新會計制度與企業(yè)所得稅政策差異對照與分析樣本

新會計制度和企業(yè)所得稅政策差異對照和分析目錄第一章收入確定差異對照和分析收入確定標準銷售折扣、折讓第三節(jié)視同銷售第四節(jié)非貨幣性交易第五節(jié)債務重組第六節(jié)國庫券、國債利息收入第七節(jié)減免、返回稅款和補助收入第八節(jié)在建工程試運行收入第九節(jié)接收捐贈收入第十節(jié)出售住房收入第十一節(jié)其它收入第十二節(jié)股權(quán)投資收益第二章準備金提取和或有事項差異對照和分析第一節(jié)壞賬準備第二節(jié)短期投資跌價準備第三節(jié)存貨跌價準備第四節(jié)長久投資減值準備第五節(jié)固定資產(chǎn)減值準備第六節(jié)無形資產(chǎn)減值準備第七節(jié)在建工程資產(chǎn)減值準備第八節(jié)委托貸款減值準備第九節(jié)估計負債第三章資產(chǎn)處理差異對照和分析第一節(jié)固定資產(chǎn)差異對照和分析一、固定資產(chǎn)標準二、固定資產(chǎn)計價三、固定資產(chǎn)折舊四、固定資產(chǎn)修理五、固定資產(chǎn)改良第二節(jié)無形資產(chǎn)差異對照和分析一、無形資產(chǎn)標準二、無形資產(chǎn)計價三、無形資產(chǎn)攤銷第四章費用提取和列支差異對照和分析第一節(jié)借款費用租賃費待攤費用籌建創(chuàng)辦費工資薪金及附加捐贈、贊助支出罰款、違約金支出廣告費業(yè)務宣傳費業(yè)務招待費第十一節(jié)技術(shù)開發(fā)費第十二節(jié)社會保障和保險支出第十三節(jié)勞動保護支出第十四節(jié)住房補助、住房公積金第十五節(jié)傭金第十六節(jié)管理費第五章其它項目標差異對照和分析第一節(jié)財產(chǎn)損失第二節(jié)虧損填補第三節(jié)關聯(lián)方交易一、關聯(lián)關系確定二、關聯(lián)方交易調(diào)整和披露第四節(jié)其它資料：一、《企業(yè)會計制度》財會［］25號二、《中國企業(yè)所得稅暫行條例》國務院第137號令三、《中國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》財法字[1994]第003號元月收入、收益確實定(一)收入確定標準制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）銷售商品收人確實定，應該同時滿足下列四個條件：1、企業(yè)已將商品全部權(quán)上關鍵風險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方。如存在商品質(zhì)量問題等原因，未達成一致意見；還未完成售出商品安裝或檢驗工作；銷售協(xié)議要求特定原因買方有權(quán)退貨期限內(nèi)等情況，就不能確定收入。2、企業(yè)既沒有保留通常和全部權(quán)相聯(lián)絡繼續(xù)管理權(quán)也沒有對已售出商品實施控制。如仍然對商品保留通常全部權(quán)相聯(lián)絡繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出商品實施控制，則銷售不成立，收入也不能確定。（如：協(xié)議要求A企業(yè)將尚待開發(fā)土地銷售給B企業(yè)，但仍由A企業(yè)開發(fā)，開發(fā)出讓后，利潤由AB企業(yè)分配。這意味著A企業(yè)仍保留了該土地全部權(quán)相聯(lián)絡繼續(xù)管理權(quán)。）3、和交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估量價款收回可能性不大，就不能確定收入。4、相關收入和成本能夠可靠地計量。依據(jù)收入和費用配比標準，和同一項銷售相關收入和成本應在同一會計期間給予確定。所以，在成本不可能可靠地計量時，相關收入也不應確定。上述任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確定收入。（二）勞務收入按以下要求確定：1、在同一會計年度內(nèi)開始并完成勞務，應該在完成勞務時確定收入。如勞務開始和完成份屬不一樣會計年度，在提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估量情況下，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確定相關勞務收入。完工百分比法，是指根據(jù)勞務完成程度確定收入和費用方法。

2、勞務交易結(jié)果能夠可靠地估量，應該同時滿足以下條件：

⑴勞務總收入和總成本能夠可靠地計量；

⑵和交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

⑶勞務完成程度能夠可靠地確定。勞務完成程度應按下列方法確定：①已完工作測量；②已經(jīng)提供勞務占應提供勞務總量百分比；③已經(jīng)發(fā)生成本占估量總成本百分比。3、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估量情況下，企業(yè)應該在資產(chǎn)負債表日對收入分別以下情況給予確定和計量：

⑴假如已經(jīng)發(fā)生勞務成本估計能夠得到賠償，應按已經(jīng)發(fā)生勞務成本金額確定收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

