稅法知識點考試習(xí)題附答案

一、填空題（每空I分，共10分）

1、稅率的三種形式主要包括（定額稅率）、（比例稅率）和（累進(jìn)稅率）。

2、累進(jìn)稅率是指隨征稅對象數(shù)額增大而（隨之提高）的稅率。

3、按照稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可分為（直接稅）和（間接稅）。

4、稅收法律關(guān)系包括（主體）、（客體）和（內(nèi)容）三個要素。

5、凡在我國境內(nèi)（銷售貨物）、（提供加工、修理修配勞務(wù)）以及（進(jìn)

口貨物）的單位和個人為增值稅的納稅人。

6、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣時，其抵扣率為（13%）。

7、納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)以門市部的

（對外銷售價格）為計稅銷售額。

8、納稅人投資入股的應(yīng)稅消費品，應(yīng)視同對外銷售并以納稅人的同類應(yīng)稅消費

品的（最高銷售價格）作為計稅依據(jù)。

9、進(jìn)口應(yīng)稅消費品按規(guī)定的（組成計稅價格）作為計征消費稅。

10、按照稅收管理和受益權(quán)益劃分，營業(yè)稅屬于（中央地方共享稅）。

11、營業(yè)稅按（行業(yè)）設(shè)計稅目稅率。

12、企業(yè)所得稅實行比例稅率，其基本稅率為（25%）。

13、企業(yè)發(fā)生年度虧損的，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補，但結(jié)

轉(zhuǎn)年限最長不得超過（5）年。

14、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額（12%）以內(nèi)的部分，準(zhǔn)

予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

15、我國個人所得稅的納稅人是參照國際慣例，按照（居民管轄權(quán)）和（地

域管轄權(quán)）雙重稅收管轄權(quán)確定的。

16、我國現(xiàn)行個人所得稅法列舉了（11）項個人應(yīng)稅所得。

17、我國現(xiàn)行個人所得稅在稅率上采用（累進(jìn)稅率）和（比例稅率）并用。

18、我國現(xiàn)行個人所得稅在費用扣除上采用（比例扣除）和（定額）扣

除并用。

二、單項項選擇題（每題1分，共15分）

1、下列項目所包含的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是（D）。

A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品

B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件

C.用于對外捐贈產(chǎn)品所耗用的購進(jìn)貨物

D.因管理不善發(fā)生意外事故的半成品所耗用的購進(jìn)貨物

2、某鋼琴廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開了

普通發(fā)票20張，共收取了貨款25萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定23萬元

作為銷售處理，則增值稅計稅銷售額為（C）。

A.25萬元B.23萬元

萬元萬元

3、根據(jù)現(xiàn)行消費稅政策，下列各項中不屬于應(yīng)稅消費品的是（C）。

A.高爾夫球及球具B.實木地板

C.電動汽車D.一次性木筷

4、下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（C）0

A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)

B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)

C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)

5、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不

得從收入總額中扣除的是(B)。

A.土地增值稅B.增值稅

C.消費稅D.營業(yè)稅

6、某貿(mào)易公司2012年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1

年，按獨立納稅人交易原則支付租金L2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機

器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算2012年企業(yè)應(yīng)納稅所得

額時應(yīng)扣除的租賃費用為(A)。

A.1.0萬元B.1.2萬元

C.1.5萬元D.2.7萬元

7、某外商投資企業(yè)2012年度利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50

萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的

捐贈5萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(B)。

A.12.5萬元萬元

萬元萬元

8、某公司2012年度實現(xiàn)會計利潤總額25萬元。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費

用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200萬元，借用期限6

個月，支付借款利息5萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元,

借用期限10個月，支付借款利息3.5萬元。該公司2012年度的應(yīng)納稅所得額

為(B)萬元。

A.21B.26

C.30D.33

9、某居民企業(yè)2011年實際支出的工資、薪金總額為150萬元，福利費本期發(fā)

生30萬元，撥繳的工會經(jīng)費3萬元，已經(jīng)取得工會撥繳收據(jù)，實際發(fā)生職工教

育經(jīng)費4.5萬元，該企業(yè)在計算2011年應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得

