財會實操-化妝護膚品醫(yī)美行業(yè)的賬務處理

會計實操文庫62/62財會實操-化妝護膚品醫(yī)美行業(yè)的賬務處理一、案例基本情況A科技有限公司（一般納稅人）是一家生產(chǎn)制造專業(yè)的醫(yī)用級護膚品和醫(yī)療美容設備，提供頂級的技術合作團隊等為一體的綜合運營商。2022年A公司應納稅所得額為5,000,000元（無可彌補虧損額），計繳企業(yè)所得稅1,250,000元。2022年1月，A公司免費提供一臺M型美容儀器給G美容院試用（試用機器不回收），該M型美容儀器對外銷售不含稅單價為600,000元，成本180,000元，使用壽命3年。G美容院試用后，與A公司簽訂了采購協(xié)議。協(xié)議約定A公司銷售M型美容儀專用美容用品mm耗材1000件，不含稅銷售金額3,000,000元（該部分美容用品耗材mm的成本為1,000,000元），并免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年（該儀器對外出租價為200,000元/年），一年后A公司收回該美容儀器。（一）A公司賬務處理：業(yè)務1

A公司免費提供一臺M型美容儀器給G美容院試用（試用機器不回收）。1、賬務處理：①借：銷售費用--G美容院180,000元貸：庫存商品--M型美容儀器180,000元業(yè)務2

A公司銷售1,000件美容用品耗材mm，不含稅銷售金額3,000,000元，并免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年。該部分美容用品耗材mm的成本為1,000,000元。2、賬務處理：（1）銷售美容用品耗材mm的業(yè)務①借：銀行存款--3,390,000元

貸：主營業(yè)務收入--美容用品耗材mm3,000,000元

應交稅費--應交增值稅390,000元②借：主營業(yè)務成本1,000,000元貸：庫存商品--美容用品耗材mm1,000,000元

（2）免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年

①借：固定資產(chǎn)--M型美容儀器180,000元貸：庫存商品--M型美容儀器180,000元②借：其他業(yè)務支出60,000元貸：累計折舊60,000元二、案例總體情況分析（一）A公司的正確賬務處理1、業(yè)務1

A公司免費提供試用機（試用機器不回收），賬務處理按成本價作為銷售費用的金額，只作為一種費用的支出處理。實質上該行為應按增值稅視同銷售處理。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的第八點，單位或者個體工商戶，將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，此類行為，視同銷售貨物。由上述細則可知，A公司免費提供試用機（試用機器不回收）這個行為，屬于將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此該行為屬于增值稅的應稅行為，稅率13%。該業(yè)務計繳增值稅的銷售額確定方式，需按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的相關規(guī)定確定。第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。根據(jù)上述第十六條第（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。該免費提供的試用機（試用機器不回收）的業(yè)務，應按A公司M型美容儀器對外銷售價，不含稅單價600,000元確定。業(yè)務1正確的賬務處理方式：借：銷售費用--G美容院258,000元貸：庫存商品--M型美容儀器180,000元

應交增值稅-應交銷項稅78,000元（600,000*13%=78,000）2、業(yè)務2

A公司銷售1000件美容用品耗材mm，不含稅銷售金額3,000,000元，并提供一臺M型美容儀免費使用一年。該部分美容用品耗材mm的成本為1,000,000元。A公司業(yè)務2的銷售耗材的賬務處理是正確的，而免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年，該業(yè)務應作為租賃業(yè)務處理，因A公司對外出租M型美容儀的業(yè)務價格為200,000元/年。因此根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條和第十六條的宗旨精神，該免費出租M型美容儀的業(yè)務，確定對外租賃業(yè)務的計稅基礎為200,000元/年，A公司應按動產(chǎn)租賃計繳增值稅，稅率13%。業(yè)務2

