支付結(jié)算法律制度與稅收法律制度樣本

...../第一節(jié)會計法律制度組成一、會計法律——《……法》（《會計法》和《注冊會計師法》

★.1999年l0月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂經(jīng)過《會計法》，是會計法律制度中層次最高法律規(guī)范，是制訂其它會計法規(guī)依據(jù)，也是指導會計工作最高準則。二、會計行政法規(guī)——《……條例》（《總會計師條例》和《企業(yè)財務會計匯報條例》）

三、國家統(tǒng)一會計制度——“……措施”、“……準則”、“……制度”、“……規(guī)范”

1.國家統(tǒng)一會計制度，是指國務院財政部門依據(jù)《會計法》制訂相關會計核實、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員和會計工作管理制度，包含部門規(guī)章和規(guī)范性文件。

2.會計部門規(guī)章，是依據(jù)《立法法》要求程序，由財政部制訂，并由部門首長簽署命令給予公布制度措施，如《會計從業(yè)資格管理措施》和《企業(yè)會計準則——基礎準則》等。

3會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作行政部門，即國務院財政部門制訂公布制度措施，如企業(yè)會計準則體系中38項具體準則及應用指南、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》和財政部和國家檔案局聯(lián)合公布《會計檔案管理措施》等。會計工作管理體制會計工作行政管理

財政部門推行會計行政管理職能關鍵有：（一）會計準則制度及相關標準規(guī)范制訂和組織實施（二）會計市場管理（三）會計專業(yè)人才評價（四）會計監(jiān)督檢驗

財政部門是《會計法》執(zhí)法主體，是會計工作政府監(jiān)督實施主體。另外，審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依據(jù)相關法律、行政法規(guī)要求職責和權(quán)限，能夠?qū)ο嚓P單位會計資料實施監(jiān)督檢驗。單位會計工作管（一）單位責任人要組織、管理好本單位會計工作★1.《會計法》要求：單位責任人對本單位會計工作和會計資料真實性、完整性負責。單位責任人是本單位會計行為責任主體。二）會計人員選拔任用由所在單位具體負責總會計師任職資格、任免程序、職責權(quán)限由國務院要求。擔任單位會計機構(gòu)責任人（會計主管人員），除取得會計從業(yè)資格證書+含有會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年以上經(jīng)歷。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目標登記工作。會計核實會計核實依據(jù)會計核實必需以實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項為依據(jù)。

二、會計憑證

（一）原始憑證概念,原始憑證，是在經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員直接取得或填制、用以表明某項經(jīng)濟業(yè)務事項已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確相關經(jīng)濟責任一個原始憑據(jù)。2.分類,原始憑證根據(jù)起源不一樣，可分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種

（二）記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務事項按其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿憑證。三、會計賬簿.含義會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，對全部經(jīng)濟業(yè)務進行全方面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類地統(tǒng)計和核實簿記，是由一定格式、相互聯(lián)絡賬頁所組成。會計賬簿是編制財務會計匯報關鍵依據(jù)。2.種類總賬、明細賬、日志賬、其它輔助賬簿。

（二）登記會計賬簿1.依據(jù)經(jīng)過審核無誤會計憑證登記會計賬簿。2.根據(jù)記賬規(guī)則登記會計賬簿：會計賬簿應該根據(jù)連續(xù)編號頁碼次序登記；會計賬簿統(tǒng)計發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行，應該根據(jù)會計制度要求方法更正，并由會計人員和會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責任等等。3.實施會計電算化單位，其會計賬簿登記、更正，也應該符合國家統(tǒng)一會計制度要求。4.嚴禁賬外設賬。

（三）賬目查對（對賬）1.賬實相符——實物、款項實有數(shù)2.賬證相符—和會計憑證相關內(nèi)容查對相符3.賬賬相符—會計賬簿之間對應統(tǒng)計查對相符。4.賬表相符—和會計報表相關內(nèi)容查對相符。

四、財務會計匯報，指單位對外提供反應單位某一特定日期財務情況和某一會計期間經(jīng)營結(jié)果、現(xiàn)金流量文件。（一）企業(yè)財務會計匯報組成1.財務報表。一套完整財務報表最少應該包含資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和全部者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。（四表一注）資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表分別從不一樣角度反應企業(yè)財務情況、經(jīng)營結(jié)果和現(xiàn)金流量。2.財務報表附注，是財務匯報關鍵組成部分。它是為了便于會計信息使用者了解財務報表內(nèi)容而對財務報表產(chǎn)生基礎、依據(jù)、標準和方法和關鍵項目等所作解釋和說明。

（二）財務會計匯報編報要求★1.財務會計匯報應該依據(jù)經(jīng)過審核會計賬簿統(tǒng)計和相關資料編制。2.財務會計匯報應該由單位責任人和主管會計工作責任人、會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）署名并蓋章；設置總會計師單位，還需由總會計師署名并蓋章；單位責任人應該確保財務會計匯報真實、完整。3.向不一樣會計資料使用者提供財務會計匯報，其編制依據(jù)應該一致。4.財務會計匯報應該根據(jù)要求對象、期限提供給相關方面。5.財務會計匯報須經(jīng)注冊會計師審計，企業(yè)應該將注冊會計師及其會計師事務所出具審計匯報隨同財務會計匯報一并對外提供。

五、會計檔案（一）范圍和種類1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其它會計憑證；2.會計賬簿類：總賬、明細賬、日志賬、固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其它會計賬簿；3.財務匯報類：月度、季度、年度財務匯報，包含會計報表附件，附注及文字說明，其它財務匯報；4.其它類：銀行存款余額調(diào)整表，銀行對賬單、其它應該保留會計核實專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊?！镒⒁猓贺攧疹A算、計劃、制度等文件材料屬文書檔案。

（二）歸檔和移交1.歸檔各單位每十二個月形成會計檔案，應由單位會計部門根據(jù)歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成會計檔案在會計年度終了后，可暫由本會計部門保管十二個月。

2.移交（1）會計機構(gòu)在向單位檔案部門移交會計檔案時要編制移交清冊。（2）檔案部門接收保管會計檔案，標準上應該保持原卷冊封裝，不得隨意拆封。部分需要拆封重新整理，應該會同會計部門和原經(jīng)辦人共同拆封整理，以分清責任。（3）會計檔案原件標準上不得借出。遇有特殊需要，經(jīng)本單位責任人同意，在不拆散原卷冊前提下，能夠提供查閱或復制件，但必需辦理登記手續(xù)。

（三）保管期限★《會計檔案管理措施》要求，會計檔案保管期限分為永久、定時兩類。定時保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年五類。會計檔案保管期限，從會計年度終了后第一天算起。

（四）銷毀基礎程序和要求是：1.編造會計檔案銷毀清冊。由單位檔案管理部門會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明所要銷毀會計檔案情況，報本單位責任人，單位責任人復核后在會計檔案銷毀清冊上簽署銷毀意見。2.專員負責監(jiān)銷。會計檔案銷毀前，需要有指定監(jiān)銷人根據(jù)會計檔案銷毀清冊所列內(nèi)容對所要銷毀會計檔案進行清點查對。會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應該在會計檔案銷毀清冊上署名蓋章，并立即將監(jiān)銷情況向本單位責任人匯報?！?.不得銷毀會計檔案。（1）對于未結(jié)清債權(quán)債務原始憑證和包含其它未了事項（如超出會計檔案保管期限但還未報廢固定資產(chǎn)購置憑證等）原始憑證，不得銷毀，應該單獨保管到未了事項完結(jié)后方可按要求程序進行銷毀；（2）正在建設期間建設單位會計檔案，不管其是否保管期滿，全部不得銷毀，必需妥善保管，等到項目辦理完工決算后按要求交接手續(xù)移交給項目標接收單位進行妥善保管。

第四節(jié)會計監(jiān)督單位內(nèi)部會計監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）。一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體和對象主體—各單位會計機構(gòu)、會計人員,對象—單位經(jīng)濟活動。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基礎要求

1.記賬人員和經(jīng)濟業(yè)務事項或會計事項審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員職責權(quán)限應該明確，并相互分離、相互制約。2.重大對外投資、資產(chǎn)處理、資金調(diào)度和其它關鍵經(jīng)濟業(yè)務事項決議和實施相互監(jiān)督、相互制約程序應該明確。3財產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序應該明確。4.對會計資料定時進行內(nèi)部審計措施和程序應該明確。

三）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中職權(quán)

