原材料的核算

第三節(jié)原材料的核算一、原材料的概念與分類(一)概念原材料是指經(jīng)過加工能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原料、材料及不構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的各種輔助材料。

(二)分類1.按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分原料及主要材料輔助材料外購(gòu)半成品修理用備件包裝材料燃料2.按存放地點(diǎn)分類在途材料庫(kù)存材料委托加工材料

二、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的總分類核算

(一)主要核算賬戶

1.“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。并按材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。

2.“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。并按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指每種材料的收、發(fā)、存核算均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。

借方在途物資貸方在運(yùn)輸途中或未驗(yàn)收材料的實(shí)際成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本余額：尚未入庫(kù)材料的實(shí)際成本

借方原材料貸方已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本余額：期末結(jié)存材料的實(shí)際成本(二)原材料收入的核算1)原材料采購(gòu)成本的組成內(nèi)容

(1)買價(jià)。

(2)運(yùn)雜費(fèi)。

(3)運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗。

(4)入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。(5)應(yīng)計(jì)入成本的稅金和其他費(fèi)用。注意：第（1）項(xiàng)直接計(jì)入采購(gòu)成本，第（2）（3）（4）（5）項(xiàng)，凡能分清的，直接計(jì)入，不能分清的按重量或買價(jià)比例分配計(jì)入。

運(yùn)輸費(fèi)可按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)增值稅準(zhǔn)予抵扣。1.外購(gòu)材料的核算

2)賬務(wù)處理：三種情況。

(1)貨款已付，材料同時(shí)驗(yàn)收入庫(kù)：根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票、收料單、運(yùn)費(fèi)單據(jù)等憑證，作分錄：

借：原材料——××材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）例1：

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)》P43頁(yè)第二筆業(yè)務(wù)：

借：原材料——鋼材

600390.60

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）102029.40

貸：銀行存款702420.00

(2）貨款已付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)：

①付款時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票等憑證，作分錄：

借：在途物資——××供貨單位應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(或應(yīng)付票據(jù))

②日后，材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收料單，作：

借：原材料——××材料貸：在途物資——××供貨單位

例2：某企業(yè)從外地某鋼鐵廠購(gòu)入A材料一批，貨款為28

000元，增值稅稅額4760元，運(yùn)雜費(fèi)為500元(其中運(yùn)費(fèi)400元準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額28元)。以銀行存款支付款項(xiàng)，但材料尚未收到。

借：在途物資——某鋼鐵廠28472(28500-28)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4788(4760+28）

貸：銀行存款33

260

例3：上述A材料到貨并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料——A材料28472

貸：在途物資——某鋼鐵廠28472

（3）材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付兩種情況：

①材料已到，發(fā)票賬單未到款未付。

A．平時(shí)暫不作賬，待發(fā)票賬單到達(dá)付款時(shí)按正常程序處理。

B．若月末發(fā)票賬單仍未到，則應(yīng)按合同價(jià)暫估入賬(不包括進(jìn)項(xiàng)增值稅)，作分錄：

借：原材料——××材料貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

C．下月初，用紅字將上述分錄沖銷，待收到發(fā)票賬單付款時(shí)再按正常程序作賬。

例4：某企業(yè)3月25日收到C材料一批，合同價(jià)為20

000元，有關(guān)結(jié)算憑證4月6日到達(dá)，實(shí)際支付貨款21

000元，增值稅稅為3570，運(yùn)雜費(fèi)為300元(不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅)。3月31日估價(jià)入賬：借：原材料——C材料20000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款20000

借：原材料

200004月1日用紅字沖銷上述分錄：4月6日收到結(jié)算憑證付款時(shí)：貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付款

20

000

借：原材料21300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3570

貸：銀行存款24870

②單貨同時(shí)到達(dá)，貨款未付。這種情況說明購(gòu)銷交易已經(jīng)確定，因購(gòu)貨方無(wú)款而占用供貨單位的資金，系結(jié)算中的債務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

