遺產(chǎn)贈與稅規(guī)劃實務(wù)培訓(xùn)課件講義

遺產(chǎn)贈與稅規(guī)劃實務(wù)

引言:從案例談遺贈稅規(guī)劃之重要性遺贈稅規(guī)劃基本觀念課稅環(huán)境規(guī)劃方法概述結(jié)論案例一某小姐長相秀麗、未婚，且無固定收入，唯出入名車、住豪宅，經(jīng)國稅局追查導(dǎo)致某企業(yè)名流被補贈與稅。案例二某殷商、勤奮節(jié)儉、資產(chǎn)頗豐，不幸意外身亡，出殯日，突有一打扮入時之小姐，主張某人與其關(guān)系密切，欲分遺產(chǎn)，各位以為如何？案例三黃任中等人出售其持有遠航股票之皇龍投資公司，因規(guī)劃不當被補繳所得稅19.2億元，并罰款9.56億元。案例四

出售寶島銀行股票，每股7元，因和凈值差異達2000萬元，核定補征贈與稅800多萬元。案例五

某甲82年10月11日8331783319躉繳保費1200萬元死亡案例六

某甲欲移轉(zhuǎn)不動產(chǎn)于其弟，誤信”專家”建議將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)給第三者，旋由第三者再轉(zhuǎn)讓其弟，遭國稅局要求補繳贈與稅，某甲陷入兩難。

遺產(chǎn)贈與稅規(guī)劃基本觀念了解基本法令了解政府課稅環(huán)境合法規(guī)劃原則避免見樹不見林長期規(guī)劃原則別賭運氣保有老本，才有孝道課稅環(huán)境

財產(chǎn)總歸戶資料族群(三親等)管制資料所得稅申報資料分離扣繳數(shù)據(jù)金融機構(gòu)資料外匯管制資料戶籍資料地政機關(guān)(不動產(chǎn)過戶)資料地方稅捐稽征機關(guān)(土地增值稅)資料分局稽征所股權(quán)異動資料上市公司股份異動資料公設(shè)地征收補償清冊資料所得稅遺產(chǎn)稅贈與稅國稅局易被查核對象

歷年報載年在（30歲）以下購置重大財產(chǎn)者。土地征收補償費資金流向。出售巨額股票、土地資金去路。遺產(chǎn)總額在一億元以上者，作族群管制。綜合所得有異常變動。二親等間的財產(chǎn)移轉(zhuǎn)案件。財產(chǎn)移轉(zhuǎn)涉及三角移轉(zhuǎn)案件。前后年度財產(chǎn)增減值差異甚大者。購置重大資產(chǎn)和近年申報所得額不相當者。年度項目選查。央行提供外匯數(shù)據(jù)，大額匯款給親人或他人甫成年子女(25歲以下)，突增利息收入(270,000)未上市公司股東于股票上市(柜)前，巨額移轉(zhuǎn)股權(quán)之查核OBU賬戶之查核??規(guī)劃方法化整為零

‥利用免稅額

‥每年適度超過免稅額贈與

夫妻贈與免稅之運用先贈與配偶，再贈與子女降低累進稅率仍包括于死亡前二年之贈與，應(yīng)納入遺產(chǎn)

善用子女婚嫁不計入贈與總額父母各可贈與100萬元一般指結(jié)婚日前后六個月內(nèi)

隔代贈與，省一次贈與稅死亡前五年繼承之財產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，不計入遺產(chǎn)總額。死亡前六年至九年內(nèi)，繼承之財產(chǎn)已納遺產(chǎn)稅者，按年遞減扣除80%、60%、40%、20%。祖父子祖子現(xiàn)金、珠寶、古董追踨不易現(xiàn)金失去獲利機會現(xiàn)金移轉(zhuǎn)后存入銀行，仍有可能被推定查獲

以大變小現(xiàn)金贈與不動產(chǎn)贈與現(xiàn)金贈與農(nóng)地贈與不動產(chǎn)仍可分次贈與考慮土地增值稅、契稅、過戶費等負擔不動產(chǎn)贈與

出售及早贈與高增值潛力之財產(chǎn)公告現(xiàn)值不斷調(diào)高之新開發(fā)地區(qū)市價偏低，但欲長期持有之潛力股上市（柜）前之潛力股凈值市價農(nóng)業(yè)使用之農(nóng)地，不計入贈與總額