1.依法開展會計核實和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度要求會計事項，有權(quán)拒絕辦理或根據(jù)職權(quán)給予糾正。監(jiān)督權(quán)力是《會計法》和單位責任人給予會計機構(gòu)和會計人員。2.有權(quán)對單位內(nèi)部會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)覺會計賬簿和實物、款項及相關資料不相符，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度要求有權(quán)自行處理，應該立即處理；無權(quán)處理，應該立即向單位責任人匯報，請求查明原因，作出處理。

二、會計工作政府監(jiān)督概念會計工作政府監(jiān)督，關鍵是指財政部門代表國家對各單位和單位中相關人員會計行為實施監(jiān)督檢驗，和對發(fā)覺違法會計行為實施行政處罰。

★★財政部門會計監(jiān)督檢驗關鍵內(nèi)容1.對單位依法設置會計賬簿檢驗應設單位是否設置賬簿；設置會計賬簿情況是否合規(guī)；各單位是否存在賬外設賬等。2.對單位會計資料真實性、完整性檢驗3.對單位會計核實情況檢驗會計年度、記賬本位幣、會計處理方法等。4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格檢驗5.對會計師事務所出具審計匯報程序和內(nèi)容檢驗國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、指導。財政部門對會計師事務所出具審計匯報程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。★

三、會計工作社會監(jiān)督概念會計工作社會監(jiān)督，關鍵是指由注冊會計師及其所在會計師事務所依法對受托單位經(jīng)濟活動進行審計、鑒證一個監(jiān)督制度。任何單位或個人不得以任何方法要求或示意注冊會計師及其所在會計師事務所出具不實或不妥審計匯報?！稌嫹ā芬螅魏螁挝缓蛡€人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度要求行為，有權(quán)檢舉。這也屬于會計工作社會監(jiān)督范圍。

注冊會計師審計和內(nèi)部審計關系☆1.聯(lián)絡注冊會計師審計為了提升審計效率往往需要借助內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計部門也常常要求注冊會計師提供管理提議書。2.區(qū)分（1）審計獨立性不一樣。內(nèi)部審計是相對獨立；注冊會計師審計是雙向獨立。（2）審計方法不一樣。內(nèi)部審計依據(jù)管理需要自覺施行；注冊會計師審計是受托進行。（3）審計內(nèi)容和目標不一樣。內(nèi)部審計內(nèi)容關鍵是審查各項內(nèi)部控制制度實施情況、提出各項改善方法；注冊會計師審計關鍵圍繞會計報表進行，是對審計后會計報表發(fā)表審計意見。4）審計職責和作用不一樣。內(nèi)部審計結(jié)果只對本部門、本單位負責，對外不起鑒證作用，并對外界保密；注冊會計師審計需要對投資者、債權(quán)人和社會公眾負責，對外出具審計匯報含有鑒證作用。

（三）會計師事務所業(yè)務范圍1.依據(jù)《注冊會計師法》承接審計業(yè)務。1）審查企業(yè)財務會計匯報，出具審計匯報；2）驗證企業(yè)資本，出具驗資匯報；3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中審計業(yè)務，出含相關匯報；4）法律、行政法規(guī)要求其它審計業(yè)務。2.承接會計咨詢、會計服務業(yè)務。會計師事務所能夠承接會計咨詢業(yè)、會計培訓、代理記賬等業(yè)務。第五節(jié)會計機構(gòu)和會計人員★一、會計機構(gòu)設置一個單位是否需要設置會計機構(gòu)，通常取決于以下多個方面原因：1.單位規(guī)模大小。2.經(jīng)濟業(yè)務和財務收支繁簡。3.經(jīng)營管理要求。經(jīng)營管理上對會計機構(gòu)和會計人員設置要求是最基礎。

（三）會計人員回避制度★1.國家機關、國有企業(yè)、機關任用會計人員應該實施回避制度。2.單位責任人直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)責任人、會計主管人員，會計機構(gòu)責任人、會計主管人員直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。3.直系親屬包含：夫妻關系、直系血親關系,三代以內(nèi)旁系血親（弟兄姐妹等）和近姻親關系。二、代理記賬（一）業(yè)務范圍★1.依據(jù)委托人提供原始憑證和其它資料，根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度要求，進行會計核實，包含審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會計賬簿、編制財務會計匯報。2.對外提供財務會計匯報（經(jīng)代理記賬機構(gòu)責任人和委托人署名并蓋章）。3.向稅務機關提供稅務資料。4.委托人委托其它會計業(yè)務。

（二）委托代理記賬委托人義務☆1.對本單位發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務事項，應該填制或取得符合國家統(tǒng)一會計制度要求原始憑證。2.應該配置專員負責日常貨幣收支和保管。3.立即向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整憑證和其它相關資料。4.對于代理記賬機構(gòu)退回要求根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度要求進行更正、補充原始憑證，應該立即給予更正、補充。

（三）代理記賬機構(gòu)及其從業(yè)人員義務1.根據(jù)委托協(xié)議辦理代理記賬業(yè)務，遵守相關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度要求。2.對在實施業(yè)務中知悉商業(yè)秘密應該保密。3.對委托人示意要求作出會計處理，提供不實會計資料，和其它不符正當律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度要求要求，應該拒絕。4.對委托人提出相關會計處理標準問題應該給予解釋。

三、會計從業(yè)資格會計從業(yè)資格證書適用范圍（崗位）：1.會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）；2.出納；3.稽核；4.資本、基金核實；5.收入、支出、債權(quán)債務核實；6.工資、成本費用、財務結(jié)果核實；7.財產(chǎn)物資收發(fā)、增減核實；（非收發(fā)人員）8.總賬；9.財務會計匯報編制；10.會計機構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。

會計人員繼續(xù)教育☆會計人員繼續(xù)教育特點：一是針對性；二是適應性；三是靈活性。內(nèi)容,會計理論和實務，財務、會計法規(guī)制度，會計職業(yè)道德和其它相關知識和法規(guī)。

四、會計專業(yè)職務和會計專業(yè)技術資格分為高級會計師（高級職務）、會計師（中級職務）、助理會計師、會計員（初級職務）。

五、會計工作崗位設置基礎標準1.依據(jù)本單位會計業(yè)務需要設置會計工作崗位。2.符合內(nèi)部牽制制度要求。依據(jù)要求，會計工作崗位能夠一人一崗、一人多崗或一崗多人，但出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出費用、債權(quán)債務賬目標登記工作。3.對會計人員工作崗位要有計劃地進行輪崗。二）總會計師是主管本單位財務會計工作行政領導?？倳嫀煄椭鷨挝魂P鍵行政領導人工作，直接對單位關鍵行政領導人負責。總會計師不是一個專業(yè)技術職務，也不是會計機構(gòu)責任人或會計主管人員，而是一個行政職務。

六、會計人員工作交接★

（一）交接范圍1.會計人員調(diào)動工作、臨時離職或因病不能工作、需要接替或代理，會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）或單位責任人必需指定專員接替或代理，并辦理會計工作交接手續(xù)。2.臨時離職或因病不能工作會計人員恢復工作時，應該和接替或代理人員辦理交接手續(xù)。3.移交人員因病或其它特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)，經(jīng)單位責任人同意，可由移交人委托她人代辦交接，但委托人應該對所移交會計憑證、會計賬簿、財務會計匯報和其它相關資料真實性、完整性負擔法律責任。

（二）交接程序1.交接前準備工作。（1）已經(jīng)受理經(jīng)濟業(yè)務還未填制會計憑證應該填制完成。（2）還未登記賬目應該登記完成，結(jié)出余額，并在最終一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應該移交各項資料，對未了事項和遺留問題要寫出書面說明材料。（4）編制移交清冊，列明應該移交會計憑證、會計賬簿等內(nèi)容。（5）會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）移交時，應將財務會計工作、重大財務收支問題和會計人員等情況向接替人員介紹清楚。2.移交點收（逐項點收）（1）現(xiàn)金要依據(jù)會計賬簿統(tǒng)計余額進行當面點交，不得短缺，接替人員發(fā)覺不一致或“白條抵庫”現(xiàn)象時，移交人員在要求期限內(nèi)負責查清處理。（2）有價證券數(shù)量要和會計賬簿統(tǒng)計一致，有價證券面額和發(fā)行價不一致時，根據(jù)會計賬簿余額交接。（3）會計憑證、會計賬簿、財務會計匯報和其它會計資料必需完整無缺，不得遺漏。如有短缺，必需查清原因，并在移交清冊中加以說明，由移交人負責。（4）銀行存款賬戶余額要和銀行對賬單查對相符，如有未達賬項，應編制銀行存款余額調(diào)整表調(diào)整相符；多種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務明細賬戶余額，要和總賬相關賬戶余額查對相符；對關鍵實物要實地盤點，對余額較大往來賬戶要和往來單位、個人查對。（5）公章、收據(jù)、空白支票、發(fā)票、科目印章和其它物品等必需交接清楚。（6）實施會計電算化單位，交接雙方應在電子計算機上對相關數(shù)據(jù)進行實際操作，確定相關數(shù)字正確無誤后，方可交接。3.專員負責監(jiān)交。（1）通常會計人員辦理交接手續(xù)，由會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）監(jiān)交。（2）會計機構(gòu)責任人（會計主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位責任人監(jiān)交，必需時主管單位能夠派人會同監(jiān)交。4.交接后相關事宜。（1）會計工作交接完成后，交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上署名或蓋章。（2）接管人員應繼續(xù)使用移交前賬簿，不得私自另立賬簿，以確保會計統(tǒng)計前后銜接，內(nèi)容完整。（判定）（3）移交清冊通常應填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。

