人工智能技術(shù)對內(nèi)部審計工作的影響研究

摘

要：隨著人工智能近年來的發(fā)展歷程，人工智能日益趨于穩(wěn)定，在賦能內(nèi)部審計高質(zhì)量變革發(fā)展中展現(xiàn)了巨大的影響。2022年11月，人工智能產(chǎn)品ChatGPT發(fā)布，這項基于自然語言處理的新型人工智能技術(shù)，引發(fā)了諸多行業(yè)顛覆性的研究浪潮。本文通過探討人工智能在內(nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用，以ChatGPT模型在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用為例，分析其對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的影響，為充分利用好ChatGPT帶來的發(fā)展紅利，并防范其可能引發(fā)諸多沖擊和風(fēng)險，本文最后提出了系列政策建議。關(guān)鍵詞：人工智能；內(nèi)部審計；ChatGPT中圖分類號：F23

文獻標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2024.04.0481

人工智能發(fā)展歷程人工智能技術(shù)自1936年萌芽起步以來，不斷更新熔煉，1956年徹底成型，但受大環(huán)境影響，20世紀(jì)七八十年代進入低谷發(fā)展階段，后續(xù)緩慢回升，到2016年已趨于成熟。隨著算法和計算能力的提高，人工智能實現(xiàn)了從狹隘的專家系統(tǒng)向廣泛、深入的知識處理與機器學(xué)習(xí)的轉(zhuǎn)變。目前，人工智能技術(shù)與更多新技術(shù)相融合，應(yīng)用范圍不斷擴展。人工智能技術(shù)對內(nèi)部審計工作帶來深刻影響。內(nèi)部審計人員需要深入理解相關(guān)技術(shù)，探索在風(fēng)險管理、持續(xù)審計等領(lǐng)域的應(yīng)用，并不斷提高數(shù)據(jù)分析與技術(shù)素養(yǎng)。這也將是內(nèi)部審計行業(yè)及人員未來發(fā)展的重要方向，需要持續(xù)關(guān)注與積極應(yīng)對。2

人工智能對內(nèi)部審計工作的影響（1）工作范圍擴展。人工智能使內(nèi)部審計工作可以擴展到更廣范圍和更深層次，實現(xiàn)對全公司的數(shù)據(jù)與過程的覆蓋審計。這有助于發(fā)現(xiàn)更隱蔽和高風(fēng)險的問題。（2）審計方式創(chuàng)新。人工智能使內(nèi)部審計工作可以從實現(xiàn)常規(guī)審計向預(yù)警驅(qū)動的審計和基于數(shù)據(jù)的實時審計轉(zhuǎn)變。這促進了內(nèi)部審計工作方式和理念的變革與創(chuàng)新。（3）人員技能要求提高。人工智能將對內(nèi)部審計人員提出更高的技能要求，特別是在數(shù)據(jù)分析、信息技術(shù)和人工智能相關(guān)知識方面。人員需要不斷學(xué)習(xí)新的技術(shù)與工具，以適應(yīng)環(huán)境與工作的變化。（4）工作連續(xù)性提高。人工智能支持建立基于持續(xù)監(jiān)測的內(nèi)部審計體系，實現(xiàn)對關(guān)鍵數(shù)據(jù)和流程的實時監(jiān)控。這可以大大提高內(nèi)部審計的工作連續(xù)性與及時性。（5）數(shù)據(jù)分析能力增強。人工智能提供更強大的數(shù)據(jù)分析工具和手段，使內(nèi)部審計人員可以挖掘更豐富和深層次的信息，支持基于數(shù)據(jù)的專業(yè)判斷與決策。這可以顯著提高內(nèi)部審計的專業(yè)水平。（6）工作效率優(yōu)化。人工智能可以實現(xiàn)工作流程的自動化、報告的快速生成和測試的高效執(zhí)行等，大幅減輕內(nèi)部審計人員的勞動強度，使人員可以更加關(guān)注高價值的工作。這可以顯著優(yōu)化內(nèi)部審計的工作效率。人工智能給內(nèi)部審計工作帶來了深遠(yuǎn)的影響。它不但改變了工作的范圍、效率和方式，也推動了內(nèi)部審計理念與人員技能的變革。人工智能使內(nèi)部審計工作展現(xiàn)出更強的專業(yè)性、前瞻性和動態(tài)性。但人工智能不會替代人工審計，而內(nèi)部審計人員仍是發(fā)揮專業(yè)判斷的關(guān)鍵。人工智能應(yīng)成為實現(xiàn)高質(zhì)高效審計的重要手段和工具。人工智能技術(shù)為內(nèi)部審計工作提供了智能化的手段與路徑，通過運用專家系統(tǒng)，注重數(shù)據(jù)分析與挖掘、采取自動化風(fēng)險評估技能，識別異常數(shù)據(jù)，自動審計報告。人工智能不但改變了工作的范圍、效率和方式，也推動了內(nèi)部審計理念與人員技能的變革。人工智能使內(nèi)部審計工作展現(xiàn)出更強的專業(yè)性、前瞻性和動態(tài)性。但人工智能不會替代人工審計，內(nèi)部審計人員仍是發(fā)揮專業(yè)判斷的關(guān)鍵，人工智能應(yīng)成為實現(xiàn)高質(zhì)高效審計的重要手段和工具。3

