建筑施工企業(yè)應收賬款管理的風險與控制

當前，我國國民經(jīng)濟高質(zhì)發(fā)展，廣大人民群眾的生活品質(zhì)得到了很大的提高，再加上城鎮(zhèn)化進程逐漸加快，建筑工程項目呈現(xiàn)出高速化的發(fā)展，促進了現(xiàn)代建筑業(yè)的發(fā)展。在繁榮的背后，建筑業(yè)也存在著一系列亟待解決的問題，其中最大的問題就是應收賬款規(guī)模逐漸增加，無論是應收賬款風險管理，還是應收賬款的管控難度，均是棘手的問題，甚至還會對建筑施工企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展造成影響。應收賬款實質(zhì)上屬于資金占用，只要存在著資金占用的情況，那么必然會形成資金成本。若應收賬款是建筑施工企業(yè)的自有資金，那么就會導致資金的增值價值、再投資價值大幅度喪失；若應收賬款是建筑施工企業(yè)的融資資金，且未能夠按時收回賬款，建筑施工企業(yè)不得不用其他資金來進行償還，必然會將使毛利空間降低。由此可見，應收賬款管理水平直接會影響到建筑施工企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)，本文就建筑施工企業(yè)應收賬款管理的風險與控制進行探討。一、應收賬款的概念及基本特征(一)應收賬款的概念分析應收賬款是指企業(yè)墊付了資金、提供了勞務、銷售了產(chǎn)品而需收取的款項費用，與此同時，應收賬款也包括已過承諾期、但還未收到款項的商業(yè)承兌匯票，可將應收賬款納入到債權(quán)資產(chǎn)的范疇之內(nèi)。在還沒有收回應收賬款之前，這部分資產(chǎn)屬于建筑施工企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，并非真實所有，且風險等級較高，易于出現(xiàn)呆賬、壞賬的現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)只有采取相應措施來收回應收賬款，才可將其轉(zhuǎn)化為真正資產(chǎn)。建筑施工企業(yè)的主營業(yè)務是開展建筑施工作業(yè)，通常都會與業(yè)主單位簽署相應的施工合同，構(gòu)建起合作關(guān)系，建筑施工企業(yè)為業(yè)主單位提供施工服務，而業(yè)主單位則應該要遵循合同條款約定，及時為建筑施工企業(yè)支付費用，如果存在著無故拖欠，或者沒有遵循合同條款約定來按時支付，那么就會讓建筑施工企業(yè)產(chǎn)生較大的應收款項風險，這樣一來，就會讓建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流出現(xiàn)“堵塞”，甚至還有可能會對其正常生產(chǎn)經(jīng)營造成影響。(二)應收賬款的基本特征應收賬款回收難一直以來都是建筑施工企業(yè)面臨的棘手問題，嚴重困擾著建筑施工企業(yè)的正常運營。通常而言，建筑施工企業(yè)會參與到工程項目的招投標環(huán)節(jié)，若能夠中標，則按照標書內(nèi)容來開展分包或者總承包，再基于已完成的工程情況，嚴格核算期間所出現(xiàn)的人工費用、機械費用、材料費用，而后再對結(jié)算書進行編制，進而開展款項結(jié)算。在工程項目的施工期間，主要是通過結(jié)算方式來計算出相應的工程款，業(yè)主單位再通過銀行匯款等方式來實現(xiàn)款項交接。有相當數(shù)量的建筑施工企業(yè)過于重點關(guān)注賬面資產(chǎn)，忽略了尚未收回的應收款項，極易陷入到“自欺欺人”的尷尬局面。