《審計案例與實務(wù)》 課件 第3、4章 審計業(yè)務(wù)承接案例、總體審計策略的確定案例

第三章審計業(yè)務(wù)承接案例本章主要內(nèi)容：審計業(yè)務(wù)承接的階段審計業(yè)務(wù)承接案例過程審計業(yè)務(wù)承接案例分析及啟示注冊會計審計是受托審計，業(yè)務(wù)承接通常是注冊會計師審計業(yè)務(wù)的起點，注冊會計師承接審計業(yè)務(wù)必須以會計師事務(wù)所為載體承接，不能以個人名義承接，接受審計業(yè)務(wù)委托前應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。會計師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)委托時的風(fēng)險不僅來自客戶的誠信狀況及其經(jīng)營風(fēng)險方面，而且也可能來自注冊會計師及其會計師事務(wù)所本身的勝任能力和獨立性。在審計市場上，客戶和業(yè)務(wù)是會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷開拓的，但對于注冊會計師和會計師事務(wù)所來講，不能為了業(yè)務(wù)的開拓，任何業(yè)務(wù)和客戶都承接，必須在客觀評價自身獨立性和勝任能力的情況下，謹(jǐn)慎地承接業(yè)務(wù)。（一）瑞華事務(wù)所介紹中瑞岳華與國富浩華在2013年正式合并成立瑞華會計師事務(wù)所，按業(yè)務(wù)收入計，瑞華所已經(jīng)是當(dāng)時中國本土的最大會計師事務(wù)所。截至2018年12月31日，該公司擁有8986多名員工，2266名注冊會計師，360多名合伙人。許多人曾擔(dān)任財政部，證券監(jiān)督管理委員會國資委以及會計師協(xié)會和其他機(jī)構(gòu)的專家。瑞華會計師事務(wù)所2018年共實現(xiàn)業(yè)務(wù)收入28.79億元，在全部會計師事務(wù)所中排名第6位，次于普華永道、德勤安永、安永華明、立信、畢馬威，擁有注冊會計師2266人，分所數(shù)量40家。一、案例背景介紹（二）瑞華客戶情況瑞華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）的客戶包括國家電網(wǎng)、航天科工、中遠(yuǎn)集團(tuán)、東風(fēng)汽車、國旅集團(tuán)、國家核電等40多家國務(wù)院國資委直屬中央企業(yè)，中船重工、華誼兄弟、海信電器等340余家上市公司，鞍鋼股份、大唐國際、中新藥業(yè)、哈動力、東北電氣等多家A+H股、A+S股企業(yè)，常年審計客戶已累計高達(dá)4000余家?？蛻粜袠I(yè)涉及房地產(chǎn)、建筑、制造、電力、水利、醫(yī)藥、文化娛樂、銀行保險、新聞出版等。（三）立案調(diào)查*ST康得財務(wù)造假的曝光，可以說給了瑞華“致命一擊”。2019年，證監(jiān)會認(rèn)定，康得新涉嫌在2015年至2018年期間，通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增營業(yè)收入，并通過虛構(gòu)采購、生產(chǎn)、研發(fā)費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)用等方式虛增營業(yè)成本、研發(fā)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。通過上述方式，康得新共虛增利潤總額達(dá)119.21億元。除了虛增利潤外，康得新2014年到2018年年度報告，還存在未披露控股股東非經(jīng)營性占用資金的關(guān)聯(lián)交易、未披露為控股股東提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保、未如實披露募集資金使用等情況。作為康德新的審計機(jī)構(gòu)，瑞華除了2018年出具“無法表示意見”的審計報告外，其余5年均出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”，使得其被推上風(fēng)口浪尖，2019年7月8日證監(jiān)會披露康得新案中介機(jī)構(gòu)瑞華已被立案調(diào)查。根據(jù)中注協(xié)發(fā)布的《上市公司2020年度財務(wù)報表審計機(jī)構(gòu)變更情況明細(xì)表》統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，截止2021年3月31日，隨著北大荒在3月30日發(fā)布的變更會計師事務(wù)所的公告，這31家上市公司已全部更換了瑞華作為審計機(jī)構(gòu)，并且在中注協(xié)的公告中，并沒有新的上市公司選擇瑞華作為2020年度的財務(wù)審計機(jī)構(gòu)，也就是說，瑞華現(xiàn)在已淪落至無上市公司可審的境地。1.瑞華事務(wù)所受處罰情況從瑞華所收到的行政處罰單、警告函及自律監(jiān)管措施的情況能夠看出瑞華會計師事務(wù)所存在比較嚴(yán)重的審計質(zhì)量問題，與國內(nèi)其他事務(wù)所相比，瑞華事務(wù)所受到處罰的頻率明顯偏高，瑞華事務(wù)所之所以屢遭監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰與其自身的質(zhì)量控制和風(fēng)險管理有著密不可分的關(guān)系。