人工智能在內(nèi)部審計工作中的實踐許多大型會計師事務(wù)所也正在積極嘗試在審計工作中應(yīng)用人工智能技術(shù)。部分案例如下：（1）畢馬威（KPMG）。畢馬威開發(fā)了Clara工具套件來支持審計工作。其中包括使用機器學(xué)習(xí)技術(shù)分析數(shù)據(jù)與識別異常的ClaraAnalytics，以及利用機器人流程自動化執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)測試的ClaraRobotics。畢馬威還推出了ClaraConcierge，利用人工智能生成審計工作底稿相關(guān)內(nèi)容的初稿。（2）普華永道（PwC）。普華永道開發(fā)的數(shù)據(jù)分析工具Halo可以持續(xù)監(jiān)測全球5000多個上市公司的財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，識別異常情況和潛在問題。該工具使用機器學(xué)習(xí)算法來發(fā)現(xiàn)復(fù)雜關(guān)系和未知模式。普華永道審計團隊也在利用機器人流程自動化來執(zhí)行重復(fù)性較高的測試工作。（3）德勤（Deloitte）。德勤推出的Ardor平臺提供了一整套用于審計與鑒證的人工智能工具。其中包括使用自然語言處理技術(shù)來分析公司文件與新聞并識別關(guān)鍵信息的ArdorNLP，以及利用機器學(xué)習(xí)技術(shù)在財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)中查找異常和發(fā)現(xiàn)模式的ArdorAnomalyDetection等工具。（4）安永（EY）。安永開發(fā)的數(shù)據(jù)分析工具如GeoProc和Simplify可以持續(xù)分析財務(wù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常交易與潛在問題。安永也利用機器人流程自動化工具來執(zhí)行重復(fù)性測試工作，探索機器學(xué)習(xí)在預(yù)測審計重點方面應(yīng)用。安永還推出了人工智能輔助生成審計報告相關(guān)內(nèi)容的工具EYHelix。除大四會計師事務(wù)所外，規(guī)模稍小的會計師事務(wù)所也開始跟進。人工智能技術(shù)為會計師事務(wù)所提供了機會，不僅可以提高審計工作質(zhì)量與效率，也可以發(fā)展新的服務(wù)形式來滿足客戶的其他需求。未來，人工智能技術(shù)將以更廣泛和深入的方式改變會計師事務(wù)所運營與服務(wù)模式。人工智能在推動審計工作變革方面起到很大作用。不僅大型企業(yè)內(nèi)部審計部門，各大會計師事務(wù)所也在此領(lǐng)域投入大量資源進行開發(fā)與實踐。人工智能將以越來越重要方式影響和重塑未來審計業(yè)務(wù)。4