⑵假如已經(jīng)發(fā)生勞務成本估計不能全部得到賠償，應按能夠得到賠償勞務成本金額確定收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務成本，作為當期費用，確定金額小于已經(jīng)發(fā)生勞務成本差額，作為當期損失；⑶假如已經(jīng)發(fā)生勞務成本全部不能得到賠償，應按已經(jīng)發(fā)生勞務成本作為當期費用，不確定收入。（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（包含利息收入和無形資產(chǎn)等使用費收入）確定時，應遵照以下標準：1、和交易相關經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。如企業(yè)估量價款收回可能性不大，就不能確定收入。2、收入金額能夠可靠地計量。利息收入依據(jù)協(xié)議或協(xié)議要求利率確定；使用費收入按企業(yè)和其資產(chǎn)使用者簽署協(xié)議或協(xié)議要求收費時間和方法計算確定。當收入金額能夠可靠地計量時，才能確定收入。(一)納稅人應納稅所得額計算，以權(quán)責發(fā)生制為標準。（生產(chǎn)（經(jīng)營）、提供勞務等業(yè)務收入確實定和增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅收入確定基礎一致，應納稅所得額關鍵以流轉(zhuǎn)稅收入為依據(jù)計算。）(二)增值稅要求，銷售貨物或應稅勞務納稅義務發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方法不一樣，具體為：1、采取直接收款方法銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)，并將提貨單交給買方當日；2、采取托收承付和委托銀行收款方法銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當日；3、采取賒銷和分期收款方法銷售貨物，為按協(xié)議約定收款日期當日；4、采取預收貨款方法銷售貨物，為貨物發(fā)出當日；5、委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售代銷清單當日；6、銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當日；（三）納稅人下列經(jīng)營業(yè)務收入能夠分期確定，并據(jù)以計算應納稅所得額。1、以分期收款方法銷售商品，能夠按協(xié)議約定購置人應付價款日期確定銷售收入實現(xiàn)；2、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務，連續(xù)時間超出十二個月，能夠按完工進度或完成工作量確定收入實現(xiàn)；3、為其它企業(yè)加工、制造大型機械設備、船舶等，連續(xù)時間超出十二個月，能夠按完工進度或完成工作量確定收入實現(xiàn)。(四)納稅人超出十二個月以上租賃期，一次收取租賃費，出租方應按協(xié)議約定租賃期分期計算收入，承租方應對應分期攤銷租賃費。（資產(chǎn)使用費實際上也是一個租賃費）（五）納稅人在基礎建設、專題工程及職員福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品，均應作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省材料，如按協(xié)議要求留歸企業(yè)全部，也應作為收入處理。差異分析：在收入確定處理標準上，會計制度和稅收要求之間存在較大差異。會計制度要求充足表現(xiàn)了會計核實實質(zhì)重于形式標準和謹慎性標準，在收入確定時給予企業(yè)較大自主權(quán)。在很多情況下，收入確實定缺乏許化標準，關鍵依靠企業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)營過程中經(jīng)驗和會計人員職業(yè)判定能力。稅收要求對收入確實定，從組織財政收入角度出發(fā)，在所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等要求中，對收入確定范圍、收入確定依據(jù)、收入確定時間等方面全部作了較為明確和具體要求。在對收入確定處理時二者產(chǎn)生了較大差異。關鍵包含以下四方面：1、銷售商品收入確定差異。會計制度要求，企業(yè)銷售商品收入確實定必需同時符合四個條件，當任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確定收入；稅收要求，以權(quán)責發(fā)生制為標準，不考慮納稅人收入風險問題和繼續(xù)管理權(quán)問題。對收入和成本計量問題，稅法要求，在特殊情況下，稅務機關能夠在稅法要求范圍內(nèi)，強制性估量收入和成本金額；2、勞務收入確定確定差異。在對不跨年度勞務收入確實定時會計制度和稅收要求是一致。當勞務收入跨年度時會計制度和稅收要求對收入確實定是有區(qū)分。稅收要求不考慮會計核實謹慎性標準，不考慮企業(yè)經(jīng)營風險，對納稅人提供勞務，連續(xù)時間超出十二個月，應按完工進度或完成工作量確定收入實現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費收入確實定差異。會計制度要求，從謹慎性標準出發(fā)，收入確實定需要遵照二個標準，不符合要求收入不能確定；稅收要求不考慮謹慎性標準，對納稅人超出十二個月以上租賃期，一次收取租賃費，出租方按協(xié)議約定租賃期分期計算收入（資產(chǎn)使用費實際上也是一個租賃費）。4、利息收入確實定差異。會計制度要求，符合二個條件收入就能夠確定；稅收要求，納稅人取得利息收入中到期取得國債利息收入免征企業(yè)所得稅。（二）銷售折扣、折讓制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求銷售商品收入，應按企業(yè)和購貨方簽署協(xié)議或協(xié)議金額或雙方接收金額確定?，F(xiàn)金折扣，即債權(quán)人為激勵債務人在要求期限內(nèi)付款，而向債務人提供債務減讓。在實際發(fā)生時作為當期財務費用；銷售折讓，即企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原所以在售價上給減讓。對發(fā)生在收入確定之前銷售折讓，按扣除折讓后實際價款計入收入；發(fā)生在收入確定以后，則在實際發(fā)生時沖減當期收入。納稅人銷售貨物給購貨方銷售折扣，假如銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明，可按折扣后銷售額計算征收所得稅；假如將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。（按要求取得對方稅務機關證實開具紅字發(fā)票折讓額，能夠沖減銷售額。）納稅人銷售貨物給購貨方回扣，其支出不得在所得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：1、會計制度要求，許可企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金折扣計入當期財務費用；稅收要求，對納稅人銷售貨物給購貨方現(xiàn)金折扣視為回扣，支出不得在所得稅前扣除。2、會計制度要求，企業(yè)發(fā)生銷售折讓能夠沖減收入；稅收要求，對許可沖減銷售額折扣、折讓是有條件限制。僅限于和銷售額在同一張銷售發(fā)票上注明折扣額，和按要求取得對方稅務機關證實開具紅字發(fā)票折讓額。（三）視同銷售制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)將商品分配給股東或投資者時，應視同銷售計算收入（這是會計實務處理方法，會計制度未明確要求。）；其它情況，如企業(yè)內(nèi)部在建工程、福利部門領用本企業(yè)應稅商品，將商品無償贈予她人，和以商品對外投資等，應視同銷售，但不計算收入，而按成本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職員福利獎勵等方面時，應視同對外銷售，價格參考同類產(chǎn)品市場價格或組成計稅價格，不得以成本價作收入。下列行為視同銷售貨物：(一)將貨物交付她人代銷；(二)銷售代銷貨物；(三)設有兩個以上機構(gòu)并實施統(tǒng)一核實納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移交其它機構(gòu)用于銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣(市)除外；(四)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應稅項目；(五)將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物分配給股東或投資者；(七)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費；(八)將自產(chǎn)、委托加工或購置貨物無償贈予她人。納稅人發(fā)生上述第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，納稅義務發(fā)生時間為貨物移交當日。委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售代銷清單當日。差異分析：會計制度要求，對企業(yè)視同銷售行為分為二種情況處理：一是商品分配給股東或投資者時，在會計實務處理時計算收入；二是自產(chǎn)自用產(chǎn)品只按成本轉(zhuǎn)賬，不計算收入。且視同銷售范圍比稅收要求要小。稅收對視同銷售要求比會計制度具體、明確，在企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅種中對視同銷售行為全部以列舉形式作了具體要求，同時還對視同銷售行為納稅義務發(fā)生時間、計稅價格計算作了具體要求。對視同銷售行為全部應計算收入，按要求征稅。（四）非貨幣性交易制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時，應以換出資產(chǎn)賬面價值，加上應支付相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。

（二）在非貨幣性交易中假如發(fā)生補價，應區(qū)分不一樣情況處理：

１、支付補價，應以換出資產(chǎn)賬面價值，加上補價和應支付相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。

２、收到補價，應按以下公式確定換入資產(chǎn)入賬價值和應確定收益：

換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)賬面價值－（

補價/

換出資產(chǎn)公允價值）×

換出資產(chǎn)賬面價值＋應支付相關稅費

應確定收益＝補價－（補價/換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值

3．在非貨幣性交易中，假如同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)公允價值和換入資產(chǎn)公允價值總額百分比，對換出資產(chǎn)賬面價值總額和應支付相關稅費進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)入賬價值。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方法交易，應按換出資產(chǎn)計稅收入和賬面價值差額確定所得。納稅人采取以物易物、以貨抵債、以物投資方法交易，收貨單位能夠憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面協(xié)議和和之相符增值稅專用發(fā)票和運輸費用一般發(fā)票，確定進項稅額，報經(jīng)稅務征收機關同意給予抵扣。（不包含換入固定資產(chǎn)及其它不得抵扣項目。）同時，交易雙方應按市場價格作銷售，計算銷項稅額。如換出不動產(chǎn)，應按要求繳納營業(yè)稅。差異分析：會計制度要求，對企業(yè)非貨幣性交易換出資產(chǎn)不確定收入；稅法要求，對納稅人發(fā)生非貨幣性交易雙方均應視作視同銷售處理，按市場價格作銷售，按要求繳納增值稅、營業(yè)稅等。同時，根據(jù)換出資產(chǎn)計稅收入和賬面價值差額確定當期應納稅所得。（五）債務重組制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）定義：債務重組，指債權(quán)人根據(jù)其和債務人達成協(xié)議或法院裁決同意債務人修改債務條件事項。

（二）債務重組方法包含：

１以低于債務賬面價值現(xiàn)金清償債務；

２以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；

３債務轉(zhuǎn)為資本；

４修改其它債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并降低債務本金或債務利息等；

５以上兩種或兩種以上方法組合（以下簡稱“混合重組方法”）。（三）債務重組損益處理1、不管是債務人還是債權(quán)人，均不確定債務重組收益。2、債務人以低于債務賬面價值現(xiàn)金清償某項債務，債務人應將重組債務賬面價值和支付現(xiàn)金之間差額，計入資本公積。債權(quán)人應將重組債權(quán)賬面價值和收到現(xiàn)金之間差額，確定為當期損失。

3、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務，用以抵償債務非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費之和和應付債務賬面價值差額，作為資本公積或作為損失直接計入當期損益。4、以債務轉(zhuǎn)為資本清償某項債務，債務人應將重組債務賬面價值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受股權(quán)賬面價值之間差額，確定為資本公積。5、以修改其它債務條件進行債務重組：假如重組債務賬面價值大于未來應付金額，債務人應將重組債務賬面價值減記至未來應付金額，減記金額確定為資本公積；假如重組債權(quán)賬面價值大于未來應收金額，債權(quán)人應將重組債權(quán)賬面價值減記至未來應收金額，減記金額確定為當期損失。假如重組債權(quán)賬面價值等于或小于未來應收金額，或重組債務賬面價值等于或小于未來應付金額，債權(quán)人或債務人均不作賬務處理。