（三）交接人員責任,交接工作完成后，移交人員所移交會計憑證、會計賬簿、財務會計匯報和其它會計資料是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)發(fā)生，應該對這些會計資料真實性、完整性負責，即便接替人員在交接時因疏忽而沒有發(fā)覺所接會計資料在真實性、完整性方面問題，如事后發(fā)覺仍應由原移交人員負責，原移交人員不應以會計資料已移交而推脫責任。

第六節(jié)法律責任（一）會計違法行為★1.不依法設置會計賬簿行為。2.私設會計賬簿行為。3.未根據(jù)要求填制、取得原始憑證或填制、取得原始憑證不符合要求行為。4.以未經(jīng)審核會計憑證為依據(jù)登記會計賬簿或登記會計賬簿不符合要求行為。5.隨意變更會計處理方法行為。6.向不一樣會計資料使用者提供財務會計匯報編制依據(jù)不一致行為。7.未根據(jù)要求使用會計統(tǒng)計文字或記賬本位幣行為?！稌嫹ā芬?，會計統(tǒng)計文字應該使用漢字。在民族自治地方，會計統(tǒng)計能夠同時使用當?shù)赝ㄓ靡粋€民族文字。在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其它外國組織會計統(tǒng)計能夠同時使用一個外國文字。8.未根據(jù)要求保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失行為。9.未根據(jù)要求建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或拒絕依法實施監(jiān)督，或不如實提供相關會計資料及相關情況行為。10.任用會計人員不符合會計法要求行為。（二）會計違法行為應負擔法律責任★1.責令限期更正。2.罰款?？h級以上人民政府財政部門依據(jù)上述所列行為性質(zhì)、情節(jié)及危害程度，在責令限期更正同時，能夠?qū)挝徊⑻?000元以上5萬元以下罰款，對其直接負責主管人員和其它直接責任人員，能夠處以元以上2萬元以下罰款。3.給行政處分（警告、記過、記大過、降級、降職、免職、留用察看和開除等）。4.吊銷會計從業(yè)資格證書（縣級以上人民政府財政部門）。5.依法追究刑事責任。

三、其它會計違法行為法律責任1違反會計法規(guī)行為單位3千到5萬，直接責任人2千到2萬，2、偽造、變造會計憑證、會計賬簿、編制虛假財務會計匯報單位5千到10萬，個人3千到5萬，3隱匿或有意銷毀依法應該保留會計資料單位5千到10萬，個人3千到5萬，4、授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造、編制、隱匿、有意銷毀會計資料個人5千到5萬第二章支付結(jié)算法律制度第一節(jié)概述一、支付結(jié)算概念和特征，是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進行貨幣給付及其資金清算行為。其關鍵功效是完成資金從一方當事人向另一方當事人轉(zhuǎn)移（是一個法律行為）。（二）特征1.支付結(jié)算必需經(jīng)過中國人民銀行同意金融機構(gòu)進行（1）支付結(jié)算方法包含支票、銀行本票、銀行匯票、商業(yè)匯票、托收承付、委托收款、信用卡和信用證等結(jié)算行為。（2）《支付結(jié)算措施》要求：“銀行是支付結(jié)算和資金清算中介機構(gòu)。未經(jīng)同意中國人民銀行非銀行金融機構(gòu)和其它單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務。但法律、行政法規(guī)另有要求除外?！?.支付結(jié)算是一個要式行為3.支付結(jié)算發(fā)生取決于委托人意志4.支付結(jié)算實施統(tǒng)一管理和分級管理相結(jié)合管理體制中國人民銀行負責制訂統(tǒng)一支付結(jié)算制度，政策性銀行、商業(yè)銀行總行能夠依據(jù)統(tǒng)一支付結(jié)算制度，結(jié)合本行情況，制訂具體管理實施措施，報經(jīng)中國人民銀行總行同意后實施。5.支付結(jié)算必需依法進行

二、支付結(jié)算基礎標準（一）恪守信用，履約付款（二）誰錢進誰賬，由誰支配（三）銀行不墊款

三、支付結(jié)算關鍵支付工具

（一）匯票匯票是由出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時或在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。分為銀行匯票和商業(yè)匯票。（1）銀行匯票，是出票人簽發(fā)，由其在見票時根據(jù)實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人票據(jù)。（銀行本票、支票是確定金額）（2）單位或個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域多種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。（銀行本票、支票是同城）（3）銀行匯票能夠用于轉(zhuǎn)賬。填明“現(xiàn)金”字樣銀行匯票也能夠用于支取現(xiàn)金（同于銀行本票、支票）。

2.銀行匯票必需記載事項（絕對記載事項）:表明“銀行匯票”字樣；無條件支付承諾；確定金額（出票金額）；+付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一，銀行匯票無效。

3.銀行匯票提醒付款期限自出票日起l個月。持票人超出付款期限提醒付款，代理付款人不予受理。

4.銀行匯票辦理和使用要求（1）申請。（2）出票（3）交付給收款人。（4）流通轉(zhuǎn)讓。（5）提醒付款。（6）退款和喪失。

（二）本票1.銀行本票概述（1）本票是出票人簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。中國《票據(jù)法》要求，本票僅限于銀行本票。（2）銀行本票是銀行簽發(fā)，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。（3）單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付多種款項，均能夠使用銀行本票。（4）銀行本票能夠用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣銀行本票，也能夠用于支付現(xiàn)金，提取現(xiàn)金銀行本票收款人和付款人均為個人。（5）銀行本票分為定額本票和不定額本票兩種。定額銀行本票面額為l千元、5千元、1萬元和5萬元。

2.銀行本票必需記載事項（6條）表明“銀行本票”字樣；無條件支付承諾；確定金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載上列事項之一，銀行本票無效。

3.銀行本票提醒付款期限，自出票日起最長不得超出2個月（銀行匯票1個月，支票10天）。

4.銀行本票辦理和使用要求1）申請。申請人或收款人為單位，不得申請簽發(fā)覺金銀行本票。（2）出票。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行本票。用于轉(zhuǎn)賬，在銀行本票上劃去“現(xiàn)金”字樣，申請人和收款人均為個人需要支取現(xiàn)金，在銀行本票上劃去“轉(zhuǎn)賬”字樣。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。（3）交款。收款人應審查多種事項。（4）流通轉(zhuǎn)讓——背書。（5）提醒付款。（6）退款和喪失。（三）支票（四）信用卡（五）匯兌（七）委托收款

（六）托收承付（異地托收承付）

1.托收承付概述托收承付，是指依據(jù)購銷協(xié)議由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行認可付款結(jié)算方法。

托收承付方法下結(jié)算款項劃回方法，分為郵寄和電報兩種，由收款人選擇。

2.結(jié)算起點——每筆金額起點為l萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1千元。

3.托收承付適用范圍（嚴格）（1）收、付款單位，必需是國有企業(yè)、供銷合作社和經(jīng)營管理很好并經(jīng)開戶銀行審查同意城鎮(zhèn)集體全部制工業(yè)企業(yè)。（2）結(jié)算款項必需是商品交易，和因商品交易而產(chǎn)生勞務供給款項，代銷、寄銷、賒銷商品款項，不得辦理托收承付結(jié)算。（3）必需簽有購銷協(xié)議，并在協(xié)議上訂明使用異地托收承付結(jié)算方法。（4）收款人辦理托收，必需有商品確已發(fā)運證件（包含鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí)等）。

4.托收承付步驟（1）簽發(fā)（2）托收（3）承付5.拒絕付款,假如購貨單位經(jīng)過驗單或驗貨，發(fā)覺銷貨單位托收款項計算有錯誤，或商品品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量和協(xié)議要求不符時，購貨單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付貨款。

四、支付結(jié)算關鍵法律依據(jù)《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實施措施》、《支付結(jié)算措施》、《中國人民銀行銀行卡業(yè)務管理措施》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理措施》、《異地托收承付結(jié)算措施》、《電子支付指導（第一號）》等。