ChatGPT模型的基本原理及應(yīng)用ChatGPT是繼數(shù)據(jù)庫和搜索引擎之后全新—代的“知識表示和調(diào)用方式”。ChalGPT的構(gòu)想在2019年被首次提出，最初GPT-1模型只包含1.17億個參數(shù)，但在一年之內(nèi)，

OpenAI就推出了更復(fù)雜的GPT-2模型，該模型包含15億個參數(shù)。2020年，OpcnAI還發(fā)布了CPT-3模型，該模型的參數(shù)增長至1750億個參數(shù)。2023年3月14日，OpcnAI向全球發(fā)布了最新產(chǎn)品GPT-4，其采用transformer框架，通過最大化生成響應(yīng)的概率進行訓(xùn)練。ChatGPT模型具有廣泛的應(yīng)用，尤其適用于構(gòu)建聊天機器人和自動問答系統(tǒng)。通過與ChatGPT進行實時對話，可以實現(xiàn)多種文本模板的快速獲取、數(shù)據(jù)的極速可視化分析、相關(guān)法規(guī)政策制度的快速檢索、信息咨詢的準(zhǔn)確輸出等。如對話框內(nèi)輸入“請撰寫關(guān)于企業(yè)三重一大管理專項審計的審計方案及報告模板”，ChatGPT將會即刻生成相關(guān)文本，如對話框內(nèi)輸入“請分析企業(yè)erp系統(tǒng)內(nèi)存在舞弊風(fēng)險的相關(guān)交易”，ChatGPT將會迅速輸出相關(guān)可疑交易供內(nèi)部審計人員，具有準(zhǔn)確定位及分析。ChatGPT還可以充當(dāng)內(nèi)部審計人員專家咨詢功能，提供諸如投資、稅務(wù)、財務(wù)等相關(guān)專業(yè)咨詢，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員鑒證與咨詢的功能響應(yīng)。盡管ChatGPT實現(xiàn)了內(nèi)部審計技術(shù)的新跨越，但其廣泛應(yīng)用仍面臨諸多困境，具體如下：（1）與現(xiàn)有系統(tǒng)的橋接集成。利用ChatGPT進行企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)分析，必須與現(xiàn)有OA、ERP、業(yè)財系統(tǒng)進行全方位集成，不僅面臨巨額系統(tǒng)升級改造及運維成本，也將面臨隱私數(shù)據(jù)泄露、數(shù)據(jù)不兼容等數(shù)據(jù)集成問題。（2）可靠性和可用性。ChatGPT是一項難以解釋的“黑盒系統(tǒng)”，其只能提出結(jié)論卻無法給出如何得出結(jié)論的過程，由于其基于數(shù)據(jù)庫中可能存儲錯誤信息，其得出的相關(guān)結(jié)論也可能與事實存在偏差，這種情況將會使使用者降低對其信任度，如果對每一項ChatGPT輸出結(jié)果均存疑并去人工驗證，將失去這項人工智能技術(shù)的現(xiàn)實意義。（3）平衡技術(shù)應(yīng)用和人類判斷。內(nèi)部審計人員可能會過度依賴ChatGPT的結(jié)論或建議，放棄行使自己判斷或?qū)I(yè)知識主觀能動性，導(dǎo)致錯誤或不恰當(dāng)結(jié)論或決策。實際上，ChatGPT不會了解問題全部背景，無法與相關(guān)群體進行面對面溝通交流，難以提供完全正確答案，它僅僅是一種輔助工具，仍然需要人類專業(yè)知識和判斷作為補充。5