假如修改后債務條款包含或有支出，債務人應將或有支出包含在未來應付金額中?；蛴兄С鰧嶋H發(fā)出時，應沖減重組后債務賬面價值；結(jié)清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出原估量金額確定為資本公積。債務條款包含或有收益，債權(quán)人不應將或有收益包含在未來應收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處理。（一）債務重組是指債權(quán)人（企業(yè)）和債務人（企業(yè)）之間發(fā)生包含債務條件修改全部事項。（二）債務重組包含以下方法：1、以低于債務計稅成本現(xiàn)金清償債務；2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務；3、債務轉(zhuǎn)換為資本，包含國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4、修改其它債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并降低債務本金或債務利息等；5、以上述兩種或兩種以上方法組合進行混合重組。（三）債務重組損益處理1、債務人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務，除企業(yè)改組或清算另有要求外，應該分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以和非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當金額償還債務兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應該確定相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得非現(xiàn)金資產(chǎn)，應該根據(jù)該相關資產(chǎn)公允價值（包含和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算能夠在企業(yè)所得稅前扣除固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。2、在以債務轉(zhuǎn)換為資本方法進行債務重組中，除企業(yè)改組或清算另有要求外，債務人（企業(yè)）應該將重組債務賬面價值和債權(quán)人因放棄債權(quán)而享受股權(quán)公允價值差額，確定為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應該將享受股權(quán)公允價值確定為該項投資計稅成本。3、債務重組業(yè)務中債權(quán)人對債務人讓步，包含以低于債務計稅成本現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應該將重組債務計稅成本和支付現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值（包含和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關稅費）差額，確定為債務重組所得，計入企業(yè)當期應納稅所得額中；債權(quán)人應該將重組債權(quán)計稅成本和收到現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間差額，確定為當期債務重組損失，沖減應納稅所得。4、以修改其它債務條件進行債務重組，債務人應該將重組債務計稅成本減記至未來應付金額，減記金額確定為當期債務重組所得；債權(quán)人應該將債權(quán)計稅成本減記至未來應收金額，減記金額確定為當期債務重組損失。5、企業(yè)在債務重組業(yè)務中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人讓步而確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，假如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難，經(jīng)主管稅務機關核準，能夠在不超出５個納稅年度期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。6、關聯(lián)方之間發(fā)生含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤讓步條款債務重組，有合理經(jīng)營需要，并符合以下條件之一，經(jīng)主管稅務機關核準，能夠分別根據(jù)上述第1至第5項要求處理：（1）經(jīng)法院裁決同意；（2）有全體債權(quán)人同意協(xié)議；（3）經(jīng)同意國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。不符合上述要求條件關聯(lián)方之間含有讓步條款債務重組，標準上債權(quán)人不得確定重組損失，而應該視為捐贈，債務人應該確定捐贈收入；假如債務人是債權(quán)人股東，債權(quán)人所作讓步應該推定為企業(yè)對股東分配，根據(jù)《國家稅務總局相關企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題通知》（國稅發(fā)[２０００]１１８號）第一條第（二）項要求處理。（四）上述要求所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來公平成交價值。（五）上述要求自２００３年３月１日起施行。差異分析：在對債務重組處理上，會計制度和稅收政策要求關鍵區(qū)分在于對債務重組收益（或損失）確實定不一樣。會計制度要求，企業(yè)在債務重組時，不管債務人還是債權(quán)人，均不確定債務重組收益，但應確定債務重組損失。稅收要求，當企業(yè)債務重組債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務時。債務人應把用于清償債務非現(xiàn)金資產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關要求計算確定轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。債權(quán)人按接收資產(chǎn)公允價值（獨立企業(yè)業(yè)務往來公平交易價值）確定成本，增加相關資產(chǎn)；同時，按債務重組損益處理要求，債務人計算確定債務重組所得，債權(quán)人計算確定債務重組損失。在其它債務重組方法下，稅法要求，債務人、債權(quán)人均應按要求計算確定債務重組所得或（損失），并對多種債務重組方法下確實定方法作了具體要求。對債務重組中確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅有困難，企業(yè)可向稅務機關申請同意后，在不超出5個納稅年度內(nèi)均勻計入各年應納稅所得額。（六）國庫券、國債利息收入制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求作為投資收益，計入當期利潤。（一）納稅人購置國債和財政部發(fā)行公債利息收入（到期取得利息收入），不計入應納稅所得額。（對試行國債凈價交易，自7月1日起，納稅人在付息日或買入國債后持有到期時取得利息收入，免征企業(yè)所得稅；在付息日或持有國債到期之前交易取得利息收入，按其成交后交割單列明應收利息額免征企業(yè)所得稅。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后交割單。）（二）金融保險企業(yè)在二級市場上買賣國債未到兌付期而銷售所取得收入，應按要求繳納企業(yè)所得稅。購置（包含二級市場購置）國債到期（或分期）兌付所取得國債利息收入，給予免征企業(yè)所得稅，但相關費用不得在稅前扣除。差異分析：會計制度要求，企業(yè)購置國庫券、國債利息收入作為投資收益，計入利潤總額；稅收要求，對納稅人購置國庫券、國債、財政部發(fā)行公債等到期取得利息收入，不計入應納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。（七）減免、返回稅款和補助收入制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)利潤總額，包含營業(yè)利潤加上投資收益、補助收入和營業(yè)外收支凈額。其中，補助收入是指企業(yè)按要求實際收到退還增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國家要求補助定額計算并按期給定額補助，和屬于國家財政扶持領域而給其它形式補助。所以，減免、返回稅款和補助收入屬于企業(yè)利潤總額組成部分。（一）對企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)，除國務院、財政部、國家稅務總局要求有指定用途項目以外，全部應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先退，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財政性補助和其它補助收入，除國務院、財政部、國家稅務總局要求不計入損益外，應一律并入實際收到補助收入年度應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。（二）下列特殊情況，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅：1、企業(yè)自營出口貨物所取得增值稅退稅款，應沖抵對應“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。（生產(chǎn)企業(yè)自營出口，免征消費稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品，凡根據(jù)財政部《相關消費稅會計處理要求》(［93］財會字第83號)，在計算消費稅時做“應收帳款”處理，其所取得消費稅退稅款，沖抵“應收帳款”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。3、外貿(mào)企業(yè)自營出口所取得消費稅退稅款，沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。4、自6月24日起至底以前，增值稅一般納稅人銷售其銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超出3％或6%部分實施即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。差異分析：會計制度要求，企業(yè)取得減免稅、返還稅款和取得其它各類補助收入全部視作“補助收入”，作為企業(yè)利潤總額組成部分；稅收要求，對企業(yè)減免或返還流轉(zhuǎn)稅(含即征即退、先征后退)、國家財政性補助和其它補助收入，除國務院、財政部、國家稅務總局要求不計入損益外，一律并入實際收到補助收入年度應納稅所得額，征收企業(yè)所得稅。同時，對不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不征收企業(yè)所得稅減免或返還稅款、補助收入以列舉方法明確了具體范圍。如：企業(yè)自營出口貨物所取得增值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品所取得消費稅退稅款；自行開發(fā)生產(chǎn)軟件產(chǎn)品，自行生產(chǎn)集成電路產(chǎn)品，增值稅實際稅負超出3％或6%部分即征即退稅款等。（八）在建工程試運行收入制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)在建工程項目在達成預定可使用狀態(tài)前所取得試運轉(zhuǎn)過程中形成、能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品，其發(fā)生成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按估計售價沖減工程成本。企業(yè)在建工程發(fā)生試運行收入，應并入總收入給予征稅，而不能直接沖減在建工程成本。差異分析：會計制度要求，企業(yè)在建工程取得試運行收入，不確定為銷售收入，直接沖減工程成本；稅收要求，納稅人發(fā)生在建工程試運行收入，應并入總收入征稅。（九）接收捐贈制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)接收捐贈，增加相關資產(chǎn)（原材料、固定資產(chǎn)等）和資本公積，不作為收益。納稅人接收捐贈實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，若出售或清算價格低于接收捐贈時實物價格，應以接收捐贈時實物價格計入應納稅所得或清算所得（不許可扣除清理費用）；若出售或清算價格高于接收捐贈時實物價格，應以出售收入扣除清理費用后余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。差異分析：會計制度要求，企業(yè)接收捐贈，不作為收益，增加相關資產(chǎn)和資本公積。稅收要求，納稅人接收捐贈實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額。在企業(yè)出售該資產(chǎn)或清算時，按要求計算后計入應納稅所得額。對納稅人接收貨幣捐贈處理，稅法沒有作明確要求。（十）出售住房收入制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度（1月1日）前出售住房收入，作為企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金，不并入企業(yè)應納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除。取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額（包含已出售職員住房凈損益）如為負數(shù)，年底經(jīng)過注冊稅務師或會計師事務所鑒證，報主管財政機關同意后，可依次沖減公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤。假如企業(yè)取消住房周轉(zhuǎn)金制度時相關住房周轉(zhuǎn)金負數(shù)余額較大，在較長期間無法用公益金、贏余公積金、資本公積金及以后年度未分配利潤抵補，而且企業(yè)以往對職員工資欠賬較大，取消住房周轉(zhuǎn)金制度前已出售職員住房損失可經(jīng)市、縣國稅局審核后上報省局，由省局上報總局審批后在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）取消住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后出售住房（包含出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）收入，減除按要求提取住宅共用部位、公用設施維修基金和住房賬面凈值和相關清理費用后差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入企業(yè)應納稅所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失按財產(chǎn)損失相關要求報經(jīng)同意后在稅前扣除。差異分析：會計制度對企業(yè)出售住房未作具體要求，按企業(yè)固定資產(chǎn)出售處理；稅收要求，納稅人住房出售分別根據(jù)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前后二種情況處理。住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消前，住房出售收入不并入企業(yè)應納稅所得，同時損失也不得在稅前扣除（除符合特殊情況要求，報總局同意許可稅前扣除外。）；住房基金和住房周轉(zhuǎn)金取消后，住房出售收入減除相關基金、費用后差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并入企業(yè)應納稅所得額。如為轉(zhuǎn)讓損失應按財產(chǎn)損失要求報經(jīng)同意后在稅前扣除。（十一）其它收入制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應將因為債權(quán)單位撤消或其它原所以無法支付應付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其它資本公積”，不作為企業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確實無法支付應付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入和其它收入，均應作為企業(yè)應稅收入，計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。差異分析：會計制度要求，企業(yè)無法支付應付賬款，直接轉(zhuǎn)入“資本公積---其它資本公積”，不作為企業(yè)收益；稅收要求，納稅人因債權(quán)人緣故確實無法支付應付款項，固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，物資及現(xiàn)金溢余收入，教育費附加返還款，包裝物押金收入和其它收入，均應作為企業(yè)應稅收入，計入應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。（十二）股權(quán)投資收益制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)對外投資所取得收益，減去發(fā)生投資損失和計提投資減值準備后凈額，作為企業(yè)利潤。（一）短期股權(quán)投資1、短期投資購入時，假如買價中包含已宣告發(fā)放但還未支付現(xiàn)金股利或已到期但未領取債券利息，應從取得成本中扣除，作為應收股利或應收利息單獨入賬；2、短期投資持有期間所取得現(xiàn)金股利或利息,除已記入"應收股利"或"應收利息"科目標現(xiàn)金股利或利息除外。在實際收到時，沖減投資賬面價值；3、短期投資持有期間所取得股票股利，在備查簿中登記反應所增加股份數(shù)，不作賬務處理，4、短期投資處理時，將短期投資賬面價值和實際取得價款差額，作為當期投資損益。（二）長久股權(quán)投資長久股權(quán)投資應依據(jù)不一樣情況，分別采取成本法或權(quán)益法核實。采取成本法時，除追加或收回投資外，長久股權(quán)投資賬面價值通常應保持不變。被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，確定為當期投資收益。投資企業(yè)確定投資收益，僅限于所取得被投資單位在接收投資后產(chǎn)生累積凈利潤分配額，所取得被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利超出上述數(shù)額部分，作為初始投資成本收回，沖減投資賬面價值。

