《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》第七章第3-4節(jié)

第七章第3—4節(jié).一、賬簿啟用的規(guī)則

1．啟用時(shí)，應(yīng)詳細(xì)登記賬簿扉頁(yè)的“賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表”。

2．每一本賬簿均應(yīng)編號(hào)并詳細(xì)記錄其冊(cè)數(shù)，共計(jì)頁(yè)數(shù)和啟用日期。

3．賬簿交接時(shí)，會(huì)計(jì)主管人員應(yīng)該監(jiān)交、并簽章。第七章第三節(jié)賬簿登記和使用的規(guī)則.二、賬簿登記的規(guī)則

1．賬簿登記必須有真實(shí)依據(jù)；

2．賬簿登記必須將各項(xiàng)目填寫(xiě)齊全；

3．賬簿登記的書(shū)寫(xiě)要按規(guī)定進(jìn)行，要記錄清晰，防止涂改；

4．賬簿必須逐頁(yè)循序連續(xù)登記；

5．賬簿必須逐頁(yè)結(jié)轉(zhuǎn)；

6．賬簿中的記錄錯(cuò)誤必須按規(guī)定的方法更正。.三、更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬的方法有三種：劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法。

（一）劃線更正法

在轉(zhuǎn)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證無(wú)錯(cuò)誤，應(yīng)采用劃線更正法。

具體做法是：先將錯(cuò)誤數(shù)字全部劃一條紅線予以注銷。然后，將正確數(shù)字用藍(lán)字寫(xiě)在劃線上方。.（二）紅字更正法這種方法又有兩種：紅字全部沖銷法紅字差額沖銷法.（1）紅字全部沖銷法

如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄的錯(cuò)誤是由于記賬憑證所列應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤而引起的，而應(yīng)采用紅字全部沖銷法。

更正程序：先用紅字填一張與原錯(cuò)誤記賬憑證相同內(nèi)容的記賬憑證，在“摘要”欄寫(xiě)明“沖銷錯(cuò)賬”以及錯(cuò)誤憑證的號(hào)數(shù)和日期，并登記入賬沖銷原記錄；然后，用藍(lán)字重新填一張正確記賬憑證，一并登記入賬。.（2）紅字差額沖銷法

如果發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤是由于記賬憑證所列金額大于應(yīng)記金額而引起的，而應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確，應(yīng)采用紅字差額沖銷法。

更正程序：用紅字填制一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同的記賬憑證，但其金額填列多記的金額，并在“摘要”欄中寫(xiě)明“沖銷多記金額”以及原錯(cuò)誤記賬憑證的號(hào)數(shù)和日期。.例：某企業(yè)2003年5月以銀行存款預(yù)付下半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1200元。編制記賬憑證時(shí)，應(yīng)借科目誤編管理費(fèi)用，并已登記入賬。原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄：

(1)借：管理費(fèi)用1200

貸：銀行存款1200注意：原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄已入賬，不得再入賬。.更正方法：當(dāng)發(fā)現(xiàn)憑證和記賬錯(cuò)誤時(shí)，先照原錯(cuò)誤分錄用紅字填制一張記賬憑證沖銷原會(huì)計(jì)分錄：

(2)借：管理費(fèi)用1200

貸：銀行存款1200同時(shí)用藍(lán)字再填制一張正確的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：(3)借：待攤費(fèi)用。1200

貸：銀行存款1200.（2）和（3）是更正會(huì)計(jì)分錄。更正會(huì)計(jì)分錄仍保持了試算平衡。原錯(cuò)賬記錄和新更正會(huì)計(jì)分錄的登記如下圖7—2所示。..