‥當遺產(chǎn)亦不計入遺產(chǎn)總額

‥變更前移轉(zhuǎn)免贈與稅

‥變更后要課遺產(chǎn)稅或贈與稅

公告設(shè)施保留地及早贈與或保留供抵繳遺產(chǎn)稅公告設(shè)施保留地贈與配偶，直系血親免贈與稅公告設(shè)施保留地因繼承而移轉(zhuǎn)者，免征遺產(chǎn)稅依都市計劃法指定之公告設(shè)施保留地尚未被征收前之移轉(zhuǎn)免增值稅透過投資公司持有股票或其他資產(chǎn)個人個人股票不動產(chǎn)其他財產(chǎn)投資公司股票不動產(chǎn)其他財產(chǎn)獲利持有

獲利（證交所得、出售土地利益）（股利收入）股票投資短期持有：（賺取差價）公司持有者證券交易所得稅免營所稅盈余分配個人個人綜所稅反不利長期持有：（獲取股利）股利所得公司個人（延緩一年繳稅)

未分配盈余繳10％選擇分配年度不分配2.土地投資出售土地應(yīng)納增值稅，不繳所得稅當遺產(chǎn)只繳遺產(chǎn)稅，免納增值稅（0％~50％）遺產(chǎn)稅V.S增值稅（20％.30％.40％）轉(zhuǎn)換成公司股權(quán)移轉(zhuǎn)：證券交易稅3‰3.可規(guī)劃財產(chǎn)逐次移轉(zhuǎn)之效果只轉(zhuǎn)換投資公司股權(quán)，不變動財產(chǎn)本身透過股權(quán)比率之變化，可移轉(zhuǎn)財產(chǎn)夫妻剩余財產(chǎn)差額分配請求權(quán)之運用（民1030-1）法定財產(chǎn)制關(guān)系消滅時婚后財產(chǎn)扣除婚姻存續(xù)中負債不包括繼承或其他無償取得財產(chǎn)、慰撫金請求權(quán)－不得讓與或繼承二年間不行使而消滅95.12.6大法官會議釋字第620號解釋，適用之財產(chǎn)，擴及74.6.4以前取得之財產(chǎn)（「最高行政法院庭長法官聯(lián)席會議決議」的實務(wù)見解以74.6.5以后取得之財產(chǎn)為限）遺產(chǎn)協(xié)議分割（不當拋棄繼承案例）甲、乙為夫妻，育有一子二女，兒子聰穎過人，自幼得全家之寵愛，甲不幸病故，遺有財產(chǎn)時價3,000萬元，乙及已出嫁之二個女兒商量，遺產(chǎn)均由兒子繼承，故協(xié)議均拋棄繼承，財產(chǎn)由其子單獨繼承，全家皆大歡喜。原應(yīng)繳遺產(chǎn)稅[3,000萬-779萬-445萬-（45萬×3）-111萬]×33％－2,568,300＝2,480,700元

（免稅額)（配偶）（子女）（喪葬費）拋棄繼承后遺產(chǎn)稅（3,000萬-779萬-111萬-45萬）×33％-2,568,300＝4,246,200元多繳4,246,200-2,480,700＝1,765,500繼承人中拋棄繼承權(quán)者，不適用扣除額之扣除。隔代繼承適用狀況

‥第一順位直系血親卑親屬，均已上了年紀

‥第一順位直系血親卑親屬，經(jīng)濟狀況良好避免累積過多財富

‥繼承之財產(chǎn)，獲利可期宜特別注意只適用民法1138條第一順位繼承人（直系血親卑親屬）第一順位之繼承人中有拋棄者，其應(yīng)繼分，歸其他同為繼承之人全體拋棄繼承，才由其子女代位繼承繼承權(quán)一經(jīng)拋棄，即不可撤回宜集體共同向法院行使第二至第四順位繼承人中，有拋棄繼承者，其應(yīng)繼分歸同一順序他繼承人先順序繼承人均拋棄時，由次順序繼承，次順序繼承人不明，或第四順序繼承人均拋棄，準用無人繼承生前債務(wù)規(guī)劃某人薄有資產(chǎn)，唯均屬擁有多年之不動產(chǎn)，無現(xiàn)金可供贈與給下一代，變更不動產(chǎn)又必須繳納巨額之土地增值稅、契稅等，遂向銀行抵押借得2,000萬元，逐年贈與其子，并配合讓資金為下一代購置不動產(chǎn)效果：‥借款2,000萬元可自遺產(chǎn)中扣除‥原不動產(chǎn)繼承免繳土地增值稅‥現(xiàn)金2,000萬元逐年贈與，可降低贈與稅‥為下一代購買不動產(chǎn)，使2,000萬元變小‥如配偶尚存，可加速消化評估