采取權(quán)益法時，投資企業(yè)應在取得股權(quán)投資后，按應享受或應分擔被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損份額（法規(guī)或企業(yè)章程要求不屬于投資企業(yè)凈利潤除外），調(diào)整投資賬面價值，并確定為當期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利計算應分得部分，對應降低投資賬面價值。

投資企業(yè)確定被投資單位發(fā)生凈虧損，除投資企業(yè)對被投資單位有其它額外責任（如提供擔保）以外，通常以投資賬面價值減記至零為限；假如被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算收益分享額超出未確定虧損分擔額以后，按超出未確定虧損分擔額金額，恢復投資賬面價值。

在按被投資單位凈損益計算調(diào)整投資賬面價值和確定投資損益時，應以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生凈損益為基礎。

被投資單位除凈損益以外全部者權(quán)益其它變動，也應依據(jù)具體情況調(diào)整投資賬面價值。企業(yè)股權(quán)投資所得所得稅處理：（一）中國股權(quán)投資所得處理1、企業(yè)股權(quán)投資所得是指企業(yè)經(jīng)過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)投資收益。凡投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率，除國家稅收法規(guī)要求定時減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得投資所得應按要求還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。2、被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包含被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付和本身經(jīng)營無關任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)分配支付額。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有現(xiàn)金及將以固定或可確定金額貨幣收取資產(chǎn)，包含現(xiàn)金、應收帳款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)以外資產(chǎn)，包含存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售相關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按要求計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有要求者外，不管企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核實，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應確定投資所得實現(xiàn)。4、企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應按相關資產(chǎn)公允價值確定投資所得。企業(yè)取得股票，按股票票面價值確定投資所得。5、企業(yè)以經(jīng)營活動部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資（企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換），包含股份企業(yè)法人股東以其經(jīng)營活動部分非貨幣性資產(chǎn)向股份企業(yè)配購股票，應在投資（轉(zhuǎn)讓、置換）交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售相關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按要求計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述對外投資時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確定實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難，報經(jīng)稅務機關同意，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨即不超出5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度應納稅所得中。6、被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按要求結(jié)轉(zhuǎn)填補；投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確定投資損失。7、企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處理股權(quán)投資而發(fā)生股權(quán)投資損失，能夠在稅前扣除，但每一納稅年度扣除股權(quán)投資損失，不得超出當年實現(xiàn)股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超出部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(二)境外投資所得處理1、有境外投資所得納稅人應納稅額計算：應納稅額=境內(nèi)所得應納稅額+境外所得應納稅額-境外所得稅稅款扣除額境外所得應納稅額=境外應納稅所得額×法定稅率“境外投資應納稅額”一項應按法定稅率33%計算。境外應納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務之間盈虧相抵后金額，企業(yè)境內(nèi)外之間盈虧不得相互填補。2、納稅人在境外繳納所得稅，在匯總納稅時，可選擇以下一個方法給予抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得任意更改：（1）分國不分項抵扣企業(yè)能全方面提供境外完稅憑證，可采取分國不分項抵扣。①納稅人在境外已繳納所得稅稅款應按國別(地域)進行抵扣。在境外已繳納所得稅稅款，包含納稅人在境外實際繳納稅款及納稅人境外投資、經(jīng)營活動按所在國(地域)稅法要求或政府要求取得減免所得稅和納稅人在境外遇有風、火、水、震等嚴重自然災難，損失較大，繼續(xù)維持投資、經(jīng)營活動確有困難，取得中國政府駐當?shù)厥埂㈩I館等駐外機構(gòu)證實后，按現(xiàn)行要求報經(jīng)稅務機關同意，對其境外所得給十二個月減征或免征所得稅視同已繳納稅款。納稅人應提供所在國(地域)稅務機關核發(fā)納稅憑證或納稅證實和減免稅相關證實，如實申報在境外繳納所得稅稅款，不得瞞報和偽報。②納稅人在境外已繳納所得稅稅款應分國(地域)計算抵扣限額。起源于某國(地域)“境外所得稅稅款扣除限額”按要求公式計算，即：境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算應納稅總額×(起源于某國(地域)所得÷境內(nèi)、境外所得總額)“境內(nèi)、境外投資按稅法計算應納稅總額”一項，和本措施中“境外投資應納稅額”一項應按法定稅率33%計算。③納稅人在境外各國(地域)已繳納所得稅稅款低于計算出該國(地域)“境外所得稅稅款扣除限額”，應從應納稅總額中按實際扣除；超出“境外所得稅稅款扣除限額”，應按計算出扣除限額進行扣除，其超出部分，當年不能扣除，但能夠在不超出五年期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額余額補扣。(2)定率抵扣：為便于計算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)申請，稅務機關同意，企業(yè)也能夠不區(qū)分免稅或非免稅項目，統(tǒng)一按境外應納稅所得額16.5%比率抵扣。差異分析：會計制度和稅收要求在對投資收益處理，關鍵存在以下三方面差異：1、取得投資收益補稅差異稅收要求，對納稅人從中國外被投資企業(yè)分回稅后利潤，應考慮所得稅適用稅率差異，在計算本企業(yè)時進行調(diào)整。屬于境外投資所得，按總局《境外投資所得計征所得稅暫行措施》要求，計算境外投資已繳納所得稅稅款抵扣限額；屬于中國投資所得，如投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用所得稅稅率（除國家稅收法規(guī)要求定時減稅、免稅優(yōu)惠以外），其取得投資所得應按要求還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。2、短期股權(quán)投資差異會計制度要求，短期股權(quán)投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息，在實際收到時沖減投資賬面價值，不確定為收益；稅收要求，不管企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核實，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應確定投資所得實現(xiàn)。3、長久股權(quán)投資差異長久股權(quán)投資采取成本法核實時，會計制度和稅收要求對投資所得確實定基礎一致。長久股權(quán)投資采取權(quán)益法核實時，會計制度和稅收要求對投資所得確實定存在較大差異：①企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資時處理不一樣。稅收要求，應在交易發(fā)生時將其分解為為按公允價值銷售相關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按要求計算確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；會計核實時不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。②確定投資收益時間不一樣。會計制度要求，企業(yè)應在每一會計年度末，按享受或應分攤被投資企業(yè)當年實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損分額，確定投資所得或損失，并調(diào)整投資賬面價值；稅收要求，不管企業(yè)會計帳務中對投資采取何種方法核實，被投資企業(yè)會計帳務上實際做利潤分配處理（包含以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)即應確定投資所得實現(xiàn)。③被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損處理不一樣。會計制度要求，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，在會計期末確定為投資損失，沖減投資收益；稅收要求，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按要求結(jié)轉(zhuǎn)填補；投資方企業(yè)不得調(diào)整降低其投資成本，也不得確定投資損失。二、各項準備金提?。ㄒ唬馁~準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末分析各項應收款項可收回性，并估計可能產(chǎn)生壞賬損失。對估計可能發(fā)生壞賬損失計提壞賬準備，計入管理費用。（一）能夠計提壞賬準備基數(shù)是指企業(yè)無法收回多種應收款項期末余額，包含：1、企業(yè)多種應收賬款和其它應收款；2、企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其不符合預付賬款性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物而轉(zhuǎn)入其它應收款預付賬款；3、企業(yè)持有到期不能收回而將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款應收票據(jù)；4、企業(yè)持有未到期而有確鑿證據(jù)證實不能夠收回或收回可能性不大，將其賬面余額轉(zhuǎn)入應收賬款應收票據(jù)。