事務(wù)所的質(zhì)量控制包括業(yè)務(wù)的承接與保持控制，業(yè)務(wù)執(zhí)行階段的控制和業(yè)務(wù)完成階段的控制，業(yè)務(wù)承接和保持是審計業(yè)務(wù)的起點?？档眯?012年至2018年的年報審計服務(wù)都是由瑞華提供。這就導(dǎo)致瑞華所在業(yè)務(wù)承接時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，沒有對自身是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨立性和能力進(jìn)行合理評價，沒有對管理層誠信問題進(jìn)行合理評價；這些問題也導(dǎo)致其業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和業(yè)務(wù)完成階段質(zhì)量控制出現(xiàn)了問題二、問題梳理與審計實況2.瑞華事務(wù)所業(yè)務(wù)承接和保持方面的控制（1）實行統(tǒng)一管理、適當(dāng)監(jiān)控模式合伙人負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的承接與保持及客戶關(guān)系的維護(hù)。業(yè)務(wù)管理合伙人及業(yè)務(wù)發(fā)展部負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)與客戶統(tǒng)一管理，基本按照“誰承接、誰承做”原則委派項目合伙人。風(fēng)險管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部以適當(dāng)方式監(jiān)控重點業(yè)務(wù)的承接和保持。（2）將業(yè)務(wù)劃分為A、B、C三類A類業(yè)務(wù)：證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)；金融、保險相關(guān)業(yè)務(wù)；特大型企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。不包括：集團(tuán)財務(wù)公司、股權(quán)投資基金、保險經(jīng)紀(jì)公司等的鑒證業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額低于10億元的金融、保險企業(yè)的鑒證業(yè)務(wù)；驗資業(yè)務(wù)。B類業(yè)務(wù)：合并資產(chǎn)總額不低于50億元的國有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)（含港澳臺）相關(guān)業(yè)務(wù)；資金總額不低于50億元的財政預(yù)算資金相關(guān)業(yè)務(wù)；資產(chǎn)或資金總額不低于50億元的非營利機(jī)構(gòu)及其組織相關(guān)業(yè)務(wù)；合并資產(chǎn)總額或資金總額不低于50億元的其他客戶的相關(guān)業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的金融保險相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)；未劃入A類業(yè)務(wù)的驗資業(yè)務(wù)；新三板公司中期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。C類業(yè)務(wù)：未劃入AB類的業(yè)務(wù)A類業(yè)務(wù)主要由項目合伙人決定，然后再經(jīng)風(fēng)險管理合伙人進(jìn)行審批并進(jìn)行公示；BC兩類業(yè)務(wù)可以直接由項目合伙人決定是否承接，而且在決定承接前還需要進(jìn)行自身風(fēng)險評估，評價是否具備承接新業(yè)務(wù)的專業(yè)能力、人力資源和時間等。在承接新客戶時，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時規(guī)范整理其評估業(yè)務(wù)風(fēng)險時獲取的有效信息并進(jìn)行記錄，最終將信息完善的記錄于業(yè)務(wù)承接評價表中，而且在決定承接某項業(yè)務(wù)后，應(yīng)與客戶溝通討論相關(guān)事宜，在達(dá)成一致后，與客戶簽訂相關(guān)紙質(zhì)協(xié)議。如果是面對老客戶時應(yīng)先要了解客戶的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)相關(guān)的法律規(guī)范是否發(fā)生變化，前期是否存在未解決的重大分歧等，然后進(jìn)行自身風(fēng)險評估，業(yè)務(wù)風(fēng)險評估，充分考慮是否應(yīng)該承接其新業(yè)務(wù)或繼續(xù)保持已有業(yè)務(wù)，也將了解的信息形成文字記錄，并由項目合伙人等確認(rèn)簽字。