★★五、辦理支付結(jié)算具體要求★（一）單位、個人和銀行應該根據(jù)《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理措施》要求開立、使用賬戶（二）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必需使用按中國人民銀行統(tǒng)一要求印制票據(jù)和結(jié)算憑證（三）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證基礎要求（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應該規(guī)范，做到要素齊全，數(shù)字正確，字跡清楚，不錯不漏，不潦草，預防涂改（五）票據(jù)和結(jié)算憑證上簽章和其它記載事項應該真實，不得偽造、變造

為預防變造票據(jù)出票日期，在填寫月、日時，月為壹、貳和壹拾，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾，應在其前加“零”；日為拾壹至拾玖，應在其前加“壹”。如2月12日，應寫成零貳月壹拾貳日；又如10月20日，應寫成零壹拾月零貳拾日。

第二節(jié)現(xiàn)金管理（結(jié)算起點（1000元）以下零星支出；限額通常根據(jù)單位3—5天日常零星開支所需現(xiàn)金數(shù)額確定。遠離銀行機構(gòu)或交通不便開戶單位，其庫存現(xiàn)金限額核定天數(shù)可合適放寬到5天以上，但最多不得超出15天日常零星開支需要量。

四、建立健全現(xiàn)金核實和內(nèi)部控制☆（一）錢賬分管制度——管錢不管賬，管賬不管錢（二）現(xiàn)金收支授權(quán)同意制度（三）日清月結(jié)制度（四）現(xiàn)金清查制度（五）現(xiàn)金管理制度

第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開立辦理資金收付結(jié)算人民幣活期存款賬戶。分類（一）根據(jù)用途不一樣，可分為基礎存款賬戶、通常存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶存款人開立基礎存款賬戶、臨時存款賬戶和預算單位開立專用存款賬戶實施核準制，必需經(jīng)過中國人民銀行核準后由開戶銀行核發(fā)開戶許可證方可辦理。但存款人因注冊驗資需要而開立臨時存款賬戶不需要中國人民銀行核準。財政部門為實施財政國庫集中支付預算單位在商業(yè)銀行開設零余額賬戶（簡稱預算單位零余額賬戶）按專用存款賬戶管理。根據(jù)存款人不一樣，可分為單位銀行結(jié)算賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶

基礎標準1一個基礎賬戶標準2自主選擇銀行開立銀行結(jié)算賬戶標準3遵法合規(guī)標準4存款信息保密標準

四、銀行結(jié)算賬戶開立、變更和撤銷

（一）銀行結(jié)算賬戶開立

1.銀行結(jié)算賬戶開立程序提交開戶申請書、相關證實材料→簽署賬戶管理協(xié)議→開戶銀行審查→向人民銀行當?shù)刂辛富蚝藴省袊嗣胥y行核準，資料退回報送銀行開戶銀行頒發(fā)開戶許可證。對符合開立通常存款賬戶、其它專用存款賬戶和個人銀行結(jié)算賬戶條件，銀行應辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個工作日內(nèi)經(jīng)過賬戶管理系統(tǒng)向中國人民銀行當?shù)胤中辛?。銀行為存款人開立通常存款賬戶、其它專用存款賬戶，應自開戶之日起3個工作日內(nèi)書面通知基礎存款賬戶開戶銀行。（二）銀行結(jié)算賬戶變更是指存款人賬戶信息資料發(fā)生改變或改變，關鍵為存款人名稱、單位法定代表人、住址和其它開戶資料變更。2.存款人更更名稱，但不改變開戶銀行及賬號，應于5個工作日內(nèi)向開戶銀行提出銀行結(jié)算賬戶變更申請，并出含相關部門證實文件。3.單位法定代表人或關鍵責任人、住址和其它開戶資料發(fā)生變更時，應于5個工作日內(nèi)書面通知開戶銀行并提供相關證實。4.銀行接到存款人變更通知后，應立即辦理變更手續(xù)，并于2個工作日內(nèi)向中國人民銀行匯報。

（三）銀行結(jié)算賬戶撤銷已開戶1年，但未發(fā)生任何業(yè)務賬戶，應通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶。

五、基礎存款賬戶基礎存款賬戶，是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立銀行結(jié)算賬戶。

（一）使用范圍基礎存款賬戶是存款人關鍵賬戶。一個單位只能選擇一家銀行一個營業(yè)機構(gòu)開立基礎存款賬戶，開立基礎存款賬戶是開立其它銀行結(jié)算賬戶前提。其使用范圍包含：存款人日常經(jīng)營活動資金收付及其工資、獎金和現(xiàn)金支取。六、通常存款賬戶是指存款人因借款或其它結(jié)算需要，在基礎存款賬戶開戶銀行以外銀行營業(yè)機構(gòu)開立銀行結(jié)算賬戶。

（一）通常存款賬戶使用范圍★通常存款賬戶用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其它結(jié)算資金收付。該賬戶能夠辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

（二）通常存款賬戶開戶要求存款人開立通常存款賬戶沒有數(shù)量限制?！锎婵钊碎_立通常存款賬戶，應向開戶銀行出具下列證實文件：1.開立基礎存款賬戶要求證實文件；2.基礎存款賬戶開戶許可證；3.存款人因向銀行借款需要，應出具借款協(xié)議；4.存款人因資金結(jié)算需要，應出含相關證實。

七、專用存款賬戶單位銀行卡備用金，住房基金，社會保障基金，1.單位銀行卡賬戶資金必需由其基礎存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務。

八、臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在要求期限內(nèi)使用而開立銀行結(jié)算賬戶。注冊驗資臨時存款賬戶在驗資期間只收不付。使用期最長不得超出2年。

九、個人銀行結(jié)算賬戶十、異地銀行結(jié)算賬戶十一、銀行結(jié)算賬戶管理

第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方法一、票據(jù)概念和種類是指《票據(jù)法》所要求由出票人依法簽發(fā)、約定自己或委托付款人在見票時或指定日期向收款人或持票人無條件支付一定金額并可轉(zhuǎn)讓有價證券。票據(jù)包含：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票。

二、支票支票，是出票人簽發(fā)、委托辦理支票存款業(yè)務銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人票據(jù)。適適用于在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付多種款項單位和個人?！铮ǘ┲狈N類——現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和一般支票?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金；轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬。一般支票能夠用于支取現(xiàn)金，也可用于轉(zhuǎn)賬。在一般支票左上角劃兩條平行線，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。

（三）支票出票★1.支票出票人是單位和個人；支票付款人為支票上記載出票人開戶銀行。支票付款地為付款人所在地。

2.支票必需記載事項：表明“支票”字樣；無條件支付委托；確定金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。欠缺記載任何一項，支票全部為無效。支票金額、收款人名稱，能夠由出票人授權(quán)補記，未補記前不得背書轉(zhuǎn)讓。3.支票在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)能夠背書轉(zhuǎn)讓，但用于支取現(xiàn)金支票不能背書轉(zhuǎn)讓。

（四）支票付款★支票提醒付款期限為自出票日起10日內(nèi)

（五）出票人簽發(fā)空頭支票、簽章和預留銀行簽章不符支票，使用支付密碼地域，支付密碼錯誤支票，銀行應給予退票，并按票面金額處以5%但不低于1000罰款；持票人有權(quán)要求出票人賠償支票金額2%賠償金。對一再簽發(fā)，銀行應停止其簽發(fā)支票。

三、商業(yè)匯票商業(yè)匯票能夠由付款人簽發(fā)，也能夠由收款人簽發(fā)，但全部必需經(jīng)過承兌。只有經(jīng)過承兌商業(yè)匯票才含有法律效力，承兌人負有到期無條件付款責任。商業(yè)承兌匯票付款期限，由交易雙方約定，最長不得超出6個月。商業(yè)匯票提醒付款期限自匯票到期日起l0日內(nèi)。

四、信用卡單位卡不得用于10萬元以上商品交易、勞務供給款項結(jié)算，并一律不得支取現(xiàn)金。假如需要向其賬戶續(xù)存資金，單位卡持卡人必需按前述轉(zhuǎn)賬方法轉(zhuǎn)賬存入。

五、匯兌，是指匯款人委托銀行將其款項支付給收款人結(jié)算方法。同城、異地均可，單位、個人均可，適用范圍十分廣泛。2.匯兌分為信匯（郵寄方法）和電匯（電報方法）兩種。匯入人能夠依據(jù)實際需要選擇。匯入銀行對于向收款人發(fā)出取款通知，經(jīng)過2個月無法交付匯款應主動辦理退匯。