同時，會計制度要求，下列情況不能全額計提壞賬準備：1、當年發(fā)生應收款項，和未到期應收款項；2、計劃對應收款項進行債務重組，或以其它方法進行重組；3、和關聯(lián)方發(fā)生應收款項，尤其是母子企業(yè)交易或事項產(chǎn)生應收款項；4、其它已逾期，但無確鑿證實不能收回應收款項。（二）企業(yè)計提壞賬準備方法和百分比由企業(yè)自行確定；（三）企業(yè)只能采取備抵法核實壞賬損失。納稅人發(fā)生壞賬損失，標準上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。報經(jīng)市、縣國稅局同意，也可提取壞賬準備金。提取壞賬準備金納稅人發(fā)生壞賬損失，應沖減壞賬準備金；實際發(fā)生壞賬損失，超出已提取壞賬準備部分，可在發(fā)生當期直接扣除；已核銷壞賬收回時，應對應增加當期應納稅所得。（一）許可計提壞賬準備基數(shù)是指納稅人年末應收賬款余額，包含：1、納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨用戶或接收勞務用戶收取款項，包含代墊運雜費。2、年末應收票據(jù)金額。納稅人發(fā)生非購銷活動應收債權(quán)和關聯(lián)方之間任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確定為壞賬。（二）經(jīng)同意可提取壞賬準備金納稅人，除另有要求者外，壞賬準備金提取百分比一律不得超出年末應收賬款余額5‰。（三）壞賬損失能夠采取“直接轉(zhuǎn)銷法”或經(jīng)同意后采取“備抵法”。差異分析：會計制度和稅收要求在企業(yè)發(fā)生壞賬處理上，關鍵存在三方面差異：1、核實方法：會計核實時，壞賬損失只能采取“備抵法”；稅收要求納稅人發(fā)生壞賬損失，標準上應采取“直接轉(zhuǎn)銷法”據(jù)實扣除。如要求提取壞賬準備金，需報經(jīng)稅務機關同意。2、壞賬范圍：會計核實時，計提壞賬準備范圍包含應收帳款和其它應收款，和無法收到貨物轉(zhuǎn)入其它應收款預付帳款，對應收票據(jù)僅指到期不能收回或到期無法收回轉(zhuǎn)入應收帳款部分；稅收要求經(jīng)同意許可提取壞賬準備基數(shù)是指納稅人年末應收帳款余額（包含應收票據(jù)金額），但不包含其它應收款和預付帳款因無法收到貨物而轉(zhuǎn)入其它應收款部分。3、計提百分比：會計制度要求計提壞賬準備金百分比由企業(yè)自定；稅收要求納稅人提取壞賬準備金百分比不得超出年末應收賬款余額5‰。（二）短期投資跌價準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末對各項短期投資進行全方面檢驗。短期投資應按成本和市價孰低計量，市價低于成本部分，應該計提短期投資跌價準備，沖減投資收益。計算應納稅所得額時，計提短期投資跌價準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提短期投資跌價準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（三）存貨跌價準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末對存貨進行全方面清查，如因為存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備，計入管理費用。存在以下一項或若干項情形，應該按該存貨賬面價值全額計提存貨跌價準備：1、已毀損存貨；2、已霉爛變質(zhì)存貨；3、已過期不可退貨存貨；4、生產(chǎn)中已不再需要，而且已無轉(zhuǎn)讓價值存貨；5、其它足以證實無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值存貨?？勺儸F(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估量售價減去估量完工成本（達成可銷售狀態(tài)追加加工成本）及銷售所必需估量費用后價值。（成本和可變現(xiàn)凈值孰低法也稱為成本和市價孰低法，這里所稱市價并不是指存貨售價，而是現(xiàn)在重新取得相同存貨所需現(xiàn)行成本、重置成本。對外購存貨來講，市價即是其現(xiàn)在供給價；對于制造業(yè)產(chǎn)成品、半成品存貨來講，市價則是指按現(xiàn)在市價計算再生產(chǎn)成本。）計算應納稅所得額時，計提存貨跌價準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提存貨跌價準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（四）長久投資減值準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末對長久投資逐項進行檢驗，假如因為市價連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價值，應該按單項項目計提長久投資減值準備，沖減投資收益。計算應納稅所得額時，計提長久投資減值準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提長久投資減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（五）固定資產(chǎn)減值準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢驗，假如因為市價連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價值，應該按單項項目計提固定資產(chǎn)減值準備，計入營業(yè)外支出。存在以下情形之一，應該按該固定資產(chǎn)賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準備：1、長久閑置不用，在可預見未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值固定資產(chǎn)；2、因為技術(shù)進步等原因，已不可使用固定資產(chǎn)；3、即使固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品固定資產(chǎn)；4、已遭毀損，已致于不再含有使用價值固定資產(chǎn)；5、其它實質(zhì)上已不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益固定資產(chǎn)。計算應納稅所得額時，計提固定資產(chǎn)減值準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提固定資產(chǎn)減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（六）無形資產(chǎn)減值準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該在期末對無形資產(chǎn)逐項進行檢驗，假如因為市價連續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營情況惡化，或技術(shù)陳舊、損壞、長久閑置等原因，造成其可收回金額低于其賬面價值，應該計提無形資產(chǎn)減值準備計入營業(yè)外支出。當存在下列一項或若干項情況時，應該將該項無形資產(chǎn)賬面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益：（一）某項無形資產(chǎn)已被其它新技術(shù)等所替換，而且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；（二）某項無形資產(chǎn)已超出法律保護期限，而且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（三）其它足以證實某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值情形。計算應納稅所得額時計提無形資產(chǎn)減值準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提無形資產(chǎn)減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（七）在建工程資產(chǎn)減值準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)在建工程估計發(fā)生減值時，如長久停建而且估計在３年內(nèi)不會重新開工在建工程，也應該依據(jù)計提資產(chǎn)減值準備標準，計提在建工程資產(chǎn)減值準備計入營業(yè)外支出。計算應納稅所得額時計提在建工程資產(chǎn)減值準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提在建工程資產(chǎn)減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（八）委托貸款減值準備制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)委托貸款，應視同短期投資進行核實。委托貸款應按期計提利息，計入損益，企業(yè)按期計提利息到付息期不能收回，應該停止計提利息，并沖回原已計提利息。期末時，企業(yè)應對已委托貸款本金進行檢驗，如有跡象表明委托貸款本金高于可回收金額，應按資產(chǎn)減值要求，計提委托貸款減值準備沖減投資收益。計算應納稅所得額時計提委托貸款減值準備不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提委托貸款減值準備在計算應納稅所得額時不得扣除。（九）估計負債制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量確保等可能產(chǎn)生負債。應根據(jù)要求確實定標準，合理地計提各項可能發(fā)生估計負債，記入管理費用、營業(yè)外支出等。計算應納稅所得額時計提各項估計負債不得扣除。差異分析：稅收要求納稅人計提各項估計負債在計算應納稅所得額時不得扣除。三、資產(chǎn)處理（一）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)標準制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超出1年房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它和生產(chǎn)、經(jīng)營相關設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營關鍵設備物品單位價值在元以上，而且使用年限超出2年，也應該作為固定資產(chǎn)。納稅人固定資產(chǎn)，是指使用期限超出十二個月房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其它和生產(chǎn)、經(jīng)營相關設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營關鍵設備物品，單位價值在２０００元以上而且使用期限超出兩年，也應該作為固定資產(chǎn)。納稅人購置計算機硬件所附帶軟件，未單獨計價，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價軟件，應作為無形資產(chǎn)管理。差異分析：固定資產(chǎn)標正確實定，會計制度和稅收要求基礎一致。稅收對納稅人購置計算機軟件作了特殊要求，和硬件一起購置未單獨計價作為固定資產(chǎn)管理。2、固定資產(chǎn)計價制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時成本入賬。取得時成本包含買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，和為使固定資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)前所必需支出。固定資產(chǎn)取得時成本依據(jù)以下具體情況分別確定：