ChatGPT在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用實例5.1

生成式人工智能及ChatGPT簡介生成式人工智能，指利用深度學(xué)習(xí)等技術(shù)，訓(xùn)練大規(guī)模數(shù)據(jù)后進行學(xué)習(xí)，可以生成人工智能系統(tǒng)自己的文本、圖像、音樂等新內(nèi)容，代表模型有GPT、BERT、GAN等。ChatGPT是OpenAI公司開發(fā)的一款開源聊天機器人，它基于GPT語言模型，經(jīng)過大規(guī)模人機對話數(shù)據(jù)集訓(xùn)練，可以與人進行自然的對話交流。ChatGPT等生成式語言模型具有以下特點：5.1.1

可得性——極低的技術(shù)門檻和使用成本目前ChatGPT等語言模型可得性較以往人們理念中的人工智能模型要近得多，有更高可得性，對于普通使用者而不是程序員都能唾手可得，并直接用于生產(chǎn)生活。這些模型提供簡潔API接口和示例代碼，如利用ChatGPT只需要提供輸入文本和讀取輸出結(jié)果，極大降低了使用門檻。5.1.2

易用性——良好的使用體驗和應(yīng)用生態(tài)對于這一類模型，用戶一旦開始使用，就是一種正向反饋，用戶可以逐漸從使用過程中進行學(xué)習(xí)，更加熟練地掌握這一工具。這種“簡單開始→使用中學(xué)習(xí)→持續(xù)提高”模式，讓普通用戶很容易上手ChatGPT，在實踐中快速掌握與發(fā)揮其能力，用戶可以比較自然和人性化方式與其交互。5.1.3

兼容性——廣泛的應(yīng)用范圍和場景適用性語言的普遍性，用戶可以使用母語進行自然交流，得到回復(fù)符合用戶使用習(xí)慣的自然語言。再如，多樣的使用場景，可以用于常識性的問答，也可輸出專業(yè)編程代碼，在未來也可以用于獲取即時信息。用戶可以利用ChatGPT進行腳本撰寫、生成表格或者演示文檔大綱，甚至直接根據(jù)程序員需求編輯一段可以運行的代碼。5.2

影響分析信息獲取方面，ChatGPT可以提供諸如法規(guī)、準(zhǔn)則、制度等廣泛的知識和信息，可以快速檢索和呈現(xiàn)相關(guān)內(nèi)部審計指南、流程和要求，為內(nèi)部審計人員提供參考和支持。意見判斷方面，ChatGPT可以分析問題并結(jié)合實際情況，就內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和合規(guī)性等問題提供初步判斷和觀點。內(nèi)容生成方面，ChatGPT可以幫助生成內(nèi)部審計報告、提綱和溝通材料等內(nèi)容。同時，仍然存在一些不足：在可信度和準(zhǔn)確性方面，ChatGPT的回答是基于已有訓(xùn)練數(shù)據(jù)，可能存在知識更新滯后問題。需要審慎評估其回答的準(zhǔn)確性和適用性。在專業(yè)判斷和經(jīng)驗方面，ChatGPT缺乏實際工作經(jīng)驗，無法提供基于個人經(jīng)驗和專業(yè)洞察力的建議，內(nèi)部審計人員需要基于專業(yè)判斷和經(jīng)驗來作出決策和提供建議。6

