淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施

隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步加深，我國的經(jīng)濟(jì)已經(jīng)于世界經(jīng)濟(jì)接軌，形成了全球經(jīng)濟(jì)一體化的形態(tài)，國家也在不斷地強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要性，并出臺(tái)了相關(guān)的文件政策加以規(guī)范，促進(jìn)單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)，對(duì)于單位內(nèi)部的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，保證單位內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)的安全，提高公共服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率。一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)內(nèi)部管理手段，單位內(nèi)部為了更好地管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)，建立相關(guān)的制度，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，加以有效的控制。從動(dòng)態(tài)上講，內(nèi)部控制是一項(xiàng)制度，用來規(guī)范單位內(nèi)部人員的各種行為，從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，該系統(tǒng)由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素組成，保證內(nèi)控制度的有效實(shí)施和控制程序。（二）加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義事業(yè)單位內(nèi)部管理人員要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定要與單位內(nèi)部的整體發(fā)展目標(biāo)相一致。1．是保證單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理合法的重要保障。內(nèi)部控制要求單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)要符合各項(xiàng)法律法規(guī)，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的合法性，杜絕出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象，這也是內(nèi)控實(shí)施最為基本的目標(biāo)。2．是保證國有資產(chǎn)安全性的重要手段。行政事業(yè)單位的專項(xiàng)資金和國有資產(chǎn)，會(huì)出現(xiàn)被挪用和被占有的現(xiàn)象出現(xiàn)，要對(duì)其進(jìn)行控制，確保資產(chǎn)的安全完整；同時(shí)，單位內(nèi)部的資產(chǎn)分配不合理，存在大量的閑置資產(chǎn)，不但降低了使用率，還占用了大量的資金，內(nèi)部控制在單位的實(shí)施，可以有效地規(guī)避上述現(xiàn)象的發(fā)生，為資產(chǎn)安全和有效使用提供制度保障。3．確保了單位內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息相對(duì)復(fù)雜，都是為了國家建設(shè)的各個(gè)項(xiàng)目，既有財(cái)務(wù)的總結(jié)報(bào)告，還有專項(xiàng)資金的預(yù)算編制方案，同時(shí)還包括以貨幣計(jì)量的其他信息。財(cái)務(wù)信息能夠反映一段時(shí)間內(nèi)部單位的實(shí)際經(jīng)營情況，保證財(cái)務(wù)信心的真實(shí)完整十分重要，這是單位的法定義務(wù)，也是行政事業(yè)單位解除受托責(zé)任的必要手段。內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)信息保持一定的真實(shí)性。（三）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制原則內(nèi)部控制的實(shí)施要遵循一定的基本原則，并且以此原則為指導(dǎo)，與行政事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際情況相結(jié)合，保證實(shí)施的效果。1．全面性原則。內(nèi)部控制的實(shí)施一定要在單位內(nèi)部的各個(gè)環(huán)節(jié)，是一個(gè)全面的過程，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始決策到執(zhí)行過程，最后在到監(jiān)督與控制，要對(duì)整個(gè)過程中的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行控制，與此同時(shí)要求全員參與到內(nèi)控中，積極的創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，為內(nèi)部控制的建設(shè)做好鋪墊。2．重要性原則。基于內(nèi)控的全面性原則，內(nèi)控還會(huì)對(duì)比較重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，預(yù)防重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并加強(qiáng)防控，保證在控制過程中不會(huì)出現(xiàn)缺陷發(fā)生。3．制衡性原則。內(nèi)部控制能夠優(yōu)化各部門的職能，使各項(xiàng)之間能夠形成相互制約的巨局面，并在相互溝通和協(xié)作中也能相互的監(jiān)督和制衡。4．適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制不是一成不變，是隨著國家的有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況而變化的，一旦市場環(huán)境出現(xiàn)了變化，那么內(nèi)部控制要隨之修改，盡快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新要求。（四）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施基于內(nèi)部控制的全面性，因此內(nèi)部控制的覆蓋面比較大，在內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都需要加以控制，例如優(yōu)化崗位職責(zé)、明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程，風(fēng)險(xiǎn)管控和迅速找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并且能夠及時(shí)地采取對(duì)策措施等等，最后還要管理人員將內(nèi)控制度落實(shí)，并且認(rèn)真地去執(zhí)行。首先，要對(duì)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置合理的流程，確立組織結(jié)構(gòu)，邀請專業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)研和總結(jié)，根據(jù)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行歸納，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的目標(biāo)、范圍和內(nèi)容。其次，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。即按照業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的時(shí)間順序和邏輯順序，將各個(gè)業(yè)務(wù)中的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制融入業(yè)務(wù)流程中的每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，細(xì)化業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的部門和崗位設(shè)置，明確其職責(zé)范圍和分工。注意經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，在掌握了單位內(nèi)部的主要業(yè)務(wù)范圍后，深入的分析由各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因，通過各項(xiàng)有效途徑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并加以控制。