借：原材料——××材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款——×供貨單位

P67頁(yè)例4-11。（4）外購(gòu)材料短缺與損耗的處理企業(yè)在購(gòu)入材料過程中，有時(shí)可能發(fā)生材料短缺與損耗的情況。對(duì)此，應(yīng)及時(shí)查明原因，分別不同情況進(jìn)行處理。①屬于途中的合理?yè)p耗，按實(shí)收數(shù)量入庫(kù)，將損耗材料的成本計(jì)入入庫(kù)材料的成本，相應(yīng)提高實(shí)收材料的單價(jià)。

例：某企業(yè)購(gòu)入A材料100公斤，單價(jià)570元，價(jià)款57000元(不含增值稅)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短少5公斤，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。問：入庫(kù)材料的總成本和單位成本分別為多少元

?

總成本：

57000元。單價(jià)成本：57000

100-5=600（元）

②屬于供應(yīng)部門少發(fā)貨造成的短缺：

若貨款尚未支付，應(yīng)按短缺數(shù)量和發(fā)票單價(jià)計(jì)算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，銀行受理以后，按實(shí)際承付金額入賬。若貨款已經(jīng)支付，并已通過“在途物資”賬戶入賬，則應(yīng)將短缺金額及相應(yīng)的增值稅轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶，并按實(shí)收數(shù)入庫(kù)，作:

借：原材料 (實(shí)收數(shù)額)

應(yīng)收賬款 (短缺材料的價(jià)稅款)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

(短缺材料的稅款)

貸：在途物資 (應(yīng)收數(shù)額)(紅字)

③屬于運(yùn)輸部門過失造成的損失，應(yīng)按損失材料的實(shí)際成本和相應(yīng)的增值稅，作：借：其他應(yīng)收款——×運(yùn)輸部門 （價(jià)稅款）貸：在途物資 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

④屬于尚未查明原因，有待批準(zhǔn)的損失，在未查明原因前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：在途物資 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 待查明原因后，再分別情況處理：借:其他應(yīng)收款 （應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償部分）營(yíng)業(yè)外支出——非常損失 （自然災(zāi)害造成的凈損失）管理費(fèi)用 （無(wú)法收回的其他損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢P63頁(yè)例4-15。2.自制材料入庫(kù)的核算根據(jù)“材料交庫(kù)單”，作：

借：原材料貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本（輔助生產(chǎn)成本）3.其他單位投入的原材料的核算按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。

借：原材料單位應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本（或股本）

（在注冊(cè)資本中享有的份額）

資本公積（差額）

甲公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。2005年3月15日，甲公司接受乙公司以一批原材料進(jìn)行投資。該批原材料發(fā)票上注明的金額為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元。雙方協(xié)商按發(fā)票金額作為確認(rèn)的價(jià)值，占甲公司注冊(cè)資本的15%，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理為：案例1借：原材料200

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34

貸：實(shí)收資本150

資本公積84

4.接受捐贈(zèng)原材料的核算

借：原材料（確定的價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

（可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值

(確定的價(jià)值)

銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)金額）

(三)原材料發(fā)出的總分類核算一般于月末根據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和領(lǐng)料用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以作賬：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用)

制造費(fèi)用(車間一般耗用)

管理費(fèi)用(行政管理部門耗用)

在建工程(建造固定資產(chǎn)耗用)

其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù)耗用)

貸：原材料

P70例4-14

(四)原材料收發(fā)的明細(xì)核算由財(cái)會(huì)部門和倉(cāng)庫(kù)分別按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)量和價(jià)值核算。材料明細(xì)賬的格式及登記方法見P61頁(yè)表4-2。三、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算

適用：材料品種多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。

計(jì)劃成本核算基本程序：（1）制定各種存貨的計(jì)劃成本目錄（分類、名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和計(jì)劃單位成本）（年度內(nèi)不做調(diào)整）;

（2）收到存貨時(shí)，按計(jì)劃成本填入收料單內(nèi)，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本差額，作為“材料成本差異”分類登記;

（3）平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的存貨，都按計(jì)劃成本計(jì)算，月末，將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進(jìn)行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

