2013年7月自考00160審計(jì)學(xué)試題及答案含解析

00160審計(jì)學(xué)2013年7月真題A:真實(shí)性原則D:公正性原則解析：審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)、鑒證活動(dòng)。為了體現(xiàn)審計(jì)的本質(zhì)屬2、【單選題】注冊會(huì)計(jì)師努力達(dá)到形式上的獨(dú)立性，以便()解析：注冊會(huì)計(jì)師保持形式上的獨(dú)立性，目的是保持公眾對執(zhí)業(yè)界的信任，避免擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)B:隨機(jī)抽樣存貨解析：存貨種類繁多、收發(fā)頻繁說明總體較大，不適用全面審計(jì)。因存貨價(jià)值差異較大，解析：舞弊通常是一種故意的行為，選項(xiàng)A不屬于舞弊。5、【單選題】下列職務(wù)中，不屬于不相容職務(wù)的是()解析：授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)不屬于不相容的職務(wù)。6、【單選題】對于注冊會(huì)計(jì)師的欺詐行為，法解析：違約和過失可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任和行政責(zé)任。欺詐可能會(huì)使注冊會(huì)計(jì)解析：注冊會(huì)計(jì)師如果不具有專業(yè)勝任能力或者是不能按時(shí)完成任務(wù)，此時(shí)應(yīng)該拒絕接受委托。注冊會(huì)計(jì)師必須清醒地認(rèn)識到自己在專業(yè)勝任能力方面的不足，不承接自己不能勝解析：選項(xiàng)A與存在認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)B與權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定相關(guān)，選項(xiàng)D與計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定9、【單選題】一般情況下，檢查有形資產(chǎn)不能確定()不能確定實(shí)物資產(chǎn)的質(zhì)量。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。10、【單選題】下列各項(xiàng)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是()解析：注冊會(huì)計(jì)師自己編制的各種計(jì)算表.分析表或自行觀察獲取的證據(jù)，具有較強(qiáng)的可11、【單選題】鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人是指()解析：鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方、預(yù)期使用者。解析：審計(jì)工作底稿，是指注冊會(huì)計(jì)師對指定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，形成的審計(jì)工作記錄。審計(jì)工作底稿所有權(quán)屬于執(zhí)行項(xiàng)目的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)13、【單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)可靠性的表述中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)同的是()解析：選項(xiàng)A,以文件記錄存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠，書面證據(jù)與實(shí)物證據(jù)的可靠性相比并沒有明確的強(qiáng)弱之分；選項(xiàng)C,最高管理當(dāng)局聲明屬于只在審計(jì)客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，可靠性較弱；選項(xiàng)D,環(huán)境證據(jù)不屬于基本證據(jù)。解析：在接受委托前，后任注冊會(huì)計(jì)師向前任注冊會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：第一，是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題。據(jù)此條詢問內(nèi)容可以判斷應(yīng)該選擇D選項(xiàng)。15、【單選題】注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍不應(yīng)包括()A:驗(yàn)資業(yè)務(wù)B:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)C:保險(xiǎn)精算業(yè)務(wù)D:稅務(wù)代理業(yè)務(wù)解析：選項(xiàng)AB屬于鑒證業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于相關(guān)服務(wù)。16、【單選題】我國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)最早的法規(guī)《會(huì)計(jì)師暫行章程》出自于()A:明朝政府C:民國政府解析：1918年9月7日，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。17、【單選題】下列情況中，對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性影響最大的是()A:注冊會(huì)計(jì)師的母親退休前擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的會(huì)計(jì)B:注冊會(huì)計(jì)師的配偶現(xiàn)在是被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干C:注冊會(huì)計(jì)師的一位老師擁有被審計(jì)單位的股票D:注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位擔(dān)任現(xiàn)金出納解析：選項(xiàng)A,注冊會(huì)計(jì)師的母親曾擔(dān)任被審計(jì)單位工會(huì)的會(huì)計(jì)，工會(huì)會(huì)計(jì)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不大，所以該情況對獨(dú)立性的影響不大；選項(xiàng)B,被審計(jì)單位開戶銀行的業(yè)務(wù)骨干對鑒證業(yè)務(wù)的對象不能產(chǎn)生直接重大影響；選項(xiàng)C,師生關(guān)系不屬于密切關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師的一位老師在被審計(jì)單位擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨(dú)立性的影響不大；選項(xiàng)D,注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在被審計(jì)單位擔(dān)任能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對象產(chǎn)生重大影響的職位，對獨(dú)立性的不利影響最大。18、【單選題】內(nèi)部控制的控制環(huán)境不包括()A:管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格B:職權(quán)與責(zé)任的分配C:銷售授權(quán)解析：控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度認(rèn)識和措施。管理層的理念和風(fēng)格、職權(quán)與責(zé)任的分配、人力資源政策與實(shí)務(wù)屬于控制環(huán)境的內(nèi)容。選項(xiàng)C不屬于內(nèi)部控制環(huán)境的內(nèi)容。