額為(C)萬元。

10、某外國人2010年2月12日來華工作，2011年2月15日回國，2011年3

月2日返回中國，2011年11月15日至2011年11月30日期間，因工作需要去

了日本，2011年12月1日返回中國，后于2012年11月20日離華回國，貝I」該

納稅人(B)。

A.2010年度為我國居民納稅人，2011年度為我國非居民納稅人

B.2011年度為我國居民納稅人，2012年度為我國非居民納稅人

C.2011年度和2012年度均為我國非居民納稅人

D.2010年度和2011年度均為我國居民納稅人

11、2012年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通

過國家機關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅(B)。

A.6160元B.6272元

C.8400元D.8960元

12、某工程師2012年將自己研制的一項非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為3000元，又將自己發(fā)明的一項專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為

45000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個人所得稅為(A)。

A.7640元B.7650元

C.7680元D.9200元

三、名詞解釋題（每題3分，共12分）

1、稅收制度：是國家以法律的形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。

2、稅制體系：指的是一國在進(jìn)行稅制設(shè)計時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功

能的稅種進(jìn)行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用，功能

互補的稅種體系。

3、課稅對象是指對什么征稅，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，亦稱課稅客體。

4、起征點是課稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始征稅的界限。課稅對象的數(shù)額未達(dá)到起

征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的，就課稅對象的全部數(shù)額征稅。

5、增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的

一種稅。

6、銷項稅額是指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來

的，并向購買方收取的增值稅稅額。

7、營業(yè)稅是以從事工商營利事業(yè)和服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入為課稅對象而征收的

一種稅。

8、營業(yè)稅課稅對象：是對在我國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷

售不動產(chǎn)的單位和個人取得的營業(yè)收入。

9、居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。

稅法采用了住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)來判定居民納稅人；一是在中國境內(nèi)有住