與此同時，應收賬款在稅務計算時也會納入到營業(yè)收入范疇之內(nèi)，會匯入到建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅之中，若建筑施工企業(yè)沒有按時收回應收賬款，就會增加稅務支出，易與分包商、材料商形成三角債，進而出現(xiàn)相互推諉等情況，難以實現(xiàn)建筑施工企業(yè)的穩(wěn)定、有序發(fā)展。二、建筑施工企業(yè)應收賬款管理的風險(一)應收賬款過多會造成建筑施工企業(yè)流動資金不足若建筑施工企業(yè)的流動資金不足，就很容易會出現(xiàn)財務危機，必然會對其生產(chǎn)運營狀態(tài)造成較大的影響。應收賬款是建筑施工流動資金的主要組成之一，若應收賬款的期限越長、規(guī)模越大，就越容易出現(xiàn)壞賬。建筑施工企業(yè)承接越多的工程項目，就會導致其應收賬款會越來越多，有相當數(shù)量的建筑施工企業(yè)存在著賬面利潤較佳，但資金卻極度匱乏；當建筑施工企業(yè)墊支大量資金去開拓新項目，一旦應收賬款不能按時回收，那么就會讓大量資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)。建筑施工企業(yè)若未形成較強的財務管理意識，就會導致資金管理控制機制不健全，很有可能會對應收賬款的催收造成影響，進而出現(xiàn)壞賬損失風險，且風險率很高，勢必對建筑施工企業(yè)的盈利狀況造成影響。若計提的壞賬準備金小于壞賬損失，還易出現(xiàn)虛擬利潤。(二)應收賬款過多會增加建筑施工企業(yè)的成本風險1.機會成本應收賬款管理不佳的建筑施工企業(yè)，就相當于為客戶墊付了數(shù)額較大的資金，且是長期墊付，必然就會讓建筑施工企業(yè)喪失投資盈利，進一步限制擴大再生產(chǎn)能力，形成了墊付的機會成本。2.財務費用若建筑施工企業(yè)存在著應收賬款大量拖欠的情況，為了維系日常生產(chǎn)運行，不得不到處借錢或者向金融結(jié)構(gòu)貸款，必然會讓建筑施工企業(yè)的財務費用支出大幅度增加。3.收款成本建筑施工企業(yè)若要收回已長期拖欠的應收賬款，必然會投入許多的資源，就會讓催收成本大幅度提高。三、控制建筑施工企業(yè)應收賬款風險的具體路徑(一)加強事前管理1.樹立應收賬款管理意識思想是一切行動的導向，只有思想上充分重視了應收賬款管理，才能夠在行動上有所作為，進而達到提高建筑施工企業(yè)應收賬款管理水平的效果。應根據(jù)建筑施工企業(yè)應收賬款管理工作的實際情況，從思想層面入手來灌輸應收賬款管理意識，要將應收賬款管理情況與相關(guān)人員的切實利益緊密地結(jié)合在一起，營造出良好的應收賬款管理氛圍。首先，要對相關(guān)人員的崗位職責進行妥善明確。要結(jié)合建筑施工企業(yè)應收賬款管理工作的需要，清晰劃分每位相關(guān)人員在應收賬款管理中的工作內(nèi)容、工作任務、職責權(quán)限等，要讓他們明白什么能夠去做、什么不能去做，以防止出現(xiàn)工作推諉扯皮、越權(quán)的現(xiàn)象，切實提高責任意識。再次，可將應收賬款管理意識與建筑施工企業(yè)的組織文化建設有機地融合在一起，讓員工在潛移默化之中能夠形成一種自覺參與到建筑施工企業(yè)應收賬款管理工作的使命感，唯有如此，才能夠?qū)⒔ㄖ┕て髽I(yè)應收賬款管理工作真正落實到實處。2.選擇優(yōu)質(zhì)工程建筑施工企業(yè)在對相關(guān)工程信息進行跟蹤的階段，務必要立足于“工程”與“客戶”兩大維度來開展篩選，只有“工程”與“客戶”均達到了建筑施工企業(yè)的評判標準，方可繼續(xù)開展持續(xù)跟蹤，否則要在第一時間內(nèi)放棄，防止出現(xiàn)浪費各類資源的情況?！