記賬實操-公司自產粽子送員工及送客戶的賬務處理

會計實操文庫1/12記賬實操-公司自產粽子送員工及送客戶的賬務處理一、送給員工（一）會計處理1.采購原材料借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.做粽子時借：生產成本應交稅費—應交增值稅（進項稅額—農產品加計扣除）貸：原材料應付職工薪酬注：以浙江為例，《浙江省財政廳浙江省國家稅務局關于進一步擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍有關事項的通知》浙財稅政〔2017〕32號：自2018年1月1日起，購進農產品為原料生產銷售絲棉制品、蜂膠產品、茶葉、粽子的，按照“投入產出法”，核定農產品增值稅進項稅額。3.完工入庫時借：庫存商品貸：生產成本4.購買購物卡借:預付賬款/其他應收款—預付卡貸:銀行存款5.決定發(fā)放給員工作為福利借：管理費用、生產成本、制造費用、銷售費用等貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利注：在以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額。6.實際發(fā)放粽子時借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品注：根據《企業(yè)會計準則第9號—職工薪酬》規(guī)定，企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。準則附錄的《會計科目和主要賬務處理》對“應付職工薪酬”科目的規(guī)定：“企業(yè)以其自產產品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理?！?.實際發(fā)放購物卡時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利貸：預付賬款/其他應收款——預付卡注：購卡時取得不征稅普通發(fā)票，實際消費時無法取得發(fā)票，以其他能夠證明業(yè)務發(fā)生的憑證入帳。8.代扣個稅時：借：應付職工薪酬——工資薪金貸：應交稅費——應交個人所得稅（代扣）（二）增值稅處理根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱細則）第四條第五項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費應視同銷售貨物。因此，甲企業(yè)自產粽子贈送員工應當視同銷售。在進行增值稅納稅申報時，甲企業(yè)需要在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）第1行“未開具發(fā)票”欄次下。（三）企業(yè)所得稅處理1.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。2.根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，甲企業(yè)自產粽子發(fā)給員工應按粽子的公允價值計入相關資產成本或當期損益，作為職工福利費在工資、薪金總額的14%以內限額扣除。（四）個人所得稅處理1.根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。2.根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條、第八條規(guī)定，個人所得稅法規(guī)定的各項個人所得的范圍:工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。3.根據《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）第二條第二項規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。4.根據《國家稅務總局關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》(國稅函〔2008〕723號)規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。因此，甲企業(yè)發(fā)給員工的粽子，屬人人有份的，應并入工資薪金代扣代繳個人所得稅。但對于無法具體量化到個人的，如在職工食堂聚餐吃的粽子，參照《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現場實錄》有關回復，對于任職受雇單位發(fā)給個人的福利，不論是現金還是實物，依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現金方式的福利，原則上不征收個人所得稅。二、送給客戶（一）會計處理1.購買原材料時借：原材料應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款2.生產加工時借：生產成本應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：原材料應付職工薪酬等3.完工入庫時借：庫存商品貸：生產成本4.贈送給客戶時：借：銷售費用—宣傳費或管理費用—業(yè)務招待費貸：庫存商品應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）由于相關經濟利益是進一步的交易，并不一定有經濟利益流入，因此會計上不確認收入。5.代扣個稅時在實際業(yè)務中，給客戶贈送節(jié)日禮品因金額較小且為非貨幣性資產，往往無法代扣個稅，而購物卡雖為貨幣性，但也無法直接代扣個稅，所以這部分個稅只能由企業(yè)承擔。借：應交稅費—應代扣個人所得稅貸：銀行存款借：營業(yè)外支出—其他-代扣個稅貸：應交稅費—應代扣個人所得稅（二）增值稅處理根據細則第四條第八項規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的禮品無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物。因此，甲公司將外購的粽子贈送給客戶應視同銷售貨物。（三）企業(yè)所得稅處理1.確認視同銷售收入和視同銷售成本根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物用于捐贈、贊助、職工福利的，應當視同銷售貨物，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。根據《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應酬；（三）用于職工獎勵或福利；（五）用于對外捐贈；……《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定，上述情形除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。2.計入業(yè)務招待費根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)將貨物、資產、勞務用于捐贈、廣告等用途時，進行視同銷售納稅調整后，因會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的扣除類項目金額，對應支出的會計處理與稅收規(guī)定有差異需納稅調整的金額在“A105000《納稅調整項目明細表》”第30行進行填報。因此，甲公司將自產的粽子贈送給客戶，應計入業(yè)務招待費按規(guī)定扣除，并按照粽子的公允價值確認視同銷售貨物收入，同時結轉視同銷售收入成本。（四）個人所得稅處理1.根據《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》（財政部稅務總局公告2019年第74號）第三條規(guī)定，企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網絡紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。2.如果客戶購買商品或服務的同時贈送禮品，根據《財政部國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：(1)企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產品）和提供服務；(2)企業(yè)在向個人銷售商品（產品）和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。因此，企業(yè)將粽子無償贈送給客戶個人應按照“偶然所得”項目，適用20%的稅率繳納個人所得稅。如果是在銷售貨物或提供服務的同時將禮品送給客戶，或者贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品。如抽得5折優(yōu)惠券可在購買商品時享受5折優(yōu)惠，對于此類禮品無需繳納個人所得稅。例：甲企業(yè)花了900元購入面值1000元的購物卡贈送給本單位以外個人王某，協議或活動指南約定由甲企業(yè)承擔稅費，即王某取得的偶然所得稅為稅后所得900元，甲公司應扣繳個人所得稅=900÷（1-20%）×20%。自2020年起，偶然所得新增“隨機贈送禮品”所得項目。獲獎人數較多且未獲取納稅人真實的基礎信息時，扣繳義務人可暫采用匯總申報方式，注明“隨機贈送禮品匯總申報”，但禮品發(fā)放的相關材料需要依法留存?zhèn)洳椤試叶悇湛偩帧蹲匀蝗穗娮佣悇站帧劾U端用戶操作手冊》（編寫日期：2021年1月18日）企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，應如何繳納個人所得稅？因外單位人員身份證信息無法全部獲取，請問是否可以匯總申報？答復：因人員較多且未獲取納稅真實基礎信息的，扣繳義務人可暫采用匯總申報方式，扣繳義務人申請匯總納稅申報設置，需要主管稅務區(qū)局辦稅大廳開通“偶然所得”匯總申報功能后，可在自然人電子稅務局扣繳端，分類所得“偶然所得”模塊辦理匯總申報，并注明“隨機贈送禮品匯總申報”，但禮品發(fā)放的材料需要留存?zhèn)洳?。（深圳市稅務?021年1月25日熱點問答）注意：不代扣代繳個人所得稅的涉稅風險：（1）根據《稅收征管法》第六十九條規(guī)定