例：某企業(yè)用銀行存款歸還前欠購(gòu)料款1000元。在記賬憑證中金額誤記為10000元，并已登記入賬。原錯(cuò)誤會(huì)計(jì)分錄（已入賬）：(1)借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款10000

發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤后，應(yīng)將多記的金額9000元用紅字沖銷，即用紅字編制一張調(diào)減的記賬憑證，更正分錄：

(2)借：應(yīng)付賬款9000

貸：銀行存款9000

以上錯(cuò)賬更正記錄如圖7-3所示。..（三）補(bǔ)充登記法

記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證上應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，但所填金額小于應(yīng)填金額，可采用補(bǔ)充登記法更正。

更正程序：用藍(lán)字填一張應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目與原錯(cuò)誤記賬憑證相同，但其金額只列少記金額的記賬憑證，并在“摘要”欄中寫(xiě)明“補(bǔ)充少記金額”以及原錯(cuò)誤記賬憑證的號(hào)數(shù)和日期。然后將這一記賬憑證登記入賬。

.

例：某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，計(jì)20000元，設(shè)備款已經(jīng)支付。但在記賬憑證中金額誤記為2000元，少記18000元。并已登記入賬。原錯(cuò)誤分錄：

(1)借：固定資產(chǎn)2000

貸：銀行存款2000

當(dāng)發(fā)現(xiàn)上述錯(cuò)賬時(shí)，可將少記的18000元，另編一張調(diào)增的記賬憑證。更正分錄：

(2)借：固定資產(chǎn)18000

貸：銀行存款18000

原賬簿記錄和更正記賬憑證登記入賬后，有關(guān)賬戶記錄如圖7-4所示。

..第四節(jié)結(jié)賬和對(duì)賬

為了總結(jié)某一會(huì)計(jì)期間（月份、季度、年度）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，考核經(jīng)營(yíng)成果，必須使各種賬簿的記錄保持完整和正確，以便于編制會(huì)計(jì)報(bào)表。為此，必須定期進(jìn)行結(jié)賬和對(duì)賬工作。企業(yè)因撤銷、合并而辦理賬務(wù)交換時(shí)，也需要辦理結(jié)賬。.一、結(jié)賬

結(jié)賬是在期末（月末、季末、年末）將當(dāng)期應(yīng)記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)算、登記各種賬簿本期發(fā)生額和期末余額的記賬工作。

（一）結(jié)賬工作主要內(nèi)容：

1．將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬；

2．按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則調(diào)整和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬項(xiàng)；

3．計(jì)算、登記本期發(fā)生額和期末余額。

注意：只能在期末結(jié)賬，不能為了趕編會(huì)計(jì)報(bào)表而提前結(jié)賬。.在進(jìn)行年結(jié)時(shí)，（1）應(yīng)計(jì)算出年度發(fā)生額合計(jì)數(shù)，在摘要欄填寫(xiě)“本年合計(jì)”；（2）應(yīng)將年初余額按相同方向，填在全年發(fā)生額合計(jì)下一行的借方（或貸方）欄內(nèi)，在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”；（3）將本年年末余額進(jìn)行年結(jié)時(shí)，按相反方向，填列在全年發(fā)生額合計(jì)下一行，借方（或貸方）欄內(nèi)，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。.（4）計(jì)算登記借方合計(jì)數(shù)和貸方合計(jì)數(shù)（二者應(yīng)相等），并在摘要欄填列“合計(jì)”，這時(shí)余額為0，方向填“平”。即該賬戶已結(jié)平。（5）在合計(jì)行下端劃兩道通欄紅線。表示年末余額結(jié)轉(zhuǎn)完畢。

注意：年末余額轉(zhuǎn)入新賬、不必填記賬憑證。..平衡關(guān)系：（1）本季度各月合計(jì)數(shù)=本季合計(jì)數(shù)

（2）∑本年各季度合計(jì)數(shù)=本年累計(jì)數(shù)（3）年初借方余額+本年累計(jì)借方發(fā)生額－本年累計(jì)貸方發(fā)生額=年末借方余額由此可知，年初借方余額+本年累計(jì)借方發(fā)生額