挑戰(zhàn)與應(yīng)對6.1

研究結(jié)論在相關(guān)準(zhǔn)則或指引中可以對人工智能技術(shù)在內(nèi)部審計工作中的應(yīng)用提出以下指導(dǎo)意見：（1）選擇適當(dāng)?shù)娜斯ぶ悄芄ぞ?。?nèi)部審計部門應(yīng)選擇與其工作性質(zhì)和目標(biāo)相匹配的人工智能工具。如數(shù)據(jù)分析工具用于發(fā)現(xiàn)異常，機器學(xué)習(xí)用于預(yù)測高風(fēng)險區(qū)域，機器人流程自動化用于標(biāo)準(zhǔn)測試等。（2）提高人工智能知識與理解。內(nèi)部審計人員應(yīng)加強對人工智能技術(shù)原理和工具的學(xué)習(xí)與理解，能夠權(quán)衡不同工具應(yīng)用場景與限制，在審計工作中得當(dāng)使用。內(nèi)部審計部門可以考慮聘請數(shù)據(jù)科學(xué)家提供專業(yè)支持。（3）加強對人工智能結(jié)果的判斷與審查。內(nèi)部審計人員不應(yīng)過于依賴人工智能工具生成的結(jié)果，應(yīng)該運用專業(yè)判斷對結(jié)果進行審查和驗證。關(guān)鍵的審計意見不應(yīng)僅由人工智能工具產(chǎn)生。實際專業(yè)判斷能力不應(yīng)被人工智能取代。（4）完善人工智能使用規(guī)范和流程。內(nèi)部審計部門應(yīng)制定規(guī)范的人工智能工具使用流程和指引，包括數(shù)據(jù)準(zhǔn)入、模型開發(fā)、結(jié)果應(yīng)用、偏差評估等方面，管理人工智能應(yīng)用過程中的風(fēng)險。定期檢閱這些規(guī)范與流程。（5）在報告中披露人工智能應(yīng)用詳情。如果報告內(nèi)容或意見受到人工智能工具的影響，內(nèi)部審計報告應(yīng)充分披露工具的種類、應(yīng)用方式及其對最終結(jié)果的貢獻或限制等，以使報告使用者理解人工智能工具對報告的影響程度。這有助于增強報告可信度。（6）不斷檢討與改進。內(nèi)部審計部門應(yīng)不斷檢討人工智能工具應(yīng)用效果，發(fā)現(xiàn)問題或可改進的空間，時更新工具或調(diào)整使用方式。要跟上人工智能和數(shù)據(jù)科學(xué)領(lǐng)域最新進展，持續(xù)學(xué)習(xí)和改進。未來，內(nèi)部審計協(xié)會和標(biāo)準(zhǔn)制定組織有可能基于行業(yè)實踐和發(fā)展趨勢，制定更加詳盡和權(quán)威的有關(guān)人工智能應(yīng)用的指引或標(biāo)準(zhǔn)。上述意見可為其提供一定參考和借鑒。任何標(biāo)準(zhǔn)的制定都需要考慮其實施效果和采納度，不能過于理想化。6.2

研究意義必要考慮制定加強指引或標(biāo)準(zhǔn)。主要原因有：（1）確保人工智能應(yīng)用的適當(dāng)性。人工智能作為一種新技術(shù)，其在內(nèi)部審計工作中的引入需要審慎考量，確保不會對審計結(jié)果產(chǎn)生不利影響。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)可以為內(nèi)部審計部門提供適當(dāng)指引，幫助其判斷哪些工作環(huán)節(jié)適合應(yīng)用人工智能，需要注意哪些風(fēng)險與控制等。（2）引導(dǎo)更高質(zhì)量和統(tǒng)一的應(yīng)用。不同企業(yè)可能在人工智能技術(shù)選擇和應(yīng)用方式上存在差異，可能導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量參差不齊。相關(guān)準(zhǔn)則可以推薦一些較為先進和行之有效的人工智能工具與應(yīng)用模式，引導(dǎo)各企業(yè)實現(xiàn)較高質(zhì)量和較高一致性的人工智能應(yīng)用。（3）增強報告的可信度。內(nèi)部審計報告作為重要的企業(yè)決策依據(jù)，其可信度至關(guān)重要。如果報告某些內(nèi)容或意見是通過人工智能技術(shù)生成的，可能影響報告使用者的信任度。相關(guān)準(zhǔn)則可以要求內(nèi)部審計部門在報告中充分披露其中使用人工智能的范圍與方式，說明其對報告結(jié)論的影響，以增強報告可信度。（4）促進人工智能發(fā)展方向。相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的制定可以推動內(nèi)部審計領(lǐng)域人工智能技術(shù)發(fā)展方向。通過提出行業(yè)對人工智能應(yīng)用要求或期望，可以促使供