正確的賬務處理：（1）銷售美容用品耗材mm的業(yè)務①借：銀行存款--3,390,000元

貸：主營業(yè)務收入--美容用品耗材mm3,000,000元

應交稅費--應交增值稅390,000元②借：主營業(yè)務成本1,000,000元貸：庫存商品--美容用品耗材mm1,000,000元

（2）免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年

①借：固定資產(chǎn)--M型美容儀器180,000元貸：庫存商品--M型美容儀器180,000元②借：其他業(yè)務支出86,000元貸：累計折舊60,000元(180,000/3=60,000)

應交稅費--應交增值稅26,000元（600,000/3*13%=26,000）三、案例稅務處理分析（一）增值稅業(yè)務1

A公司免費提供試用機（試用機器不回收），實質上是贈送樣機的行為，應按增值稅相關規(guī)定視同銷售。A公司需按對外銷售價格600,000元為基礎補繳增值稅78,000元。業(yè)務2

A公司銷售耗材的業(yè)務按銷售商品計繳增值稅390,000元。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條和第十六條的規(guī)定，免費出租M型美容儀一臺供G美容院使用一年，A公司有同類產(chǎn)品同期對外租賃價，該免費出租業(yè)務按動產(chǎn)租賃13%計繳增值稅26,000元(該儀器對外出租200,000元/年)。業(yè)務2合計應繳增值稅416,000元。A公司應補繳26,000元增值稅。以上兩項業(yè)務，業(yè)務1應補繳78,000元，業(yè)務2應補繳26,000元，合計A公司應補繳增值稅104,000元，并補繳相應附加稅。（二）企業(yè)所得稅根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；

（二）提供勞務收入；

（三）轉讓財產(chǎn)收入；

（四）股息、紅利等權益性投資收益；

（五）利息收入；

（六）租金收入；

（七）特許權使用費收入；

（八）接受捐贈收入；

（九）其他收入。

第十五條

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。第十一條

在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；

（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，業(yè)務1

A公司免費提供試用機（試用機器不回收）的行為，原來銷售費用為180,000元，因免費試用（不回收）的M型美容儀業(yè)務的視同銷售，導致銷售費用調整為258,000元，即銷售費用增加了78,000元（258,000-180,000），由此應納稅所得額相應減少78,000元。業(yè)務2