（一）賬戶設(shè)置“原材料”賬戶：核算庫(kù)存材料的計(jì)劃成本。2.“物資采購(gòu)”賬戶：核算購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。3.“材料成本差異”賬戶：核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。它是“原材料”賬戶的調(diào)整賬戶。

借方物資采購(gòu)貸方（1）外購(gòu)材料的實(shí)際成本（買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)等）（1）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差余額：在途材料的實(shí)際成本

借方原材料

貸方入庫(kù)材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本余額：庫(kù)存材料的計(jì)劃成本借方材料成本差異貸方本月收入材料的超支差異（1）本月收入材料的超支差異（2）發(fā)出材料分?jǐn)偟牟町悾ǔв锰m字，節(jié)約用紅字）余額：庫(kù)存材料的超支差額余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差額庫(kù)存材料的

(實(shí)際成本)“原材料”賬戶期末余額（計(jì)劃成本）=+“材料成本差異”（借余）-“材料成本差異”（貸余）超支差節(jié)約差

（二）原材料收入的總分類核算

1.外購(gòu)材料的核算

(1)付款時(shí)：

借：物資采購(gòu)(實(shí)際成本)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù))(2)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料 (計(jì)劃成本)

貸：物資采購(gòu)

(3)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)：

①超支差異：借：材料成本差異貸：物資采購(gòu)

②節(jié)約差異：借：物資采購(gòu)貸：材料成本差異

某企業(yè)為一般納稅人，某月發(fā)生如下材料采購(gòu)業(yè)務(wù)：

（1）4日，購(gòu)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80

000元，增值稅稅額為13

600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的計(jì)劃成本為70

000元。借：物質(zhì)采購(gòu)80

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13

600

貸：銀行存款93

600

案例2（2）7日，購(gòu)入材料一批，發(fā)票注明價(jià)款100

000元，增值稅稅額為17

000元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期為3個(gè)月，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為90

000元。借：物質(zhì)采購(gòu)100

000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

000

貸：應(yīng)付票據(jù)117

000（3）月末已驗(yàn)收入庫(kù)材料按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)賬：

借：原材料160

000

(=70

000+90

000)

貸：物質(zhì)采購(gòu)160

000

物質(zhì)采購(gòu)(1)80

000

(2)100

000

(4)20000(調(diào)整分錄)（4）月末將驗(yàn)收入庫(kù)的原材料調(diào)整為實(shí)際成本

借：材料成本差異20

000（超支差）

貸：物質(zhì)采購(gòu)20

000

原材料實(shí)際成本=計(jì)劃成本+超支差-節(jié)約差(3)160

000(4)短缺與損耗的處理其賬務(wù)處理與材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)基本相同。例：企業(yè)從某工廠購(gòu)入原材料3000千克，單價(jià)5.20元，計(jì)貨款15600元，增值稅額2652元，款已付。數(shù)日后，上述材料到達(dá)企業(yè)，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)2800千克，短少200千克，經(jīng)查10千克為定額內(nèi)損耗，90千克應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償，100千克為供貨方少發(fā)貨。該材料單位計(jì)劃成本為5元。案例3（1）收到發(fā)票賬單時(shí)：借：物質(zhì)采購(gòu)15600

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

2652

貸：銀行存款18252（2）材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，根據(jù)收料單按實(shí)收數(shù)作，作分錄：借：原材料14000（2800×5）貸：物資采購(gòu)14000

(3)短少90千克，應(yīng)由運(yùn)輸部門賠償，作分錄：借：其他應(yīng)收款547.56貸：物資采購(gòu)468(90×5.2)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)79.56(4)短少100千克為供貨方少發(fā)，應(yīng)由供貨方賠償，作分錄：

借：應(yīng)收賬款608.40應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)88.40

貸：物資采購(gòu)520(100×5.2)(5)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)存材料成本差異：(2800

5.2+10

5.2)-14000=612(超支)借：材料成本差異612貸：物資采購(gòu)612

2.自制材料入庫(kù)的核算

月末按計(jì)劃成本填制“材料交庫(kù)單”，作分錄：

借：原材料(計(jì)劃成本)