（3）對客戶與業(yè)務(wù)的承接和保持①合伙人自我風(fēng)險評估。②24小時系統(tǒng)公示制度。③評估小組獨立風(fēng)評。④總部執(zhí)行審核審批。⑤實行承接禁止性規(guī)定。⑥存量A類定期風(fēng)評。⑦洽談簽署業(yè)務(wù)合同。若決定承接，應(yīng)與客戶就業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款達(dá)成一致，并簽署合同。為保持獨立性，要求不得存在或有收費(fèi)條款。3．瑞華所審計業(yè)務(wù)執(zhí)行方面的控制在確定承接業(yè)務(wù)之后項目合伙人開始著手制定審計計劃，審計計劃的層面主要分兩部分：第一層是先由項目合伙人安排項目經(jīng)理和其他項目成員，合理委派并保證項目組成員夠保持獨立性；第二層是項目合伙人與項目經(jīng)理一起商討制定具體的審計計劃，而且對于A類業(yè)務(wù)項目合伙人要和復(fù)核合伙人及質(zhì)量專管員進(jìn)行審計前的溝通。4.項目完成階段控制瑞華會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核包括：項目組內(nèi)三級復(fù)核、外部獨立復(fù)核、內(nèi)核小組復(fù)核三部分?，F(xiàn)場審計并執(zhí)行三級復(fù)核。項目組內(nèi)部至少應(yīng)包括項目經(jīng)理和項目合伙人二級復(fù)核，對于規(guī)模較大項目，加上指定的高級別人員的復(fù)核工作，稱之三級復(fù)核。復(fù)核人員應(yīng)督促問題的落實，并就發(fā)現(xiàn)的問題及解決情況等形成記錄。對A類業(yè)務(wù)，項目合伙人應(yīng)深入項目現(xiàn)場至少48小時。5.現(xiàn)行監(jiān)控方法和手段（1）建立統(tǒng)一質(zhì)量監(jiān)控平臺（2）對業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險分類監(jiān)控。（3）定期組織執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。（4）建立投訴與指控渠道。（5）實施《重大業(yè)務(wù)事項報告管理辦法》。對于重大業(yè)務(wù)事項，相關(guān)合伙人應(yīng)在知悉相關(guān)事項之日起3日內(nèi)報質(zhì)量監(jiān)管部。重大業(yè)務(wù)事項包括重大業(yè)務(wù)技術(shù)事項、重大質(zhì)量檢查事項、重大業(yè)務(wù)質(zhì)疑事項等。（6）持續(xù)評價與完善監(jiān)控方法。風(fēng)險管理合伙人和質(zhì)量監(jiān)管部將評價在監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并針對注意到的缺陷，分別采取有針對性措施。（一）業(yè)務(wù)承接與保持階段（1）初次承接業(yè)務(wù)未保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性決定承接或連續(xù)承接某業(yè)務(wù)是審計流程中的第一個環(huán)節(jié)。成本效益原則下，注冊計師在對客戶進(jìn)行充分了解之后做出權(quán)衡，或者在它超過預(yù)計承受限度時拒絕這項審計任務(wù)，或者能夠在成本效益原則內(nèi)將檢查風(fēng)險控制在合理的水平。很多上市公司存在極高的審計風(fēng)險，瑞華會計師事務(wù)所仍來之不拒，瑞華會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過程中沒有風(fēng)險控制。三、事務(wù)所存在的問題瑞華會計師事務(wù)所的合伙人在業(yè)務(wù)活動中經(jīng)常具有全權(quán)決定的權(quán)力，無論是通過招標(biāo)或與客戶協(xié)商的方式獲得業(yè)務(wù)，還是對業(yè)務(wù)協(xié)議進(jìn)行審計的工作，通常由合伙人做出最終決定，盡管瑞華會計師事務(wù)所分所的業(yè)務(wù)需要上傳至內(nèi)部系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一歸檔報備管理，但除了大量的主要業(yè)務(wù)外，總公司對分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)不會過多地人為干預(yù)。（2）連續(xù)審計使得事務(wù)所喪失獨立性公司審計年限審計時長華澤鈷鎳2001——201616年零七股份2001——201414年勤上光電2008——201912年智慧松德2007——201812年鍵橋通訊2006——201611年恒星科技2007——201610年奮達(dá)科技2009——201810年輔仁藥業(yè)2012——20198年博天環(huán)境2012——20187年亞太實業(yè)2009——20146年瑞星信息2013——20186年世紀(jì)天鴻2013——20186年堅瑞沃能2011——20166年（3）審計收費(fèi)偏低

