項目4 變動成本法

項目四變動成本法1變動成本法2完全成本法導(dǎo)入案例【例】小郭自己創(chuàng)業(yè)開了一個小型方便面批發(fā)店，每月房租等固定支出大概為4000元。一月份：共進(jìn)貨15000包方便面每包進(jìn)價為1元每包售價1.5元銷售了10000包二月份：共進(jìn)貨10000包方便面每包進(jìn)價為1元每包售價1.5元銷售了11000包問：利潤是多少？導(dǎo)入案例1.5*10000=15000元1.5*11000=16500元1+4000/15000=1.275000包：1.2710000包：1+4000/10000=1.41.27*10000=12700元

2300元1.27*5000+1.4*6000=14750元

1750元項目收入單位成本入總成本利潤一月二月通過兩個月的比較，我們不難發(fā)現(xiàn)在銷量和收入都增長的情況下，利潤反而在下降，這是為什么呢？【案例導(dǎo)讀】

王剛是一家自行車廠的廠長，該廠1月投產(chǎn)一批新型自行車，產(chǎn)量為800輛，每輛成本為360元，由于消費(fèi)者的不了解，當(dāng)月70%的自行車沒有銷售出去，于是王剛決定采用財務(wù)科的資料數(shù)據(jù)，將2月產(chǎn)量降為400輛，而每輛成本上升至403元，升幅10%。而車間主任也提供了相關(guān)數(shù)據(jù)：表明2月的成本比1月是略低些的。兩個部門都表示各自信息的正確性。王廠長困惑了，到底該相信誰的資料呢？

思考：兩種成本計算法有什么區(qū)別呢，誰的更有道理。一、成本管理的內(nèi)容成本管理，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動的總稱。（一）概念一、成本管理的內(nèi)容（二）職能成本預(yù)測（進(jìn)行成本決策和編制計劃的前提事前管理）成本決策（選擇方案的過程事前管理）成本計劃（事前管理）成本控制（事中管理）成本核算（基礎(chǔ)工作事后管理）成本分析（事后管理）成本考核（事后管理）一、成本管理的內(nèi)容第一，可以幫助企業(yè)制定更有競爭力的市場價格。第二，可以直接增加企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流。第三，企業(yè)較低的固定經(jīng)營成本可以在困難時期更好的抵抗風(fēng)險。（三）作用第一，融合性原則業(yè)財融合財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)成為懂基本業(yè)務(wù)的價值創(chuàng)造性財務(wù)第二，適應(yīng)性原則企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況，選擇不同的成本計算方法第三，成本效益原則要避免使用成本管理工具的成本大于收益第四，重要性原則關(guān)注重點(diǎn)項目，不重要的項目可以簡化處理（四）原則一、成本管理的內(nèi)容二、變動成本法（一）概念01前提成本性態(tài)分析02產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本(直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用)03期間成本變動非生產(chǎn)成本（變動銷售及管理費(fèi)用）固定制造費(fèi)用變動成本固定成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用變動銷售及管理費(fèi)用固定銷售費(fèi)用固定管理費(fèi)用總成本固定制造費(fèi)用變動成本法的成本構(gòu)成變動生產(chǎn)成本（產(chǎn)品成本）期間費(fèi)用三、完全成本法

完全成本法，把一定時期發(fā)生的直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用（包括變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用），以及非生產(chǎn)成本都計入到單位產(chǎn)品上去的一種成本計算方法。

（一）概念產(chǎn)品成本期間成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本總成本非生產(chǎn)成本完全成本法的成本構(gòu)成案例分析案例按照變動成本法：第一月的利潤：（1.5-1）×10000-4000=1000元第二月的利潤：（1.5-1）×11000-4000=1500元第三月的利潤：（1.5-1）×12000-4000=2000元四、變動成本法與完全成本法的比較（一）前提條件不同項目變動成本法完全成本法應(yīng)用前提

變動生產(chǎn)成本變動成本

變動非生產(chǎn)成本

固定生產(chǎn)成本固定成本

固定非生產(chǎn)成本

直接材料生產(chǎn)成本

直接人工

制造費(fèi)用

銷售費(fèi)用非生產(chǎn)成本

管理費(fèi)用

變動成本法要以成本性態(tài)分析為前提，完全成本法則首先要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用（二）產(chǎn)品成和期間成本構(gòu)成不同四、變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的區(qū)別【例】