原來其他業(yè)務支出為60,000元，因免費租賃M型美容儀一年業(yè)務需按動產(chǎn)租賃業(yè)務計稅，導致其他業(yè)務支出調整為86,000元，即其他業(yè)務支出增加了26000元（86,000-60,000），由此應納稅所得額相應減少26,000元。兩項業(yè)務共影響應納稅所得額減少104,000元。上述兩項業(yè)務調整后，A公司2022年原應納稅所得額5,000,000元，調減應納稅所得額104,000元,調整后應納稅所得額為4,896,000元。原計繳的企業(yè)所得稅1,250,000元，調整后企業(yè)所得稅為1,224,000元，企業(yè)所得稅減少26,000元。（三）租送模式銷售業(yè)務增值稅和企業(yè)所得稅的處理差異從增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定可知，增值稅和企業(yè)所得稅的征收目的是有所不同的，增值稅是針對生產(chǎn)銷售業(yè)務鏈條中增值部分征收的稅費，而企業(yè)所得稅是針對業(yè)務主體所有業(yè)務的所得利益而征收的稅費。兩者征收的目標對象和調整的稅收關系不同，導致兩種稅種的計繳方式不同。四、總結由于A公司財務人員被業(yè)務表面形式所迷惑，把握不了業(yè)務的本質重心，導致企業(yè)需補繳相關稅費和滯納金，由此可能影響到公司的納稅信用評級，給公司造成財稅風險。面對復雜、多樣的業(yè)務，實務中我們要加強學習，透過表象，抓住業(yè)務本質，正確處理好業(yè)務。賬務處理1、采購商品到貨借：庫存商品xx護膚品應交稅費--應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等2、報銷辦公費用借：管理費用-辦公費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等3、支付設計費網(wǎng)銀支付設計費，收到對方公司開具的增值稅專用發(fā)票。借：管理費用-設計費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等4、購買固定資產(chǎn)購進固定資產(chǎn)打包機取得增值稅專用發(fā)票，銀行轉賬付訖。借：固定資產(chǎn)-打包機應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款5、委托百貨大樓銷售并發(fā)出商品。借：委托代銷商品貸：庫存商品6、發(fā)出試用裝發(fā)出百貨大樓柜臺試用裝（試用裝放在柜臺為顧客提供試用）借：銷售費用-業(yè)務宣傳費貸：庫存商品-xx應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）7.零售收入顧客通過門店消費260元，支付寶掃碼支付。借：其他貨幣資金-支付寶貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）8、銷售商品銷售給精油一批，當天開具增值稅電子普票進行結算，款項未收。借：應收賬款-xx貸：主營業(yè)務收入-精油應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）9、支付上月工資并代扣社保及個稅。借：應付職工薪酬-工資貸：其他應付款-代扣個人社保應交稅費-應交個人所得稅貸：銀行存款等10、繳納稅費銀行存款支付上月增值稅，城建稅，教育費附加，地方教育附加，印花稅，個人所得稅。借：應交稅費-未交增值稅應交稅費-應交城市建設維護費應交稅費-應交教育費附加應交稅費-應交地方教育費附加應交稅費-應交印花稅應交稅費-應交個人所得稅美容行業(yè)賬務處理（1）購進美容儀器等設備借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款折舊時借：主營業(yè)務成本貸：累計折舊（2）購進美容美發(fā)工具借：周轉材料貸：銀行存款領用時借：主營業(yè)務成本貸：周轉材料（3）購買染發(fā)劑、洗發(fā)等產(chǎn)品借：原材料貸：銀行存款領用時借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品（4）會員卡顧客充值時借：銀行存款貸：預收賬款顧客使用后借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入（5）取得收入時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入（6）銷售洗發(fā)水、化妝品時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金貸：其他業(yè)務收入結轉成本時借：其他業(yè)務成本貸：庫存商品（7）人工工資計提時借：主營業(yè)務成本貸：應付職工薪酬發(fā)放時借：應付