肮こ獭本S度側(cè)重于關(guān)注工程項目的現(xiàn)行狀況、用途、發(fā)展前景、投資情況、資金鏈等，以此來精準判定出工程項目可獲得的現(xiàn)金流保障與資金支持；“客戶”維度側(cè)重于對客戶在業(yè)內(nèi)所形成的口碑度進行搜集，并且還要關(guān)注客戶的合同履約水平、持續(xù)經(jīng)營水平、資信狀況等，以此來精準判定出客戶是否具備按時交付應收賬款的能力。3.對工程項目的投標過程進行全方位控制在工程項目的投標階段，建筑施工企業(yè)要專門成立投標小組，小組成員由法務人員、財務人員、項目經(jīng)理、預算人員、技術(shù)骨干等組成；投標小組要對客戶發(fā)布的招標文件進行仔細研讀，并且還要對其他文件的約定內(nèi)容進行推敲，綜合考慮工程項目的施工概況、工程量大小、計價方式、保證金提交時點以及工程項目所在區(qū)域的人、材、機報價行情等多個因素來初步測算出投標報價，務必要從工程項目的經(jīng)濟價值性與可操作性兩個方面來判定建筑施工企業(yè)是否可承接。與此同時，針對招標文件的存疑事項，投標小組可積極與客戶開展溝通與交流，力爭能夠?qū)⒄袠宋募械牟焕麠l件與嚴苛要素去掉，例如：可建議將保證金通過質(zhì)保保函、履約保函、投標保函等方式來替代，便于讓建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流保持充沛的狀態(tài)。此外，投標小組還要綜合性預測整個工程項目的現(xiàn)金流收支情況，尤其是要重點預測出該項目預計會占用建筑施工企業(yè)多少資金成本、時間成本，而后再確定是否需要承接該工程項目。4.簽訂合同來提高談判力度在合同簽訂階段，建筑施工企業(yè)要委托合同評審小組來認真審閱合同條款，并且還要作出相應的評價，特別是要側(cè)重于關(guān)注質(zhì)保金的支付形式、履約保證金的支付時間、工程進度款的結(jié)算給付條件等，同時還要深入分析有可能會對項目現(xiàn)金流造成較大影響的因素。若部分合同條款存在著明顯的有失公允現(xiàn)象，那么需要在第一時間內(nèi)進行討論，主動商討應對措施。建筑施工企業(yè)要秉承“合作共贏”“公平交易”的原則來與客戶開展深入的溝通與交流，尤其是要從保證施工質(zhì)量、按時在施工周期內(nèi)完工等方面來打動客戶，以此來贏得客戶的支持與理解，這樣一來，建筑施工企業(yè)才有可能簽訂有利的合同條款。(二)加強事中控制1.構(gòu)建起分類管理預警機制為了實現(xiàn)應收賬款的“應收盡收”，建筑施工企業(yè)需要在合同簽訂初期，基于合同條款來有針對性地編制項目資金收支計劃表，貫穿于整個工程項目的全生命周期，若存在著沒有如期完成計劃的情況，那么建筑施工企業(yè)需對其原因進行深入剖析，進而采取行之有效的應對措施，確保能夠在第一時間內(nèi)糾偏整改，讓資金計劃能夠在盡量短的時間內(nèi)重新回歸到可控程度內(nèi)，此外，建筑施工企業(yè)還要注意對相關(guān)的證據(jù)資料進行搜集，以便后續(xù)處理相應糾紛時使用。2.“以收定支”控制項目支出在工程項目開始階段，建筑施工企業(yè)就需要利用財務信息化技術(shù)來構(gòu)建起資金信息動態(tài)管理體系，涵蓋客戶、工程項目、內(nèi)部核算單位等一系列維度，以此來實現(xiàn)“以收定支”控制項目支出。首先，資金信息動態(tài)管理體系要為應收賬款分類管理預警機制提供服務；其次，建筑施工企業(yè)要秉承“以收定支”原則來進一步強化建筑施工企業(yè)的內(nèi)部管理，督促相關(guān)人員在合理合規(guī)的情況下加快工程結(jié)算進度，便于在第一時間內(nèi)收取工程款；再次，建筑施工企業(yè)要嚴格遵循合同條款的相關(guān)內(nèi)容，在關(guān)鍵性節(jié)點及時提示客戶支付款項，以此來提升建筑施工企業(yè)與客戶雙方的合同履約能力，確保整個工程項目均能夠按時順利交付，讓雙方均能夠達到共贏狀態(tài)。