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述一、稅收概念和分類國家為了滿足社會公共需要，實現(xiàn)國家職能，憑借公共（政治）權(quán)力，根據(jù)法定標準和程序，強制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而取得財政收入一個方法。

2.作用（1）稅收是國家組織財政收入關鍵形式。（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行關鍵手段。（3）稅收含有維護國家政權(quán)作用。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益可靠確保。稅收特征1.強制性。2.無償性。3.固定性。

（三）稅收分類★1.按征稅對象分類，分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、行為稅類和資源稅類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅等）。（2）所得稅類（收益稅）——以多種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅等）。（3）財產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅等）。（4）行為稅類——以納稅人一些特定行為為課稅對象（城市維護建設稅、印花稅、車船稅等）。（5）資源稅類——對境內(nèi)從事資源開發(fā)單位和個人征收一類稅（資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等）。

2.按征收管理分工體系分類，可分為工商稅類、關稅類。（1）工商稅類——由稅務機關負責征收管理（絕大部分）。（2）關稅類——由海關負責征收管理（進出口關稅、進口步驟增值稅、消費稅等）。

☆3.根據(jù)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅——關稅和消費稅等。

（2）地方稅——營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總企業(yè)集中交納營業(yè)稅）、個人所得稅、以前成立地方企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護建設稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅和筵席稅等。（3）中央和地方共享稅——增值稅（中央75%、地方25%）和資源稅（按不一樣資源品種劃分，大部分資源稅為地方收入，海洋石油資源稅為中央收入）、證券交易稅（中央和地方各50%）等。這種分類方法是實施分稅制財政體制基礎。★4.根據(jù)計稅標準不一樣分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅——以課稅對象價格作為計稅依據(jù)×百分比稅率等。如中國現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、關稅和多種所得稅等稅種。（2）從量稅——以課稅對象重量、件數(shù)、容積、面積等為標準×單位稅額如中國現(xiàn)行資源稅、車船稅和土地使用稅和消費稅中啤酒、黃酒等。（3）復合稅——從量稅額+從價稅額如中國現(xiàn)行消費稅中卷煙、糧食白酒、薯類白酒等。

二、稅法及組成要素

（一）稅收和稅法關系☆1.稅法概念稅法是指有權(quán)國家機關制訂相關調(diào)整稅收分配過程中形成權(quán)利義務關系法律規(guī)范總和。（1）稅法立法主體=全國人民代表大會及其常務委員會+地方立法機關+取得授權(quán)行政機關。（2）稅法調(diào)整對象是稅收分配中形成權(quán)利義務關系，而不直接調(diào)整稅收分配關系。（3）稅法組成廣義稅法=多種稅收法律規(guī)范總和（全國人民代表大會正式立法制訂稅收法律+國務院制訂稅收法規(guī)+由省級人民代表大會制訂地方性稅收法規(guī)+由相關政府部門制訂稅收規(guī)章等等）狹義稅法=國家最高權(quán)力機關正式立法稅收法律，如中國個人所得稅法、稅收征收管理法、企業(yè)所得稅法等。

2.稅收和稅法關系（1）稅法是稅收法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法主體內(nèi)容；（2）稅收反應經(jīng)濟利益關系，稅法則反應權(quán)利和義務關系；（3）相互依靠，不可分割。

（二）稅法分類

☆1.根據(jù)稅法功效作用不一樣——稅收實體法和稅收程序法。如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》就屬于實體法。稅收程序法關鍵包含稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。

2.根據(jù)主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不一樣——中國稅法、國際稅法、外國稅法。

★3.根據(jù)稅法法律級次劃分——稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律（狹義稅法）——由全國人民代表大會及其常務委員會制訂。如《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》等。（2）稅收行政法規(guī)——由國務院制訂稅收法律規(guī)范總稱。如《營業(yè)稅暫行條例》、《個人所得稅法實施條例》等。（3）稅收行政規(guī)章——由國務院稅收主管部門（財政部、國家稅務總局和海關總署）制訂具體實施措施、規(guī)程等。包含國務院稅務主管部門制訂稅收部門規(guī)章和地方政府制訂稅收地方規(guī)章。該級次規(guī)章不得和憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)前提下進行，不得和稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如《發(fā)票管理措施》、《稅務稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實施細則》、《房產(chǎn)稅實施細則》等。（4）稅收規(guī)范性文件——省以下（含本級）各級稅務機關依據(jù)法定職權(quán)和要求程序制訂并公布，包含稅務行政管理相對人權(quán)利、義務，在本轄區(qū)內(nèi)對征納雙方含有普遍約束力并能夠反復適用文件。制訂稅收規(guī)范性文件，應該符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級稅收規(guī)范性文件要求，并遵照國家稅務總局頒發(fā)《稅收規(guī)范性文件制訂管理措施》要求制訂規(guī)則和制訂程序。

（三）稅法組成要素（11項）——征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅步驟、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任。納稅義務人、征稅對象和稅率是組成稅法三個最基礎要素。

中國現(xiàn)行使用稅率關鍵有：百分比稅率、定額稅率、累進稅率等。（1）百分比稅率，是指對同一征稅對象，不管金額大小全部按同一百分比納稅。如增值稅基礎稅率17%等。

（2）定額稅率，是按納稅對象一定計量單位要求固定稅額，而不是要求納稅百分比。通常是用于從量征收一些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等消費稅。（3）累進稅率，是指根據(jù)納稅對象數(shù)額大小，實施等級遞增稅率。通常適適用于對所得和財產(chǎn)征稅，如工資、薪金所得繳納個人所得稅。累進稅率按結(jié)構(gòu)不一樣，又可分為：全額累進稅率（“超額累進稅率”對稱，全部課稅對象數(shù)額全部按其和之適應最高一級征稅百分比計稅一個累進稅率）、超額累進稅率（工資、薪金所得繳納個人所得稅）和超率累進稅率（原理基礎同超額累進稅率，只是以征稅對象數(shù)額相對率劃分級次）。計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù)）——計算應納稅額依據(jù)。除了部分特殊性質(zhì)稅種外，絕大多數(shù)稅種全部采取從價計征。

（1）從價計征。（2）從量計征（3）復累計征。8納稅期限——納稅人在發(fā)生納稅義務后，應向稅務機關申報納稅起止時間。超出納稅期限未繳稅，屬于欠稅，應依法加收滯納金。納稅期限通常分為按期納稅和按次納稅兩種形式。

9.納稅地點。中國稅法上要求納稅地點關鍵有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關地等。

10.減免稅——給激勵或照料一個尤其要求。減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。第二節(jié)關鍵稅種一、增值稅★增值稅，是對在中國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務及進口貨物單位和個人，就其應稅貨物和應稅勞務增值額為計稅依據(jù)計算征收一個流轉(zhuǎn)稅。2.分類——依據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

中國從1月1日起全方面實施消費型增值稅。納稅期內(nèi)購置用于生產(chǎn)產(chǎn)品全部固定資產(chǎn)價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。

（二）增值稅通常納稅人（需要認定）☆

增值稅通常納稅人是指年應稅銷售額超出財政部要求標準企業(yè)和企業(yè)性單位，即企業(yè)規(guī)模較大，會計核實較為健全、能夠提供完整核實資料納稅人。

1.年應稅銷售額超出小規(guī)模納稅人標準企業(yè)和企業(yè)性單位。即：工業(yè)性及主營工業(yè)（工業(yè)銷售額占50%以上）企業(yè)，年應稅銷售額≥50萬元；商業(yè)性企業(yè)及主營商業(yè)企業(yè)，年應稅銷售額≥80萬元。2.會計核實健全，年應稅銷售額≥30萬元工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機構(gòu)為通常納稅人工業(yè)性分支機構(gòu)。4.新開業(yè)符合通常納稅人條件企業(yè)。5.已開業(yè)小規(guī)模納稅人滿足通常納稅人標準后，于第二年1月底前申請變成通常納稅人。6.個體經(jīng)營者符合條件，能夠向省級國稅局申請，經(jīng)同意后成為通常納稅人。除個體經(jīng)營者以外個人、銷售免稅貨物企業(yè)、不常常發(fā)生應稅行為企業(yè)，全部不能認定為通常納稅人。

（三）增值稅稅率★增值稅稅率分為三檔：基礎稅率17%、低稅率13%、零稅率。

1.l7%增值稅通常納稅人銷售貨物或進口貨物，提供加工、修理修配勞務（通常納稅人絕對l7%），除低稅率適用范圍和銷售部分舊貨適用征收率外，稅率一律為l7%。2.l3%增值稅通常納稅人銷售或進口下列貨物，按l3%低稅率計征增值稅：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務院要求其它貨物。