職工薪酬貸：銀行存款（8）房租及水電費借：管理費用貸：銀行存款（9）廣告費用借：銷售費用貸：銀行存款（10）期末結轉損益1、結轉收入類賬戶借：主營業(yè)務收入貸：本年利潤2、結轉費用類賬戶借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本管理費用財務費用稅金及附加等3、結轉本期實現(xiàn)的凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配—未分配利潤注：虧損做反向分錄醫(yī)美行業(yè)稅務檢查的重點，包括上游的藥品進口商、中下游的公立醫(yī)院、民營醫(yī)美機構和超范圍經(jīng)營的無證黑醫(yī)美以及各類獲客渠道商和醫(yī)美培訓機構。首先，公立醫(yī)院也在稅務稽查范圍內，公立醫(yī)院的醫(yī)美項目收費需要申報納稅，醫(yī)院常見問題在于醫(yī)生和財務人員、稅務人員聯(lián)系脫節(jié)，開單時很少考慮納稅問題。一些民營醫(yī)美機構喜歡聘請公立醫(yī)院的退休會計。而公立醫(yī)院執(zhí)行的是事業(yè)單位財務規(guī)則，不少財務人員從未接觸過企業(yè)會計實務，對應稅收入和免稅收入不做區(qū)分。因其缺乏納稅實操經(jīng)驗，在賬務處理時，將醫(yī)美項目分割開票收費、將化妝品護膚品銷售作為免稅收入處理，存在較高的稅務風險。醫(yī)美行業(yè)稅務檢查的時候會從以下26個項目入手：（一）公司登記是否合規(guī)、是否有實體經(jīng)營1、工商登記。經(jīng)營范圍內是否登記了醫(yī)美項目，分支機構是否已作備案登記。2、執(zhí)業(yè)許可。是否取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》。3、辦公場所房產(chǎn)是自有還是租賃，有沒有產(chǎn)權證照和租賃協(xié)議。（二）是否存在賬外經(jīng)營、隱匿收入偷逃稅款4、是否和顧客簽訂合同并足額繳納印花稅。5、是否通過對公賬戶收款，對多種形式實現(xiàn)的收入（現(xiàn)金、銀行卡、微信、支付寶、預付卡等），是否及時確認營業(yè)收入，是否有延遲和隱瞞營業(yè)收入、偷逃稅款。6、預收款、預付卡充值款如何進行賬務處理，是否長期掛賬，是否按規(guī)定時間和金額確認收入。7、收到子公司、分公司和分支機構的管理費、加盟費、特許權使用費等，是否計入其他收入。（三）是否存在混淆收入類型、錯誤適用稅率、混淆免稅應稅范圍8、混業(yè)經(jīng)營適用稅率是否正確，是否混淆應稅和免稅的范圍。9、醫(yī)保和自費項目是否正確區(qū)分。（四）發(fā)票開具、取得是否規(guī)范10、使用票據(jù)、發(fā)票開具是否規(guī)范。11、有無單項收費、重復收費、自立項目收費等以稀釋單項報價，單張開票。12、是否將房屋出租的租賃服務改為倉儲服務開票。13、進貨是否符合“4+7”帶量集中采購、“兩票制”，取得的進項發(fā)票是否規(guī)范。（五）用工管理是否規(guī)范，是否幫助醫(yī)師等偷逃個稅14、是否和所有員工簽訂勞動合同，及時足額繳納社保。15、工資獎金支出是否規(guī)范，是否據(jù)實列支，是否按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。16、是否有虛列人員，拆分工資收入，降低個人所得稅負現(xiàn)象。17、是否通過靈活用工平臺幫忙開具，將員工工資薪金、專家勞務報酬轉換為經(jīng)營所得，幫助偷逃個稅。18、非駐場醫(yī)師的差旅費、勞務報酬和提成如何發(fā)放，是否存在幫助醫(yī)師偷逃個稅問題。（六）費用支出真實性、支出憑證合規(guī)性19、渠道獲客成本中的廣告支出、平臺傭金、帶金銷售、老帶新回扣、網(wǎng)紅探店等費用，是否取得合規(guī)發(fā)票入賬。20、賬面大額咨詢費、信息費、會議費、租賃費等支出是否真實，發(fā)票是否合規(guī)。21、美容項目失敗賠款補償款支出如何支付及憑證列支。22、是否及時足額繳納醫(yī)療廢棄物環(huán)保稅。23、有無注冊個體工商戶或者小微企業(yè)，將工資、獎金、股息、利息、管理費、加盟費、特許權使用費以及其他無法取得發(fā)票的渠道支出、商業(yè)賄賂、帶金銷售等灰色支出，轉換為個體工商戶或小微企業(yè)經(jīng)營收入的情況。24、有無多家分公司之間重復列支的情況。（七）是否合規(guī)享受稅收優(yōu)惠25、是否對經(jīng)營用與研發(fā)用耗材做合理區(qū)分，或將不屬于研發(fā)使用的耗材歸入研發(fā)費用。26、是否符合高新技術企業(yè)的標準。如果已取得高新資格，高新收入、研發(fā)費用、知識產(chǎn)權申報、科技人員占比等指標是否符合高新技術企業(yè)的認定要求。關注稅樂服，了解更多稅務合規(guī)知識。