(一)購置不需要經(jīng)過建造過程即可使用固定資產(chǎn)，技實際支付買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納相關稅金等，作為入賬價值。外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設備而收到稅務機關退還增值稅款，沖減固定資產(chǎn)入賬價值。

(二)自行建造固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部支出，作為入賬價值。固定資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)，從以下四個方面加以判定：1、固定資產(chǎn)實體建造（包含安裝）工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已全部完成；2、已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，而且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；3、該項建造固定資產(chǎn)上支出金額極少或幾乎不再發(fā)生；4、所購建固定資產(chǎn)已經(jīng)達成設計或協(xié)議要求，或和設計或協(xié)議要求相符或基礎相符，即使有極部分地方和設計或協(xié)議要求不相符，也不足以影響其正常使用。(三)投資者投入固定資產(chǎn)，按投資各方確定價值，作為入賬價值。

(四)融資租入固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值和最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者，作為入賬價值。

本制度所稱最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)(承租人)應支付或可能被要求支付多種款項(不包含或有租金和履約成本)，加上由企業(yè)(承租人)或和其相關第三方擔保資產(chǎn)余值。不過，假如企業(yè)(承租人)有購置租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所簽訂購價估計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值，所以在租賃開始日就能夠合理確定企業(yè)(承租人)將會行使這種選擇權(quán)，則購置價格也應包含在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估量租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)公允價值。

企業(yè)(承租人)在計算最低租賃付款額現(xiàn)值時，假如知悉出租人租賃內(nèi)含利率，應采取出租人內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；不然，應采取租賃協(xié)議要求利率作為折現(xiàn)率。假如出租人租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議要求利率均無法知悉，應該采取同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。

假如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額百分比等于或低于30%，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)入賬價值。

(五)在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建，按原固定資產(chǎn)賬面價值，加上因為改建、擴建而使該項資產(chǎn)達成預定可使用狀態(tài)前發(fā)生支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生變價收入，作為入賬價值。

(六)企業(yè)接收債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方法取得固定資產(chǎn)，或以應收債權(quán)換入固定資產(chǎn)，按應收債權(quán)賬面價值加上應支付相關稅費，作為入賬價值。包含補價，按以下要求確定受讓固定資產(chǎn)入賬價值：

1、收到補價，按應收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應支付相關稅費，作為入賬價值；

2、支付補價，按應收債權(quán)賬面價值加上支付補價和應支付相關稅費，作為入賬價值。(七)以非貨幣性交易換入固定資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付相關稅費，作為入賬價值。包含補價，按以下要求確定換入固定資產(chǎn)入賬價值：

1、收到補價，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應確定收益和應支付相關稅費減去補價后余額，作為入賬價值；2、支付補價，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付相關稅費和補價，作為入賬價值。

(八)接收捐贈固定資產(chǎn)，應按以下要求確定其入賬價值：

1、捐贈方提供了相關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明金額加上應支付相關稅費，作為入賬價值。

2、捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)，按以下次序確定其入賬價值：

(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格估量金額，加上應支付相關稅費，作為入賬價值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，按該接收捐贈固定資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3.如受贈系舊固定資產(chǎn)，根據(jù)上述方法確定價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估量價值損耗后余額，作為入賬價值。

(九)盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估量價值損耗后余額，作為入賬價值。

(十)經(jīng)同意無償調(diào)入固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位賬面價值加上發(fā)生運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