（四）通常納稅人增值稅應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額1.銷項稅額=銷售額×稅率通常納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購置方增值稅稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期銷項稅額中沖減。2.銷售額為不含增值稅銷售額和價外費用。3.進項稅額——納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或負擔增值稅額。

（五）增值稅小規(guī)模納稅人1.小規(guī)模納稅人和通常納稅人在征稅和管理上關鍵區(qū)分有：（1）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供給稅勞務不得使用增值稅專用發(fā)票；（2）小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣權(quán)；（3）小規(guī)模納稅人應納稅額采取簡易征收措施計算。2.自1月1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應納稅額=不含稅銷售額×征收率若采取價稅合并銷售貨物、提供給稅勞務，應將其換算為不含稅銷售額。即：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。

（六）增值稅征收管理納稅期限（1）《增值稅暫行條例》要求，納稅人以1個月為一期納稅，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；（2）以l日、3日、5日、l0日或l5日為一期納稅，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。（3）納稅人進口貨物，應該自海關填發(fā)稅款繳納書之日起l5日內(nèi)繳納稅款。二、消費稅，是對在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品單位和個人征收一個流轉(zhuǎn)稅。

2.計稅方法（從量定額、從價定率和復累計稅3三種）★

（1）從量定額計稅——適適用于黃酒、啤酒、成品油等應稅消費品消費稅計算。應交消費稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）（2）從價定率計稅（絕大部分）實施從價定率計稅消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致，即全部是以含消費稅而不含增值稅銷售額作為計稅基數(shù)。應交消費稅額=應稅消費品銷售額×適用稅率（百分比稅率）（3）復累計稅——適適用于卷煙、糧食白酒、薯類白酒應交消費稅計算（從量定額+從價定率）應交消費稅額=應稅消費品數(shù)量×單位稅額（或定額稅率）+應稅消費品銷售額×適用稅率（百分比稅率）

（二）消費稅納稅人通常在境內(nèi)從事應稅消費品生產(chǎn)、委托加工和進口單位和個人，全部是消費稅納稅人。（三）消費稅稅目和稅率現(xiàn)行消費稅共有14個稅目，包含：煙（包含卷煙、雪茄煙和煙絲等子目）、酒及酒精（包含糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其它酒和酒精等子目）、化妝品、珍貴首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽車輪胎、摩托車、小汽車（包含乘用車、中輕型商用客車等子目）、高爾夫球及球具、高級手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油（包含汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目）等。

（四）消費稅應納稅額1.銷售額確實定（1）外購以含消費稅而不含增值稅銷售額作為計稅基數(shù)。（2）自產(chǎn)自產(chǎn)應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應該按納稅人應稅消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)。假如沒有銷售價格，則應以組成計稅價格作為計稅依據(jù)。組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅稅率）2.銷售量確實定☆（1）銷售應稅消費品，為應稅消費品銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應稅消費品，為應稅消費品移交數(shù)量。（3）委托加工應稅消費品，為納稅人收回應稅消費品數(shù)量。（4）進口應稅消費品，為海關核定征稅數(shù)量。

（五）消費稅征收管理★1.納稅義務發(fā)生時間（貨款結(jié)算方法或行為發(fā)生時間）

（1）銷售①賒銷和分期收款結(jié)算方法——銷售協(xié)議要求收款日期當日；②預收貨款結(jié)算方法——發(fā)出應稅消費品當日；③托收承付和委托銀行收款方法——發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)當日；④其它結(jié)算方法——收訖銷貨款或取得索取銷售款憑據(jù)當日。（2）自產(chǎn)自用——移交使用當日。（3）委托加工——納稅人提貨當日。（4）進口——報關進口當日。

三、營業(yè)稅，是指在中國境內(nèi)提供《營業(yè)稅暫行條例》要求應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人，就其取得營業(yè)額征收一個稅。1.“應稅勞務”是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍勞務。（7個）2.加工和修理、修配，不屬于營業(yè)稅應稅勞務。3.單位和個體戶職員、雇工為本單位或雇主提供勞務不包含在內(nèi)。

（二）營業(yè)稅納稅人通常在中國境內(nèi)提供給稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)單位和個人全部是營業(yè)稅納稅人。

特殊要求：（1）單位以承包、承租、掛靠方法經(jīng)營，承包人、承租人、掛靠人（統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人負擔相關法律責任，以發(fā)包人為納稅人；不然以承包人為納稅人?？偠灾?，以誰名義對外經(jīng)營并負擔相關法律責任，就以誰為納稅人。（2）鐵路運行業(yè)務

2.扣繳義務人（1）境外單位或個人在境內(nèi)提供給稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人；（2）在境內(nèi)沒有代理人，以受讓方或購置方為扣繳義務人。

（三）營業(yè)稅稅目、稅率1.營業(yè)稅稅目（9個）概念中7個+轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)+銷售不動產(chǎn)。納稅人兼營不一樣稅目標應稅行為，應該分別核實不一樣稅目標營業(yè)額，未分別核實，按要求從高適用稅率征稅。

2.營業(yè)稅稅率按行業(yè)不一樣分設三檔稅率——3%、5%、5%～20%。

（四）營業(yè)稅應納稅額（以營業(yè)額作為計稅依據(jù)）應納稅額=營業(yè)額×稅率，營業(yè)額以人民幣計算，不然以當日或當月1日人民幣匯率中間價折合。1.以全額為營業(yè)額（全部價款+價外費用，不含代收政府性基金或行政事業(yè)性收費）2.以余額為營業(yè)額☆（1）承攬運輸業(yè)務納稅人將承攬運輸業(yè)務分給其它單位或個人，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位或個人運輸費用后余額為營業(yè)額；（2）旅游業(yè)務納稅人從事旅游業(yè)務，以其取得全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其它單位或個人住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其它接團旅游企業(yè)旅游費后余額為營業(yè)額；（3）建筑分包納稅人將建筑工程分包給其它單位，以其取得全部價款和價外費用扣除其支付給其它單位分包款后余額為營業(yè)額；（4）外匯、有價證券、期貨等（除個體工商戶及其它個人）金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后余額為營業(yè)額；貨物期貨不繳納營業(yè)稅。

3.核定或組價營業(yè)額當價格顯著偏低并無正當理由或發(fā)生營業(yè)稅暫行條例要求視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額，按下列次序確定其營業(yè)額：（1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為平均價格核定；（2）按其它納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為平均價格核定；（3）組價營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

4.需要注意其它情況☆（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務），其營業(yè)額應該包含工程所用原材料、設備及其它物資和動力價款在內(nèi)，但不包含建設方提供設備價款。（2）娛樂業(yè)營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)收取全部價款和價外費用，包含門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)其它各項收費。（3）納稅人營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額，應該退還已繳納營業(yè)稅稅款或從納稅人以后應繳納營業(yè)稅稅額中減除。（4）納稅人發(fā)生應稅行為，假如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以折扣后價款為營業(yè)額；假如將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務上怎樣處理，均不得從營業(yè)額中扣除。（5）以余額為營業(yè)額相關扣除項目，取得憑證不符正當律、行政法規(guī)或國務院稅務主管部門相關要求，該項目金額不得扣除。

（五）營業(yè)稅征收管理★1.納稅義務發(fā)生時間——應稅行為發(fā)生并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當日（有書面協(xié)議——協(xié)議確定付款日期當日；未簽署書面協(xié)議或書面協(xié)議未確定付款日期——應稅行為完成當日）：（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務，采取預收款方法——收到預收款當日。（2）將不動產(chǎn)或土地使用權(quán)無償贈予其它單位或個人——不動產(chǎn)全部權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移當日。（3）發(fā)生自建行為——銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當日。

2.納稅期限（1）營業(yè)稅納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或l個季度。（2）納稅人以l個月或l個季度為一個納稅期，自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅；

（3）以5日、l0日或l5日為一個納稅期，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款。

3.納稅地點（通常是機構(gòu)所在地或居住地）（1）提供給稅勞務，應該向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。不過，納稅人提供建筑業(yè)勞務和國務院財政、稅務主管部門要求其它應稅勞務，應該向應稅勞務發(fā)生地主管稅務機關申報納稅。（2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應該向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關申報納稅。不過，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應該向土地所在地主管稅務機關申報納稅。（3）銷售、出租不動產(chǎn)，應該向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。（4）扣繳義務人應該向其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳稅款。

四、企業(yè)所得稅，是指國家對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得征收一個稅。.范圍★在中國境內(nèi)，企業(yè)和其它取得收入組織為企業(yè)所得稅納稅人。但不包含個人獨資企業(yè)、合作企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象——生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得。具體包含銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接收捐贈所得和其它所得。