=本年累計(jì)貸方發(fā)生額+年末借方余額這正是最后結(jié)賬的平衡原理。.年末更換新賬要求：年終結(jié)賬后，總賬和日記賬應(yīng)當(dāng)更換新賬，明細(xì)賬一般也應(yīng)更換新賬。但固定資產(chǎn)明細(xì)賬(卡)等可以連續(xù)使用，不必每年更換。.二、對(duì)賬對(duì)賬就是對(duì)賬簿記錄進(jìn)行核對(duì)。對(duì)賬的目的：為了保證賬簿記錄的完整和正確，如實(shí)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對(duì)賬工作。各單位應(yīng)當(dāng)定期(每年至少一次)對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)。對(duì)賬工作包括：賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。.(一)賬證核對(duì)賬證核對(duì)，是指會(huì)計(jì)賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、余額是否一致，記賬方向是否相同。這種核對(duì)除在日常制證、記賬過(guò)程中進(jìn)行以外。每月終了，如果發(fā)現(xiàn)賬賬不符時(shí)，尚須溯本追源，進(jìn)行賬簿與會(huì)計(jì)憑證的檢查核對(duì)，以確保賬證相符。.(二)賬賬核對(duì)賬賬核對(duì)，是指各種賬簿之間有關(guān)數(shù)字的核對(duì)。賬賬核對(duì)主要內(nèi)容包括：1、全部總分類賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是否相符；期末全部總分類賬各賬戶借方余額合計(jì)數(shù)與貸方余額合計(jì)數(shù)是否相符；（即發(fā)生額試算平衡、余額試算平衡）2、總分類賬各賬戶余額與其所屬明細(xì)分類賬各賬戶余額合計(jì)數(shù)是否相符；3、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記余額分別與現(xiàn)金總分類賬和銀行存款總分類賬余額是否相符；.4、會(huì)計(jì)部門有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的明細(xì)分類賬余額應(yīng)該同財(cái)產(chǎn)物資保管或使用部門的登記所記錄的內(nèi)容，按月或定期相互核對(duì)，保證相符。賬證核對(duì)以及賬賬核對(duì)可參看圖10—2。

..(三)賬實(shí)核對(duì)賬實(shí)核對(duì)，是指各種財(cái)產(chǎn)物資的賬面余額與實(shí)存數(shù)額相核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的具體內(nèi)容包括：l、現(xiàn)金日記賬余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)額相核對(duì)；2、銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對(duì)賬單（見(jiàn)第八章）相核對(duì)；3、各種財(cái)產(chǎn)、物資明細(xì)分類賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)相核對(duì)；4、各種應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)分類賬余額與有關(guān)債務(wù)、債權(quán)單位或者個(gè)人的賬目相核對(duì)。.其中，核對(duì)工作的第1項(xiàng)和第2項(xiàng)應(yīng)由出納員以外的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行。這是內(nèi)部控制制度的要求。在實(shí)際工作中的賬實(shí)核對(duì)一般是通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查進(jìn)行的，有關(guān)內(nèi)容將在第八章詳細(xì)說(shuō)明。

.第八章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

一個(gè)單位的財(cái)產(chǎn)通常包括：該單位所擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金以及債權(quán)結(jié)算款項(xiàng)等。賬簿記錄的正確，并不能說(shuō)明賬簿所做的記錄真實(shí)可靠。有很多客觀原因使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異。因此，需要定期對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以保證賬實(shí)相符。.下列六種情況可能使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面數(shù)額與實(shí)際結(jié)存數(shù)額發(fā)生差異：情況一，有些財(cái)產(chǎn)物資在保管過(guò)程中，發(fā)生自然損耗、意外災(zāi)害造成的毀損；情況二，在管理和核算方面，由于手續(xù)不健全或制度不嚴(yán)密而發(fā)生的錯(cuò)收、錯(cuò)付、丟失、被盜；情況三，由于計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確，造成多收多付或少收少付；.情況四，由于管理不善或責(zé)任者的過(guò)失造成的財(cái)產(chǎn)毀損、錯(cuò)記、漏記、重記；情況五，由于有關(guān)憑證傳遞時(shí)間不同形成的未達(dá)賬項(xiàng)，造成結(jié)算雙方賬實(shí)不符；情況六，有可能在賬實(shí)相符的情況下，由于財(cái)產(chǎn)物資的毀損變質(zhì)使賬簿記錄不符合客觀真實(shí)性。.財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債權(quán)債務(wù)的核對(duì)，來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，并查明賬面結(jié)存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