醫(yī)美行業(yè)的稅務關注要點一、醫(yī)美行業(yè)業(yè)務特點及相關稅種（一）業(yè)務特點1.醫(yī)美定義：根據(jù)《醫(yī)療美容服務管理辦法》第二條規(guī)定，醫(yī)療美容，是指運用手術、藥物、醫(yī)療器械以及其他具有創(chuàng)傷性或者侵入性的醫(yī)學技術方法對人的容貌和人體各部位形態(tài)進行的修復與再塑。2.中國醫(yī)美行業(yè)的主要參與者包括以下幾類：上游--藥械商：它們占據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢地位，資金、技術與資質壁壘高筑，市場集中度較高，對下游議價能力強，以愛美客為代表的上游藥械商毛利率和凈利率均高于中下游醫(yī)美機構，主營業(yè)務成本低和費用控制得當造就藥械制造商的極高盈利能力，在整個產(chǎn)業(yè)鏈中極具話語權；中游--醫(yī)美機構與渠道導流方：私立美容機構為主、公立醫(yī)院的整形外科為輔的中游醫(yī)美機構布局，疊加線上醫(yī)美O2O平臺引流、線下異業(yè)合作或者廣告直投的獲客模式。受制于上游原料成本、獲客成本及租金成本等因素，中下游參與者盈利能力較差（凈利率5%-12%），行業(yè)競爭格局分散，尚未出現(xiàn)龍頭企業(yè)。下游--消費者：醫(yī)美產(chǎn)業(yè)鏈末端觸達的目標對象。3.業(yè)務特點：藥械商盈利能力強、醫(yī)美機構獲利能力較差、異業(yè)合作且合作方式復雜、銷售返傭高、終端消費者多為個人。（二）醫(yī)美行業(yè)涉及相關稅種醫(yī)美行業(yè)涉及的主要稅種為提供服務產(chǎn)生的增值稅、企業(yè)經(jīng)營利潤涉及的企業(yè)所得稅、以及企業(yè)中高層、技術人員、渠道方高額回報涉及的個人所得稅等。1.增值稅及附加醫(yī)療美容機構提供的醫(yī)療服務屬于財稅【2016】36號銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋中規(guī)定的生活服務，不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，需要繳納增值稅；一般納稅人適用稅率6%小規(guī)模納稅人（年應征增值稅銷售額在500萬元及以下）適用財政部稅務總局公告2023年第1號規(guī)定：（1）對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）或季度銷售額30萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。（2）增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。特殊規(guī)定：（1）增值稅加計抵減政策：允許生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額。生活性服務業(yè)納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人（2）醫(yī)療機構提供醫(yī)療美容服務，同時滿足以下條件免征增值稅：（1）經(jīng)登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》的機構；（2）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》列出的服務；（3）醫(yī)療服務的價格不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。附加稅：根據(jù)實際繳納的增值稅計算城建稅=實際繳納的增值稅*稅率（市區(qū)7%、縣城和鎮(zhèn)5%、其他地區(qū)1%）教育費附加=實際繳納的增值稅*3%，地方教育費附加=實際繳納的增值稅*2%。附加稅優(yōu)惠政策：（1）小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)或個體工商戶的增值稅一般納稅人：資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加等六稅兩費減半征收。（2）小規(guī)模納稅人：季度總收入不逾越30萬（月度申報不逾越10萬）時，教育費附加、當?shù)亟逃郊用庹鳌?.企業(yè)所得稅企業(yè)盈利情況下需要繳納企業(yè)所得稅；不考慮稅收優(yōu)惠情況下，一般企業(yè)所得稅稅率為25%。所得稅稅收優(yōu)惠政策判斷企業(yè)是否小型微利企業(yè)（1）小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。（2）從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4（3）年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！