（三）企業(yè)所得稅稅率★1.居民企業(yè)和境內(nèi)有機構(gòu)場所非居民企業(yè)——25%。2.國家需要關鍵扶持高新技術企業(yè)——15%3.符合條件小型微利企業(yè)——20%。4.在境內(nèi)不設機構(gòu)場所非居民企業(yè)，或雖設置機構(gòu)場所但取得所得和境內(nèi)機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)絡，只就起源于中國境內(nèi)所得依據(jù)法定20%稅率（減半優(yōu)惠后為l0%）繳納企業(yè)所得稅。（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-許可填補以前年度虧損1.收入總額收入總額包含以貨幣形式+非貨幣形式從多種起源取得收入。其中貨幣形式，包含現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期債券投資和債務豁免等。2.不征稅收入——財政性資金收入等3.免稅收入☆（1）國債利息收入。（2）符合條件居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益。不包含連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票不足12個月取得投資收益。（3）在中國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得和該機構(gòu)、場全部實際聯(lián)絡股息、紅利等權(quán)益性投資收益（4）符合條件非營利組織收入，不包含非營利組織從事營利性活動取得收入。4.準予扣除項目（1）準予扣除項目標內(nèi)容——企業(yè)實際發(fā)生和經(jīng)營活動相關、合理支出。①成本——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出和其它花費。包含直接成本和間接成本。②費用——銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本相關費用除外。③稅金——除企業(yè)所得稅和許可抵扣增值稅以外各項稅金及其附加。包含消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，和發(fā)生房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。④損失——固定資產(chǎn)和存貨盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災難等不可抗力原因造成損失和其它損失。⑤其它支出——生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生和生產(chǎn)經(jīng)營活動相關、合理其它支出。（2）準予扣除項目標具體要求☆第一，支付合理工資薪金支出。第二，要求內(nèi)基礎社會保險費和住房公積金，和補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。第三，合理不需要資本化借款費用。第四，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生下列利息支出，準予扣除：①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息支出、金融企業(yè)各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)同意發(fā)行債券利息支出；②非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超出根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分。第五，部分匯兌損失。第六，發(fā)生不超出工資薪金總額14%職員福利費支出；不超出工資薪金總額2%撥繳工會經(jīng)費；不超出工資薪金總額2.5%職員教育經(jīng)費支出。超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第七，業(yè)務招待費支出，根據(jù)發(fā)生額60%扣除，但最高不得超出當年銷售（營業(yè)）收入5‰。第八，廣告費和業(yè)務宣傳費支出，通常企業(yè)不超出當年銷售（營業(yè)）收入l5%；超出部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第九，公益性捐贈支出，不超出年度利潤總額12%。第十，依法提取用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面專題資金。第十一，企業(yè)參與財產(chǎn)保險，根據(jù)要求繳納保險費。合理勞動保護支出。第十二，租入固定資產(chǎn)支付租賃費：第十三，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設置機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生和該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營相關費用，能夠提供總機構(gòu)出具費用聚集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證實文件，并合理分攤，準予扣除。第十四，根據(jù)要求計算固定資產(chǎn)折舊。但下列固定資產(chǎn)計提折舊不準扣除：第十五，根據(jù)要求計算無形資產(chǎn)攤銷費用。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除①自行開發(fā)支出已在計算應納稅所得額時扣除無形資產(chǎn)；②自創(chuàng)商譽；③和經(jīng)營活動無關無形資產(chǎn)；④其它不得計算攤銷費用扣除無形資產(chǎn)。第十六，企業(yè)發(fā)生下列支出作為長久待攤費用，根據(jù)要求攤銷，準予扣除：①已足額提取折舊固定資產(chǎn)改建支出；②租入固定資產(chǎn)改建支出；③固定資產(chǎn)大修理支出；④其它應該作為長久待攤費用支出。5.不得扣除項目☆（1）向投資者支付股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財物損失；（4）公益救助以外捐贈支出、贊助支出（非廣告性質(zhì)支出）；。（5）企業(yè)為投資者或通常職員支付商業(yè)保險費；（6）未經(jīng)核定準備金支出；（7）和取得收入無關其它支出，包含企業(yè)之間支付管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付租金和特許權(quán)使用費，和非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付利息，不得扣除。6.虧損填補1）虧損，是指企業(yè)依據(jù)企業(yè)所得稅法要求將每一納稅年度收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零數(shù)額。（2）企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，準予用以后年度所得填補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超出5年。五年內(nèi)不管是盈利或虧損，全部作為實際填補期限計算。不得將每個虧損年度連續(xù)填補期相加，更不得斷開計算。（3）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)盈利。

（五）企業(yè)所得稅征收管理企業(yè)所得稅按納稅年度計算（公歷l月1日起至12月31日止）。納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月，應該以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3.納稅申報（1）預繳申報期為月或季度，應該自終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表及財務匯報，預繳稅款。應自年度終了之日起5個月內(nèi)，報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款。企業(yè)在納稅期不管有沒有應納稅款，均應向主管稅務機關進行納稅申報。企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠，在減免稅期間也應該根據(jù)要求辦理納稅申報。（2）扣繳義務人每次代扣稅款，應該自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅匯報表。

五、個人所得稅

個人所得稅是對個人（自然人）取得各項應稅所得征收一個稅。

（二）個人所得稅納稅義務人包含中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合作企業(yè)投資者），和在中國境內(nèi)有所得外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。1.居民納稅人（劃分標準為住所和居住時間）（1）居民納稅人是指在中國境內(nèi)（中國大陸地域）有住所，或無住所而在中國境內(nèi)居住滿十二個月個人。（2）居民納稅人負無限納稅義務——起源于境內(nèi)所得+境外所得。（3）居民納稅人包含：在中國境內(nèi)定居中國公民和外國僑民（不包含有中國國籍但僑居海外和居住在香港、澳門、臺灣同胞）；從公歷l月1日起至12月31日止，居住在中國境內(nèi)外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞。2.非居民納稅人（1）非居民納稅人，是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而在境內(nèi)居住不滿十二個月外籍人員、華僑或港、澳、臺同胞。（2）非居民納稅人負有有限納稅義務——起源于境內(nèi)所得。

（三）個人所得稅應稅項目和稅率1.個人所得稅應稅項目（11個）中國個人所得稅實施分類所得稅制。（1）工資、薪金所得（簡稱工薪），是指個人因任職或受雇而取得工資、薪金、獎金、年底加薪、勞動分紅、津貼、補助和和任職或受雇相關其它所得。工薪所得不包含：獨生兒女費；實施公務職員資制度未納入基礎工資總額補助、津貼差額和家眷組員副食品補助；托兒補助費；差旅費補助、誤餐補助；根據(jù)省級以上要求百分比提取并繳付住房公積金、醫(yī)療保險、基礎養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等。（2）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得。（3）對企機關承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。（4）勞務酬勞所得。（5）稿酬所得。（6）特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術和其它特許權(quán)使用權(quán)取得所得。提供著作權(quán)使用權(quán)取得所得，不包含稿酬所得。（7）利息、股息、紅利所得。（8）財產(chǎn)租賃所得。（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（10）偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩和其它偶然性質(zhì)所得。（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅其它所得?！?.個人所得稅稅率（3、4、5百分比稅率；1、2超額累進稅率）（1）工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為5%至45%。（2）個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合作企業(yè)）生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企機關承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%至35%超額累進稅率。（3）稿酬所得，適用百分比稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。（4）勞務酬勞所得，適用百分比稅率，稅率為20%。對勞務酬勞所得一次收入畸高，能夠?qū)嵤┘映烧魇眨唧w措施由國務院要求。（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其它所得，適用百分比稅率，稅率為20%。（四）個人所得稅應納稅所得額☆1.工資、薪金所得個人所得稅=（全部工資--五險一金）*比率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應納稅所得額=每一納稅年度收入總額-成本、費用和損失3.對企機關承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅所得額=每一納稅年度收入總額-必需費用額4.勞務酬勞所得（1）每次收入不超出4000元：應納稅所得額=每次收入額-800（2）每次收入4000元以上：應納稅所得額=每次收入額-每次收入×20%勞務酬勞所得實際實施情況，相當于三級超額累進稅率。5.稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不超出4000元：應納稅所得額=每次收入額-800

（2）每次收入4000元以上：應納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×（1-20%）6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理稅費7.利息、股息、紅利所得（無扣減項）——以每次收入額為應納稅所得額。個人將其所得對教育事業(yè)和其它公益事業(yè)捐贈部分，根據(jù)國務院相關要求從應納稅所得中扣除。