所的個人；二是在中國境內(nèi)無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。

10、非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者在境內(nèi)居住不滿一年的

個人。

四、簡答題（每題7分，共28分）

1、簡述我國稅率的幾種形式。

⑴比例稅率一一對同一征稅對象不論數(shù)額的大小只規(guī)定一個比例的稅率形式

①統(tǒng)一比例稅率一一一種稅只設(shè)一個比例稅率，所有的納稅人都按同一稅率納

稅

②差別比例稅率一一一種稅設(shè)兩個或兩個以上的比例稅率

產(chǎn)品差別比例稅率行業(yè)差別比例稅率地區(qū)差別比例

稅率

③幅度比例稅率一一在稅法規(guī)定的統(tǒng)一比例幅度內(nèi)，由地方政府根據(jù)本地具體

情況確定具體的適用稅率，如現(xiàn)行稅制中歸地方的一些稅就是由備地在一定幅

度內(nèi)自主確定

⑵定額稅率又稱固定稅額

——不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定

稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從量計征的稅種

采用定額稅率征稅，稅額的多少同征稅對象的數(shù)量成正比

①單一定額稅率②地區(qū)差別定額稅率③分類分項定額稅率④幅度差額定額稅率

⑶復(fù)合稅率

——對同一征稅對象按課稅數(shù)量和課稅金額同時規(guī)定了定額稅率和比例稅率

的稅率形式

(4)累進(jìn)稅率

——將同一課稅對象按其數(shù)額的大小分成若干等級，數(shù)額越大的部分等級越高,

不同等級適用由低到高的不同稅率

①全額累進(jìn)稅率

——征稅對象的全部數(shù)量都按其相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率計算征稅率

②超額累進(jìn)稅率一一簡稱額累稅率

——把征稅對象的數(shù)額劃分為若干等級；對每個等級部分的數(shù)額分別規(guī)定相

應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額

③超率累進(jìn)稅率一一率累：土地增值稅

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作

為計稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。

此外，還有名義稅率與實際稅率，邊際稅率與平均稅率等。

簡述增值稅和消費稅的不同之處。

區(qū)別

征稅范圍不同

增值稅普遍征收

消費稅：14個應(yīng)稅項目

兩者與價格的關(guān)系不同

增值稅是價外稅

消費稅是價內(nèi)稅

兩者的納稅環(huán)節(jié)不同

除卷煙外，消費稅是單一環(huán)節(jié)征收

增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。

兩種的計稅方法不同

增值稅是按照兩類納稅人來計算的

消費稅的計算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費品來劃分

扣稅范圍、方法不同

增值稅普遍扣稅；購進(jìn)扣稅法

消費稅11種情形下扣稅，按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣稅

3、企業(yè)所得稅的免稅收入有哪些？

一.國債利息收入

二.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益一居民企業(yè)直接投

資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上

市流通的股票不足12個月取得的投資收益

三.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有

實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并

上市流通的股票不足12個月取得的投資收益

四.符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收

入8項

4、簡述增值稅的幾種類型。

1.生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)

項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該

類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

2.收入型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊

部分所含的稅款，未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅

對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收入型增值稅。

3.消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所

含的稅款全部一次性扣除。這樣，就整個社會而言，生產(chǎn)資料都排除在征稅范

圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當(dāng)于社會消費資料的價值，因此稱為消

費型增值稅。

5、企業(yè)所得稅中的不征稅收入有哪些？

1.財政撥款

2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

6、簡述你所理解的“營改增”的原因。

一、將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；

二、降低稅負(fù)；

三、因第三產(chǎn)業(yè)大部分征收營業(yè)稅，而生產(chǎn)比重居于首要地位，因此從稅收上

大力扶持第三產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級；

四、有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，增強中國企業(yè)在國際上的競爭力。

7、個人所得稅中居民納稅人和非居民納稅人是如何劃分的？

我國個人所得稅法依據(jù)有無住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非

居民納稅人。其中個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也包括在這一分類里。

居民納稅人是指被確認(rèn)為中國居民的個人，在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在

境內(nèi)居住滿一年的個人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的所得，向我國政府履行

全面納稅義務(wù)。

非居民納稅人指被確認(rèn)為非中國居民的個人，在中國境內(nèi)無住所又不居住，或

者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，只就其來源于中國境內(nèi)的所得向我國

政府履行有限納稅義務(wù)。

五、計算題（每題10分，共20分）

1、2012年4月，甲企業(yè)(一般納稅人)從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證

上注明支付貨款20萬元，，取得運費發(fā)票。甲企業(yè)將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工

福利，15燦勺部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品

在企業(yè)非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。計算甲企業(yè)

當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。甲企業(yè)進(jìn)項稅=20*13%+3><7%=2.81(萬元)

甲企業(yè)進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=(20X13%+3X7%)義10%=0.28(萬元)

甲企業(yè)捐贈的銷項稅=20X(1一i3%)XI.10X17%X15%+3X(1—7%)XI.10

X

17%X15%=0.57(萬元)

甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅=25.74^1.17X17%=3.74(萬元)

2、某家具公司為增值稅一般納稅人，2012年2月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批，全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增

值稅專用發(fā)票注明的貨款為40萬元，貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。

(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓，取得對方開具的增值稅發(fā)票上注明的

增值稅稅額為9萬元，已辦理驗收入庫手續(xù)。

(3)進(jìn)口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批，關(guān)稅完稅價格8萬元，已納關(guān)稅1萬元。

(4)銷售家具一批，取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。

要求：(1)計算該公司進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額；

(2)計算該公司2月份應(yīng)納增值稅稅額。⑴進(jìn)口輔助材料應(yīng)納增值稅稅額=(8+1)

X17%=1.53(萬元)

(2)2月份銷項稅額=93.64-(1+17%)X17%=13.6(萬元)

⑶2月份可以抵扣的進(jìn)項稅額=40X17%+1X7%+(8+1)X17%=8.4(萬元)

解析：外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓的進(jìn)項稅額9萬元不得抵扣。

(4)2月份應(yīng)納增值稅稅額=13.6-8.4=5.2(萬元)