3.加快預算管理推進債權(quán)及時確認建筑施工企業(yè)的預算人員要始終秉承“付出即有回報”的態(tài)度，防止出現(xiàn)不必要的付出與消耗，重點關(guān)注工程量變更、產(chǎn)品價格調(diào)整、工程量清單核對等工作。建筑施工企業(yè)的預算人員要與客戶切實做好對接與溝通工作，在第一時間內(nèi)做好各類債權(quán)的確認工作，如變更簽證、進度款結(jié)算等；與此同時，還要進一步強化結(jié)算資料的歸檔工作，為后續(xù)做好最終結(jié)算打下良好的基礎，防止由于手續(xù)不全、人員更替、工程延期等而出現(xiàn)不清債權(quán)的情況，避免建筑施工企業(yè)出現(xiàn)損失。4.多種方式加快資金回流若工程項目的付款條件較差，建筑施工企業(yè)需要采取多種方式來進一步加快資金回流。第一，建筑施工企業(yè)可引入應收賬款預保理業(yè)務融資模式，由第三方專業(yè)金融機構(gòu)來具體操作，切實增強資金回流速度與規(guī)模；第二，在工程項目的竣工階段或?qū)嵤┻^程中，已有相當數(shù)量的應收賬款債權(quán)形成，建筑施工企業(yè)可引入金融機構(gòu)或商業(yè)銀行推出的“應收賬款無追保理”產(chǎn)品，通過向金融機構(gòu)或商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓債權(quán)的方式來獲取寶貴的現(xiàn)金流，以此來滿足建筑施工企業(yè)的短期資金周轉(zhuǎn)需要。值得注意的是，建筑施工企業(yè)的轉(zhuǎn)讓方式盡量不要帶追索權(quán)，既有利于對建筑施工企業(yè)的財務狀況進行優(yōu)化與改善，又有利于減少建筑施工企業(yè)的后期管理成本，還有利于規(guī)避建筑施工企業(yè)的債務風險，助力建筑施工企業(yè)拓展新業(yè)務的能力。5.構(gòu)建應收賬款考核指標機制建筑施工企業(yè)要以績效分配為導向，讓公司上下都對應收賬款回收工作予以足夠的重視。通常而言，建筑施工企業(yè)可將考核重點領(lǐng)域、考核重點方向設置在“現(xiàn)金利息保障倍數(shù)”“應收賬款周轉(zhuǎn)率”等指標之中。與此同時，項目層級的績效獎金發(fā)放一定要以按時足額收回應收賬款為基礎，否則要將大部分的績效獎金暫扣發(fā)放；若應收賬款的回收超過預定時間，那么項目層級所發(fā)放的績效獎金需要將合理的資金成本進行扣除。(三)加強事后控制1.爭取以質(zhì)量保函替代工程質(zhì)量保證金留存在整個工程項目臨近結(jié)束時，建筑施工企業(yè)要主動與客戶進行協(xié)商，在確保不會影響到客戶合法權(quán)益的前提下，爭取以質(zhì)量保函替代工程質(zhì)量保證金留存，以此來實現(xiàn)資金盡快回收之效果，也能夠最大限度地降低建筑施工企業(yè)的資金占用。2.建立清欠部門若工程項目已經(jīng)竣工通過驗收，但還未能夠及時收回應收賬款或者還沒有完工但又存在著長期掛賬的情況，那么建筑施工企業(yè)需成立專業(yè)的清欠部門，部門成員由公司法務人員、法律顧問、項目經(jīng)理等組成，由他們來對各種收款證據(jù)、結(jié)算資料進行深入的整理與分析，從中找出客戶已出現(xiàn)違約現(xiàn)象的證據(jù)，通過法律訴訟、仲裁等多種方式來向客戶要老舊難債權(quán)。3.設立清欠獎勵基金為了能夠最大限度地提高清欠人員回收應收賬款的主動性，建筑施工企業(yè)可設立清欠獎勵基金，清欠獎勵基金的來源通常是按照整個工程項目利潤或應收賬款的一定比例來進行提取，對作出了積極貢獻的清欠人員進行獎勵，進而激發(fā)出清欠人員的