19、【單選題】為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)向()解析：為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，函證的對象應(yīng)當(dāng)是被審計(jì)單位取得“長期解析：如果認(rèn)為不同報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)該選擇較低的重要性水平作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。故選擇B選項(xiàng)。21、【多選題】政府審計(jì)隸屬于議會(huì)的國家有()A:美國B:英國D:西班牙E:澳大利亞解析：政府審計(jì)隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，由議會(huì)直接授權(quán)，如美國、英國、加拿22、【多選題】一般情況下，實(shí)物證據(jù)能夠證實(shí)的具體目標(biāo)有()B:完整性E:準(zhǔn)確性解析：實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的最有說服力的證據(jù)，但實(shí)物證據(jù)并不能完全證明被審計(jì)單位對實(shí)物資產(chǎn)擁有所有權(quán)，而且實(shí)物證據(jù)有時(shí)還無法對某些資產(chǎn)的價(jià)值情況作出判斷，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。根據(jù)審計(jì)常識可知實(shí)物證據(jù)也不能證實(shí)分類和可理解性以及準(zhǔn)確性，所以選項(xiàng)D和E錯(cuò)誤。23、【多選題】鑒證業(yè)務(wù)，按照提供的保證程度不同可分為()B:有限保證D:中等保證E:相對保證解析：鑒證業(yè)務(wù)按保證程度不同分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。24、【多選題】可能威脅獨(dú)立性的情形包括()D:外界壓力E:相互信任解析：威脅審計(jì)獨(dú)立性的情形包括：經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等，不包25、【多選題】下列審計(jì)證據(jù)中，屬于外部書面證據(jù)的有()B:被審計(jì)單位的律師回函C:產(chǎn)品出庫憑單D:售貨發(fā)票E:領(lǐng)料匯總表解析：出庫單、收料領(lǐng)料單、銷售發(fā)票等原始憑證均屬于內(nèi)部書面證據(jù)。26、【多選題】審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的內(nèi)在關(guān)系為()A:審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性B:審計(jì)證據(jù)的充分性較高，適當(dāng)性就較低C:審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性較低時(shí)，所需證據(jù)的數(shù)量相對較多D:審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性較高時(shí)，所需證據(jù)的數(shù)量相對較少E:審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性不存在什么關(guān)系解析：注冊會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷，審計(jì)證據(jù)需要同時(shí)具有充分性和適當(dāng)性，選項(xiàng)BE不正確。27、【多選題】注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)被審計(jì)單位存貨賬戶中是否將他人寄售商品列入其中時(shí)，A:權(quán)利與義務(wù)C:存在D:計(jì)價(jià)和分?jǐn)侲:分類和可理解性解析：他人寄售的商品不屬于被審計(jì)單位的存貨，檢查是否將其列入存貨賬戶與存貨的權(quán)利與義務(wù)、存在認(rèn)定相關(guān)。28、【多選題】內(nèi)部審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的一致性，主要表現(xiàn)在()A:審計(jì)內(nèi)容B:審計(jì)目標(biāo)D:審計(jì)方法E:審計(jì)形式解析：選項(xiàng)B,內(nèi)部審計(jì)主要是檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出改進(jìn)措施，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見；選項(xiàng)C,內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是《注冊會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；選項(xiàng)E,內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自行安排的，而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在形式上為受托審計(jì)。解析：注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見，出具四種基本類型的審計(jì)報(bào)告，即無保留意見的審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。30、【多選題】控制測試程序包括()B:計(jì)算C:檢查D:詢問解析：控制測試的程序包括詢問、觀察、檢查、此外還包括重新執(zhí)行。方余額為4000元，借方發(fā)生額為2000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000貸：其他應(yīng)收款1000年末應(yīng)收賬款余額為500000答案：(1)已注銷的壞賬收回1000元，會(huì)計(jì)分錄缺少一筆分錄。調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款1000貸：壞賬準(zhǔn)備1000(2)年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不正確。年末壞賬準(zhǔn)備的余額=4000-2000+1000=3000(元)因年末其他應(yīng)收賬款余額為500000元，所以應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備金額=500000×5‰-3000=-500(元)。調(diào)整分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失一壞賬損失30002011年度12月新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺，原價(jià)為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10答案：該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未做充分揭示，這是違反現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，由此計(jì)算該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響如下：該機(jī)床采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊額=(100000-10000)×5/15=30000(元)該機(jī)床采用年限平均法應(yīng)計(jì)提的折舊額=(100000-10000)÷5=18000(元)從以上計(jì)算可以看出：由于折舊方法的改變，2012年多計(jì)提折舊12000元，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目少計(jì)12000元，導(dǎo)致利潤表中“利潤總額”項(xiàng)目少計(jì)12000元。對此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下披露：“本公司由于對原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，與采用年限平均法相比，使本年度折舊額增加12000元，固定資產(chǎn)減少12000元，利潤總額減少12000元，特予以披露”。