3、某農(nóng)機生產(chǎn)企業(yè)為增值稅般納稅人，農(nóng)機適用的增值稅稅率為13%,農(nóng)機零部

件適用的增值稅稅率為17虬2012年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

(1)該企業(yè)向各地農(nóng)機銷售公司銷售農(nóng)機產(chǎn)品。開具的增值稅專用發(fā)票上注明

金額500萬元；

(2)向各地農(nóng)機修配站銷售農(nóng)機零部件，取得含稅收入90萬元；

(3)購進(jìn)鋼材等原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明稅額59.5萬元。

要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。銷項稅額=500X13%+90：(1+17%)X

17%=78.08(萬元)

進(jìn)項稅額=59.5+3X7%=59.71(萬元)

應(yīng)納增值稅=78.08-59.71=18.37(萬元)運費三萬不對。

4、中國公民李某2012年的收入情況如下：

(1)每月取得工資收入4500元，另在年終取得一次性獎金36000元。

(2)6月份，取得勞務(wù)報酬收入20000元，從中拿出6000元，通過國家機關(guān)捐

給了農(nóng)村義務(wù)教育。

(3)小說在報刊上連載50次后再出版，取得報社支付的稿酬共計50000元，

出版社支付的稿酬80000元。

(4)11月份，在A國取得特許權(quán)使用費收入3萬元，在A國已經(jīng)實際繳納個人

所得稅5000元。

要求：計算李某當(dāng)年各項收入應(yīng)納的個人所得稅。

5、中國公民張某是某市一公司職員，2012年1—6月份收入情況如下:

(1)每月取得工資收入5600元；

(2)3月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入3800元。

(3)4月份取得勞務(wù)報酬所得5000元；

(4)5月份在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值7500元。

(5)6月份將一處住房銷售，取得收入200000元，該房去年購進(jìn)價格120000

元，銷售過程中繳納相關(guān)稅費20000元。

要求:計算張某2012年1—6月份應(yīng)納的個人所得稅額。每月取得工資收入7000

元，每月各項扣款為：養(yǎng)老保險355元，住房公積金650元，醫(yī)療保險280

元。2.2月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入3500元。3.4月份取得特許

權(quán)使用費所得55000元。4.5月份臨時擔(dān)任會議翻譯，取得收入10000元。

5.6月份在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值5000元，劉先

生從中獎收入中拿出1000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。要求：計算李

某2013年1—6月份共計應(yīng)納的個人所得稅額。解析：1、

((7000-355-650-280-3500)*10%-105)*6=6992、(3500-800)*20%*70%=378

3、55000*80%*20%=88004、這是勞務(wù)所得，故10000*80%*20%=16005、捐贈

希望小學(xué)可按不超過應(yīng)納稅所得額的30%扣除，

5000*30%=1500>1000,故(5000-1000)*20%=800綜上，李某應(yīng)納的個人所

得稅額為699+378+8800+1600+800=12277(十五)中國公民李某在某市一公司

任職，2013年1—6月份收入情況如下：1.每月取得工資收入7100元，每

月各項扣款為：養(yǎng)老保險350元，住房公積金550元，醫(yī)療保險350元。2.2

月份在報刊上發(fā)表文章取得稿酬收入9000元，從中拿出2000元通過國家機

關(guān)捐贈給災(zāi)區(qū)。3.4月份取得勞務(wù)報酬所得3900元。4.5月份在參加商場

的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值8500元。5.6月份取得特許權(quán)使用費

所得20000元。要求：計算李某2013年1—6月份共計應(yīng)納的個人所得稅

額。解析：1、應(yīng)納個人所得稅=應(yīng)納稅所得額*適用稅率一速算扣除數(shù)應(yīng)納

稅所得額=月收入一三險一金一扣除標(biāo)準(zhǔn)三險一金：養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療保險和

住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)：3500/月故(7100-350-550-350)-3500=2350

2350*10%-105=130130*6=7802、捐災(zāi)準(zhǔn)予扣除9000*80%*30%=2160>2000

(9000*80%-2000)*20%*70%=7283>(3900-800)*20%=6204、中獎為偶然所得，

不得扣除任何費用,故8500*20%=17005、20000*80%*20%=3200綜上，李某應(yīng)

納個人所得稅為780+728+620+1700+3200=7028

六、論述題(每題1分，共15分)