娟P于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告財政部稅務總局公告2022年第13號為進一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關稅收政策公告如下：一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。三、本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日。特此公告?！俊尽蛾P于小微企業(yè)和個體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告財政部稅務總局公告2023年第6號》明確：1、小型微利企業(yè)，應納稅所得額不超過100萬元部分，實際稅率為5%；2、個體工商戶，年應納稅所得額不超過100萬部分，減半征收個稅；以上兩項政策均延長至2024年12月31日。至此，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元部分所得稅的減征政策從原來2.5%變成5%。小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)?！靠蓮浹a虧損結轉年限：不得超過5年如果企業(yè)經(jīng)營了一年，發(fā)生了虧損，國家也“體諒”企業(yè)經(jīng)營不易，如果以后盈利了，可以用以后的盈利彌補這一年的虧損，即發(fā)生虧損后可以向未來年度結轉，用以后的年度彌補，但結轉年限最長時間五年。高新是10年【高新技術企業(yè)認定申請條件（一）企業(yè)申請認定時須注冊成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品（服務）在技術上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權的所有權；（三）對企業(yè)主要產(chǎn)品（服務）發(fā)揮核心支持作用的技術屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；（五）企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算，下同）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評價應達到相應要求；（八）企業(yè)申請認定前一年內未發(fā)生重大安全、重大質量事故或嚴重環(huán)境違法行為?！?.個人所得稅（1）屬于個體工商戶、個人獨資企業(yè)、個人合伙企業(yè)性質的整形美容醫(yī)療機構，應根據(jù)個人所得稅“經(jīng)營所得”相關稅收政策規(guī)定征收個人所得稅。（2）醫(yī)美企業(yè)實務中下列所得，企業(yè)負有代扣代繳義務：員工取得的工資薪金、獎金、福利費，按“綜合所得”征收；渠道方從醫(yī)美機構獲得的返傭收入，按“勞務報酬”征收；股東股息紅利所得，按“股息紅利所得“征收；股東股權轉讓所得，按“財產(chǎn)轉讓所得“征收。二、醫(yī)美行業(yè)稅務風險醫(yī)美常見的“避稅逃稅”現(xiàn)象和稅務不合規(guī)大概有如下4類：（一）醫(yī)師、高管、外聘專家及渠道方（返傭）的個人收入合規(guī)問題1.通過私賬、第三方渠道或其他利益交換等形式支付明星醫(yī)師的手術費以及高管的獎金、分紅等，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅風險。2.為了獲取足夠的客源，渠道型醫(yī)美機構會向中介者支付高額的返傭，有些高達70%~90%。返傭一般通過2種方式處理：（1）通過私人賬戶轉賬方式逃避稅負；（2）賬面作銷售退款處理，直接沖減當期收入。但由于醫(yī)療美容機構渠道客戶的銷售返傭，并不直接返給客戶，而是返給中間商，故不屬于銷售折扣或者折讓，不應直接沖減當期收入。稅務風險分析：（1）個人所得稅：對于醫(yī)美機構而言，若其未按照“勞務報酬所得”或者“工資薪金所得”足額代扣代繳個人所得稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，其作為扣繳義務人應當處以應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（2）增值稅及附加、企業(yè)所得稅：銷售返傭沖減當期收入屬于少列收入情形，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（3）銷售返傭若未能取得合規(guī)增值稅發(fā)票，相關傭金支出在企業(yè)所得稅前不能扣除，以及被認定為傭金只能限額扣除風險。