33、【問答題】在2013年3月，以下審計(jì)主體分別接受委托人的委派進(jìn)行審計(jì)：(1)王東.答案：相似之處：(1)政府審計(jì).內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是審計(jì)工作并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系，相互不可替代。(2)三者的工作方法具有一致性。(3)外部審計(jì)的結(jié)果對內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。(4)三種審計(jì)的結(jié)果對內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。外部審計(jì)可以使用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的審計(jì)結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。不同之處：(1)審計(jì)方式不同。政府審計(jì)是授權(quán)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)需要自行安排施行；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托審計(jì)。(2)審計(jì)目標(biāo)不同。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性.公允性發(fā)表審計(jì)意見；內(nèi)部審計(jì)主要是檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出改進(jìn)措施；政府審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)政收支情況及公共資金的收支.運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。(3)審計(jì)的獨(dú)立性不同。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是單向獨(dú)立；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立。(4)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)主要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。(5)服務(wù)對象不同。政府審計(jì)的服務(wù)對象是同級國家及其相關(guān)管理機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的服務(wù)對象是委托單位即一切營利及非營利單位。(6)審計(jì)服務(wù)的有償性不同。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是無償審計(jì)；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是有償審計(jì)。(7)審計(jì)實(shí)施的手段不同。政府審計(jì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立.客觀.公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度；內(nèi)部審計(jì)解析：相似之處：(1)政府審計(jì).內(nèi)部審計(jì)和注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)都是審計(jì)工作并共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系，相互不可替代。(2)三者的工作方法具有一致性。(3)外部審計(jì)的結(jié)果對內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。(4)三種審計(jì)的結(jié)果對內(nèi)部審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。外部審計(jì)可以使用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果。政府審計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的審計(jì)結(jié)果也可以互相參考，以提高工作效率。不同之處：(1)審計(jì)方式不同。政府審計(jì)是授權(quán)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)需要自行安排施行；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是委托審計(jì)。(2)審計(jì)目標(biāo)不同。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性.公允性發(fā)表審計(jì)意見；內(nèi)部審計(jì)主要是檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，提出改進(jìn)措施；政府審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)政收支情況及公共資金的收支.運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。(3)審計(jì)的獨(dú)立性不同。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是單向獨(dú)立；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是雙向獨(dú)立。(4)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。政府審計(jì)主要依據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》和國家審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)主要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)主要依據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》和中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。(5)服務(wù)對象不同。政府審計(jì)的服務(wù)對象是同級國家及其相關(guān)管理機(jī)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象是本單位主要領(lǐng)導(dǎo)及其相應(yīng)管理層；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的服務(wù)對象是委托單位即一切營利及非營利單位。(6)審計(jì)服務(wù)的有償性不同。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是無償審計(jì)；而注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)是有償審計(jì)。(7)審計(jì)實(shí)施的手段不同。政府審計(jì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門可以依法強(qiáng)制執(zhí)行；注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立.客觀.公正的審計(jì)意見，以合理保證審計(jì)報(bào)告使用人確定已審計(jì)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度；內(nèi)部審計(jì)請其他注冊會(huì)計(jì)師答復(fù)，沒有獲得回復(fù)。(2)A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表答案：(1)發(fā)表保留意見。