1.對中國稅制改革的認(rèn)識。一、我國當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)并不是“雙主體”模式

稅收按其課稅對象的不同，一般可分為直接稅與間接稅兩類，并由此構(gòu)成

一個國家的稅收體系。而稅制結(jié)構(gòu)模式則是指一個國家的稅制以何種稅為主，

它是根據(jù)一個國家的經(jīng)濟發(fā)展需要和一些其他因素來設(shè)計建立的。目前，世界

各國的稅制結(jié)構(gòu)模式主要有三種：一種以直接稅為主體；一種以間接稅為主體；

另一種以直接稅和間接稅并重，也就是我們通常說的“雙主體”。我國自1994

年工商稅制改革以來，一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，以增值稅為核心的

流轉(zhuǎn)稅課稅比重超過了稅收總額的70%.近年來，由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國民收

入有了顯著提高，所得稅，尤其是個人所得稅收入增長很快，從1981年的500

萬元增加到了2000年的660億元，在許多地區(qū)個人所得稅收入僅次于營業(yè)稅,

成為地方政府稅收收入的第二大稅源?？梢灶A(yù)計，個人所得稅會隨著我國經(jīng)濟

的持續(xù)、快速發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變化及個人收入的不斷增加而保持持續(xù)、快速

增長的勢頭，成為一支極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N。

然而，我們不能僅憑這種情況就得出判斷，認(rèn)為我國目前已經(jīng)建立了“雙

主體”稅制結(jié)構(gòu)模式了。從真正意義上講，我國不僅現(xiàn)在沒有建成“雙主體”

模式，而且距離該模式的真正實現(xiàn)，還有很大一段距離。其原因在于：

1.我國生產(chǎn)力發(fā)展水平的制約

一個國家的經(jīng)濟發(fā)展需要和諸多因素決定了稅制結(jié)構(gòu)模式，使其具有鮮明

的時代性和社會發(fā)展階段性特征。從世界各國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展規(guī)律來看，世界

上最先出現(xiàn)的是以原始的直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。這些稅按外部標(biāo)志直接課

征，簡單粗糙，收入少，無彈性，常引起人民的不滿。商品經(jīng)濟的發(fā)展，使商

品稅制逐漸取代了簡單的直接稅。19世紀(jì)以來，稅制結(jié)構(gòu)模式在發(fā)達(dá)國家出現(xiàn)

了分化，一些國家由間接稅體系改革成為現(xiàn)代的直接稅一一所得稅體系，如美

國，而其他一些國家則實行間接稅與直接稅并重的模式。

我國目前仍處在社會主義初級階段，在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的特定歷史時期，商

品貨幣經(jīng)濟總的發(fā)展水平并不高，市場的發(fā)育程度較低，生產(chǎn)力發(fā)展水平低而

且地區(qū)差別較大，總體上我國還是一個發(fā)展中國家，這一切都決定了我們的稅

制結(jié)構(gòu)模式只能是以間接稅為主體的模式，而不是什么“雙主體”模式。與直

接稅相比，間接稅對我們這樣一個發(fā)展中國家來說有許多可取之處。首先，它

伴隨商品的流通行為而及時課征，不易受企業(yè)成本變動的影響，又不必象所得

稅那樣有一定的征收期，因此稅收收入比較穩(wěn)定，并能隨經(jīng)濟的增長而自然增

長；其次，它更有利于政府對生產(chǎn)、流通、分配、消費各個領(lǐng)域進(jìn)行廣泛而又

有針對性的調(diào)節(jié)，對經(jīng)濟的干預(yù)作用較強；再次，與所得稅相比，它所要求的

征管更簡便、易操作，更適應(yīng)于發(fā)展中國家稅收征管水平較低的現(xiàn)狀；最后，

它具有隱蔽性，在發(fā)展中國家的納稅人的納稅意識相對淡漠的情況下不至引起

納稅人更大的反感?？梢?，生產(chǎn)力發(fā)展水平?jīng)Q定了我們只能采取以流轉(zhuǎn)稅為主

體的稅制結(jié)構(gòu)模式以確保經(jīng)濟的發(fā)展。

2.所得稅的規(guī)模與其本身的缺陷決定它目前無力承擔(dān)“主體”一職

我國的所得稅（包括個人所得稅與企業(yè)所得稅）盡管發(fā)展較快，然而，就

規(guī)模而言，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到“主體”稅種的要求，以1998年為例，我國個人所得