固定資產(chǎn)入賬價值中，還應該包含企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。企業(yè)固定資產(chǎn)計價，按下列標準處理：（一）建設單位交來完工固定資產(chǎn)，依據(jù)建設單位交付使用財產(chǎn)清冊中所確定價值計價；（二）自制、自建固定資產(chǎn)，在完工使用時按實際發(fā)生成本計價。（三）購入固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生包裝費、運雜費、安裝費和繳納稅金后價值計價。從國外引進設備，按設備買價加上進口步驟稅金、中國運雜費、安裝費等費用以后價值計價。（四）以融資租賃方法租入固定資產(chǎn)，根據(jù)租賃協(xié)議或協(xié)議確定價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費和投入使用前發(fā)生利息支出和匯兌損益等費用以后價值計價。（五）接收贈予固定資產(chǎn)，按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等確定；無所附發(fā)票，按同類設備市價確定。（六）盤盈固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)重置完全價值計價。（七）接收投資固定資產(chǎn)，應該按該資產(chǎn)折舊程度，以協(xié)議、協(xié)議確定合理價格或評定確定價格確定。（八）在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建，根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴建發(fā)生支出，減去改擴建過程中發(fā)生固定資產(chǎn)變價收入后余額確定。差異分析：固定資產(chǎn)價值確實定，直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊提取，固定資產(chǎn)清理、轉(zhuǎn)讓、投資等情況下所得或損失計算，和固定資產(chǎn)建造費用是否資本化等問題。對企業(yè)取得固定資產(chǎn)成本確定，會計制度和稅收要求分別作了具體要求，現(xiàn)有一致性，又有不一樣之處：（1）購置固定資產(chǎn)計價，二者要求基礎一致；（2）自制、自建固定資產(chǎn)計價，二者表述基礎一致。但對于建造資產(chǎn)完工時間確定，二者有較大差異。會計核實停止資產(chǎn)資本化時間為“達成預定可使用狀態(tài)前”，即固定資產(chǎn)建造達成符合會計制度要求四個條件時，就能夠認為固定資產(chǎn)已建造完工，在此以后發(fā)生費用就不應再資本化；稅收要求停止資產(chǎn)資本化時間為“完工使用時”，即固定資產(chǎn)必需在完工而且投入使用后，才能確定為完工，在此之前支出全部應資本化。（3）接收投資固定資產(chǎn)計價，二者基礎一致；（4）融資租賃增加固定資產(chǎn)計價，會計核實以固定資產(chǎn)最低租賃付款作為入帳價值時，和稅收要求基礎一致；當會計核實以租賃開始日租賃資產(chǎn)帳面價值作為入帳價值且和協(xié)議或協(xié)議價格不一致時，和稅收要求出現(xiàn)差異；（5）改建、擴建后固定資產(chǎn)入帳價值，二者基礎一致。區(qū)分在于和自制、自建固定資產(chǎn)一樣，在完工時間確實定上存在差異，從而產(chǎn)生費用資本化時間差異；（6）接收債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方法取得和非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)計價，稅收未作具體要求，可按購置固定資產(chǎn)計算入帳；（7）接收捐贈、盤盈固定資產(chǎn)計價，而者即使表述不一致，但基礎無區(qū)分；（8）無償調(diào)入固定資產(chǎn)計價，稅收未作具體要求。3、固定資產(chǎn)折舊制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)應該依據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)具體情況，制訂適合于本企業(yè)固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核實依據(jù)。（一）企業(yè)應該依據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和消耗方法，合理地確定固定資產(chǎn)估計使用年限和估計凈殘值，并依據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其它原因，選擇合理固定資產(chǎn)折舊方法，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機構(gòu)同意，作為計提折舊依據(jù)。（二）下列固定資產(chǎn)應該計提折舊：

1、房屋和建筑物；

2、在用機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；

3、季節(jié)性停用、大修理停用固定資產(chǎn)；

4、融資租入和以經(jīng)營租賃方法租出固定資產(chǎn)。5、接收捐贈固定資產(chǎn)。所建造固定資產(chǎn)已達成預定可使用狀態(tài)，但還未辦理完工決算，應該自達成預定可使用狀態(tài)之日起，依據(jù)工程預算、造價或工程實際成本等，按估量價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按制度要求計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了完工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

（三）下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

1、房屋、建筑物以外未使用、不需用固定資產(chǎn)；

2、以經(jīng)營租賃方法租入固定資產(chǎn)；

3、已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；

4、按要求單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬土地；（四）固定資產(chǎn)折舊方法能夠采取年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應該在會計報表附注中給予說明。（五）企業(yè)因更新改造等原所以調(diào)整固定資產(chǎn)價值，應該依據(jù)調(diào)整后價值，估計尚可使用年限和凈殘值，按選擇折舊方法計提折舊。（六）對于接收捐贈舊固定資產(chǎn)，企業(yè)應該根據(jù)確定固定資產(chǎn)入賬價值、估計尚可使用年限，估計凈殘值，按選擇折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)折舊，按下列要求處理：（一）下列固定資產(chǎn)應該提取折舊：1．房屋、建筑物；2．在用機器設備、運輸車輛、器具、工具；3．季節(jié)性停用和大修理停用機器設備；4．以經(jīng)營租賃方法租出固定資產(chǎn)；5．以融資租賃方法租入固定資產(chǎn)；6．財政部要求其它應該計提折舊固定資產(chǎn)。（二）下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊：1．土地；2．房屋、建筑物以外未使用、不需用和封存固定資產(chǎn)；3．以經(jīng)營租賃方法租入固定資產(chǎn)；4．已提足折舊繼續(xù)使用固定資產(chǎn)；5．要求提取維簡費固定資產(chǎn)；6．已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)；7．破產(chǎn)、關停企業(yè)固定資產(chǎn)；8．提前報廢固定資產(chǎn)；9、已出售給職員個人住房和出租給職員個人且租金收入未計入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金住房；10、接收捐贈固定資產(chǎn)；11、財政部要求其它不得計提折舊固定資產(chǎn)。（三）提取折舊依據(jù)和方法納稅人固定資產(chǎn)，應該從投入使用月份次月起計提折舊；停止使用固定資產(chǎn)，應該從停止使用月份次月起，停止計提折舊。