（五）個人所得稅征收管理1.自行申報2.代扣代繳——全員全額扣繳申報制度

第三節(jié)稅收征管一、稅務登記☆1.企業(yè)及在外地設置分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營機關，均應該根據(jù)要求辦理稅務登記?！?.除國家機關、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所流動性農(nóng)村小商販外，均應該根據(jù)要求辦理稅務登記。3.負有扣繳稅款義務扣繳義務人（國家機關除外），應該根據(jù)要求辦理稅務登記。4.辦理稅務登記要求有：《稅收征管法》及《實施細則》和《稅務登記管理措施》?！?.稅務登記種類：設置登記（開業(yè)登記）、變更登記、注銷登記、停業(yè)、復業(yè)登記和稅務登記證驗證、換證和非正常戶處理、報驗登記等。

（一）設置登記（先工商后稅務）設置登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門同意開業(yè)后辦理納稅登記。

1.設置登記對象。（1）領取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人①企業(yè)，包含國有、集體、私營企業(yè)，中外合資合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)，和多種聯(lián)營、聯(lián)合、股份制企業(yè)等。②企業(yè)在外地設置分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營場所。③個體工商戶。④從事生產(chǎn)、經(jīng)營機關。（2）其它納稅人。依據(jù)相關法規(guī)要求，不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依據(jù)法律、法規(guī)要求負有納稅義務單位和個人，除臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為和只繳納個人所得稅、車船稅以外，全部應按要求向稅務機關辦理稅務登記。2.設置登記時間（☆基礎均為30日）和地點。

（二）變更登記（先工商后稅務）是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記內(nèi)容發(fā)生改變時向原稅務機關申報辦理稅務登記。1.變更稅務登記范圍立即間要求。（1）適用范圍?！畎l(fā)生改變名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)濟性質(zhì)或經(jīng)濟類型、改變住所和經(jīng)營地點（不包含主管稅務機關變動，不然先注銷再設置）、改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方法、增減注冊資金（資本）、改變隸屬關系、改變生產(chǎn)經(jīng)營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬和改變其它稅務登記內(nèi)容。（2）時間要求（基礎同設置，30日）（三）停業(yè)、復業(yè)登記1.實施定時定額征收方法（個體工商戶）納稅人需要停業(yè)，在停業(yè)前應該向稅務機關申報辦理停業(yè)登記。2.稅務機關應責成申請停業(yè)納稅人結(jié)清稅款并收回其稅務登記證件、發(fā)票領購簿和發(fā)票。3.納稅人應該于恢復生產(chǎn)經(jīng)營之前，向稅務機關提出辦理復業(yè)登記申請。4.納稅人停業(yè)期滿不能立即恢復生產(chǎn)、經(jīng)營，應該在停業(yè)期滿前向稅務機關提出延長停業(yè)登記申請，如納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)，稅務機關應該視為已恢復營業(yè)，實施正常稅收征收管理。5.納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務，應該根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)要求申報繳納稅款。

（四）注銷稅務登記——發(fā)生了根本性改變（l5日內(nèi)），先稅務后工商1.注銷稅務登記適用范圍立即間（15日內(nèi)）★要求（先注銷，再設置）被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照，應該自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起l5日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。；

（五）外出經(jīng)營報驗登記（六）非正常戶處理非正常戶是指辦理了稅務登記，無正當理由連續(xù)3個月未向稅務機關進行納稅申報納稅人。七）稅務登記證作用和管理稅務登記證件每十二個月驗審一次，每3年換證一次。

二、發(fā)票開具和管理.依據(jù)《發(fā)票管理措施》、《發(fā)票管理措施實施細則》、《增值稅專用發(fā)票使用要求》和《增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)業(yè)務管理暫行措施》。2.發(fā)票特征：（1）正當性。（2）真實性。（3）時效性。（4）共享性。（5）傳輸性。

3.發(fā)票聯(lián)次★（1）手寫一般發(fā)票——存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)3聯(lián)；（2）機制發(fā)票——2聯(lián)，即發(fā)票聯(lián)和記賬聯(lián)；（3）增值稅專用發(fā)票（機制）——發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)、抵扣聯(lián)3聯(lián)。

（二）發(fā)票種類☆增值稅專用發(fā)票式樣和印制及管理要求均由國家稅務總局制訂；一般發(fā)票種類、式樣、印制和使用管理要求由國家稅務總局和省、自治區(qū)、直轄市分局和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務局制訂。

1.增值稅專用發(fā)票。★增值稅專用發(fā)票只限于增值稅通常納稅人領購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領購使用。

開具時限要求——不得提前或滯后☆對已開具專用發(fā)票銷售貨物，要立即足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發(fā)票，其銷售額未按要求計入銷售賬戶核實，一律按偷稅論處。

2.一般發(fā)票——關鍵是由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅通常納稅人在不能開具專用發(fā)票情況下也可使用一般發(fā)票。一般發(fā)票中，行業(yè)發(fā)票適適用于某個行業(yè)經(jīng)營業(yè)務，如商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等；專用發(fā)票僅適適用于某一經(jīng)營項目，如廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等。

3.專業(yè)發(fā)票指國有金融、保險企業(yè)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證，保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)郵票、郵單、話務、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)客票、貨票等。

（三）發(fā)票開具要求1.單位和個人應在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務、確定營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。2.開具發(fā)票時，應按號碼次序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次復寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或發(fā)票專用章。3.填寫發(fā)票應該使用漢字。民族自治地域能夠同時使用當?shù)赝ㄓ靡粋€民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)能夠同時使用一個外國文字。4.使用電子計算機開具發(fā)票，必需報主管稅務機關同意，并使用稅務機關統(tǒng)一監(jiān)制機打發(fā)票。5.開具發(fā)票時限、地點應符合要求。6.任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票。未經(jīng)稅務機關同意，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。已開具發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應該保留5年。

三、納稅申報★納稅申報是指納稅人、扣繳義務人根據(jù)法律、行政法規(guī)要求，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務機關提出書面申報一個法定手續(xù)。（一）直接申報（二）郵寄申報（三）數(shù)據(jù)電文申報（四）簡易申報是指實施定時定額納稅人，經(jīng)稅務機關同意，經(jīng)過以繳納稅款憑證替換申報或簡并征期一個申報方法。（五）其它方法

四、稅款征收，是指國家稅務機關等主體依據(jù)稅收法律、法規(guī)要求，將納稅人應該繳納稅款征收入庫一系列活動。稅款征收是稅收征收管理工作中心步驟，是全部稅收征收管理工作目標和歸宿。1.查賬征收，是指由納稅人依據(jù)賬簿記載，先自行計算繳納，事后經(jīng)稅務機關查賬核實，如有不符合稅法要求，則多退少補。這種征收方法適適用于：掌握稅收法律法規(guī)，賬簿、憑證、財務會計制度比較健全，能夠如實反應生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)果，正確計算應納稅款納稅人。2.查定征收，是由稅務機關依據(jù)納稅人從業(yè)人員、生產(chǎn)設備、耗用原材料等情況，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)應稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量和銷售額，然后依據(jù)稅法要求稅率征收一個稅款征收方法,適適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、財務管理和會計核實水平較低、產(chǎn)品零星、稅源分散納稅人。3.查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人應稅產(chǎn)品進行查驗后征稅，并貼上完稅憑證、查驗證或蓋查驗戳，從而據(jù)以征稅一個稅款征收方法。查驗征收是指由稅務機關對一些零星、分散高稅率工業(yè)產(chǎn)品，經(jīng)過查驗數(shù)量，按市場通常銷售價格計算其銷售收入并據(jù)以征稅一個方法。4.定時定額征收，是稅務機關依據(jù)相關法律、法規(guī)要求，根據(jù)一定程序，核定納稅人在一定經(jīng)營時期內(nèi)應納稅經(jīng)營額及收益額，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額（包含增值稅額、消費稅額、營業(yè)稅額、所得稅額等）一個征收方法。適適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務機關審核，縣級以上（含縣級）稅務機關同意能夠不設置賬簿或暫緩建賬小型納稅人。5.代扣代繳——個人所得稅代扣代繳，是指根據(jù)稅法要求，負有扣繳稅款義務法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付款項中直接扣收稅款方法。這種方法有利于對零星分散稅源實施控管。6.代收代繳——委托加工應稅消費品代收代繳是指負有代收代繳義務法定義務人，對納稅人應納稅款進行代收代繳方法。即由和納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來單位和個人在向納稅人收取款項時，依據(jù)稅收要求收取稅款并代為繳入國庫。7.委托代征——車船稅，是指受托單位根據(jù)稅務機關核發(fā)代