貸：生產(chǎn)成本 (實(shí)際成本)

借或貸：材料成本差異 (差異)3.原材料收入的匯總核算

見P75例4-21。

(三)原材料發(fā)出的總分類核算

1.領(lǐng)用時(shí)，根據(jù)領(lǐng)料單按計(jì)劃成本入帳：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用)

制造費(fèi)用(車間一般耗用)

管理費(fèi)用(行政管理部門耗用)

在建工程(建造固定資產(chǎn)耗用)

其他業(yè)務(wù)支出(其他業(yè)務(wù)耗用)

貸：原材料(計(jì)劃成本）

2.月末計(jì)算材料成本差異率分?jǐn)偛牧铣杀静町愵~：

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率本月材料成本差異率

月初結(jié)存材料的成本差異（超支+、節(jié)約-）+

本月收入材料的成本差異（超支+、節(jié)約-）=月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本正數(shù)為超支差，負(fù)數(shù)為節(jié)約差。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)支出貸：材料成本差異(超支差用蘭字，節(jié)約差紅字)

核算舉例見P75例4-22。會(huì)計(jì)分錄為：

(四)原材料收發(fā)的明細(xì)核算

1.設(shè)置“原材料”明細(xì)賬；

P65表4-7。

2.設(shè)置“物資采購(gòu)”明細(xì)賬；

P77表4-11。

3.設(shè)置“材料成本差異”明細(xì)賬。

P77表4-12。

案例4

資料：某企業(yè)2004年1月1日“原材料”賬戶期初余額為40000元，“材料成本差異”賬戶為借方余額800元，單位成本為10元；1月5日購(gòu)入材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為10000元，增值稅1700元，另支付運(yùn)雜費(fèi)500元，材料已入庫(kù)；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用該材料500公斤，車間領(lǐng)用100公斤，廠部領(lǐng)用200公斤；1月20日購(gòu)入材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為48900元，增值稅8313元，已入庫(kù)。

要求：分別采用計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法（發(fā)出材料成本采用加權(quán)平均法計(jì)算）核算。實(shí)際成本法：1月5日：借：原材料10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款127001月12日：不做分錄，月末再做。1月20日：借：原材料48900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8313

貸：銀行存款57213

1月31日：加權(quán)平均單價(jià)=

40000+800+10500+48900

4000+1000+5000=10.02發(fā)出材料成本：產(chǎn)品：500×10.02=5010車間：100×10.02=1002廠部：200×10.02=2004借：生產(chǎn)成本5010

制造費(fèi)用1002

管理費(fèi)用2004

貸：原材料8016庫(kù)存材料實(shí)際成本=40800+10500+48900-8016=92184計(jì)劃成本法：1月5日：借：物資采購(gòu)10500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12700借：原材料10000

材料成本差異500

貸：物資采購(gòu)10500

1月12日：借：生產(chǎn)成本5000

制造費(fèi)用1000

管理費(fèi)用2000

貸:原材料80001月20日：借：物資采購(gòu)48900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8313

貸：銀行存款57213

借：原材料50000

貸：物資采購(gòu)48900

材料成本差異11001月31日：材料成本差異=800+500-110040000+10000+50000×100%=0.2%借：生產(chǎn)成本10

制造費(fèi)用2

管理費(fèi)用4

貸：材料成本差異16

發(fā)出材料實(shí)際成本=8000+16=8016

庫(kù)存材料實(shí)際成=（40000+800）+（10000+500)+(50000-1100)-（8000+16）=92184課外作業(yè):

1.某企業(yè)A材料收入、發(fā)出的數(shù)據(jù)資料如下：（1）3月初結(jié)存數(shù)量300件，單價(jià)10元；（2）3月2日，發(fā)出材料200件；（3）3月5日，購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)12元；（4）3月7日，發(fā)出材料200件；（5）3月10日，購(gòu)進(jìn)300件，單價(jià)11元；（6）3月27日，發(fā)出材料300件。要求：根據(jù)上述資料，分別采用“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”計(jì)算本月發(fā)出材料和結(jié)存材料的成本。

