扣進項稅額”科目內海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普通

發(fā)票（屬匯總抵扣的運費發(fā)票直接填到第8行“運費普通發(fā)票”）、代開

增值稅專用發(fā)票進項稅額期末數。

第28行“海關完稅憑證”稅額0上月第28行稅額+《海關完稅憑證抵扣

清單》稅額合計數-比對相符和核查準予抵扣的海關完稅憑證稅額之和。

第30行“廢舊物資發(fā)票”稅額S上月第30行稅額+《廢舊物資發(fā)票抵扣

清單》計算抵扣稅額合計數一比對相符和核查準予抵扣的廢舊物資發(fā)票

計算出的稅額之和。

第31行“運費普通發(fā)票”稅額0上月第31行稅額+《增值稅運輸發(fā)票抵

扣清單》計算抵扣稅額合計數-《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》匯總抵扣

稅額-比對相符和核查準予抵扣的運費普通發(fā)票計算出的稅額之和。

第32行“代開專用發(fā)票（6%征收率）”和第33行“代開專用發(fā)票（4%

征收率）”稅額合計S上月第32行稅額+上月第33行稅額+《代開專用

發(fā)票抵扣清單》稅額合計-比對相符和核查準予抵扣的代開增值稅專用

發(fā)票稅額之和。

（4）在應交稅金一應交增值稅（進項稅額）核算的進項稅轉出填

入“進項稅轉出額”。

2、輔導期結束后第一個月填寫要求

（1）認證相符的增值稅專用發(fā)票

填寫35行“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”。

填寫23行“期初已認證相符但未申報抵扣”,與上月25行減26行數據

一致。

填寫24行“本期認證相符但本期未申報抵扣”，只需填寫已認證不申報

抵扣部分。

填寫25行“期末已認證相符但未申報抵扣”，填寫期初和本期未申報抵

扣數據中不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票數據，與26行數據一致。填

寫26行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，該行填入已認證不需抵扣

以及核查不準予抵扣的增值稅專用發(fā)票數據。相關系統(tǒng)計算生成第2

行（35行-24行）“本期認證相符且本期申報抵扣”，應S當月認證相符

的增值稅專用發(fā)票。

相關系統(tǒng)計算生成第3行（23行+24行-25行）“前期認證相符且本期

申報抵扣”，應S上月第25行稅額-上月第26行稅額。

（2）“申報抵扣的進項稅額”第5、7、8、9、10行填寫轉入“應交

稅金一應交增值稅（進項稅額）”可允許抵扣的“待抵扣進項稅額”（包

括比對相符、核查準予抵扣、核查暫無結果），以及本月申報的抵扣

憑證數據第5行“海關完稅憑證”稅額S上月第28行稅額+《海關完稅

憑證抵扣清單》稅額合計數第7行“廢舊物資發(fā)票”稅額0上月第30行

稅額+《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》計算抵扣稅額合計數。

第8行“運費普通發(fā)票”稅額0上月第31行稅額+《增值稅運輸發(fā)票抵

扣清單》計算抵扣稅額合計數。

第9行“代開專用發(fā)票（6%）”和第10行“代開專用發(fā)票（4%）”稅

額之和0上月第32行稅額+上月第33行稅額+《代開專用發(fā)票抵扣清

單》稅額合計。

（3）“待抵扣進項稅額”的28、29、30、31、32、33行為0。（4）

在應交稅金一應交增值稅（進項稅額）核算的進項稅轉出填入“進項

稅轉出額..