稅收入僅為338.65億元，而企業(yè)所得稅也不過1038.75億元。近年來個人所得

稅的發(fā)展迅速，2000年達(dá)到了660億元，但盡管如此，它在稅收總收入中的比

重也不過占5%,企業(yè)所得稅的這一比重也不到15%與之相比，美國在1994年

聯(lián)邦所得稅就已達(dá)到5430億美元，占聯(lián)邦財政收入的43.16%由此可見，單從

規(guī)模這一方面就可以看出我們的所得稅距“主體”一職還差之甚遠(yuǎn)。

當(dāng)然，我們判斷主體稅種的標(biāo)準(zhǔn)不僅僅在于看它的收入在總體稅收中所占

的比重，還要看主體稅種在一定時期內(nèi)對整個社會經(jīng)濟生活的調(diào)控作用如何。

而我國目前的個人所得稅與企業(yè)所得稅制度本身的缺陷制約了其調(diào)控作用的發(fā)

揮。

（1）個人所得稅的制度缺陷

第一，分類課征的模式有失公平，極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為。我國目前

采用“分類所得課稅模式”，對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率和費用扣除

標(biāo)準(zhǔn)，采用源泉一次課征的辦法計算征收，年終不再匯算清繳。這種模式的后

果是造成相同收入額的納稅人會由于其取得收入的類型（項目）不同，或來源

于不同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，此乃橫向不公平；另外，不同

類型（項目）所得的計征時間規(guī)定不同，分為月、次和年，不能反映納稅人的

支付能力，使課稅帶有隨意性，會出現(xiàn)支付能力低者稅負(fù)高于支付能力高者的

不正常現(xiàn)象，此乃縱向不公平。這種制度的設(shè)計不僅極易引起人們的不滿，產(chǎn)

生偷逃個人所得稅款的行為，而且也給避稅者可乘之機，使其可通過分解收入、

轉(zhuǎn)移類型等方法成功避稅，使稅款大量流失。

第二，免征額與費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不盡合理，已不適應(yīng)我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展情

況。自從1980年頒布個人所得稅法以來，時隔20年，盡管物價已上升了許多

倍，人民的收入水平也相應(yīng)提高，我們的個人所得稅免征額800元卻從未修訂

過，這個標(biāo)準(zhǔn)，已不適應(yīng)我國目前經(jīng)濟發(fā)展的狀況，使許多低收入水平的人加

入了納稅的隊伍，有失公允。而個人所得稅的費用扣除項目中也沒有考慮納稅

人為獲得所得所必需支付的教育費、醫(yī)療費和住房費，以及納稅人的實際贍養(yǎng)

人口、是否下崗失業(yè)等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現(xiàn)公平，也挫傷了勞

動者的積極性，影響了經(jīng)濟效率的提高。

第三，個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。個人所得稅是一個極

具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N，隨著國民收入的增長它必將成為國家財政的重要收入來源

和國家宏觀調(diào)控的重要手段，而我國的現(xiàn)行個人所得稅由地方征管會造成相同

的個人會因在不同的地區(qū)而稅負(fù)不同，甚至產(chǎn)生經(jīng)濟不發(fā)達(dá)地區(qū)的納稅人稅負(fù)

反而高于經(jīng)濟發(fā)達(dá)地區(qū)納稅人的不公平現(xiàn)象，影響了勞動力的合理流動。更重

要的一點還在于隨著納稅人流動性的加大使應(yīng)稅收入來源復(fù)雜交錯，地方部門

受征管水平的限制難以掌握納稅人全部信息，造成征收成本的增加和征管效率

的低下，使稅款白白流失。

(2)企業(yè)所得稅的制度缺陷

第一，內(nèi)外資企業(yè)所得稅負(fù)不公平。當(dāng)前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一而

造成的實際稅負(fù)差異問題已在理論界取得了共識，這種差異不僅不利于我國內(nèi)