2.甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，假定運(yùn)費(fèi)不考慮增值稅。2004年8月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下：在途物資4000元預(yù)付賬款——D企業(yè)8000元原材料800000元注：原材料賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的6000元。

2004年8月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）1日對(duì)上月末暫估入賬的原材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）3日在途材料全部收到，驗(yàn)收入庫(kù)。（3）8日從A企業(yè)購(gòu)入材料一批，專用發(fā)票上注明貨款為50000元，增值稅為8500元，另外A企業(yè)還代墊運(yùn)輸500元。全部貨款用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料驗(yàn)收入庫(kù)。（4）13日持銀行匯票200000元從C企業(yè)購(gòu)入材料一批，專用發(fā)票上注明的貨款為150000元，增稅為25500元，另支付運(yùn)費(fèi)500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。甲企業(yè)收回剩余票款并存入銀行。（5）18日收到上月末估價(jià)入賬的材料發(fā)票賬單，專用發(fā)票上注明的貨款為5000元，增值稅為850元，開出銀行承兌匯票承付。

(6）22日收到D企業(yè)發(fā)運(yùn)來(lái)的材料，并驗(yàn)收入庫(kù)。專用發(fā)票上注明的貨款為8000元，增值稅為1360元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)640元。為購(gòu)買該批材料上月曾預(yù)付貨款8000元，收到材料后用銀行存款補(bǔ)付余款。（7）31日根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，8月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料360000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000元，車間管理部門領(lǐng)用材料30000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料10000元。要求：編制甲企業(yè)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（應(yīng)交稅金科目要求寫出明細(xì)科目）。

3.甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按進(jìn)貨成本計(jì)劃核算。該公司2004年5月份有關(guān)材料的核算資料如下：（1）5月1日，“原材料”科目借方余額為40000元，“材料成本差異”科目貸方余額800元。（2）5月3日，從本市某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3400元，裝卸費(fèi)為400元，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行支付。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為19000元。（3）5月10日，公司采購(gòu)人員持面額為50000元的銀行匯票從外地采購(gòu)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元，另支付運(yùn)雜費(fèi)1100元，銀行匯票已交銷貨單位按實(shí)際金額結(jié)算，票據(jù)余額已退回并存入銀行。該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)，其計(jì)劃成本為39400元。

（4）5月20日，公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入材料一批，發(fā)票賬單已到，貨款60000元，增值稅額10200元，運(yùn)雜費(fèi)2275元，公司驗(yàn)貨后如數(shù)承付款項(xiàng)。該批材料的計(jì)劃成本為60600元。（5）5月31日，匯總本月發(fā)料單。本月領(lǐng)用材料計(jì)劃成本為120000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用100000元，車間管理部門領(lǐng)用15000元，公司管理部門領(lǐng)用5000元。要求：編制本月材料采購(gòu)收發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。第1題參考答案：采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算如下：本月發(fā)出材料成本=（200×10）+（100×10+100×12）

+（100×12+200×11）=7600（元）月末結(jié)存材料成本=3000+5700-7600=1100（元）采用“后進(jìn)先出法”計(jì)算如下：本月發(fā)出材料成本=（200×10）+（200×12）

+（300×11）=7700（元）月末結(jié)存材料成本=3000+5700-7700=1000（元）采用“加權(quán)平均法”計(jì)算如下：加權(quán)平均單價(jià)=（3000+5700）/300+500=10.875(元)本月發(fā)出材料成本=700×10.875=7612.50(元)月末結(jié)存材料成本=3000+5700-7612.50=1087.50(元)第2題參考答案:（1）借：原材料6000

貸：應(yīng)付賬款6000（2）借：原材料4000

貸：在途物資4000（3）借：原材料50500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：銀行存款59000(4)借：原材料150500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票176000

借：銀行存款24000

貸：其他貨幣資金——銀行匯票24000

（5）借：原材料