2、固定資產(chǎn)在計算折舊前，應該估量殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值百分比在原價５％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定；因為情況特殊，需調(diào)整殘值百分比，應報主管稅務機關立案。（四）固定資產(chǎn)計提折舊最低年限以下：1、房屋、建筑物為２０年；2、火車、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設備為１０年；3、電子設備和火車、輪船以外運輸工具和和生產(chǎn)經(jīng)營相關器具、工具、家俱等為５年。差異分析：固定資產(chǎn)折舊處理，會計制度和稅收要求關鍵存在以下三方面差異：（1）折舊計提方法差異：會計制度要求，固定資產(chǎn)折舊方法由企業(yè)自行選擇，能夠采取年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等；稅收要求，納稅人固定資產(chǎn)折舊計算只能采取直線法。對《企業(yè)所得稅扣除措施》要求特殊情況需要縮短折舊年限或采取加速折舊，應逐層報國家稅務總局審批。（2）折舊計提范圍差異：①接收捐贈固定資產(chǎn)，會計制度要求許可提取折舊；稅收要求不許可計提折舊；②按要求已在成本中一次性列支而形成固定資產(chǎn)，如企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置試制用關鍵設備、測試儀器，單臺價值在10萬以下，已一次或分次攤?cè)牍芾碣M用。稅法要求不得在稅前扣除折舊。（3）折舊計提年限、估計凈殘值差異：會計制度要求固定資產(chǎn)折舊年限、估計凈殘值由企業(yè)自行選擇；稅收要求對固定資產(chǎn)折舊年限劃分為三大類，分別要求了具體年限。同時要求在計算折舊前，應按不低于固定資產(chǎn)原值5%百分比減除殘值。4、固定資產(chǎn)修理制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)固定資產(chǎn)日常修理費用，直接計入當期成本、費用；企業(yè)對固定資產(chǎn)進行大修理，大修理費用能夠用預提或待攤方法核實。（一）大修理費用采取預提方法，應該在兩次大修理間隔期內(nèi)各期均衡地預提估計發(fā)生大修理費用，并計入相關成本、費用；（二）大修理費用采取待攤方法，應該將發(fā)生大修理費用在下一次大修理前平均攤銷，計入相關成本、費用。（三）假如長久待攤費用項目不能使以后會計期間受益，應該將還未攤銷該項目標攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。納稅人固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除或分期攤銷，但不得預提。企業(yè)以經(jīng)營租賃方法租入房屋，其發(fā)生裝修工程支出，作為遞延費用在租賃協(xié)議剩下期限內(nèi)平均攤銷。金融保險企業(yè)辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程（單項）支出在10萬元以上，須按稅收管理權(quán)限審核同意，未經(jīng)同意，不得在稅前扣除。如一次性裝修費用數(shù)額較大，可一次性進行審批，分期在稅前扣除，企業(yè)以后年度在每十二個月度分攤時，報主管稅務機關審核確定。差異分析：會計制度要求，企業(yè)固定資產(chǎn)修理分為大修理和日常修理，大修理費用能夠采取預提或待攤方法；稅收要求，納稅人實際發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期扣除或分期攤銷，但不得預提。5、固定資產(chǎn)改良制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生支出符合下列條件之一，應確定為固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計入固定資產(chǎn)價值：1、使固定資產(chǎn)使用年限延長；2、使固定資產(chǎn)生產(chǎn)能力提升；3、使產(chǎn)品質(zhì)量提升；4、使生產(chǎn)成本降低；5、使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好改變；6、使企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。（二）租入固定資產(chǎn)改良支出應該在租賃期限內(nèi)按租賃期限和估計可使用年限二者孰短期限內(nèi)平均攤銷。（三）假如待攤改良支出費用項目不能使以后會計期間受益，應該將還未攤銷該項目標攤余價值全部轉(zhuǎn)入當期損益。（一）納稅人固定資產(chǎn)修理符合下列條件之一，應視為固定資產(chǎn)改良支出：1、發(fā)生修理支出達成固定資產(chǎn)原值２０％以上；2、經(jīng)過修理后相關資產(chǎn)經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；3、經(jīng)過修理后固定資產(chǎn)被用于新或不一樣用途。（二）納稅人固定資產(chǎn)改良支出，如相關固定資產(chǎn)還未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值，并合適延長折舊年限，計提折舊；如相關固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于５年期間內(nèi)平均攤銷。差異分析：固定資產(chǎn)改良處理，會計制度和稅收要求關鍵有以下三方面差異：（1）固定資產(chǎn)改良確定條件不一樣：會計制度對企業(yè)固定資產(chǎn)改良確實定條件沒有作具體量化，基礎上要依靠會計人員職業(yè)判定來確定；稅收要求對企業(yè)固定資產(chǎn)改良確實定條件相對量化，易于操作。（2）企業(yè)自有固定資產(chǎn)改良支出處理不一樣：會計制度要求，企業(yè)固定資產(chǎn)改良支出，工程完工后計入固定資產(chǎn)價值，計提折舊；稅收要求，納稅人固定資產(chǎn)改良支出，根據(jù)改良時該項固定資產(chǎn)是否已提足折舊，分別處理：延長折舊年限，計提折舊或作為遞延費用，在不短于５年期間內(nèi)平均攤銷；（3）租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷方法不一樣，會計制度要求在租賃期限內(nèi)按租賃期限和估計可使用年限二者孰短期限內(nèi)平均攤銷。稅收要求作為修理支出列入遞延費用在租賃期限內(nèi)分期平均攤銷。（二）無形資產(chǎn)處理1、無形資產(chǎn)標準制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務、出租給她人、或為管理目標而持有、沒有實物形態(tài)非貨幣供長久資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可識別無形資產(chǎn)和不可識別無形資產(chǎn)。可識別無形資產(chǎn)包含專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可識別無形資產(chǎn)是指商譽。

企業(yè)自創(chuàng)商譽，和未滿足無形資產(chǎn)確定條件其它項目，不能作為無形資產(chǎn)。

無形資產(chǎn)是指納稅人長久使用不過沒有實物形態(tài)資產(chǎn)，包含專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。納稅人購置計算機硬件所附帶軟件，單獨計價，應作為無形資產(chǎn)管理。差異分析：會計制度要求和稅收要求表述基礎一致。會計制度要求企業(yè)自創(chuàng)商譽不作為無形資產(chǎn)，稅收未作要求。2、無形資產(chǎn)計價制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求企業(yè)無形資產(chǎn)在取得時，應按實際成本計量。取得時實際成本應按以下方法確定：

1、購入無形資產(chǎn)，按實際支付價款作為實際成本。

2、投資者投入無形資產(chǎn)，按投資各方確定價值作為實際成本。不過，為首次發(fā)行股票而接收投資者投入無形資產(chǎn)，應按該無形資產(chǎn)在投資方賬面價值作為實際成本。

3、企業(yè)接收債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方法取得無形資產(chǎn)，或以應收債權(quán)換入無形資產(chǎn)，按應收債權(quán)賬面價值加上應支付相關稅費，作為實際成本。包含補價，按以下要求確定受讓無形資產(chǎn)實際成本：

（1）收到補價，按應收債權(quán)賬面價值減去補價，加上應支付相關稅費，作為實際成本；

（2）支付補價，按應收債權(quán)賬面價值加上支付補價和應支付相關稅費，作為實際成本。

4、以非貨幣性交易換入無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付相關稅費，作為實際成本。包含補價，按以下要求確定換入無形資產(chǎn)實際成本：

（1）收到補價，按換出資產(chǎn)賬面價值加上應確定收益和應支付相關稅費減去補價后余額，作為實際成本；

（2）支付補價，接換出資產(chǎn)賬面價值加上應支付相關稅費和補價，作為實際成本。

5、接收捐贈無形資產(chǎn)，應按以下要求確定其實際成本：

（1）贈方提供了相關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明金額加上應支付相關稅費，作為實際成本。

（2）捐贈方?jīng)]有提供相關憑據(jù)，按以下次序確定其實際成本：

A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似無形資產(chǎn)市場價格估量金額，加上應支付相關稅費，作為實際成本；

B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場，按該接收捐贈無形資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。6、自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生注冊費、聘用律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本。在研究和開發(fā)過程中發(fā)生材料費用、直接參與開發(fā)人員工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生租金、借款費用等，直接計入當期損益。已經(jīng)計入各期費用研究和開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)取得成功并依法申請取得權(quán)利時，不得再將原已計入費用研究和開發(fā)費用資本化。無形資產(chǎn)取得時計價，分別根據(jù)以下情況確定：1、自行開發(fā)而且依法申請取得無形資產(chǎn)，根據(jù)開發(fā)過程中實際支出計價，包含研制開發(fā)過程中發(fā)生全部研究開發(fā)費用。凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除，和稅法許可加計扣除技術(shù)開發(fā)費，不得作為無形資產(chǎn)價值組成部分，再分期攤銷費用。2、購入無形資產(chǎn)，根據(jù)實際支付價款計價，包含買價和購置過程中發(fā)生相關費用。3、投資者作為資本金或合作條件投入無形資產(chǎn)，根據(jù)評定確定或協(xié)議、協(xié)議約定金額計價。4、接收捐贈無形資產(chǎn)，根據(jù)發(fā)票帳單所列金額或同類無形資產(chǎn)市價計價。納稅人購置計算機硬件所附帶軟件，未單獨計價，應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨計價，應作為無形資產(chǎn)管理。差異分析：（1）上表中會計制度1—5項無形資產(chǎn)計價要求和稅收要求差異同固定資產(chǎn)計價差異基礎相同，在此不再反復。（2）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)計價不一樣：會計制度要求，按依法取得時發(fā)生注冊費、聘用律師費等費用，作為無形資產(chǎn)實際成本，其它費用直接計入當期損益；稅收要求，根據(jù)開發(fā)過程中實際支出計價，包含研制開發(fā)過程中發(fā)生全部研究開發(fā)費用。3、無形資產(chǎn)攤銷制度對照：新會計制度要求企業(yè)所得稅政策要求（一）無形資產(chǎn)應該自取適當月起在估計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。如估計使用年限超出了相關協(xié)議要求受益年限或法律要求有效年限，該無形資產(chǎn)攤銷年限按以下標正確定：1、協(xié)議要求受益年限但法律沒有要求有效年限，攤銷年限不應超出協(xié)議要求受益年限；2