201620172018

所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）所審上市公司數(shù)（家）平均收費(fèi)（萬元）畢馬威241,483.07271,511.90331,031.07普華永道621,162.23661,182.3277743.7安永57908.4659803.7674451.41德勤47504.9263479.6956401.4致同146122.34178127.44185138.3瑞華367111.38340117.93315115.04立信504110.00577117.62569124.12信永中和189101.51219104.82236112.98披露審計收費(fèi)的上市公司3137151.383512156.123622142.74（4）人力資源不足

201620172018

每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員每家公司分配的CPA每家公司分配的執(zhí)業(yè)人員普華永道17114.416.6126.415122.9德勤18.112014.8107.818.4116.6安永17.592.917.8102.315.888.1畢馬威30.9193.527.1186.324.2153.7瑞華6.923.87.321.47.228.6（5）注冊會計師的專業(yè)勝任能力不足事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的時候，需要對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行綜合評估，確保自己能夠做好該業(yè)務(wù)，確保自己具有充足的時間與資源來做該業(yè)務(wù)，并充分掌握合伙人的實際情況，才能予以承接。在業(yè)務(wù)承接過程中，瑞華事務(wù)所沒有嚴(yán)格按照相關(guān)程序要求，來對自身的專業(yè)勝任能力進(jìn)行評估，大大增加了審計質(zhì)量風(fēng)險。（6）審計人員未充分了解客戶根據(jù)瑞華對康得新連續(xù)審計四年的服務(wù)年限，以及深圳鵬城在被瑞華合并前也是康得新的審計機(jī)構(gòu)來考量，基本可以認(rèn)定瑞華已經(jīng)對康得新具備一定程度的了解，包含經(jīng)營狀況、行業(yè)特征和以往管理層信譽(yù)等方面。但實際上，可能熟絡(luò)的審計關(guān)系會導(dǎo)致審計人員盲目自信、過度信任，對客戶的了解不夠客觀。（二）業(yè)務(wù)執(zhí)行階段和完成階段（1）審計程序未有效執(zhí)行（2）未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑（3）未有效執(zhí)行復(fù)核制度（4）獨立復(fù)核流于形式（1）合并事務(wù)所范圍內(nèi)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、文化等難以融合（2）事務(wù)所對分所管控不到位（3）行業(yè)監(jiān)管力度不足，處罰滯后四、案例分析審計對象報告年度處罰時間鍵橋通訊2009-2012年2016年亞太實業(yè)2012、2013年2017年遼寧振隆2012-2014年2017年勤上光電2013年2017年華澤鈷鎳2013、2014年