根據(jù)財政部稅務總局公告2019年第72號、稅務總局公告2012年第15號、財稅【2009】29號文件的規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；電信企業(yè)在不超過當年收入總額5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除；其他企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關的手續(xù)費及傭金支出按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。因此，醫(yī)美機構通過第三方渠道或個人推客產(chǎn)生的傭金費支出，僅在收入金額的5%范圍內據(jù)實扣除，不得全額扣除。企業(yè)沒有執(zhí)行前述限額政策的，則會面臨補罰稅款的風險。案例：1.杭州熹妍醫(yī)療美容門診部賬外發(fā)放員工獎金案當事人賬外發(fā)放員工獎金、提成，未并計當月員工工資薪金收入，未履行代扣代繳個人所得稅義務，被稅務機關處以應扣未扣個人所得稅50%的罰款27739.88元。2.東莞南城和美醫(yī)療美容門診有限公司未如實代扣代繳個人所得稅案當事人隱瞞員工人數(shù)，使用法定代表人私賬向員工發(fā)放工資，未按實際發(fā)放工資進行工資費用核算和扣繳員工工資薪金個人所得稅。此外，當事人通過法定代表人私賬支付給合作商介紹顧客的傭金費用，沒有進行傭金費用核算和扣繳合作商勞務報酬個人所得稅。稅務機關根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對其處以少扣繳個人所得稅50%的罰款，金額為28913.97元。風險應對：1.增值稅及附加方面：應全額申報銷售收入。2.企業(yè)所得稅方面：應全額申報收入，并將銷售返傭金額確認銷售費用-傭金及手續(xù)費，但由于未取得合規(guī)的稅前扣除憑證，不得企業(yè)所得稅稅前扣除（若取得發(fā)票，傭金支出的扣除限額僅為合同金額的5%）。3.人所得稅方面：支付給個人的渠道費用，醫(yī)療美容機構具有按照勞務報酬代扣代繳個人所得稅的義務。為醫(yī)美機構提供服務的人員在種類和數(shù)量上都較多，應當加強對其支付的內部管理，定期開展內部稅務風險合規(guī)分析，強化個人所得稅代扣代繳工作，對可能存在涉稅風險的員工及時提醒和提示督促。（二）隱匿銷售收入稅收的風險1.個人賬戶收款隱匿收入不申報增值稅：醫(yī)療美容機構的客戶群里主要面向個人消費者，個人消費者發(fā)票意識薄弱，醫(yī)療美容機構存在大量未開票收入，有許多企業(yè)將本應由公司賬戶收取的款項，轉由個人賬戶收款，不記入企業(yè)賬簿，在向稅務機關申報納稅時隱瞞相關收入，且未申報繳納增值稅、企業(yè)所得稅；2.未開票不確認銷售收入不申報增值稅、企業(yè)所得稅；3.用直接扣減渠道費用的銷售收入未作增值稅申報；4.贈送未視同銷售申報納稅；5.積分兌換醫(yī)美服務或美容產(chǎn)品未確認收入；6.附使用期限的儲值卡未及時確認收入。稅務風險分析：醫(yī)美機構為提高自身現(xiàn)金流、增強客戶粘性，通常會采取對辦理儲值卡的消費者給予一定的價格折扣，鼓勵其在門店充卡消費，該類儲值卡一般附有使用期限。但是，當消費者未在規(guī)定期限內進行消費完畢，醫(yī)美機構并不會在儲值卡余額清零時就清零金額確認收入。盡管涉稅文件沒有針對附期限儲值卡未消費的金額做出具體明確規(guī)定，但是消費者未在規(guī)定期限消費，企業(yè)將余額清零，實際上取得了一項收入，企業(yè)應當就其收入繳納增值稅、企業(yè)所得稅。另外，江蘇國稅在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答中，也提到“問：企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當期準于扣除？售卡企業(yè)何時確認收入？答復：根據(jù)根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定，納稅人預售卡時做預收款處理，卡實際消費時再確認所得稅收入。如預售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預售卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調減。”因此，醫(yī)美機構在消費者未在規(guī)定期限內消費完畢儲值卡的，應當就清零金額確認收入。否則，醫(yī)美機構將會面臨稅務補罰款風險。1.企業(yè)所得稅在消費者儲值后，醫(yī)美機構應遵循權責發(fā)生制的原則，根據(jù)每次提供醫(yī)美服務項目的收費標準分期確認企業(yè)所得稅應稅收入；對于超期未消費的部分，醫(yī)美機構應于卡內余額清零時一次性確認營業(yè)外收入，計算繳納企業(yè)所得稅。