某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2021年成本、單價、業(yè)務(wù)量有關(guān)資料如表4-7所示。要求：采用兩種成本計算法分別計算總生產(chǎn)成本和單位成本。表4-7成本、單價、業(yè)務(wù)量資料變動成本法與完全成本法的區(qū)別解：為便于分析和理解，將兩種成本計算方法所計算的產(chǎn)品成本如表所示。

總成本和單位成本計算表

單位：元從上表可以看出，按變動成本法計算的單位產(chǎn)品成本是110元，比按完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本減少20元。二者產(chǎn)生差異的原因是：在變動成本法中，固定制造費(fèi)用沒有計入產(chǎn)品成本，總成本降低120000元，導(dǎo)致單位產(chǎn)品成本減少20元。（三）存貨成本及銷售成本不同四、變動成本法與完全成本法的比較注意：完全成本法的單位產(chǎn)品成本含有固定性制造費(fèi)用，而變動成本法沒有。注意：變動成本法下，期初存貨為零或單位變動成本水平不變情況下可簡寫成：本期銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本×本期銷售量變動成本法與完全成本法的區(qū)別【例】承前表資料要求：采用兩種成本計算法分別計算本期銷售成本和期末存貨成本。解：兩種成本計算法所計算的本期銷售成本和期末存貨成本如表4-9所示。

本期銷售成本和期末存貨成本計算表

單位：元完全成本法變動成本法期初存貨成本00本期生產(chǎn)成本780000660000本期可供銷售成本780000660000產(chǎn)品單位成本130110期末存貨成本260000220000本期銷售成本520000440000例

某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本年生產(chǎn)1000件，每件直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用分別是10元、5元、3元，固定制造費(fèi)用10000元，每年銷售量800件。次年生產(chǎn)1000件，銷售1100件，第三年生產(chǎn)1000件，銷售1000件。要求：用兩種方法計算期末存貨成本和本期銷貨成本。延時符四、變動成本法與完全成本法的比較兩種不同計算方法單位成本比較完全成本法變動成本法成本項目單位成本成本項目單位成本直接材料10直接材料10直接人工5直接人工5變動性制造費(fèi)用3變動性制造費(fèi)用3固定性制造費(fèi)用10固定性制造費(fèi)用——單位產(chǎn)品成本28單位產(chǎn)品成本18四、變動成本法與完全成本法的比較兩種不同計算方法存貨成本和銷貨成本比較時間產(chǎn)銷量關(guān)系差異項目完全成本變動成本第一年生產(chǎn)1000件，銷售800件，生產(chǎn)>銷售期末存貨差異200期末存貨成本56003600銷貨成本差異-200本期銷貨成本固定成本22400——1440010000第二年生產(chǎn)1000件，銷售1100件，生產(chǎn)<銷售期末存貨差異100期末存貨成本28001800銷貨成本差異+100本期銷貨成本固定成本30800——1980010000第三年生產(chǎn)1000件，銷售1000件，生產(chǎn)=銷售期末存貨差異100期末存貨成本28001800銷貨成本差異0本期銷貨成本固定成本28000——1800010000四、變動成本法與完全成本法的比較四、變動成本法與完全成本法的比較（四）損益確定的程序不同

銷售收入-銷售成本=銷售毛利銷售毛利-期間費(fèi)用=稅前利潤其中：銷售成本=已銷產(chǎn)品成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期間費(fèi)用=非生產(chǎn)成本=財務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用

完全成本法二、變動成本法與完全成本法的比較（四）稅前利潤計算的程序不同完全成本法

銷售收入-變動成本=邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=營業(yè)利潤其中：變動成本=變動生產(chǎn)成本+變動非生產(chǎn)成本=單位變動成本×本期銷售量+單位變動非生產(chǎn)成本×本期銷售量固定成本=固定生產(chǎn)成本+固定非生產(chǎn)成本=固定性制造費(fèi)用+固定性銷售費(fèi)用+固定性管理費(fèi)用+固定性財務(wù)費(fèi)用

變動成本法變動成本法與完全成本法的區(qū)別【例】承前表資料要求：分別按完全成本法編制職能式利潤表和按變動成本法編制貢獻(xiàn)式利潤表。解：兩種成本計算法所編制的利潤表如表所示。