因?yàn)閷ζ渌詴?huì)計(jì)師的審計(jì)工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計(jì)范圍受到限制，又由于其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的部分利潤占總利潤的25%,不至于影響注冊會(huì)計(jì)師無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。(2)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)锳公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更合法.合理。(3)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。因?yàn)锳公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計(jì)損失的或有事項(xiàng)已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的不確定性影響在審計(jì)報(bào)告中予以強(qiáng)調(diào)說明。(4)發(fā)表不需要調(diào)整。(5)發(fā)表否定意見。因?yàn)閷τ谛枰{(diào)整的事項(xiàng)A公司拒絕調(diào)整，且金額占利潤總額的50%以上，影響重大且具有廣泛性。解析：(1)發(fā)表保留意見。因?yàn)閷ζ渌詴?huì)計(jì)師的審計(jì)工作因無法獲取相應(yīng)資料復(fù)核，審計(jì)范圍受到限制，又由于其他注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的部分利潤占總利潤的25%,不至于影響注冊會(huì)計(jì)師無法對會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，所以發(fā)表保留意見。(2)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)锳公司的會(huì)計(jì)估計(jì)變更合法.合理。(3)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見。因?yàn)锳公司對于因敗訴引發(fā)的無法估計(jì)損失的或有事項(xiàng)已經(jīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中充分披露，但注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)將此事項(xiàng)對會(huì)計(jì)報(bào)表的不確定性影響在審計(jì)報(bào)告中予以強(qiáng)調(diào)說明。(4)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。因?yàn)樵撌马?xiàng)屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項(xiàng)，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。(5)發(fā)表否定意見。因?yàn)閷τ谛枰{(diào)整的事項(xiàng)A公司拒絕調(diào)整，且金額占利潤總額的50%以上，影響重大且具有廣泛性。答案：區(qū)別：(1)測試的對象不同?？刂茰y試針對的是企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性程序針對的是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(余額、交易等)。(2)目的不同。控制測試的目的是評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。實(shí)質(zhì)性程序的目的是直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。(3)評價(jià)屬性不同?？刂茰y試為定性評價(jià)，實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槎吭u價(jià)。(4)測試的時(shí)間不同?？刂茰y試的時(shí)間以期中、期末為主，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間主要是期末、期后為主。(5)用途不同。控制測試為對內(nèi)參考，決定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍等，實(shí)質(zhì)性程序的用途為對外公開，發(fā)表審計(jì)意見。聯(lián)系：二者均屬于進(jìn)一步審計(jì)程序，控制測試為實(shí)質(zhì)性程序打基礎(chǔ)，控制測試的結(jié)果為確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍.重點(diǎn).時(shí)間提供依據(jù)；實(shí)質(zhì)性程序是在控制測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)性程序的程度取決于控制測試的結(jié)果。二者均可以使用的審計(jì)程序有詢問、觀察、檢查。不能完全省略實(shí)質(zhì)性程序的原因是：(1)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為達(dá)到其經(jīng)營管理目標(biāo)而設(shè)立和實(shí)施的，最嚴(yán)格而犧牲內(nèi)部控制可能帶來的效益；二是人為因素的限制，包括有關(guān)人員不理解或錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制，相關(guān)人員串通舞弊或破壞內(nèi)部控制等。這些固有限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重要反映失實(shí)。(2)內(nèi)部控制是否真正有效，需要通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序予以驗(yàn)證，但控制測試只能證實(shí)內(nèi)部控制是否有效和得到了一貫遵守，而不能對財(cái)務(wù)報(bào)表反映的合法性、公允性進(jìn)行證實(shí)。(3)控制測試的結(jié)果可以減少實(shí)質(zhì)性程序，但當(dāng)控制測試的成本高于所減少的實(shí)質(zhì)性程序的成本時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師必然選擇直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。解析：區(qū)別：(1)測試的對象不同?？刂茰y試針對的是企業(yè)的內(nèi)部控制，實(shí)質(zhì)性程序針對的是企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(余額、交易等)。(2)目的不同?？刂茰y試的目的是評價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。實(shí)質(zhì)性程序的目的是直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)。(3)評價(jià)屬性不同?？刂茰y試為定性評價(jià)，實(shí)質(zhì)性程序?yàn)槎吭u價(jià)。(4)測試的時(shí)間不同?？刂茰y試的時(shí)間以期中、期末為主，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間主要是期末、期后為主。(5)用途不同?？刂茰y試為對內(nèi)參考，決定實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍等，實(shí)質(zhì)性程序的用途為對外公開，發(fā)表審計(jì)意見。聯(lián)系：二者均屬于進(jìn)一步審計(jì)程序，控制測試為實(shí)質(zhì)性程序打基礎(chǔ)，控制測試的結(jié)果為確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍.重點(diǎn).時(shí)間提供依據(jù)；實(shí)質(zhì)性程序是在控制測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)質(zhì)性程序的程度取決于控制測試的結(jié)果。二者均可以使用的審計(jì)程序有詢問、觀察、檢查。不能完全省略實(shí)質(zhì)性程序