3、輔導期結束后第二個月按正常企業(yè)申報五、按附表二申報抵扣的

進項情況填報《應繳稅金明細表》。

一、從2004年12月（所屬期11月）開始，輔導期商貿企業(yè)“先比對

后抵扣”通過網上申報相關系統(tǒng)實現(xiàn)。（因所屬期10月及以前未實行

“先比對后抵扣”，所屬期11月除匯總抵扣的運費發(fā)票外沒有抵扣憑證

可抵扣，取得的抵扣憑證填入待抵扣進項稅額）

二、輔導期商貿企業(yè)“先比對后抵扣”規(guī)定合適的內容

1、納稅人在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，

取得需抵扣的抵扣憑證記入“應交稅金一待抵扣進項稅額"（分增值稅

專用發(fā)票、海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普通發(fā)票、代開專用

發(fā)票），收到比對相符抵扣憑證清單和核查準予抵扣憑證清單從“應交

稅金一待抵扣進項稅額”轉入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”,

核查不準予抵扣的從“應交稅金一待抵扣進項稅額”轉出到相關科目。

取得需抵扣的鐵路運輸發(fā)票、航空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道運

輸發(fā)票直接記入“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）

2、納稅人申報時需將當月認證通過的增值稅專用發(fā)票以及取得

準備抵扣的海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費發(fā)票（鐵路運輸發(fā)票、

航空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道運輸發(fā)票除外）、代開增值稅專

用發(fā)票填入申報表附表二“待抵扣進項稅額”部分，并使用總局采集軟

件上報抵扣憑證清單電子數據。

3、納稅人申報時將上月比對相符、當月核查準予抵扣的進項稅

額以及需抵扣的鐵路運輸發(fā)票、航空運輸發(fā)票、海洋運輸發(fā)票和管道

運輸發(fā)票進項稅額填入申報表附表二“申報抵扣的進項稅額”部分，進

入應交增值稅明細科目核算的進項稅額轉出填入申報表附表二“進項

稅額轉出”部分。

4、輔導期結束后第一個月，將“應交稅金一待抵扣進項稅額”可允

許抵扣的部分（包括比對相符、核查準予抵扣、核查暫無結果）轉入

“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”，并將數據填入申報表附表二“申

報抵扣的進項稅額”相關行次，與本月取得的進項稅一并申報抵扣。5、

因農產品抵扣憑證暫未納入總局比對，農產品進項稅額可直接申報抵

扣。

三、比對相符的抵扣數據，納稅人在網上申報“比對結果”下下載；核

查準予抵扣的抵扣憑證清單由調查執(zhí)行部門向納稅人下達通知，并錄

入征管信息相關系統(tǒng)。輔導期商貿企業(yè)認定由受理核批部門錄入征管

信息相關系統(tǒng)。

四、增值稅納稅申報表附列資料（表二）的填寫

1、輔導期內填寫要求

（1）認證相符的增值稅專用發(fā)票

填寫35行“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票填寫23行

“期初已認證相符但未申報抵扣”,與上月25行減26行數據一致。

相關系統(tǒng)自動生成24行“本期認證相符但本期未申報抵扣”，與35行

數據一致。

填寫25行“期末已認證相符但未申報抵扣”,與23行加24行減3行數

據一致，即認證相符未申報抵扣期初加本期之和扣除本期申報抵扣的

比對相符、核查準予抵扣的部分。

填寫26行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，該行填入已認證不需抵

扣以及核查不準予抵扣的增值稅專用發(fā)票數據。相關系統(tǒng)計算生成第

2行(35行-24行)“本期認證相符且本期申報抵扣”，輔導期內為0。

相關系統(tǒng)計算生成第3行(23行+24行-25行)“前期認證相符且本期

申報抵扣”，應S比對相符和核查準予抵扣的增值稅專用發(fā)票。

(2)“申報抵扣的進項稅額“第5、7、8、9、10行填寫申報抵扣

的比對相符和核查準予抵扣的海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普

通發(fā)票(包括當月申報匯總抵扣的運費發(fā)票)、代開增值稅專用發(fā)票

進項稅額。第5行“海關完稅憑證”稅額S比對相符和核查準予抵扣的

海關完稅憑證稅額之和。

第7行“廢舊物資發(fā)票”稅額0比對相符和核查準予抵扣的廢舊物資發(fā)

票計算出的稅額之和。

第8行“運費普通發(fā)票”稅額0比對相符和核查準予抵扣加本月《增值

稅運輸發(fā)票抵扣清單》匯總抵扣的運費普通發(fā)票計算出的稅額之和。

第9行“代開專用發(fā)票(6%)”和第10行“代開專用發(fā)票(4%)”稅額

之和S比對相符和核查準予抵扣的代開增值稅專用發(fā)票稅額之和。

(3)“待抵扣進項稅額”第28、30、31、32、33行填寫“應交稅

金一待抵扣進項稅額”科目內海關完稅憑證、廢舊物資發(fā)票、運費普

通發(fā)票（屬匯總抵扣的運費發(fā)票直接填到第8行“運費普通發(fā)票”）、代

開增值稅專用發(fā)票進項稅額期末數。

第28行“海關完稅憑證”稅額0上月第28行稅額+《海關完稅憑證抵扣

清單》稅額合計數-比對相符和核查準予抵扣的海關完稅憑證稅額之和。

第30行“廢舊物資發(fā)票”稅額S上月第30行稅額+《廢舊物資發(fā)票抵扣

清單》計算抵扣稅額合計數一比對相符和核查準予抵扣的廢舊物資發(fā)票

計算出的稅額之和。

第31行“運費普通發(fā)票”稅額0上月第31行稅額+《增值稅運輸發(fā)票抵

扣清單》計算抵扣稅額合計數-《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》匯總抵扣

稅額-比對相符和核查準予抵扣的運費普通發(fā)票計算出的稅額之和。第

32行“代開專用發(fā)票（6%征收率）”和第33行“代開專用發(fā)票（4%征

收率）”稅額合計0上月第32行稅額+上月第33行稅額+《代開專用發(fā)

票抵扣清單》稅額合計-比對相符和核查準予抵扣的代開增值稅專用發(fā)

票稅額之和。

（4）在應交稅金一應交增值稅（進項稅額）核算的進項稅轉出

填入“進項稅轉出額”

2、輔導期結束后第一個月填寫要求

（1）認證相符的增值稅專用發(fā)票

填寫35行“本期認證相符的全部防偽稅控增值稅專用發(fā)票”。填寫23

行“期初已認證相符但未申報抵扣”，與上月25行減26行數據一致。

填寫24行“本期認證相符但本期未申報抵扣”，只需填寫已認證不申報

抵扣部分。

填寫25行”期末已認證相符但未申報抵扣”，填寫期初和本期未申報抵

扣數據中不允許抵扣的增值稅專用發(fā)票數據，與26行數據一致。

填寫26行“其中：按照稅法規(guī)定不允許抵扣”，該行填入已認證不需抵

扣以及核查不準予抵扣的增值稅專用發(fā)票數據。相關系統(tǒng)計算生成第

2行(35行-24行)“本期認證相符且本期申報抵扣”，應S當月認證相

符的增值稅專用發(fā)票。相關系統(tǒng)計算生成第3行(2