2.增值稅除先開具增值稅發(fā)票的應于增值稅開票時點確認收入外，醫(yī)美機構應于服務提供當天確認增值稅收入；對于超期未消費的部分，應于卡內余額清零時一次性確認增值稅收入，稅率按該儲值卡對應項目適用的增值稅稅率確定。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，納稅人不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。案例：1.杭州古名個人收款隱匿收入案2022年7月22日，杭州市稅務局對杭州古名文化藝術策劃有限公司下達了杭稅稽罰﹝2022﹞44號稅務行政處罰決定。2017年1月至2021年11月，該公司的分支機構杭州古名文化藝術策劃有限公司千和醫(yī)療美容診所為客戶提供醫(yī)療美容項目服務，利用九個個人銀行賬戶收取服務款并隱匿收入，共計隱匿服務收入4,755,370,337.07元，未計入財務賬，未對上述收入中的增值稅應稅項目和免稅項目進行分別核算。杭州市稅務部門定性偷稅，追繳企業(yè)所得稅147,121,191.17元，處罰款88,272,714.70元。2.東莞南城知美醫(yī)療美容門診有限公司未如實申報營業(yè)收入案風險應對：1杜絕私人賬戶收款，據(jù)實記載和申報收入；2-5項據(jù)實申報收入。（三）不符合增值稅免稅條件但全部按照免稅收入申報繳納增值稅1.醫(yī)療機構提供醫(yī)療服務收入，根據(jù)財稅【2016】36號文，符合以下條件免征增值稅：（1）登記取得《醫(yī)療機構執(zhí)業(yè)許可證》；（2）醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》列出的服務；（3）醫(yī)療服務的價格不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關部門制定的醫(yī)療服務指導價格（包括政府指導價和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價格等）。2.醫(yī)療美容機構涉及的免稅醫(yī)療服務范圍如下：案例：肇慶民和醫(yī)院（普通合伙）應稅收入申報為免稅收入及帳外收入案當事人2019年-2021年，通過帳外收款、應稅收入申報為免稅收入等方式，少申報收入380萬，經(jīng)稅務機關核查后，少繳的稅款238,380.65元予以追繳入庫，并參照《廣東省稅務系統(tǒng)稅務行政處罰裁量基準》（國家稅務總局廣東省稅務局2021年第2號公告發(fā)布）第七項“偷、逃、騙、抗稅行為”所對應的第45欄規(guī)定，處以罰款119,190.35元。風險應對：享受免增值稅的醫(yī)療服務必須嚴格按36號文件要求來操作，尤其是否屬于《全國醫(yī)療服務價格項目規(guī)范》，不能隨意擴大。醫(yī)療美容機構對其符合免稅條件的醫(yī)療服務收入的相關協(xié)議和收據(jù)的服務明細盡量緊靠免稅服務，并根據(jù)主營業(yè)務準確劃分免稅收入和應稅收入，避免錯誤享受了免稅優(yōu)惠。同時兼營免稅、應稅項目的，應當分別核算免稅、應稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅。（四）發(fā)票管理不規(guī)范、虛列成本風險1.一些醫(yī)美機構在采購美妝美容產(chǎn)品、醫(yī)療器械等設備時，為了圖便宜，經(jīng)常購買那些已經(jīng)倒閉的醫(yī)美機構轉賣品，但這樣很難獲取有效的票據(jù)，使得稅務部門很難以票控稅；另外還存在虛列開支增加稅前扣除、免稅項目違規(guī)開具增值稅專用發(fā)票等風險。2.部分醫(yī)美機構通過與第三方公司（常見為個人獨資企業(yè)）簽訂設計、咨詢、企業(yè)形象策劃等服務合同，虛列成本，以實現(xiàn)降低企業(yè)所得稅稅負之目的。案例：嘉興禾美醫(yī)療美容醫(yī)院收受虛開增值稅普通發(fā)票虛增成本減少應納稅所得額案當事人購進裝修服務收受第三方虛開的增值稅普通發(fā)票，屬于稅法列明的“取得不符合規(guī)定發(fā)票”的行為，其虛增成本費用，年終匯算清繳時未按規(guī)定調整企業(yè)所得稅應納稅所得額，被處以罰款30000元。風險應對：設置對虛開虛收發(fā)票行為檢查機制，做到“合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務流”等“四流合一”。（五）虛列成本，沒有合法發(fā)票根據(jù)行業(yè)慣例，醫(yī)美機構會雇傭一些專業(yè)的美容顧問。然而，機構為降低五險一金及社保等的成本，通常不會與美容顧問建立長期的勞動關系，而是選擇直接支付，從而導致支出和收入未通過發(fā)票體現(xiàn)。此外，由于行業(yè)特質，