2,000萬元之借款利息為必要成本，與遺產(chǎn)稅節(jié)稅效果做比較需時間消化，宜早規(guī)劃附有負擔贈與之運用贈與不動產(chǎn)可搭配貸款市價1,000萬元之房地，公告現(xiàn)值+房屋評定標準價格約500萬元，如再搭配向銀行借入300萬元，贈與金額只200萬元。注意：‥房屋貸款名義要為受贈人‥房屋移轉(zhuǎn)之土地增值稅及契稅為必要成本‥直接贈與或支付現(xiàn)金仍有爭議‥未來房貸由受贈人支付，應(yīng)有支付能力實物抵繳之運用基本規(guī)定

1.稅額≥300,0002.確有困難：無現(xiàn)金或現(xiàn)金不足（應(yīng)以現(xiàn)金不足繳稅部分為范圍）

3.抵繳實物：課征標的物或易于變價或保管公告設(shè)施保留地（繼承人過半數(shù)或應(yīng)繼分合計過半數(shù)同意）

4.不得抵繳之物：廣電業(yè)股票無限公司出資

抵繳實物之選擇1.上市(柜)股票，繼承開始日后，至申報時，價值顯著下跌者2.收取困難之債權(quán)3.遺產(chǎn)中無價值但凈值仍高之股票4.有瑕疵之財產(chǎn)：如遭占用5.畸零地保險在稅務(wù)規(guī)劃之運用所得稅之列舉扣除額支付保險費，有效減低遺產(chǎn)金額死亡給付之人壽保險金免遺產(chǎn)稅、所得稅籌措繳納遺產(chǎn)稅之財源分散分年贈與之風(fēng)險最低稅負制之影響保險節(jié)稅現(xiàn)存爭議躉繳型保單投資型保單每年超過111萬之保險費是否贈與要保人與受益人不同之儲蓄型保單滿期給付死亡期限無法預(yù)定之風(fēng)險信托之運用信托的好處信托贈與稅之計算股利他益信托之節(jié)稅效果信托之好處確保財產(chǎn)的完整及安全兼顧老來尊嚴及資產(chǎn)移轉(zhuǎn)避免子女過早持有巨額財富照顧才能不佳之子女委托專業(yè)理財節(jié)省移轉(zhuǎn)成本（折現(xiàn)值，降低累進稅率）和保險結(jié)合，更能達到托孤效果自益信托v.s.他益信托

自益信托：委托人＝受益人(無財產(chǎn)移轉(zhuǎn)之效果)他益信托：委托人≠受益人(有財產(chǎn)移轉(zhuǎn)之效果)

期間受益人和結(jié)束受益人不一定同一人

信托利益可分給不同之受益人贈與稅之計算：以信托成立時為贈與時點受益人享有全部利益(本金及孳息)金錢：信托金額其他：以時價為準信托簡介

何謂信托信托監(jiān)察人受托人受益人委托人監(jiān)督利益移轉(zhuǎn)財產(chǎn)（信托財產(chǎn)）（管理、處分）（享有信托利益）指定受益人享有孳息利益固定利息(公債、公司債等)

郵局一年期定存利率折現(xiàn)非固定利息

信托金額(時價)減滿期折現(xiàn)值受益人享有孳息以外之信托利益(期滿之本金)金錢：受益時金額折現(xiàn)至贈與時其他：贈與時之時價從受益時折現(xiàn)至贈與時受益人享有定期定額給付者定額給付之復(fù)利折現(xiàn)值總和受益人享有全部利益減定期定額給付后余額者信托財產(chǎn)時價減上述折現(xiàn)值信托有關(guān)遺產(chǎn)之計算

享有全部信托利益之受益人死亡金錢：信托金額其他：時價享