.一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)，將實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧，并及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符，以保證賬簿記錄的真實(shí)、可靠，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2、通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以揭示各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，改善經(jīng)營(yíng)管理，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)，提高財(cái)產(chǎn)物資的使用效果。

.2、通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和保管情況以及各種責(zé)任制度的建立和執(zhí)行情況，揭示各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度和結(jié)算紀(jì)律的遵守情況，促使財(cái)產(chǎn)物資保管人員加強(qiáng)責(zé)任感，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，促使經(jīng)辦人員自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)制度和結(jié)算紀(jì)律，及時(shí)結(jié)清債權(quán)債務(wù)，避免發(fā)生壞賬損失。

.二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(一)按照財(cái)產(chǎn)清查的對(duì)象和范圍劃分財(cái)產(chǎn)清查包括：全面清查局部清查

1、全面清查全面清查是指對(duì)全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。企業(yè)全面清查對(duì)象包括：貨幣資金、存貨、債權(quán)和債務(wù)、固定資產(chǎn)。.

在以下幾種情況下，需要進(jìn)行全面清查：(1)年終決算前，為了確保年終決算會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確，需要進(jìn)行全面清查；(2)單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系，需要進(jìn)行全面清查；(3)中外合資、企業(yè)聯(lián)營(yíng)前，需要進(jìn)行全面清查；(4)開(kāi)展清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估，需要進(jìn)行全面清查；(5)企業(yè)進(jìn)行股份制改制前，需要進(jìn)行全面清查；(6)單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作，需要進(jìn)行全面清查。.

2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對(duì)一部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的清查，其清查的主要對(duì)象是流動(dòng)性較大的財(cái)產(chǎn)。如現(xiàn)金、材料、在產(chǎn)品和庫(kù)存商品等。局部清查涉及的范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短，參與的部門、人員少，但專業(yè)性較強(qiáng)。.

局部清查一般有：(1)現(xiàn)金，應(yīng)由出納員在每日業(yè)務(wù)終了時(shí)點(diǎn)清，做到日清月結(jié)；(2)銀行存款和銀行借款，應(yīng)由出納員以外的會(huì)計(jì)人員每月同銀行核對(duì)一次；(3)原材料，在產(chǎn)品和庫(kù)存商品除年度清查外，應(yīng)有計(jì)劃地每月重點(diǎn)抽查，對(duì)于貴重的財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)每月清查一次；(4)債權(quán)債務(wù)，每年至少與債權(quán)債務(wù)單位核對(duì)一至二次，有問(wèn)題應(yīng)及時(shí)核對(duì)，及時(shí)解決。.（二）按照財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間劃分財(cái)產(chǎn)清查包括：定期清查不定期清查

1、定期清查定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定或預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間，對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。定期清查的目的在于保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、正確，一般是在月末、季末或年末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行。.2、不定期清查不定期清查是指根據(jù)實(shí)際需要對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的臨時(shí)清查。不定期清查一般是局部清查。

例如

1、更換出納員時(shí)，對(duì)現(xiàn)金、銀行存款所進(jìn)行的清查；

2、更換倉(cāng)庫(kù)保管員時(shí)，對(duì)其所保管的材料物資進(jìn)行的清查；3、發(fā)生意外災(zāi)害時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失情況的清查。

.三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查之前的準(zhǔn)備工作包括：組織上準(zhǔn)備業(yè)務(wù)上準(zhǔn)備物質(zhì)上的準(zhǔn)備

(一)組織上的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)