職能式利潤表和貢獻(xiàn)式利潤表比較表

單位：元

甲企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，2019年開始投產(chǎn)，當(dāng)年生產(chǎn)量為500件，銷售量為300件，期末存貨量為200件，銷售單價為100元/件。資料如下：【案例】成本項目直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用變動性600040001000600300-固定性--500010002500500總額60004000600016002800500變動成本法完全成本法銷售收入=100*300=30000元銷售成本=0+16000-6400=9600元營業(yè)毛利=30000-9600=20400元營業(yè)費(fèi)用=1600+2800+500=4900元營業(yè)利潤=20400-4900=15500元銷售收入=100*300=30000元銷售變動成本=22*300=6600元變動成本=6600+600+300=7500元邊際貢獻(xiàn)=30000-7500=22500元固定成本=5000+1000+2500+500=9000元營業(yè)利潤=22500-9000=13500元四、變動成本法與完全成本法的比較（五）損益表的格式不同完全成本法變動成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入減：變動成本

變動生產(chǎn)成本

變動銷售費(fèi)用

變動管理費(fèi)用

變動成本合計邊際貢獻(xiàn)減：固定成本

固定制造費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用固定財務(wù)費(fèi)用

固定成本合計稅前利潤完全成本法（傳統(tǒng)式）銷售收入減：銷售成本

期初存貨成本

本期生產(chǎn)成本

可供銷售成本

期末存貨成本

銷售成本合計銷售毛利減：營業(yè)費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用合計稅前利潤【案例】貢獻(xiàn)式損益表傳統(tǒng)式損益表營業(yè)收入30000銷售收入30000變動成本營業(yè)成本

銷貨的變動生產(chǎn)成本6600

期初存貨成本0

變動性銷售費(fèi)用600

本期生產(chǎn)成本16000

變動性管理費(fèi)用300

商品生產(chǎn)成本16000

變動成本合計

7500

期末存貨成本6400邊際貢獻(xiàn)22500

營業(yè)成本9600固定成本營業(yè)毛利20400

固定性制造費(fèi)用5000營業(yè)費(fèi)用

固定性銷售費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用1600

固定性管理費(fèi)用2500

管理費(fèi)用2800

固定性財務(wù)費(fèi)用500

財務(wù)費(fèi)用500固定成本合計9000

營業(yè)費(fèi)用合計4900營業(yè)利潤13500營業(yè)利潤

15500例：某企業(yè)甲產(chǎn)品價格、成本和銷售資料情況如下期初存貨量0本期投產(chǎn)完工量80件本期銷售量72件期末存貨量8件單位售價50元/件直接材料400直接人工480變動制造費(fèi)用320固定制造費(fèi)用240變動銷售費(fèi)用72固定銷售費(fèi)用100變動管理費(fèi)用72固定管理費(fèi)用100要求：分別按兩種成本法計算方法，編制損益表變動成本法（貢獻(xiàn)式）銷售收入（50×72）3600減：變動成本

變動生產(chǎn)成本

變動銷售費(fèi)用

變動管理費(fèi)用

變動成本合計108072721244邊際貢獻(xiàn)2376減：固定成本

固定制造費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

固定成本合計240100100440稅前利潤1936完全成本法（傳統(tǒng)式）銷售收入（50×72）3600減：銷售成本

期初存貨成本

本期生產(chǎn)成本

可供銷售成本

期末存貨成本

銷售成本合計0144014401441296銷售毛利2304減：營業(yè)費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用合計172172344稅前利潤1960

某企業(yè)本年只經(jīng)營一種A產(chǎn)品，連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下表所示。

A產(chǎn)品單位售價20元/件，單位變動性生產(chǎn)成本10元/件，單位變動性銷售及管理費(fèi)用0.6元/件，全年固定性制造費(fèi)用為20000元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用8200元。存貨按先進(jìn)先出法計價。

項目第1年第2年第3年期初存貨量002000本期生產(chǎn)量800080008000本期銷售量8000600010000期末存貨量020000要求：1.按全部成本法和變動成本法計算確定近三年的稅前凈利潤。2.根據(jù)計算出來的數(shù)據(jù)，分析兩種方法下的稅前凈利潤發(fā)生差異的原因，并進(jìn)行調(diào)整。五、應(yīng)用舉例項目第1年第2年第3年合計銷售收入160000120000200000480000減：變動成本變動生產(chǎn)成本8000060000100000240000變動銷售及管理費(fèi)用48003600600014400變動成本合計8480063600106000254400邊際貢獻(xiàn)752005640026000225600減：固定成本

固定性制造