資企業(yè)的公平競爭，同時也與WTO所要求的公平原則大相徑庭，如不盡快統(tǒng)一

內(nèi)外資企業(yè)所得稅，勢必帶來嚴(yán)重后果。

第二，稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。目前我國的企業(yè)所得

稅制的稅收優(yōu)惠政策，總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足。

我國對沿海開放城市和經(jīng)濟特區(qū)給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策，致使

外資企業(yè)大量集中于這些地區(qū)，而廣大中西部地區(qū)則由于缺少這些政策而難以

形成對外資的吸引，造成了地區(qū)間的發(fā)展差異，不利于全國各地的均衡發(fā)展。

與地區(qū)性優(yōu)惠措施相比，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施卻廖廖無幾，不利于我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

和企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。

第三，企業(yè)所得稅的征收仍未擺脫行政隸屬關(guān)系，不利于企業(yè)的發(fā)展。我

國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅收入仍是按行政隸屬關(guān)系來劃分的；凡中央企業(yè)所交納的

企業(yè)所得稅歸中央財政收入，而地方企業(yè)交納的所得稅為地方政府的財政收入,

這種劃分非常不利于現(xiàn)代企業(yè)制度的實施，企業(yè)合理的兼并重組所涉及的企業(yè)

產(chǎn)權(quán)劃分由于會影響到中央與地方的經(jīng)濟利益就必然會受到來自各方的障礙，

阻礙了資產(chǎn)的正常流動，不利于企業(yè)的發(fā)展，同時也削弱了企業(yè)所得稅的宏觀

調(diào)控能力的發(fā)揮。

3.稅收征管水平滯后

我國現(xiàn)階段的稅收征管水平還比較落后，納稅人的財務(wù)會計制度不健全，

難以形成對所得稅的有效征管，這也進(jìn)一步制約了我國當(dāng)前“雙主體”模式的

真正建立。

綜上所述，可見由于生產(chǎn)力發(fā)展水平和所得稅制度設(shè)計上的弊端及其現(xiàn)有

規(guī)模的制約，我國目前的稅制結(jié)構(gòu)模式只能是以流轉(zhuǎn)稅為主體的單主體模式，

而不是真正意義上的“雙主體”模式。

二、“雙主體”模式是我們的發(fā)展方向

前文述及，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，生產(chǎn)力水平的提高，必然會帶來國

民收入的較大增長，以個人所得稅為主體的所得稅體系的完善(包括社會保障

稅的開征)必然會與間接稅一起承擔(dān)起雙主體的職能。從世界稅制結(jié)構(gòu)改革的

趨勢也可以得出結(jié)論：“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)模式是我們的發(fā)展方向。從國際比較

中可以看出，當(dāng)人均國民生產(chǎn)總值達(dá)到2000美元的水平時，稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變會

相對平穩(wěn)，是一個我們應(yīng)把握的經(jīng)驗性時機。如美國在20世紀(jì)50年代，所得

稅上升為主體稅種時就大致處于這個時期；日本和亞洲的“四小龍”在近30年

里實現(xiàn)了經(jīng)濟的較高速增長和稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換，其經(jīng)濟基礎(chǔ)也大致符合這一標(biāo)

準(zhǔn)。因此，我們向“雙主體”轉(zhuǎn)換還需要經(jīng)過一段時間的不懈努力。

此外，進(jìn)一步完善所得稅制度也是必不可少的措施。

L就個人所得稅而言，應(yīng)做到：

(1)盡快實現(xiàn)課稅模式由分類所得課稅模式向綜合所得課稅模式的轉(zhuǎn)換，

將納稅人不同性質(zhì)的各項所得加總求和，扣除法定的寬免額和費用后，按統(tǒng)一

的累進(jìn)稅率課征。以實現(xiàn)稅制的公平和效率，確保征收的明確簡便，降低征收

成本。

(2)根據(jù)我國經(jīng)濟發(fā)展情況，調(diào)整免征額和費用扣除項目。根據(jù)我國目前

的經(jīng)濟發(fā)展水平，個人所得稅的免征額宜定為1200元