2018年（4）市場評價體系以收入為主競爭激烈

201720182019排名事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入事務(wù)所名稱營業(yè)收入1普華永道516595.15普華永道517228.23普華永道564639.272德勤華永402977.04德勤華永446654.24安永華明437464.463立信369015.54安永華明389583.73德勤華永410181.984安永華明332337.36立信366794.73畢馬威華振會336219.565畢馬威華振會312685.02畢馬威華振會336189.57天健247119.316瑞華287998.62瑞華287855.1立信373863.797天健223706.96天健221541.43信永中和204112.958大華155012.11致同183621.45致同198981.189致同154902.36大華170954.38天職國際199668.6810信永中和134831.36天職國際166213.53大華199035.341.嚴(yán)控業(yè)務(wù)承接（1）充分了解被審計單位（2）建立風(fēng)險等級制度（3）充分考慮執(zhí)業(yè)人員委派（4）對于高風(fēng)險客戶要敢于辭退（5）了解客戶解雇前律師事務(wù)所的原因（6）完善以審計質(zhì)量為導(dǎo)向的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)五、建議及啟示2.業(yè)務(wù)執(zhí)行和完成階段控制（1）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序（2）保持職業(yè)懷疑（3）嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核制度3.改善事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展帶來的問題（1）整頓、融合事務(wù)所內(nèi)部資源（2）協(xié)調(diào)總所和分所之間的業(yè)務(wù)劃分（3）發(fā)展統(tǒng)一的品牌文化，樹立行業(yè)形象第四章總體審計策略確定案例本章主要內(nèi)容：總體審計策略的內(nèi)容總體審計策略的案例過程案例分析及啟示總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定與執(zhí)行?？傮w審計策略確定時不僅要考慮審計業(yè)務(wù)的特征、行業(yè)背景，還需要明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以及影響審計業(yè)務(wù)的重要因素。在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)的經(jīng)驗。一、審計計劃作用總體審計策略也是審計計劃審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。計劃審計工作非常重要，如果沒有恰當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，不僅無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，影響審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且還會浪費(fèi)有限的審計資源，影響審計效率。第一節(jié)總體審計策略內(nèi)容第一，為審計人員和審計工作明確方面?，F(xiàn)代社會的迅速發(fā)展，使審計面臨和從事的工作越來越復(fù)雜。第二，減少未來不確定因素的負(fù)面影響。第三，提高審計效率和保持合理的成本。1.總體審計策略總體審計策略用于明確審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定。（1）審計范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通的性質(zhì)：被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段：與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍：（3）審計方向：重要性與審計風(fēng)險（4）審計資源：向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等二、審計計劃的內(nèi)容2.具體審計計劃具體審計計劃是依據(jù)總體審計策略制定的，具體審計計劃比總體審計策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。具體審計計劃的基本內(nèi)容包括：審計目標(biāo)。針對某一具體的賬戶或交易制定的審計目標(biāo)，例如，應(yīng)收賬款的函證。審計程序。具體審計程序是指審計策略的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。在實務(wù)中，注冊會計師單獨編制一套審計程序表，包括對各類交易、賬戶余額和列報實施的具體程序，包括抽取的樣本量等。執(zhí)行人及執(zhí)行日期。具體完成某一賬戶或交易項目的審計人員及完成時間?？傮w審計策略和具體審計計劃之間的關(guān)系：總體審計策略和具體審計計劃緊密聯(lián)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。值得注意的是，雖然編制總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃活動并不是孤立的，對其中的一項決定可能會影響甚至改變對另一項的決定。ZH會計師事務(wù)所是本土十大會計師事務(wù)所之一，2018年11月HX會計師事務(wù)所受委托，對ABC公司按照企業(yè)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，包括2018年12月3日合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表、2018年度合并及母公司利潤表、2018年度合并及母公司現(xiàn)金流量表、2018年度合并及母公司股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進(jìn)行審計。ZH會計師事務(wù)所的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對ABC公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見，對ABC公司的財務(wù)管理提出管理建議書。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作是會計師事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任。注冊會計師要按照審計準(zhǔn)則的要求，遵守職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。一、案例背景介紹第二節(jié)總體審計策略案例分析ZH會計師事務(wù)所總部設(shè)在成都，成立于2000年1月，在遂寧、綿陽、宜賓、自貢、射洪、蓬溪、涼山、樂山、貴州設(shè)立了分所。具有雄厚的專業(yè)技術(shù)力量，凝聚了一大批具備深厚專業(yè)素養(yǎng)、豐富實踐經(jīng)驗、良好溝通能力及團(tuán)隊精神的行業(yè)精英，審計的客戶有上市公司、新三板企業(yè)，大型國有企業(yè)和大型民營企業(yè)。ABC公司隸屬于汽車零部件行業(yè),是高新技術(shù)企業(yè)、全國創(chuàng)新型企業(yè)、全國勞動關(guān)系和諧企業(yè)、全國重合同守信用企業(yè)、全國標(biāo)準(zhǔn)化良好行為AAA企業(yè)、全國模范職工之家、全國工人先鋒號、四川省科技創(chuàng)新先進(jìn)單位，中國橡膠工業(yè)協(xié)會表彰為“中國膠管十強(qiáng)企業(yè)”稱號。1.確定審計范圍二、總體審計策略報告要求