同時(shí)要將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，找到對(duì)單位影響比較大的特定風(fēng)險(xiǎn)，確定好風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。減少經(jīng)濟(jì)利益流出。最后，選擇合理有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)措施。上次已經(jīng)通過內(nèi)控實(shí)施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以分類和分析，接下來就是通過各項(xiàng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，避免浪費(fèi)舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，并有效控制在可承受的范圍內(nèi)。同時(shí)建立內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控的職能和效果。二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問題分析（一）內(nèi)部控制環(huán)境有待于改善隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政部陸續(xù)制定內(nèi)部控制建設(shè)的一系列指導(dǎo)意見和管理制度，但是，目前行政事業(yè)單位不夠重視，還未形成科學(xué)、規(guī)范、合理的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面人存在多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，造成單位經(jīng)濟(jì)利益流出；行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意識(shí)較薄弱，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施重視不夠，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中沒有提供必要的人力、無力支持。（二）內(nèi)部控制管理制度有待完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不健全，缺乏完善的財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)、差旅費(fèi)報(bào)銷管理辦法、支出授權(quán)審批程序等制度，盡管部分單位的內(nèi)控制度已經(jīng)建立完成，但是其執(zhí)行不到位；內(nèi)控制度不夠全面，沒有覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)；會(huì)計(jì)人員管理弱化，關(guān)鍵崗位長期不輪崗，造成財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。（三）內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)層面有待完善預(yù)算管理以單位戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面進(jìn)行全面預(yù)測和科學(xué)籌劃。然后，部分單位對(duì)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃重視不夠，具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)分解不夠細(xì)化，導(dǎo)致預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，預(yù)算業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)查擺不透徹，影響預(yù)算執(zhí)行效果。（四）風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較低行政事業(yè)單位與一般企業(yè)不同，是一種政策性非常強(qiáng)的組織機(jī)構(gòu)，要求管理人員一些按照上級(jí)指令辦事，還未適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的多變性，抵御風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)相對(duì)較低，和事業(yè)單位管理要求不一致。由于內(nèi)部管理的人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)掌握不明確，大大增加了風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，同時(shí)對(duì)于國有資產(chǎn)的安全性也有一定的影響。三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的有效對(duì)策（一）優(yōu)化組織體系，將權(quán)限和職責(zé)落到實(shí)處單位負(fù)責(zé)人要秉著重視內(nèi)控的態(tài)度，將自身的內(nèi)控意識(shí)提升，并有效的開展內(nèi)控工作，呼吁全員參與到內(nèi)控的建設(shè)中，單位內(nèi)部要專門的設(shè)置內(nèi)部控制的職能部門，選擇專業(yè)性強(qiáng)的人實(shí)施內(nèi)控工作，負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)的方案和規(guī)劃，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，發(fā)揮內(nèi)部控制在各部門的作用，將權(quán)限和各項(xiàng)職責(zé)落到實(shí)處。（二）建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度單位應(yīng)該將內(nèi)部每一筆的經(jīng)濟(jì)收入和支出的流程加以掌握，在存在的風(fēng)險(xiǎn)中找到風(fēng)控點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行反復(fù)測算，選擇正確的應(yīng)對(duì)策略，制定內(nèi)部控制管理制度；將基礎(chǔ)工作管理做精做細(xì)，完善財(cái)務(wù)管理制度，落實(shí)崗位責(zé)任制，確保不相容崗位相互分離，同時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)會(huì)部門關(guān)鍵崗位定期輪崗制度和采取替代控制措施，防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。（三）完善預(yù)算業(yè)務(wù)控制行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制。單位應(yīng)該按照戰(zhàn)略目標(biāo)，確立預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)，不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)。預(yù)算業(yè)務(wù)是對(duì)單位年度收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算，應(yīng)該建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評(píng)價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。（四）運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段加強(qiáng)內(nèi)部控制單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，盡快實(shí)施信息化。單位在實(shí)施辦公自動(dòng)化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理信息系統(tǒng)的過程中，應(yīng)當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的流程和措施嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或者消除人為操縱的因素，保護(hù)信息安全。單位應(yīng)當(dāng)將各個(gè)業(yè)務(wù)的信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接，避免“信息孤島”。（五）樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。事業(yè)單位屬于公共服務(wù)機(jī)構(gòu)，肩負(fù)著建設(shè)國家的重任，一旦管理中出現(xiàn)了紕漏，會(huì)減緩國家發(fā)展和建設(shè)的腳步，也會(huì)給社會(huì)帶來影響。所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范迫在眉睫，樹立風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，是內(nèi)部控制實(shí)施最為有效合