適用的財務(wù)報告準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則》適用的審計準(zhǔn)則《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》與財務(wù)報告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定《中國證券監(jiān)督管理委員會令第1號－上市公司新股發(fā)行管理辦法》《上市公司信息披露管理辦法》需審計的集團(tuán)內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點無需要閱讀的含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息[上市公司年報]制定審計策略需考慮的其他事項無2.審計時間安排2019年1月1日：項目組預(yù)備會議。2019年1月4日：與A公司管理層、治理層溝通。2019年1月5日：對總體審計策略的制定、對具體審計計劃的編制。2019年1月6-8日，制定具體審計計劃。2019年9-12日，實施風(fēng)險評估程序2019年1月13日至25日：實施進(jìn)一步審計程序。2019年2月中旬：向ABC公司提交審計報告草稿，組織項目組總結(jié)會議。3.影響審計業(yè)務(wù)的重要因素（1）財務(wù)報表初步分析。（2）確定重要性水平：由于是連續(xù)審計，實際執(zhí)行的重要性定為報表整體重要性的75%，明顯微小錯報的臨界值為報表整體重要性的3%。基準(zhǔn)本期數(shù)比率(%)本期重要性水平參考值

利潤總額15,3204500元

5%7660225選擇基準(zhǔn)時考慮的因素連續(xù)審計計算的財務(wù)報表整體的重要性7660000元（取整）確定的財務(wù)報表整體的重要性7660000元

占重要性比率(%)計算的實際執(zhí)行的重要性確認(rèn)的實際執(zhí)行的重要性說明

75%5745000元5745000元連續(xù)審計是否存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策？否交易、賬戶余額或披露較低的重要性水平較低的實際執(zhí)行的重要性水平考慮的因素?zé)o

比率(%)計算的明顯微小錯報的臨界值確認(rèn)的明顯微小錯報的臨界值說明3%

229800229800

4.可能存在的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域ZH會計師事務(wù)所認(rèn)為ABC公司存在審計風(fēng)險較高的領(lǐng)域為營業(yè)收入，應(yīng)收賬款和研發(fā)費(fèi)用。營業(yè)收入：2018年汽車市場終端零售2611萬輛，較去年同期同比下滑6.9%，首次出現(xiàn)年度性負(fù)增長。同時，公司受中國汽車市場回冷的影響，公司營業(yè)收入比上年下降。公司的應(yīng)收賬款水平較高，受宏觀經(jīng)濟(jì)影響回收和違約的風(fēng)險較大，其重大錯報風(fēng)險水平較高。研發(fā)費(fèi)用：ABC公司屬于高新技術(shù)公司，近些年研發(fā)費(fèi)用逐年增加，目前公司已形成多層次研發(fā)格局，不斷開展新材料、新工藝、新產(chǎn)品的研發(fā)。研發(fā)費(fèi)用是公司的一個重要支出項目，公司的研發(fā)費(fèi)用雖然是穩(wěn)步增長，但是其研發(fā)人員數(shù)量卻較上一年度有明顯減少。營業(yè)成本：一是公司車用膠管產(chǎn)品生產(chǎn)的主要原材料為各類橡膠，橡膠價格波動受上游石油、天然氣價格變動影響較大。報告期內(nèi)，各類橡膠平均價格出現(xiàn)了一定幅度上下波動。5.人員分工安排

姓名職級主要職責(zé)張三主任會計師復(fù)核項目經(jīng)理的審計報告，對重大會計問題、重大審計調(diào)整事項及其重要的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核李四項目經(jīng)理主要負(fù)責(zé)初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估控制測